所得税会计处理练习讲解材料

所得税会计处理练习习题1（同时存在永久性和暂时性差异）某企业核定的全年计税工资总额为100000元，2005年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元。按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业2005年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税率33％。分析：永久性差异＝20000暂时性差异＝65000－50000＝15000应纳税所得额＝税前会计利润＋永久性差异－暂时性差异＝150000＋20000－15000＝155000本期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝155000×33％＝51150（1）应付税款法当期的应交所得税就是当期的所得税费用，因此在这种方法下确认所得税费用的会计分录为：借：所得税费用51150贷：应交税费－应交所得税51150实际缴纳所得税时借：应交税费－应交所得税51150贷：银行存款51150某企业2004年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年、在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33％。习题2（纳税差异变动不均衡）2005年至2012年会计折旧和税法折旧：项目20052006200720082009201020112012会计折旧72507250725072507250725072507250税法折旧19333154671160077333867000纳税差异-12083-8217-4350-4833383725072507250税率不变时债务法和递延法的会计处理一致，见下表项目20052006200720082009201020112012税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000暂时性差异-12083-8217-4350-4833383725072507250应纳税所得791711783156501951723383272502725027250所得税率33％33％33％33％33％33％33％33％应交所得税26133888516564417716899289928992暂时性差异影响额-3987-2712-1435-1591116239223922392所得税费用66006600660066006600660066006600会计处理：2005年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税2613递延所得税负债39872006年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税3888递延所得税负债27122007年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税5165递延所得税负债14352008年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税6441递延所得税负债1592009年：借：所得税费用6600递延所得税负债1116贷：应交税费－应交所得税77162010年：借：所得税费用6600递延所得税负债2392贷：应交税费－应交所得税89922011年：借：所得税费用6600递延所得税负债2392贷：应交税费－应交所得税89922012年：借：所得税费用6600递延所得税负债2392贷：应交税费－应交所得税8992假设所得税税率从2007年起改为30％，其他资料同习题2，则递延法和债务法的计算和会计处理有何不同？习题3（递延法与债务法比较）递延法的计算和会计处理：项目20052006200720082009201020112012税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000暂时性差异-12083-8217-4350-4833383725072507250应纳税所得791711783156501951723383272502725027250所得税率33％33％30％30％30％30％30％30％应交所得税26133888469558557015817581758175暂时性差异影响额-3987-2712-1305-1451116239323932247所得税费用66006600600060005899578257825928会计处理：2005年和2006年会计处理与习题2相同2005年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税2613递延所得税负债39872006年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税3888递延所得税负债27122007年：本年应交所得税：15650×30％＝4695本期发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝4350×30％＝1305所得税费用＝4695+1305=6000借：所得税费用6000贷：应交税费－应交所得税4695递延所得税负债13052008年：本年应交所得税：19517×30％＝5855本期发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝482×30％＝145所得税费用＝5855+145=6000借：所得税费用6000贷：应交税费－应交所得税5855递延所得税负债1452009年：本年应交所得税：23383×30％＝7015本期转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝3383×33％＝1116所得税费用＝7015－1116=5899借：所得税费用5899递延所得税负债1116贷：应交税费－应交所得税70152010年：本年应交所得税：27250×30％＝8175本期转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝7250×33％＝2392所得税费用＝8175－2392=5783借：所得税费用5783递延所得税负债2392贷：应交税费－应交所得税81752011年会计处理同2010年2012年：本年应交所得税：27250×30％＝8175本期转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝（12083+8217-3383-7250-7250）×33％＋（4350+483）×30％＝2417×33％＋4833×30%＝797＋1449＝2246所得税费用＝8175－2246=5929借：所得税费用5929递延所得税负债2246贷：应交税费－应交所得税8175采用递延法处理时，本期发生的暂时性差异对未来所得税的影响金额用现行所得税税率计算，本期转回的暂时性差异的所得税影响金额用原税率计算。税率变动当期，不需对已确认递延税款进行调整。结论：项目20052006200720082009201020112012税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000暂时性差异-12083-8217-4350-4833383725072507250应纳税所得791711783156501951723383272502725027250所得税率33％33％30％30％30％30％30％30％应交所得税26133888469558557015817581758175暂时性差异影响额-3987-2712-1305609-1451015217521752175所得税费用66006600539160006000600060006000债务法的计算和会计处理：会计处理：2005年和2006年的会计处理和递延法下相2005年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税2613递延所得税负债39872006年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税3888递延所得税负债27122007年：本期应交所得税＝15650×30％＝4695本期发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝4350×30％＝1305本期由于所得税变动调减递延所得税负债的金额＝（12083＋8217）×3％＝609本期递延税款贷方发生额＝1305-609=696本期所得税费用＝4695+696＝5391借：所得税费用5391贷：应交税费－应交所得税4695递延所得税负债6962008年：本年应交所得税：19517×30％＝5855本期发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝483×30％＝145所得税费用＝5855+145=6000借：所得税费用6000贷：应交税费－应交所得税5855递延所得税负债1452009年：本年应交所得税：23383×30％＝7015本期转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝3383×30％＝1015所得税费用＝7015－1015=6000借：所得税费用6000递延所得税负债1015贷：应交税费－应交所得税70152010年：本年应交所得税：27250×30％＝8175本期转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额＝7250×30％＝2175所得税费用＝8175－2175=6000借：所得税费用6000递延所得税负债2175贷：应交税费－应交所得税81752011年和2012年的会计处理同2010年。