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固定资产概述(共21页)固定资产本章知识点简介本章是关于固定资产会计处理的介绍。固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。本章的主要内容包括:一是固定资产的确认。某个项目要作为固定资产加以确认,应符合固定资产的定义,且同时符合以下条件:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。二是固定资产的初始计量。企业取得的固定资产应按其成本入账,即购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,包括直接发生的价...

固定资产概述(共21页)
固定资产本章知识点简介本章是关于固定资产会计处理的介绍。固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。本章的主要内容包括:一是固定资产的确认。某个项目要作为固定资产加以确认,应符合固定资产的定义,且同时符合以下条件:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。二是固定资产的初始计量。企业取得的固定资产应按其成本入账,即购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,以及间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用等。某些特殊行业的特定固定资产,还应考虑预计弃置费用因素。三是固定资产的后续计量。企业应当根据与固定资产的经济利益的预期实现方式,合理选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法。企业应当定期复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。如有变更,应作为会计估计变更处理。四是固定资产的后续支出。与固定资产有关的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当资本化计入固定资产成本,否则应当在发生时计入当期损益。五是固定资产的处置。固定资产满足终止确认条件的,应当予以终止确认,并将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:l.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时,需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业,在实务中,主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中,与固定资产所有权相关的风险,是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动,以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬,是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入,以及处置该资产实现的利得等。通常情况下,取得固定资产所有投是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业,无论企业是否收到或拥有该固定资产,均可作为企业的固定资产;反之,如果没有取得所有权,即使存放在企业,也不能作为企业的固定资产。但是,所有权是否转移,不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的惟一标志。在有些情况下,某项固定资产的所有权虽然不属于企业,但是,企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业,这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业,在这种情况下,企业应将该项固定资产予以确认。例如,融资租入的固定资产,企业虽然不拥有该固定资产的所有权,但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业,与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业(承租人),因此,满足固定资产确认的第一个条件。(二)该固定资产的成本能够可靠地计量作为企业资产的重要组成部分,要确认固定资产,企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时,有时需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出同定资产的成本,则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如,对于已达到预定可使用状态的固定资产,在尚未办理竣工决算前,企业需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的成本,待办理了竣工决算手续后再作调整。二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。例如,为净化环境或者满足国家有关排污 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的需要购置的环保设备,这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益,但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力,有利于净化环境,企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款,所以企业应将这些设备确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或者折旧方法,此时,各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应将各组成部分单独确认为单项固定资产。例如,飞机的引擎,如果其与飞机机身具有不同的使用寿命,从而适用不同的折旧率或折旧方法,则企业应将其单独确认为固定资产。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等资产,企业应当根据实际情况进行核算和管理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及其确认条件,就应当确认为固定资产;如果这些资产项目不符合固定资产的定义或没有满足固定资产的确认条件,就不应当确认为固定资产,而应当作为流动资产进行核算和管理。企业拥有的备品备件和维修设备,通常应当确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如,民用航空运输企业的高价周转件,就应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量固定资产的初始计量,是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产,确定其成本时,还应考虑预计弃置费用因素,如核电站核废料的处置等。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等,取得的方式不同,初始计量方法也各不相同。(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费①、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。l.购入不需要安装的固定资产【例3一l】2007年3月12日,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税税额为136000元,发生的保险费为5000元,以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:借:固定资产941000贷:银行存款9410002.购入需要安装的固定资产【例3一2】2007年2月13日,乙公司购入一台需要一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元,增值税税额为44200元,支付的装卸费为3000元,款项已通过银行转账支付;安装设备时,领用原材料一批,其账面成本库24200元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元;应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下:(1)支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元(26000+44200+3000)借:在建工程307200贷:银行存款307200①《财政部关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 〉的通知》(财会[2004]11号)对特殊情况下的增值税会计处理有专门规定,本教材暂不涉及此内容。(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元(24200+4114+4800)借:在建工程33114贷:原材料24200应交税费——应交增值税(进项税额转出)4114应付职工薪酬4800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时,结转成本340314元(307200+33114)借:固定资产340314贷:在建工程3403143.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。【例3-3】2007年4月1日,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元;不考虑其他相关税费。  甲公司的账务处理如下: (1)确定计入固定资产成本的金额,包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000(元) (2)确定设备A、B和C的价值分配  A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷(2926000+3594800+1839200=35%  B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷(2926000+3594800+1839200=43%  C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷(2926000+3594800+1839200=22% (3)确定设备A、B和C各自的入账价值  A设备的入账价值=9168000×35%=3208800(元)  B设备的入账价值=9168000×43%=3942240(元)  C设备的入账价值=9168000×22%=2016960(元) (4)编制会计分录  借:固定资产——A     3208800        ——B     3942240        ——C     2016960    贷:银行存款       9168000有时,企业购买固定资产的价款有可能会延期支付。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。【例3-4】2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元,增值税税额为1530000元。合同约定,甲公司于2007~2011年5年内,每年的12月31日支付2106000元。2007年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生保险费、装卸费等7000元;2007年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态,共发生安装费50000元,款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下: (1)2007年1月1日,确定购入固定资产成本的金额,包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等 购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)  借:在建工程       7990424.8    未确认融资费用    2546575.2    贷:长期应付款      10530000      银行存款       7000 (2)2007年度发生安装费用50000元 借:在建工程   50000   贷:银行存款   50000 (3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额,见表3—1表3—1未确认融资费用分摊表单位:元  日期分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额  应付本金余额 (1)(2)=期初(4)×10%(3)=(1)-(2)期末(4)=期初(4)-(3)2007年1月1日    7983424.82007年12月31日 2106000 798342.48 1307657.52 6675767.282008年12月31日 2106000 667576.73 1438423.27 5237344.012009年12月31日 2106000 523734.40 1582265.60 3655078.412010年12月31日 2106000 365507.84 1740492.16 1914586.252011年12月31日 2106000 191413.75* 1914586.25 0 合 计 10530000 2546575.2 7983424.8 *尾数调整。(4)2007年12月31日,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项2007年未确认融资费用摊销=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)  借:在建工程       798342.48    贷:未确认融资费用   798342.48  借:固定资产       8838767.28    贷:在建工程       8838767.28  借:长期应付款      2106000    贷:银行存款       2106000  (5)2008年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项  2008年未确认融资费用摊销  =[(10530000–2106000)-(2546575.2–798342.48)]×10%  =667576.73(元)  借:财务费用      667576.73    贷:未确认融资费用   667576.73  借:长期应付款     2106000    贷:银行存款      2106000(二)自行建造固定资产 自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”,包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资,应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用,应当按照本书“第十四章借款费用”的有关规定处理。企业的自营工程,应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量;采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程,按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造固定资产,其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。工程项目较多且工程支出较大的企业,应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。企业为在建工程准备的各种物资,应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工达到预定可使用状态后,应将该项工程完工达到预定可使用状态前所发生的必要支出结转,作为固定资产的入账价值。工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料,按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料;若材料存在可抵扣的增值税进项税额,则应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,应分别情况处理:如果工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已经完工的,计入当期营业外支出或营业外收入。企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益,如果工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入或冲减继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入或冲减管理费用,不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。【例3-5】2007年1月,丙公司准备自行建造一座厂房,为此购入工程物资一批,价款为250000元,支付的增值税进项税额为42500元,款项以银行存款支付。1~6月,工程先后领用工程物资272500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产原材料一批,实际成本为32000元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元;应支付工程人员薪酬65800元;6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%,不考虑其他相关税费。   丙公司的账务处理如下: (1)购入为工程准备的物资  借:工程物资    292500    贷:银行存款    292500 (2)工程领用物资  借:在建工程    272500    贷:工程物资    272500 (3)工程领用原材料  借:在建工程                  37440    贷:原材料                   32000      应交税费——应交增值税(进项税额转出)   5440 (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出  借:在建工程            35000    贷:生产成本——辅助生产成本    35000 (5)计提工程人员薪酬  借:在建工程     65800    贷:应付职工薪酬   65800 (6)6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用  借:固定资产     410740    贷:在建工程     410740 (7)剩余工程物资转作存货  借:原材料               17094.02    应交税费——应交增值税(进项税额) 2905.98    贷:工程物资              200002.出包方式建造固定资产企业通过出包方式建造固定资产的,其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。以出包方式建造固定资产的具体支出,由建造承包商核算,“在建工程”科目实际成为企业与建造季包商的结算科目,企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目进行核算。企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出,应按下列公式进行分摊:累计发生的待摊支出待摊支出分配率=×100%建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率【例3-6】甲公司经批准新建一个火电厂,包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定,建造发电车间的价款为5000000元,建造冷却塔的价款为2800000元,安装发电设备的安装费用为450000元。  其他有关资料如下:  (1)2007年2月1日,甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。  (2)2007年5月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计3800000元,款项已经支付。  (3)2007年7月2日,甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。  (4)2007年7月22日,甲公司将发电设备运抵现场,交付乙公司安装。  (5)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元,款项已经支付。  (6)工程建造期间,由于台风造成冷却塔工程部分毁损,经核算,损失为450000元,保险公司已承诺支付300000元。  (7)2007年12月20日,所有工程完工,甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后,补付剩余工程款。  甲公司的账务处理如下: (1)2007年2月1日,预付建造发电车间工程款  借:预付账款——建筑工程(发电车间)   3000000    贷:银行存款               3000000 (2)2007年5月8日,购入发电设备  借:工程物资——发电设备    3800000    贷:银行存款          3800000 (3)2007年7月2日,预付建造冷却塔工程款  借:预付账款——建筑工程(冷却塔)   1400000    贷:银行存款              1400000 (4)2007年7月22日,将发电设备交乙公司安装  借:在建工程——在安装设备(发电设备) 3800000    贷:工程物资——发电设备        3800000 (5)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费  借:在建工程——待摊支出   116000    贷:银行存款         116000 (6)台风造成冷却塔工程部分毁损  借:营业外支出           150000    其他应收款           300000    贷:在建工程——建筑工程(冷却塔) 450000 (7)2007年12月20日,结算工程款并补付剩余工程款  借:在建工程——建筑工程(发电车间)  5000000        ——建筑工程(冷却塔)   2800000        ——安装工程(发电车间)  450000    贷:银行存款              3850000      预付账款——建筑工程(发电车间)  3000000          ——建筑工程(冷却塔)   1400000 (8)分摊待摊支出  待摊支出分摊率=116000÷(5000000+2800000–450000+3800000+450000)×100%=1%  发电车间应分配的待摊支出=5000000×1%=50000(元)  冷却塔应分配的待摊费支出=(2800000—450000)×1%=23500(元)  发电设备(安装工程)应分配的待摊支出=450000×1%=4500(元)  发电设备(在安装设备)应分配的待摊支出=3800000×1%=38000(元)  借:在建工程——建筑工程(发电车间)  50000        ——建筑工程(冷却塔)   23500        ——安装工程(发电设备)  4500        ——在安装设备(发电设备) 38000    贷:在建工程——待摊支出        116000 (9)结转固定资产  借:固定资产——发电车间       5050000        ——冷却塔        2373500        ——发电设备       4292500    贷:在建工程——建筑工程(发电车间) 5050000          ——建筑工程(冷却塔)  2373500          ——安装工程(发电设备) 454500          ——在安装设备(发电设备)3838000(三)融资租入固定资产融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。企业与出租人签订的 租赁合同 房屋租赁合同免费下载租赁合同范本下载上海市房屋租赁合同下载办公室租赁合同免费下载免费房屋租赁合同下载 应否认定为融资租赁合同,不在于租赁合同的形式,而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为融资租赁;如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为经营租赁。企业采用融资租赁方式租入的固定资产,虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人,但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限,承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益,同时承担了与资产所有权有关的风险。因此,承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账,同时确认相应的负债,并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。为与企业自有固定资产相区别,企业应对融资历租入国不定期资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁期开始日,将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,作为租入资产的入账价值,借记“固定资产——融资历租入固定资历产”科目;按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目;按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;按其差额,借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。如果支付的租金中包含履约成本,按履约成本金额,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时,按当期应分摊的未确认融资费用金额,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目。租赁期届满,如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业的,企业应进行转账,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。采用实际利率法分摊来确认融资费用时,分摊率的确定具体分为下列几种情况:l.以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。【例3-7】2006年12月1日,甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定:租赁期开始日为2006年12月31日;租赁期为3年,每年年末支付租金2000000元;租赁期届满,矿泉水生产线的估计残余价值为400000元,其中甲公司担保余值为300000元,未担保余值为100000元。  该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司,当日投入使用;甲公司采用年限平均法计提固定折旧,于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线,租赁开始日的公允价值为6000000元;租赁内含利率为6%。2009年12月31日,甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。  甲公司的账务处理如下: (1)2006年12月31日,租入固定资产  最低租赁付款额现值=2000000×2.6730+300000×0.8396=5597880(元)  融资租入固定资产入账价值=5597880(元)  未确认融资费用=6300000—5597880=702120(元)  借:固定资产——融资租入固定资产  5597880    未确认融资费用         702120    贷:长期应付款           6300000 (2)2007年12月31日,支付租金、分摊融资费用并计提折旧  未确认融资费用的分摊结果如表3—2所示:表3—2 未确认融资费用分摊表      单位:元 日 期 租金确认的融资费用 应付本金减少额  应付本金余额 (1)(2)=期初(4)×6%(3)=(1)—(2)(4)=期初(4)—(3) 2007年初    5597880 2007年末 2000000 335872.80 1664127.20 3933752.80 2008年末 2000000 236025.17 1763974.83 2169777.97 2009年末 2000000 130222.03*1869777.97 300000 合 计 6000000 702120  5297880  *尾数调整。 应计提折旧=(5597880—300000)÷3=1765960(元)  借:长期应付款   2000000    贷:银行存款    2000000  借:财务费用    335872.8    贷:未确认融资费用 335872.8  借:制造费用    1765960    贷:累计折旧    1765960  2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理,比照2007年相关账务处理。 (3)2009年12月31日,归还矿泉水生产线  借:长期应付款           300000    累计折旧            5297880    贷:固定资产——融资租入固定资产  5597880  最低租赁付款额=200×3+30=630(万元)  2008年未确认融资费用摊销  =[(6300000-2000000)-(702120-335872.8)]×6%=236025.17(元)如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬,那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下,由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上并没有转移给承租企业,因此,承租企业不需承担租赁资产的主要风险。其会计处理比较简单,不需将所取得的租凭资产的使用权资本化,相应地,也不必将所承担的付款义务确认为负债。【例3-8】2007年1月1日,甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备,租赁期为3年。该办公设备价值为1000000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定:租赁期开始日为2007年1月1日,甲公司预付租金150000元,第1年年末支付租金150000元,第2年年末支付租金200000元,第3年年末支付租金250000元;租赁期满,乙租赁公司收回办公设备,3年的租金总额为750000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用,并按时支付租金。甲公司的账务处理如下:(1)2007年1月1日,支付租金借:长期待摊费用150000贷:银行存款150000(2)2007年12月31日,确认租金费用借:管理费用250000贷:期待摊费用100000银行存款150000(3)2008年12月31日,确认租金费用借:管理费用250000贷:长期待摊费用50000银行存款200000(4)2009年12月31日,确认租金费用借:管理费用250000贷:银行存款250000(四)存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例3-9】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日,甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用,预计使用寿命为15年。根据有关法律,甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原,预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。  甲公司与弃置费用有关的账务处理如下: (1)2007年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价  应计入固定资产原价金额=2000000×0.2394=478800(元)  借:固定资产  478800    贷:预计负债  478800  (2)2008年12月31日~2022年12月31日利息计算见表3—3表3—3 利息费用计算表      单位:元年度   利息费用 预计负债账面价值 (1)=(2)×10%(2)=上期(2)+(1)2007  478800200847880526680200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.7820000002008年12月31日,确认利息费用的账务处理如下:  借:财务费用   47880    贷:预计负债   478802009~2022年,确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。固定资产的入账价值中,还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉及借款,还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。(五)其他方式取得的固定资产l.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本,应当分别按照本书“第八章非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧固定资产折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。(一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素企业在确定周定资产的使用寿命时,主要应当考虑下列因素:l.预计生产能力或实物产量;2.预计有形损耗或无形损耗;3.法律或者类似规定对资产使用的限制。其中,有形损耗,是指固定资产在使用过程中,由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。无形损耗,是指由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失,如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等。(二)固定资产折旧范围除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:l.已提足折旧仍继续使用的固定资产;2.按照规定单独估价作为同定资产入账的土地。其中,提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。(三)固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。企业计提的固定资产折旧,应当根据固定资产的用途,分别计入相关资产的成本或当期损益。例如,基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用,并最终计入所生产产品成本;管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用;销售部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用;未使用固定资产,其计提的折旧应计入管理费用等。企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的同定资产,也不再补提折旧。【例3一10】2007年6月份,乙公司固定资产计提折旧的情况如下:甲车间厂房计提折旧38000元,机器设备计提折旧45000元;管理部门房屋建筑物计提折旧65000元,运输工具计提折旧24000元;销售部门房屋建筑物计提折旧32000元,办公设备计提折日26300元。本月新购置一台机器设备,价值为540000元,预计使用寿命为lO年。乙公司计提折旧的账务处理如下:借:制造费用——甲车间83000管理费用89000销售费用58300贷:累计折旧230300(四)固定资产预计使用寿命等的复核在固定资产使用过程中,其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与最初预计固定资产使用寿命和预计净残值时发生了很大的变化。例如,固定资产使用强度比正常情况大大加强,致使固定资产实际使用寿命大大缩短、预计净残值减少;融资租赁合同对租赁期作了新的调整;替代该项固定资产的新产品的出现,致使其使用寿命缩短、预计净残值减少等。此时,如果不对预计固定资产使用寿命和预计净残值进行调整,必然不能准确反映其实际情况,也不能真实反映其为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗,据此提供的会计信息就很可能是不真实的,进而影响会计信息使用者作出恰当的经济决策。为了避免出现这种情况,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的,应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值,并按照会计估计变更的有关规定进行处理。在固定资产使用过程中,与其有关的经济利益预期实现方式有可能会发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化,企业也应相应改变固定资产折旧方法。例如,某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧,在年度复核中发现,与该固定资产相关的技术已发生了很大变化,采用年限平均法计提折旧已很难反映该项固定资产给企业带来经济利益的方式,因此,企业决定将年限平均法改为加速折旧法。此时,如果不对原有固定资产折旧方法进行调整,必然不能准确反映出该固定资产为企业提供经济利益的方式,据此提供的会计信息就很可能是不真实的,进而影响会计信息使用者作出恰当的经济决策。为了避免出现这种情况,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当相应改变固定资产的折旧方法,并按照会计估计变更的有关规定进行处理。二、固定资产后续支出固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为维护或提高固定资产的使用效能,往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。资本化的后续支出企业将固定资产进行更新改造的,如符合资本化的条件,应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将其账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例3-11】甲公司是一家从事印刷业的企业,其有关业务资料如下:(1)2006年12月,该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用,建造成本为568000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价为3%,预计使用年限为6年。(2)2005年12月31日,由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高、周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。(3)2009年1月1日~3月31日,经过3个月的改扩建,完成了对该印刷生产线的改扩工程,共发生支出268900元,全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化计算,不考虑其他相关税费,公司按年度计提固定资产折旧。甲公司的账务处理如下:(1)2007年1月1日~2008年12月31日两年间,即固定资产后续支出发生前,该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×(1—3%)],年折旧额为91826.67元(550960÷6),各年计提固定资产折旧的账务处理为:  借:制造费用   91826.67    贷:累计折旧   91826.67(2)2008年12月31日,该生产线的账面价值为384346.66元[568000—(91826.67×2)],该生产线转入改扩建时的账务处理为:  借:在建工程       384346.66    累计折旧       183653.34    贷:固定资产——生产线  568000(3)2009年1月1日~3月31日,发生固定资产后续支出的账务处理为:  借:在建工程    268900    贷:银行存款    268900(4)2009年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653246.66元(384346.66+268900),其账务处理为:  借:固定资产——生产线  653246.66    贷:在建工程       653246.66(5)2009年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,其应计折旧额为633649.26元[653246.66×(1—3%)];在2009年4月1日~12月31日9个月期间计提折折旧额为61320.90元[633649.26÷(7×12+9)×9]  在2010年1月1日~2016年12月31日7年间,每年计提折旧额为81761.20元[633649.26÷(7×12+9)×12]。每年计提固定资产折旧的账务处理为:  借:制造费用   81761.20    贷:累计折旧   81761.20企业在发生可资本化的固定资产后续支出时,可能涉及固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件,应当将用于替换的部分资本化,计入同定资产账面价值,同时终止确认被替换部分的账面价值,以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。在实务中,如果企业不能确定被替换部分的账面价值,可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。【例3-12】1998年12月,甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用,并结转固定资产成本1800000元。该营业厅内有一部电梯,成本为200000元,未单独确认为固定资产。2006年12月,为吸引顾客,甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320000元(含增值税税额,适用的增值税税率为17%),另发生安装费用31000元,以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100000元,款项尚未收到。假定营业厅按平均年限法计提折旧,年折旧率为3%。  甲公司的账务处理如下: (1)2006年12月,购入观光电梯  借:工程物资   320000    贷:银行存款   320000 (2)2006年12月,将营业厅的账面价值转入在建工程  营业厅的累计折旧金额=1800000××3%×8=432000(元)  借:在建工程   1368000    累计折旧 432000    贷:固定资产   1800000 (3)2006年12月,转销旧电梯的账面价值  旧电梯的账面价值=200000—200000÷1800000×432000=152000(元)  借:其他应收款  100000    营业外支出  52000    贷:在建工程   152000 (4)2006年12月,安装新电梯  借:在建工程   351000    贷:工程物资   320000      银行存款   31000 (5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用  借:固定资产 1567000    贷:在建工程  1567000(二)费用化的后续支出一般情况下,固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能会导致固定资产的局部损坏,为了维持固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,通常不满足固定资产的确认条件,应在发生时计入管理费用或销售费用,不得采用预提或待摊方式处理。【例3—13】2007年1月23日.甲公司对某办公楼进行修理,修理过程中领用原材料一批,价值为120000元,为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元;应支付维修人员薪酬为43320元。甲公司的账务处理如下借:管理费用183720贷:原材料120000应交税费——应交增值税(进项税额转出)20400应付职工薪酬43320在具体实务中,对于固定资产发生的下列各项后续支出,通常的处理方法为:1.固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。2.固定资产改息支出,应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断,与固定资产有关的后续支出,是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件,后续支出应当计入固定资产账面价值;否则,后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。【例题3-14】2007年1月25日,甲公司对所属一家商场进行装修,发生如下有关支出:领用生产用原材料40000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6800元;辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14660元;发生有关人员薪酬29640元。2007年12月26日,商场装修完工,达到预定可使用状态交付使用,甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日,甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件;该商场预计尚可使用年限为6年;装修形成的固定资产预计净残值为1100元;采用直线法计提折旧;不考虑其他因素。 甲公
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