审计（第五版）第十三章销售与收款循环审计

第十三章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环内部控制及其测试第三节销售与收款循环的交易类别测试第四节主营业务收入审计第五节应收账款审计第六节坏账准备审计第七节其他相关账户审计第一节销售与收款循环概述一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户主营业务收入营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费利润表资产负债表二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务活动销售业务中的主要活动接受订单——订货单是客户购买商品或劳务的一种书面文件赊销信用批准——为了扩大销售，公司往往会对商品或劳务进行赊销供货与发运——公司管理层往往要求公司仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货开具账单——开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号销售发票记录销售——按照发票编制收款凭证或者转账凭证并据以登记明细账和总账二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务活动收款业务中主要活动收到现金——包括现销交易中收到的现金和赊销交易中应收账款收回将现金送存银行记录收款二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务活动销售调整业务中的主要活动办理和记录销货退回、折扣与折让——发生此类事项，必须经过审核批准提取坏账准备——按照会计准则规定和公司的会计政策计提坏账准备注销坏账——对于无法收回应收账款，经过适当审批后进行会计调整二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户原始凭证类顾客订单——客户提出订货的书面要求，公司可以采用多种方式发送订购单来接受顾客订货销售单——指列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他有关信息的凭证装运凭证——装运凭证是指公司在发运货物时编制的、用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证销售发票——是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证汇款 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 书——是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的书面凭据二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户原始凭证类（续）贷项通知单——是一种用来表示由于销售退回或折让而引起的应收账款减少的凭据坏账审批表——公司内部使用用来批准核销个别应收账款的书面凭据应收账款账龄分析表——公司按月编制的反映月末尚未收回的应收账款数额和账龄月末对账单——公司按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭据商品价目表——是列示已经公司相关部门批准的可供销售的各种商品的价格清单二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户记账凭证类收款凭证转账凭证序时账和明细账类库存现金日记账银行存款日记账应收账款明细账主营业务收入明细账销售折扣与折让明细账二、主要业务活动及其涉及的凭证和账户销售与收款循环中主要业务凭证和账户总账类库存现金账户银行存款账户应收账款账户应收票据账户坏账准备账户预收账款账户应交税费账户主营业务收入账户营业税金及附加账户销售费用账户其他业务收入账户其他业务成本账户第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、内部控制要点二、控制测试一、内部控制要点信用批准记录销售处理订单供货与发运开具账单二、控制测试记录对内部控制的了解注册会计师通过询问、观察和检查凭证，可以取得对被审计单位销售与收款循环的控制政策和程序的了解注册会计师应将所了解到的情况作出书面记录，记录的方式可根据需要灵活选择，如问卷调查表、流程图或者是文字说明性备忘录二、控制测试测试控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 与评价控制风险确认可能发生哪些错报评价所获取的证据证据关键控制点有效性的通过控制测试，获取这些报需要 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 哪些关键控制点确认防止、发现或纠正这些错评价该项认定的控制风险第三节销售与收款循环的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序二、销售交易的细节测试三、收款的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序用分析程序的交易或者账户余额确认可能发生哪些错报识别需要运识别和调查异常数据确定可接受的差异额确定期望值评估分析程序结果二、销售交易的细节测试测试登记入账的销货业务是否真实一般审计目标是——真实性（与“发生”认定有关）测试已发生的销货业务是否均已登记入账一般审计目标是——完整性（与“完整性”认定有关）测试登记已入账的销货业务估价是否准确一般审计目标是——估价（与“计价和分摊”认定有关）二、销售交易的细节测试测试登记入账的销货业务的分类是否正确一般审计目标是——分类（与“分类”认定有关）测试销货业务的记录是否及时发货后应尽快开具销售发票并登记入账，以防止无意漏记销货业务，确保把它们记入正确的会计期间测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总应收账款明细账和主营业务收入明细账必须予以准确地加总并过入总账三、收款的交易类别测试收款的交易类别测试同销售的交易类别测试一样，控制测试的性质取决于内部控制的性质收款业务的一部分测试可与销售业务的测试一并进行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍须单独进行第四节主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标二、主营业务收入的实质性程序一、主营业务收入的审计目标确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生确定已实现的主营业务收入是否全部入账确定主营业务收入的截止是否适当确定主营业务收入的金额是否正确确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当二、主营业务收入的实质性程序务收入项目明细表获取或编制主营业相关凭证的审查实施实质性分析程序认原则和计量是否正确审查主营业务收入的确实施销售的截止测试回与折让业务测试销售折扣、销货退润表上的披露是否恰当确认主营业务收入在利第五节应收账款审计一、应收账款的审计目标二、应收账款的实质性程序一、应收账款的审计目标确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款增减变动的记录是否完整确定应收账款的期末余额是否正确确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当二、应收账款的实质性程序取得或编制应收账款明细表分析应收账款账龄函证应收账款审查未函证的应收账款审查坏账的确认和处理确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露抽查有无不属于结算业务的债权审查外币应收账款的折算分析应收账款明细账余额第六节坏账准备审计一、坏账准备的审计目标二、坏账准备的实质性程序一、坏账准备的审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当坏账准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备期末余额是否正确确定坏账准备的披露是否恰当二、坏账准备的实质性程序复核坏账准备数额实施分析程序审查坏账损失审查坏账准备的计提检查函证结果审查长期挂账的应收款项确定坏账准备是否已恰当披露第七节其他相关账户审计——相关账户审计的主要目标和实质性程序1．获取或编制应收票据明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符2．监盘库存票据3．函证应收票据，证实其存在性和可收回性4．检查应收票据的利息收入是否正确入账，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息5．对于已贴现应收票据，注册会计师应审查其贴现额、贴现息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当6．审查已贴现应收票据的贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当，复核、统计已贴现以及已转让但尚未到期的应收票据的金额7．对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性8．确定应收票据是否已在资产负债表上恰当披露1．确定应收票据是否存在2．确定应收票据是否归被审计单位所有3．确定应收票据增减变动的记录是否完整4．确定应收票据是否有效、能否收回5．确定应收票据期末余额是否正确6．确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当应收票据实质性程序审计目标账户名称第七节其他相关账户审计——相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）1．获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符2．抽查相关销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确保预收账款期末余额的正确性。3．选择预收账款的重大项目函证4．检查预收账款长期挂账的原因，必要时提请被审计单位予以调整5．检查预收货款是否已在资产负债表上作恰当披露披露1．确定预收账款的发生及偿还记录是否完整2．确定预收账款的期末余额是否正确3．确定预收账款在财务报表上的披露是否恰当预收账款实质性程序审计目标账户名称第七节其他相关账户审计——相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）1．获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符2．查阅相关文件，确认其在被审计期间的应纳税内容3．核对期初未交税费与税务机关认定数是否一致，如有差异应查明原因作出记录，必要时建议作适当的调整4．检查应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交土地资源税的计算是否正确，是否按规定进行会计处理5．确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露1．确定应计和已缴税费的记录是否完整2．确定应交税费的期末余额是否正确3．确定应交税费在财务报表上的披露是否恰当应交税费实质性程序审计目标账户名称第七节其他相关账户审计——相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）1．获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计数是否正确，并核对其与报表数、总账数和明细账合计数是否相符2．确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定3．检查营业税金及附加的计算及对应关系是否正确4．确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备5．确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露1．确定营业税金及附加的记录是否完整2．确定营业税金及附加的计算和会计处理是否正确3．确定营业税金及附加在财务报表上的披露是否恰当营业税金及附加实质性程序审计目标账户名称第七节其他相关账户审计——相关账户审计的主要目标和实质性程序（续）1．获取或编制销售费用明细表，复核加计数是否正确，与核对其报表数、总账数和明细账合计数是否相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清了销售费用和其他费用的界限2．检查销售费用各项目开支 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和内容是否符合有关规定，计算是否正确3．实施分析程序，将本期销售费用与上期进行比较，将本期各月销售费用进行比较，确认有无重大波动和异常情况，如有，应查明原因并作适当处理4．检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时可进行截止测试5．核对相关的钩稽关系，检查销售费用的结转是否正确、合规6．检查销售费用是否已在利润表上恰当披露1．确定销售费用的内容是否完整2．确定销售费用的分类、归属和会计处理是否正确3．确定销售费用在财务报表上的披露是否恰当销售费用实质性程序审计目标账户名称