一货币资金案例

《会计案例研究》综合练习一、货币资金案例星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算相关规定不甚了解，所以出现一些不应有错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2002年6月8日和10日两天现金业务结束后例行现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款 日记 出纳日记账表格下载出纳日记账表格二年级日记200字以上坚持写日记的英文笑猫日记读书分享 账余额加或减对账单中企业未人账款项来确定公司银行存款实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账款项登记入帐。问题：1．小王对上述两项业务处理是否正确？为什么？2．你能给出正确答案吗？（4）2003年6月30日，由于乙公司财务状况不佳，估计只能收回债权80％，计提坏账准备。（5）2003年7月18日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司以部分库存皮鞋抵债。已知皮鞋账面余额为20万元，公允价值为25万元（公允价值等于计税价格）。7月25日乙公司已将货物运抵甲公司，并办理了有关债务解除手续。要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。二、应收和预付款项案例甲公司发生如下经济业务：(1)2003年3月1是甲公司销售一批商品给乙公司，商品账面价值为35万元，含销售收入为424000元(已知甲公司为工业企业小规模纳税人，征收率为6%，乙公司为一般纳税人，增值税率为17％。乙公司开出一张期限为3个月、票面利率为6％带息商业承兑汇票，票面金额为424000元。（2）2003年4月1日，甲公司因资金需要将本商业汇票到银行贴现，贴现率为10％。(3)2003年6月1日票据到期，乙公司无力支付票据款，银行已从甲公司账户划走票据款。（4）2003年6月30日，由于乙公司财务状况不佳，估计只能收回债权80％，计提坏账准备。（5）2003年7月18日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司以部分库存皮鞋抵债。已知皮鞋账面余额为20万元，公允价值为25万元（公允价值等于计税价格）。7月25日乙公司已将货物运抵甲公司，并办理了有关债务解除手续。要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。三、存货案例案例一：星海公司对存货期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，该公司专门用于生产A型设备甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为50000元，可生产A型设备10台。将甲材料加工成A型设备，每台需要投人人工及间接制造费用5600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。A型设备正常市场售价为每台12000元。2002年12月31日，甲材料市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外其他采购费用。根据下列互不相关假定情况，分析星海公司甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。(1)假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台12500元价格向诚信公司提供A型设备12台。（2）假定由于甲材料市场价格下跌，导致用其生产A型设备每台市场售价降为10800元。2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台11000元价格向诚信公司提供A型设备5台。（3）假定由于市场情况变化，星海公司决定停止A型设备生产，也没有签订任何A型设备销售合同。为了减少不必要损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。案例二：H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理信息资料如下：1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见未来无回升希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10%提取跌价准备5万元。5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见未来无回升希望。H公司未计提跌价准备。6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产产品成本大于产品销售价格。H公司未计提跌价准备问题:H公司以上会计处理存在哪些错误，依据是什么？应如何处理？案例三：某服装生产企业系增值税一般纳税人，2003年7月某市国税稽查局在对该企业2002年度税收缴纳情况进行检查时发现，该企业在2002年10月份一次火灾中，刚刚采购不久一批原材料被全部烧毁。企业对此帐务处理为：借：待处理财产损溢1,20万元贷：原材料1,20万元借：营业外支出1,20万元待处理财产损溢1,20万元经进一步核查发现，该批原材料购进时进项税额20.4万元已全部申报抵扣。要求:(1)判断该企业账务处理有无错误,如有错误,请写出正确处理方法。(2)简单说明你所依据法规、政策。四、投资案例案例一：注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月1日购入八通公司一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券付息日是每年2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资——八通公司债券137000借：应收利息6000贷：银行存款143000当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付利息时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款、6000贷：应收利息6000当年6月30日，该债券投资市价为12万元，京东公司根据《企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》对该短期投资作了跌价准备处理，具体步骤如下：首先，认定此时点短期投资价值为137000元；然后，相比市价120000元，认定中期末应提足跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益17000贷：短期投资跌价准备17000当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到利息属于该部分应冲减投资成本，其余5．个月利息因为是在公司持有期内获取，应作投资收益确认，具体会计分录如下：借：银行存款6000贷：短期投资——八通公司债券1000贷：投资收益500011月25日，京东公司出售该债券40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：借：银行存款59000借：短期投资跌价准备(17000×40%)6800贷：短期投资——八通公司[(137000-1000)×40%]54400贷：投资收益1140012月31日，该短期投资市价为68000元，京东公司根据目前短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：借：投资收益3400贷：短期投资跌价准备3400案例二：星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。2001年至2002年，星海公司对宇通公司投资业务如下：(1)2001年1月5日，星海公司与字通公司甲股东签订了收购其持有宇通公司15％股份协议。根据协议规定，股份转让价格为4500万元，价款于2001年3月31日支付。协议于签订当日生效。（2）2001年3月31日，星海公司向宇通公司甲股东支付购买股份价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。(3)2001年11月28日，星海公司与宇通公司乙股东签订了收购其持有宇通公司20%协议。根据协议规定，股份转让价格为6500万元，星海公司以其拥有完全产权一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司乙股东支付500万元现金作为补价。星海公司办公楼账面原价7500万元，累计折旧1800万元，公允价值6000万元。股份转让协议于2001年12月1日生效。（4）2002年1月1日，星海公司与宇通公司甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司35％股份，从2002年1月1日起，长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。宇通公司2001年至2002年股东权益资料如下：（l）2000年12月31日，宇通公司股东权益总额为25000(包括2000年度实现净利润2000万元)。2001年1月10日，宇通公司董事会提出2000年度利润分配方案，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。2001年4月15日，宇通公司股东大会同意其董事会提出2000年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。（2）2001年第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，l月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润180万元。2001年3月31日，宇通公司股东权益总额为25500万元。(3)200l年度，宇通公司实现净利润2300万元。其中，l至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。2001年12月回日，宇通公司股东权益总额为26500万元，2001年12月31日，宇通公司股东权益总额为2677万元。（4）2002年1月10日，宇通公司董事会提出200l年度利润分配方案，分配现金股利800万元，分配股票股利12op万元。200年4月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出2001年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。对上述资料中涉及股权投资事项，星海公司会计处理如下（金额单位均为万元）：（l）200l年3月31日，星海公司支付股份购买价款和相关税费，并办妥股份转让手续。借：长期股权投资——股票投资4525贷：银行存款4525（2）200l年4月15日，字通公司宣告分派股利。应收现金股利=60015％=90（万元）借：应收股利900000贷：长期股权投资——股票投资900000同时，在备查登记簿中记录增加股份。（3）2002年1月1日，星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续，支付补价款和相关税费。①将办公楼账面净值转人“固定资产清理”科目。借：固定资产清理57000000累计折旧18000000贷：固定资产75000000②对长期股权投资确认入账。初始投资成本=6000＋500＋50＝6550（万元）借：长期股权投资——股票投资65500000贷：固定资产清理57000000银行存款5500000营业外收入3000000（4）2002年1月1日，长期股权投资核算由成本法改为权益法。①采用追溯调整法调整原股权投资账面价值。2001年产生股权投资差额=4525一（2500015％）=775（万元）2001年应摊销股权投资差额=77510=77.5（万元）2001年应确认投资收益=345（万元）成本法改为权益法累计影响数=345－77.50=267.50（万元）调整后投资成本=4525－90－775=3600（万元）调整后股权投资差额=775一77.50=697．50（万元）原股权投资账面价值=4525－90=4435（万元）借：长期股权投资—股票投资（投资成本）36600000—股票投资（股权投资差额）6975000一股票投资（损益调整）3450000贷：长期股权投资一一股票投资44350000利润分配——未分配利润2675000借：长期股权投资——股票投资（投资成本）3450000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）3450000②计算追加投资股权投资差额为=1250万元。借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）12500000贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）12500000（5）摊销2002年度股权投资差额。应摊销股权投资差额=202.50(万元)借：投资收益20250000贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）20250000（6）2002年4月25日，宇通公司宣告分派股利。应收现金股利280（万元）借：应收股利2800000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）2800000同时，在备查登记簿中记录增加股份。根据以上资料，回答下列问题，并对星海公司不正确会计处理予以更正：（1）星海公司长期股权投资入账时间是否正确？（2）星海公司确认应收股利时间是否正确？（3）2001年4月15日，宇通公司宣告分派2000年度股利时，星海公司作为冲减投资成本处理是否正确？（4）星海公司以办公楼换人股权投资会计处理是否正确？（5）星海公司对股权投资会计处理由成本法改为权益法时，对原投资进行追溯调整会计处理是否正确？（6）星海公司对追加投资产生股权投资差额确认是否正确？（7）星海公司对宇通公司宣告分派2001年度股利会计处理是否正确？五、固定资产案例案例一：注册会计师吴生审计大华公司2005年度会计报表固定资产项目时，有如下固定资产业务:(1)2005年度公司对综合办公楼进行了较大改建，该办公楼原值800万元，累计折旧400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。改建总支出为400万元，改建过程中实现变价收入50万元，并于2005年6月底改建完毕投入使用，改建后预计可使用年限为15年,预计无残值。大华公司对于改建后办公楼计提折旧如下：年折旧额=（800-400+400-50）÷20年=37.5(万元)2005年折旧额=37.5×6/12=18.75(万元)(2)2005年公司接受捐赠设备一台，其同类设备市场价为80万元，所得税率为33%，大华公司接受捐赠设备会计处理为：借：固定资产800000贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备536000应交税金——应交所得税264000（3）盘盈一台设备，其同类设备市场价为20万元，估计八成新。后经批准作营业外收入处理。公司会计处理如下：借：固定资产20贷：累计折旧4待处理财产损溢16借：待处理财产损溢16贷：营业外收入16（4）当年报废第二生产车间厂房一栋，公司已按照《企业会计制度》规定通过固定资产清理进行了处理。在查阅该项目固定资产清理资料时，注意到该厂房原值中包括了所占用土地使用权100万元，按当时支付土地出让金购买土地使用权协议规定使用年限为50年计算，该土地剩余使用年限为20年。要求：1、改建后办公楼2005年有折旧额计算、接受捐赠设备时会计处理、盘盈设备会计处理是否正确？如不正确，请更正。2、报废车间厂房，土地使用权应如何处理，请你为大华公司调账。案例二（一）为了给2004年产品生产创造更好条件，以有利于生产计划圆满完成，诚信公司于2003年12月初对公司固定资产顺利地进行了多项工作。这些工作包括如下几个方面：对一台加工设备进行大修理，12月底完成，实际发生大修理费用26000元，用银行存款支付。此项大修理费用采用摊销方法进行核算，摊销期10个月。以一辆卡车与大华公司一台精加工设备进行:)。卡车原始价值350000元，已提折旧80000元，已计提减值准备6000元，收到对方补价款10000元，卡车公允价值288000元，另外支付相关费用600元。为了使该设备更好地发挥作用，公司在设备进行安装之前对其进行了改良，实际发生支出75600元，安装时发生安装支出980元，上述两项款项均以银行存款支付。将一台设备上附属独立装置拆卸下来，进行报废处理，同时又购买一个新装置并安装在该台固定资产上。该设备原始价值240000元，已提折旧85000元，被拆卸装置成本7200元，企业购买新装置时支付款项8190元。为腾出一定空间，以安装新设备，公司将一台四成新设备出售。该设备原始价值38000元，已提折旧14l00元，出售所得价款23000元已存人银行。为提高工作效率，公司将一台已提足折旧但尚可使用设备转入报废清理。报废设备原始价值62000元，已计提折旧59520元。报废时发生清理费用3ho元，残值收人450元（残料）。一台数控机床由于使用性能有些下降，公司决定对其重新安装。该台机床原始价值320000元，已提折旧108800元，初始安装成本9000元。安装完毕后，共发生新安装成本9600元。年末时，诚信公司经考核认定，一项固定资产由于实体发生损坏导致其可收回金额大大降低。经计算可收回金额为83000元，该项固定资产账面价值112000元，已计提减值准备6000．元；一台设备由于性能问题，如果再便用会产生大量不合格产品，因此转为不使用状态，该设备原始价值127000元，已提折旧94000元。问题1、上述支出业务中，哪些是属于资本性支出业务？为什么？构成公司资本性支出金额合计是多少？2、各项支出业务对公司固定资产原始价值影响金额是多少？3、上述支出业务对公司最终损益影响金额是多少？。4、编制各项经济业务正确会计分录。案例三、兴兴公司2000年初开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2001年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，兴兴公司2001年度末作如下会计处理：借：营业外支出500000贷：在建工程减值准备500000问题：兴兴公司会计处理正确吗？六、无形资产案例注册会计师吴生审计华为公司会计报表时，了解到该公司2001年度有关无形资产状况及会计处理情况：1.专利权A：账面余额100万元，计提减值准备为零，该专利权已超过法律规定保护期限，但能给企业带来经济利益。华为公司全额计提了减值准备。2.专有技术B：账面余额60万元，计提减值准备为零，该专有技术已被其他新技术所代替，其为企业创造经济利益能力受到重大不利影响。华为公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有20万元左右剩余价值，并计提了40万元减值准备。问题：指出华为公司会计处理有何错误，请你写出正确会计处理。七、负债案例星海公司2000年拟扩大生产经营，预计筹资3000万元，管理当局决定发行债券。具体操作如下：2000年7月1日发行了一批5年期，到期一次还本付息，年利率为10％，发行面值总额为3000万元债券，获得发行收人3200万元，款项已存人银行，所筹资金用于建造新厂房，工程于2001年年底完工。下面是星海公司截止到2002年12月31日所做账务处理。①2000年7月1日，发行债券取得发行收人：借：银行存款32000000贷：应付债券——债券面值30000000——债券溢价20000002000年7月1日以后，建造厂房：借：在建工程32000000贷：银行存款32000000②2000年12月31日：借：在建工程1500000贷：应付债券——应计利息1500000③2001年12月31日计息：借：在建工程3000000贷：应付债券——应计利息30000002001年12月31日结转完工厂房建造成本：借：固定资产36500000贷：在建工程36500000④2002年12月31日计息：借：财务费用3000000贷：应付债券——应计利息3000000请用所学知识判断该公司账务处理是否恰当？如有错误，请你给出正确答案。案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄欠A公司货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产总成本6万元，公允价为7万元，增值税率17%产品用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处要求：请你用所掌握知识对上述业务进行处理。八、商品销售收入案例案例一：注册会计师张军审计A公司销售收入时，发现A公司与子公司合作开发光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。案例二：公司开发‘长丰苑'A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，该公司就上述楼盘部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及购房款16000万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。”问题：上述两案例中收入确认时间、金额是否正确？请说出理由。案例二：光明公司为增值税一般纳税人工业企业，适用增值税率为17％。2005年该公司发生下列销售业务（销售价款中均不含应向买方收取增值税额）：⑴12月3日采用托收承付结算方式销售给A企业产品一批，价款60万元，并用银行存款代垫运杂费2万元，产品提货单和增值税专用发票已交给A企业。该批产品实际成本为45万元。(2)7月1日采用分期收款方式销售产品一批，价款1200万元，销售成本率70％。合同规定货款分四次付讫，每半年付款一次，于本年7月10日第一次收款,价款及增值税已收讫存入银行。(3)10月3日转让一台设备，该设备原价50万元，已提折旧20万元，取得转让收入45万元，并支付清理费用2万元，款项均已通过银行收到，现设备已运走。(4)4月5日转让一专利权，取得转让收入100万元，该专利权摊余价值为60万元，营业税率为5％。要求1.根据以上资料编制会计分录，2.计算该公司2005年主营业务收入，主营业务成本。九、所有者权益案例1、A公司与国外投资者签订投资合同，合同规定：国外投资者向A公司投入货币资金300万美元，规定汇率为1：8.2。10天后收到国外投资者汇入资金300万美元，存入银行。当日市场汇率为1：8.1。2、A公司发行股票1000万股，每股面值为1元，发行价6元。发行费20000元。要求：请你为A公司进行会计处理。十、所得税案例（一）1997年12月15日，星海公司购置了一套大型生产设备，并于12月31日安装完毕，投人使用。设备原始价值24万元，预计净残值率5％，采用直线法计提折旧。星海公司按4年计提折旧，而税法要求按6年计提折旧。1998—2003年，星海公司还存在下列纳税调整事项（见表3）。表3星海公司纳税调整事项金额单位：元项目1988年1999年2000年2001年2002年2003年国债利息收益100000120000110000130000120000100000税收滞纳金2000001000010000200000非公益性捐赠150000200000180000220000160000190000合计70000800001000001000006000090000星海公司在使用该设备7年中，每年会计利润均为200万元，所得税税率为33％，税率无变动。根据以上资料，为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表，回答有关问题，并作出星海公司有关所得税会计处理。（l）为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表。表式见表（2）回答下列问题，并根据表11—3中资料举例予以说明：①会计利润与应纳税所得额之间关系。②永久性差异与时间性差异对应纳税所得额不同影响。③应交所得税与所得税费用之间关系。④应付税款法和纳税影响会计法确认所得税费用区别。（3）假定星海公司对所得税会计处理采用应付税款法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税会计处理。(4)假定星海公司对所得税会计处理采用纳税影响会计法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税会计处理。表4应交所得税和所得税费用明细表项目1998年1999年2000年2001年2002年2003年合计会计利润会计折旧纳税折旧时间性差异永久性差异应纳税所得额所得税率应交所得税时间性差异影响永久性差异影响所得税费用(应付税款法)所得税法费用(纳税影响会计法)案例二、1．资料：某上市公司2003年全年实现税前利润为5000万元。该公司以前所得税税率为33％，从2003年起变更为24％。该公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生递延税款借项预计可以转回。该公司2003年相关资料如下：（l）该公司全年上交上级管理费240万元，按税务机关核定允许税前列支限额为200万元。（2）该公司对A企业投资占A企业50％股份，2003年度A企业实现净利润为800万元。A企业所得税税率为24％。按照税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时起计算缴纳所得税。（3）该公司2003年12月31日存货账面实际成本为1200万元，期末可变现净值为1100万元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按照税法规定，存货变现损失以实际发生损失在缴纳所得税前扣除。（4）该公司2000年12月购人一项生产线，原价为600万元，会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。税法规定可以按年数总和法计提折旧。2、要求：根据以上资料，计算2003年该公司应交所得税，并编制相关会计分录。