第五章-长期股权投资

长期股权投资按投资的目的分类按投资的性质分类交易性金融资产持有至到期投资投资的分类可供出售金融资产长期股权投资权益性投资债权性投资混合性投资长期股权投资的目的1、为将来特定的用途积累资金，获得收益；2、影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；3、扩大企业生产经营规模或开展多元化经营。是指投资者通过投出各种资产取得被投资单位的股权并不准备出售的投资。长期股权投资〖教学内容〗〔一〕长期股权投资的范围。〔二〕长期股权投资初始本钱确实定。〔三〕长期股权投资后续计量的会计核算方法有两种：本钱法和权益法。〔四〕长期股权投资期末计价与处置。知识框架企业合并非企业合并本钱法权益法控制共同控制重大影响其他同一控制下非同一控制下初始计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资掌握长期股权投资的内容和特点掌握长期股权投资初始计量掌握本钱法和权益法的账务处理学习目的与要求※重点：1.不同方式下取得的长期股权投资的初始计量。2.本钱法、权益法的核算原理。※难点：权益法下超额亏损确实认。※解决方法：结合具体业务分析讲解，并进行课堂演练，课外阅读相关资料。教学重点与难点内容一长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的概念股权投资是指形成所有权关系的投资。投资完成后，投资单位与被投资单位形成一种所有权关系，即投资单位拥有被投资单位资产的一定比例的所有权，被投资单位那么以独立法人的身份，对被投资者的资产负保值增值的责任。由于投资单位实质上是被投资单位的所有者，所以他要按照投资比例的大小享有被投资单位的经营管理权。内容一长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的特点1.长期持有。2.获取经济利益,承担相应的风险。3.除股票投资外,长期股权投资通常不能随意抽回。4.相对于交易性金融资产和持有至到期投资而言,长期股权投资的风险较大。5.通常情况下，长期股权投资的收益率是不固定的，投资的期限往往也不事先确定。内容一长期股权投资的核算范围三、进行长期股权投资的目的一般来说,企业进行长期股权投资的目的主要有以下几个方面：1.出于获取竞争优势的战略性考虑。2．通过多元化经营降低经营风险。四、长期股权投资的分类-按投资对象分：　1、长期股票投资企业以购置股票的方式向被投资单位投入期资本。　　2、其他长期股权投资除股票投资以外具有股权性质的投资，如以现金，实物资产，无形资产等进行投资　四、长期股权投资的分类-按被投资单位产生的影响主要包括以下四类：　1、控制型股权投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资；　控制包括：(1)投资企业直接拥有被投资单位50％以上的 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 决权资本。(2)投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。2、共同控制型股权投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资；--共同控制实体是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或假设干方共同决定。3、重大影响型股权投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资；--当投资企业直接拥有被投资单位20％-50％表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。4、及其他类型的股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。五、长期股权投资准那么 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的范围投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表。重大影响20%-50%含50%联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围无共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下　成本法不纳入合并范围-按形成长期股权投资的方式分：　1、企业合并方式形成长期股权投资2、非企业合并方式形成长期股权投资　内容二长期股权投资的初始计量一、长期股权投资账户的设置二、长期股权投资的初始投资本钱确实定▲〔一〕企业合并方式形成的长期股权投资初始本钱确实定〔二〕除企业合并方式之外的其他方式所形成账户的设置总账科目核算内容长期股权投资核算长期股权投资成本等长期股权投资减值准备核算长期股权投资减值准备投资收益核算企业对外投资取得投资收益和发生投资损失二、长期股权投资初始投资本钱确实定〔一〕企业合并方式形成的长期股权投资初始本钱确实定1、同一控制下企业合并2、非同一控制下企业合并〔二〕除企业合并方式之外的其他方式所形成以合并方式为根底是否在同一控制下控股合并吸收合并合并的概述新设合并同一控制下合并非同一控制下合并A+B=A+BA+B=AA+B=C企业合并：是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项与长期股权投资相关的是同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱与支付现金、转让非现金资产等账面价值的差额，应先调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益〔即盈余公积和未分配利润〕。合并方发生的相关费用，记在“管理费用〞科目下同一控制下的企业合并〔遵循非市场理念〕①支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资   资本公积盈余公积未分配利润贷：银行存款等       资本公积实际支付价款被合并方所有者权益账面价值×持股比例差额，或在借方(差额)先冲资本公积资本公积缺乏冲减的情况下，冲减这两个工程长江大海两家公司同属于供水公司的子公司。长江公司于2007年5月1日以货币资金1000万元取得大海公司70%股分。大海公司在2007年5月1日的所有者权益的账面价值为2000万元.P101【例5-1】借：长期股权投资1400   贷：银行存款1000       资本公积4002000×70%实际支付价款1400-1000假设上例改为:长江大海两家公司同属于供水公司的子公司。长江公司于2007年5月1日以货币资金1000万元取得大海公司70%股分。大海公司在2007年5月1日的所有者权益的账面价值为1000万元.另外:长江公司资公本积200万,盈余公积50万元,未分配利润100万元.借：长期股权投资700   资本公积200盈余公积50未分配利润50贷：银行存款1000       1000×70%先冲资本公积资本公积缺乏冲减的情况下，冲减这两个工程【例题1】以下投资中，应作为长期股权投资核算的有〔　〕。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　D.在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　　　ABC【例题2】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始本钱为〔　〕。　　A.购置价款　　B.购置价款加相关费用　　C.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额　　D.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额C甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲企业出资1000万元及一项账面为1100万元的无形资产〔该无形资产已计提100万元摊销〕取得乙企业60%的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价值为3000万元，甲公司资本公积100万元，盈余公积300万元,未分配利润500万元。借：长期股权投资---乙公司  1800〔3000*60%〕   资本公积—资本溢价   100〔先冲减资本公积〕   盈余公积       100〔资本公积缺乏冲减局部〕累计摊销100〔无形资产减少同时结转〕贷：银行存款          1000〔实际支付〕无形资产1100〔账面〕【 案例 全员育人导师制案例信息技术应用案例心得信息技术教学案例综合实践活动案例我余额宝案例 1】2.合并方以发行权益性证券〔股票〕作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。　按照发行股份的面值总额作为股本(每股1元)，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并借：长期股权投资   贷：股本/实收资本       资本公积被合并方所有者权益账面价值×持股比例股份面值差额，或在借方长江大海两家公司同属于供水公司的子公司。长江公司于2007年5月1日以发行股票方式从大海公司股东手中取得大海公司70%股份。长江公司为此发行1500万普通股股票，该股票面值为1元。大海公司在2007年5月1日的所有者权益的账面价值为2000万元.长江公司在2007年5月1日的资本公积为60万元，盈余公积30万元，未分配利润为30万元.P101【例5-2】借：长期股权投资1400   资本公积60盈余公积30未分配利润10贷：股本15002000×70%1500×1资本公积缺乏冲减的情况下，冲减这两个工程【案例2】海南公司与南京公司同是天津某公司子公司。海南公司于2021年3月10日取得南京公司100%的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600万股普通股〔每股面值1元〕作为合并对价。合并日，南京公司所有者权益构成如下：项目金额股本6000000资本公积2000000盈余公积4000000未分配利润8000000合计20000000海南公司在合并日账务处理：借：长期股权投资20000000　　贷：股本6000000资本公积-资本溢价140000002007年6月30日，甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1500万股普通股〔每股面值1元，市价元〕，取得A公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时甲公司发生交易手续费150万元，合并日A公司的账面所有者权益总额6606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。【案例3】会计处理：　　借：长期股权投资66060000　　　贷：股本15000000　　　　　资本公积——股本溢价51060000借：资本公积——股本溢价1500000　　　贷：银行存款1500000按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资，交易费用并没有计入投资本钱，而是冲减“资本公积——股本溢价〞，如果资本公积缺乏冲减，再调整“盈余公积〞和“利润分配——未分配利润〞。非同一控制下的企业合并〔遵循市场理念〕在非同一控制下，购置方在购置日应当按照确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。非同一控制下企业合并形成长期股权投资时，合并本钱与支付合并对价的账面价值的差额计入“营业外收入〞〔固定资产和无形资产〕或“主营业收入务收入〞〔库存商品〕科目(此差额实际上是所支付的合并对价的公允价值高于账面价值的局部)。非同一控制下的企业合并〔遵循市场理念〕合并本钱包括付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及各项相关费用之和。借：长期股权投资   应收股利营业外支出贷：相关资产等       银行存款等营业外收入合并本钱付出资产账面价值实际支付款项享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利借贷方的差额借贷方的差额以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入〞科目，并同时结转相关的本钱。涉及增值税的，还应进行相应的处理。P102例5-3绿城公司与五洋集团属于两家非同一控制下的独立公司。绿城公司于2007年5月1日以1750万元的合并本钱取得五洋集团公司60%的股权，支付的一项固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，在投资当日该资产的公允价值为1250万元。另支付银行存款500万元。五洋集团公司2007年5月1日所有者权益为2000万元。借：固定资产清理1100累计折旧400贷：固定资产　1500借：长期股权投资　1750贷：固定资产清理1100　银行存款500营业外收入　　150合并本钱〔1250+500〕付出资产账面价值实际支付款项借贷方的差额甲公司于20×8年3月31日取得B公司70%的股权〔非企业合并〕。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用80万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表。20×8年3月31日　　　　　　　单位：万元　　　　　项目账面价值公允价值土地使用权（自用）10001600　专利技术400500银行存款400400　合计18002500【案例4】甲公司应进行如下账务处理：　　借：长期股权投资　　25800000　　　贷：无形资产　　　　　14000000　　　　　银行存款　　　　　4800000　　　　　营业外收入　　　　7000000甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。【案例5】该投资的初始投资本钱为该固定资产的公允价值1250万元。　该初始投资本钱1250万元与该固定资产的账面价值1050万元〔1500万元－400万元－50万元〕的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。借：固定资产清理1050累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产　1500借：长期股权投资　1250贷：固定资产清理1050　营业外收入　　200补充例题A公司于2007年1月1日以货币资金1000万元以及固定资产购入B公司70%的股权，固定资产的原始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值为600万元；购置日，B公司所有者权益的账面价值为2000万元，根据以上资料，分别做同一控制下与非同一控制下企业合并取得长期股权投资会计处理。非同一控制下：借：固定资产清理500累计折旧300贷：固定资产　800〔账面原值〕借：长期股权投资1600〔1000+600〕贷：固定资产清理500万银行存款1000万〔实际支付〕营业外收入100万〔差额〕同一控制下：借：固定资产清理500累计折旧300贷：固定资产　800〔账面原值〕借：长期股权投资1400万〔2000×70%〕资本公积100万〔差额〕贷：固定资产清理500万银行存款1000万〔实际支付〕1.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其必要支出。〔见103页[例5-5]〕〔二〕合并之外的其他方式所取得的长期股权投资〔账务处理与非同一控制下企业合并相同〕借：长期股权投资   应收股利贷：银行存款等本钱〔买价、税费等〕已宣告尚未领取股利实际支付价款云想集团2007年2月5日以银行存款750000元购入大地公司股份50000股，另支付相关费用5000元，云想集团占大地公司有表决权资本3%，并准备长期持有，大地公司已于2007年2月1日宣告分派06年度现金股利，每股元。P103页[例5-5]借：长期股权投资745000   应收股利10000贷：银行存款755000750000+5000-0.2×500000.2×50000实际支付价款假设：大地公司于2007年2月6日宣告分派2006年度的现金股利，每股元。其他条件不变，那么在购置日，云想集团应做如下的会计处理。P103页[例5-5]购入时〔2月5日〕借：长期股权投资755000   贷：银行存款755000宣告时〔2月6日〕借：应收股利10000贷：长期股权投资10000750000+50000.2×500002．以发行权益性证券取得的长期股权投资　　按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为发行权益性证券支付的手续费等应自权益性证劵的溢价发行收入〔资本公积〕中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。〔二〕合并之外的其他方式所取得的长期股权投资〔与非同一控制下企业合并相同〕借：长期股权投资贷：股本资本公积借：资本公积贷：银行存款股票公允价值股票面值〔面值*股数〕差额〔溢价收入〕手续费，从溢价收入扣除支付手续费云想集团于2007年3月1日通过发行普通股股票800万股的方式取得大地公司股份的20%，云想集团所发行股票面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此云想集团还以存款支付了相关费用20万元.P103页[例5-6]借：长期股权投资1600   贷：股本800资本公积800借：资本公积20贷：银行存款20800×2〔公允价值〕800×1〔面值〕差额〔溢价〕手续费从溢价中支付3.投资者投入的长期股权投资——投资者将其持有的对第三方的投资作为出资人投入企业形成的长期股权投资　　按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不允的除外。例：2007年8月1日,A公司接受B公司投资,B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面价值为800万元。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元。会计处理：借:长期股权投资1000万〔双方约定价值〕　贷:实收资本I000万4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按照?企业会计准那么第7号——非货币性资产交换?确定5．通过债务重组而取得的长期股权投资按照?企业会计准那么第12号——债务重组?确定20×6年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股〔每股面值1元市价每股元〕取得B公司20%的股权。为增发该局部股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该局部股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。【案例6】A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的本钱，账务处理为：　　借：长期股权投资　　　　13500万　　　　贷：股本　　　　　　　9000万　　　　　资本公积——股本溢价　4500万支付的佣金和手续费，账务处理为：　　借：资本公积——股本溢价　600万　　　　贷：银行存款　　　　　　600万合并形成大于50%，对子公司投资非合并形成〔小于50%〕同一控制非同一控制被合并方所有者权益账面价值×投资比例付出资产、发行权益性证券的公允价值+付出资产、发行权益性证券的公允价值+初始投资本钱确定发行股票交易费用处理从溢价收入中冲减〔冲资本公积〕其他方式同一控制其他管理费用计投资本钱第二节　长期股权投资的本钱法一、长期股权投资本钱法适用范围长期股权投资后续计量的原那么：本钱法与权益法投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表。重大影响20%-50%含50%联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围无共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下　成本法不纳入合并范围二、本钱法的核算程序及方法▲(1)企业进行初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。(2)〔本钱法核算的关键〕被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的局部,确认为当期投资收益。确认投资收益，仅限于被投资单位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。二、本钱法的核算程序及方法▲〔一〕投资年度P105例5-6〔二〕投资年度以后P105例5-7核算关键对投资期间分得的利润或股利的处理〔一〕投资年度〔投资当年〕应冲减初始投资本钱＝被投资单位分派的利润×持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×持股比例×[当年投资持有月份÷12]借：应收股利贷：投资收益长期股权投资被投资单位宣揭发放股利总额×持股比例应确认的投资收益〔按上述原那么〕差额〔应冲减本钱〕P105例5-6云想集团2007年3月1日购入大地公司4年前发行的普通股4000股，占大地公司表决权资本的5%，并准备长期持有，每股买价110元，另支付相关税费1500元，全部款项已经用银行存款支付。2021年1月20日大地宣告以此日作为除息日发放2007年现金股利。2007年大地公司实现净利润800000元，分派现金股利1000000元。借：应收股利贷：投资收益长期股权投资50000〔1000000×5%〕33333〔800000×5%×10/12〕16667〔50000-33333〕〔二〕投资年度以后1〕投资当年收到分派投资以前年度利润或股利：全部冲减投资本钱，不确认投资收益借：应收股利贷：长期股权投资被投资单位宣揭发放股利总额×持股比例〔二〕投资年度以后2〕投资当年收到分派投资以后年度利润或股利：按以下原那么处理：借：应收股利贷：投资收益长期股权投资被投资单位当年宣揭发放股利×持股比例被投资当年实现利润×持股比例差额〔或在借方〕【例5－7】A企业于2007年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，初始本钱110000元，C公司于2007年5月10日宣告分派2006年度的现金股利100000元。假设C公司2007年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2007年实现利润400000元；2021年5月10日宣告分派现金股利300000元。年　度被投资单位实现净利润当年度分派利润（我国当年分派上年利润2007年40万元10万元（2006年利润）2008年30万元（2007年利润）2007年1月1日投资时借：长期股权投资-C公司110000贷：银行存款1100002007年5月10日宣揭发放现金股利〔2006年利润，投资以前年度，全部冲减投资本钱〕借：应收股利10000贷：长期股权投资-C公司1000010万×10%2021年5月10日宣揭发放现金股利〔2007年利润，投资以后年度，全部冲减投资本钱〕借：应收股利30000长期股权投资-C公司10000〔差额〕贷：投资收益40000当年分的股利30万元<当年赚的利润40万元，恢复原来冲减本钱。30万×10%40万×10%假设上述C公司于08年5月10日分派现金股利450000元借：应收股利45000贷：投资收益40000长期股权投资-C公司5000〔差额〕当年分的股利45万元>当年赚的利润40万元，继续冲减本钱45万×10%40万×10%接上例：假设上述C公司于08年5月10日分派现金股利400000借：应收股利40000贷：投资收益40000当年分的股利40万元=当年赚的利润40万元。40万×10%40万×10%接上例：假设C公司于08年5月10日分派现金股利20万元借：应收股利20000长期股权投资10000贷：投资收益30000当年分的股利30万元<当年赚的利润40万元，恢复原来冲减本钱，但最多只能恢复1万元20万×10%差额注意：如果长期股权投资在贷方，那么为应冲减的投资本钱，如果长期股权投资在借方，那么为应恢复的投资本钱，但恢复数不能大于原冲减数。〔原冲减数为1万元〕最多恢复1万元〔二〕投资以后年度收到上年度分派利润，如2021年分派2007年利润，分三种情况：1、分配的股利比应享有的净利润少30万元<40万元，恢复原来冲减本钱2、分配的股利和应享有的净利润相等；40万元=40万元。应收股利=投资收益3、分配的股利比应享有的净利润多45万元>40万元，继续冲减本钱总结：本钱法下被投资方发放股利处理：投资当年收到上年度分派利润，1、一般情况〔投资起始时间是1月1日开始〕全额冲回投资本钱〔属被投资单位在投资前产生利润〕如P103例5-5，2007年2月6日投资，当年收到分派股利1万元是投资前2006年度利润，所以全额作为投资本钱回收，冲减“长期股权投资〞2、特殊情况：〔投资起始时间不是从1月1日起〕，需按投资持有时间计算投资收益及收回投资本钱投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×持股比例×[当年投资持有月份÷全年月份]应冲减初始投资本钱的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×持股比例－投资年度应享有的投资收益例：2007年7月1日，甲企业投资于乙企业100万元，投资比例10%，按本钱法核算，2007年乙企业实现净利润120万元，2021年3月乙企业分派2007年现金股利80万元甲企业应确认的投资收益=120×10%×6/12=6应冲减本钱=80×10%-6=2【例5－5】东方公司20×7年1月1日以800万元的价格购入成达公司3%的股份，购置过程中另支付相关税费3万元。成达公司为一家未上市企业，其股权不存在活泼的市场价格。东方公司在取得该局部投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，成达公司实现的净利润及利润分配情况见表5－2：表5-3年　度被投资单位实现净利润当年度分派利润（我国当年分派上年利润2007年1000900（2006年利润）2008年1600（2007年利润）东方公司取得投资，每年应确认投资收益的账务处理如下：1、取得投资：〔合并以外取得〕借：长期股权投资803万贷：银行存款803万2、2007年，被投资单位分派2006年现金股利900万元　借：应收股利　　　27万　贷：长期股权投资　　27万900万×3%3、2021年：被投资单位分派2007年现金股利1600万元借：应收股利　　48万贷：投资收益　　　　30万　　长期股权投资　　18万〔差额〕　　1600万×3%1000万×3%注意：如果长期股权投资在贷方，那么为应冲减的投资本钱，如果长期股权投资在借方，那么为应恢复的投资本钱，但恢复数不能大于原冲减数。接上例：4、假设该公司2021年分派利润为1000万元会计处理：借：应收股利　　　　　30万贷：投资收益　　　　　30万　　　　　　　　1000万×3%1000万×3%接上例：5、假设该公司2021年分派利润为800万元会计处理：借：应收股利　　　　　24万　　长期股权投资6万元贷：投资收益　　　　　30万　　　　　　　　1000万×3%800万×3%接上例：6、假设该公司2021年分派利润为50万元会计处理：　　　　　借：银行存款　　　　　万　　　　长期股权投资27万贷：投资收益　　　　　万　　　　　　　1、2021年分配的股利比2007年应享有的净利润少如P85例52007年实现利润为1000万，如2021年分派2007年利润为800万时，1000>800,(分的利润比赚的利润少200万元〕即计算出来的应冲减长期股权投资为负数那么需考虑恢复之前冲减的投资本钱,但恢复数不能大于原冲减数。投资收益=应收股利+应恢复长期股权投资借：应收股利24〔800*3%〕长期股权投资6〔200*3%〕〔借方为恢复数，不能超过原冲减数27万元〕贷：投资收益30〔1000*3%〕2、2021年分配的股利与2007年应享有的净利润相等如P85例52007年实现利润为1000万，如2021年分派2007年利润为1000万时，1000=1000,即计算出来的应冲减长期股权投资为0投资收益=应收股利借：应收股利30〔1000*3%〕贷：投资收益30〔1000*3%〕3、2021年分配的股利比2007年应享有的净利润大如P85例52007年实现利润为1000万，如2021年分派2007年利润为1600万时，1000<1600,〔分的利润比赚的利润多600万〕即计算出来的应冲减长期股权投资为正数，还需继续冲减投资本钱投资收益=应收股利-应冲减长期股权投资借：应收股利48〔1600*3%〕贷：投资收益30〔1000*3%〕长期股权投资18〔600*3%〕例题:选择题