存货跌价之中美准则比较-讲义《中美会计准则分析及应用》涉及主要准则存货固定资产收入所得税资产减值外币折算财务
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列报一个真实的案例…中国会计准则（CAS）成本与可变现净值(NRV-NetRealisableValue)孰低法存货的计量：按成本与可变现净值(NRV)孰低法计量NRV：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额存货跌价准备：存货成本高于NRV时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益CAS：跌不休1跌不休公司是一生产机械设备的公司，第1季末时尚有在产品200台，实际发生成本3,500万元，尚须花费100万元成本才能加工成完工产品。由于市场原因其价格由平时的20万元/台跌至15万元/台，销售费用忽略不计。1）请问月末时是否应计提存货跌价准备？2）如果是，请做其会计分录。CAS确定NRV应考虑的因素：应当以确凿的证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素深加工直接出售原材料-钢材存货(CAS)存货跌价准备的计提为销售
合同
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持有的存货，其NRV按合同价格为基础计算；持有存货超过合同数量的，其NRV以市场价格为基础计算，且两者不可合并计提计提方法通常应当按照单个存货项目计提与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货(CAS)存货跌价准备的转回：如以前减记存货价值的因素在资产负债表日已消失，则减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益存货成本的结转：对已售存货，应将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转CAS：跌不休2接跌不休1，到第2季度，跌不休在第1季末时的在产品200台已完工入库，实际完工成本3,600万。由于宏观经济形势变好其产品销量回升，当季出售了其中的70%(即140台)，且价格也恢复到了19万/台。请问针对第1季计提的存货跌价准备应做如何处理？USGAAP成本与市价孰低：LCM（Lowerofcostormarket）USGAAPLCM市价是指当时的替代成本(RC)，但不得大于NRV(ceiling)，也不得小于NRV减去正常的销售毛利(floor)LCM调减额在利润表中，通常可以并入销售成本或作为销售成本的一个项目单独列支(如果金额较大)；或者并入管理费用LCM调减额借记至一损失账户（反映在销售成本或管理费用中，如金额重大须在利润表中单列），贷记至存货或一估价准备账户LCM调减额未来不得转回USGAAP：跌不休IA-跌不休公司是一生产机械设备的公司，第1季末时尚有在产品200台，由于管理不善等原因导致其实际发生成本高至$3,500万（尚须花费$100万成本才能加工成完工产品）。而估计售价为$20万/台，正常毛利率为12%。B-由于其主要原材料钢材价格下跌原因，替代成本降为$3,440。USGAAP：跌不休IIA-与跌不休I相同B-由于其主要其主要原材料钢材价格下跌等原因，替代成本降为$3,200万。C-该200台机械设备在第2季完工，实际完工成本为$3,600万，并以$20万/台的价格售出（即销售收入为$4,000万)。有Floor限制无Floor限制持有期销售期毛利率历史成本市价跌价损失历史成本市价跌价损失售价账面价值毛利售价账面价值毛利USGAAP：跌不休IIIA-与跌不休I相同B-由于经济衰退导致从主要原料钢材到产成品均出现大幅降价。其替代成本降至$3,300万，而售价降至$15万/台C-该200台机械设备在第2季完工，实际完工成本为$3,600万，并以$15万/台的价格售出（即销售收入为$3,000万)。有Ceiling限制无Ceiling限制持有期销售期毛利率历史成本市价跌价损失历史成本市价跌价损失售价账面价值毛利售价账面价值毛利开始II.RC
NRVI.NRV-NP
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