企业税收自查

友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 企业税收自查 税务自查，你该如何应对？当自查通知下达时，企业已经无法回避，但应对 策略不同，结果也不同。在今年的税务自查、稽查中将会出现大量的争议问题， 因为 2008年是实施新所得税法的第一年，很多政策细节不明确，企业所得税法 配套政策不断出台，企业财务处理的难度很大，究竟符不符合税法或者当地税务 的要 求，很难把握。企业把自查出来的要补的税给税务局报个数，如果税务局 觉得你报的数跟他的期望值差不多，可能就按你报的数为准了，如果跟他的期望 差的大，那 就可能把税务局招来亲自稽查了。所以，最关键是你自查的结果、 金额，能否让税务机关满意。 在这样的税务形势下，不论是正在自查，还是以后要自查的企业，都将面临税务 机关稽查方式改变的新挑战。 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 目录 企业税收自查................................................................................................................................... 1 税收自查相关法规........................................................................................................................... 3 关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知 ........................................................... 3 国家税务总局关于 2009 年度税收自查有关政策问题的函 ................................................. 5 税收自查攻略................................................................................................................................... 5 税收自查完全攻略 ................................................................................................................... 5 税务让自查，你该怎么办？ ................................................................................................... 8 坦白？走过场？企业税务自查两难的选择 ........................................................................... 8 应对税务自查全攻略 ............................................................................................................... 8 税务自查过程的众生相 ........................................................................................................... 8 会计人如何应对税务自查 ....................................................................................................... 8 税收自查风险提示........................................................................................................................... 8 企业自查风险提示之一：乱开“礼品”发票风险大 ................................................................ 8 企业自查风险提示之二：工资薪金列支注意别超标 ......................................................... 10 企业自查风险提示三：吃透"三项费用"列支的政策细节 .................................................. 10 企业自查风险提示四：注意外籍员工薪酬纳税问题 ......................................................... 10 企业自查风险提示五：汇算清缴不彻底后患无穷 ............................................................. 10 税官王越谈税收自查..................................................................................................................... 10 企业税收自查系列--营业税 .................................................................................................. 10 企业税收自查系列——城建税.............................................................................................. 21 企业税收自查系列--城镇土地使用税 .................................................................................. 21 企业税收自查系列--房产税 .................................................................................................. 21 企业税收自查系列--印花税 .................................................................................................. 21 企业税收自查系列--资源税 .................................................................................................. 21 企业税收自查系列--车辆购置税 .......................................................................................... 21 企业税收自查系列--车船税 .................................................................................................. 21 企业税收自查系列--耕地占用税 .......................................................................................... 21 企业税收自查系列--契税 ...................................................................................................... 21 企业税收自查系列--营业税 .................................................................................................. 21 企业税收自查系列--个人所得税 .......................................................................................... 21 企业税收自查系列--个人所得税之二 .................................................................................. 21 税收自查系列--企业所得税之一 .......................................................................................... 21 企业税收自查系列--企业所得税之二（作者王越）........................................................... 21 企业税收自查系列--企业所得税之三（作者王越）........................................................... 21 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 税收自查相关法规 关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知 各省、自治区、直辖市和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 单列市国家税务局稽查局，地方税务局稽查局： 根据2009年税务稽查工作安排，总局稽查局决定统一组织开展第二批36户大型企业集团（详 见附件 1）的税收自查工作。现将有关事项通知如下： 一、组织方式 （一）总局稽查局统一部署、统一组织、统一协调本次税收自查工作。总局稽查局各稽查处 与企业总部所在地的省（自治区、直辖市和计划单列市，下同）国、地税稽查局组成督导组， 联合开展对大型企业集团税收自查工作的政策辅导，核实并督促自查补缴税款及时入库，加 强与企业总部沟通交流，及时协调解决相关问题。 （二）各省国、地税稽查局要认真开展对辖区内上述大型企业集团的成员企业或分支机构的 税收自查辅导工作，及时确认其在自查中发现的税收问题、自查出的应缴未缴税款及其所属 期间，督促企业将自查应补缴税款和滞纳金及时就地入库，并将企业自查补税数额记入各级 稽查局的自查查补收入。 二、自查年度 各企业按照税务总局稽查局统一制定的自查提纲（见附件 2）对本企业 2005 年至 2007 年三 个年度的税款申报和缴纳情况开展自查。有重大问题的，企业应自行向前追溯两年。 三、工作步骤和要求 （一）部署启动阶段 1.2009 年 6 月 4 日至 6 月 10 日为部署启动阶段。总局稽查局已于 6 月 4 日邀请 36 户企业 集团的相关负责人和企业总部所在地的省国、地税稽查局长在京召开税企座谈会，正式向企 业部署了本次税收自查工作，并要求企业及时在本系统内布置启动税收自查工作。 2.在部署启动阶段，大型企业集团总部要向相关督导组报送本企业阶段工作报告，该报告由 三部分内容组成：一是基本情况。具体是指：企业概况、历史沿革、组织架构（详细列明所 有二级成员企业或分支机构及其注册地和经营地）、股权结构、主营和兼营业务、会计核算 方法及所采用的计算机软件等。二是财务数据。具体是指：2005 至 2008 四个年度的资产总 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 额、收入总额、税前利润、纳税情况（分税种列明增值税、营业税、企业所得税、个人所得 税、其他）等。三是组织部署情况。具体是指：本次自查工作的组织落实情况、工作计划等。 各相关省国、地税稽查局要注意掌握和收集上述情况，确认各企业自查工作落实情况。 （二）组织实施阶段 1.2009 年 6 月 11 日至 7 月 15 日为组织实施阶段。大型企业集团按照税务总局稽查局工作 要求，在总局稽查局督导组的辅导下，布置其所有成员企业或分支机构开展税收自查。成员 企业或分支机构对自查发现的问题，要向所在地主管税务机关的稽查局报告；对自查出的应 缴未缴税款，要向所在地主管税务机关的稽查局说明税款所属期间，并经其确认后，就地入 库；企业总部要在总局稽查局督导组的指导下，调整有关账务。企业未经主管税务机关的稽 查局确认，自行申报缴纳的自查税款，总局稽查局督导组不予承认。 2.自查期间，对法规、政策不明确或执行中税企双方有异议的问题，由大型企业集团总部统 一汇总，并向总局稽查局督导组报告，由总局稽查局统一征求总局相关业务司局意见后，予 以统一解释。 3. 各省及省以下各级国、地税稽查局要按照上述自查工作要求，督促各企业及其成员单位 认真开展自查工作。对企业发现的税收问题，政策已明确的，应及时处理；政策不明确的， 应逐级汇总至税务总局稽查局，并按照税务总局的解释统一掌握。对企业自查出的应缴未缴 税款，应予以核实确认，并做好汇总统计工作。 （三）总结分析阶段 2009 年 7 月 16 日至 7 月 20 日为总结分析阶段。企业集团总部负责汇总统计其成员企业或 分支机构的自查情况，连同自查 工作总结 关于社区教育工作总结关于年中工作总结关于校园安全工作总结关于校园安全工作总结关于意识形态工作总结 报告于 7 月 20 日前报至税务总局稽查局。 四、后续工作安排 本次自查工作结束后，总局稽查局将对企业自查情况进行评估分析，对自查不彻底、效果不 明显的企业集团开展抽查和重点检查工作。对抽查和重点检查中发现的问题，税务机关将依 法从严处理。具体工作安排另行通知。 五、其他事项 总局稽查局前期部署的第一批银行、保险、通信、发电和石油石化五个行业 24 户大型企业 集团的税收自查工作已经基本结束。各省国、地税稽查局务必及时督促各企业集团（不包括 广东发展银行）的分支机构或成员企业将自查补缴税款和滞纳金就地入库。 各级税务稽查局要在做好税务总局稽查局布置的企业自查、抽查工作基础上，认真分析本地 税源状况，根据征管和稽查工作实际，选取本地区重点税源企业，有计划、有步骤地对其开 展税收自查与检查工作，确保完成全年税务稽查工作任务。 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 附件： 1．第二批开展税收自查的 36 户企业集团名单 2．税收自查提纲（共计 12 份材料，其中材料 1 为通用自查提纲，材料 2 至 12 为分行业自 查提纲） 二○○九年六月四日 原文地址：http://club.youshang.com/viewnews-60146 相关阅读： 国家税务总局关于 2009 年度税收自查有关政策问题的函 税收自查攻略 税收自查完全攻略 此次由税总稽查局对 60 户超大型企业亲自布置的税务自查，有如下几个特点： 1、提纲详细，项目明确。下发的自查提纲非常详细，而且项目很明确，并且要求各地税务 机关配合企业、辅导企业完成自查。企业在自查过程中所遇到的政策疑点，税务机关将会“热 情接待，积极应答”，对纳税服务态度的要求堪称一流。 2、全国联网，信息共享。随着企业自查的深入，自查结果逐级汇总，最后导入税务内部信 息化的平台上，进行信息共享。这使得纳税人的某些违规行为将不像以前那么好隐藏，因为 假如 A 省的某个企业不说，但你的同行（或其它省份）企业有可能会为了得到宽大处理的 机会就“竹桶倒豆子”，全部招，所以，经过信息共享，问题就出来了：别人有的问题，你 是没有还是没报？到那时，不说的人可就是税务的重点打击对象，并导致巨额的滞纳金和罚 款。 3、执法力度，前所未有。此次稽查以及安排的自查，从整个工作的布置来看，其执法力度 之严格将会前所未有，特别是在滞纳金问题上，将会严格按规定征收，不会擅自松口子。那 种企业靠 “找熟人”、“拉关系”、“送送礼”来解决税务危机的套路，已经变得不太可能。 在某一地区，由于企业与当地税务机关保持着良好的关系，可能会被网开一面，但这个信息 被汇总到税总稽查局的信息平台时，有可能造成上级税务稽查部门的置疑，并由此带来更大 的税务风险。 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 形式的确严峻，但不代表企业只能坐以待毙。再次提醒正在进行、即将要、将来可能会被要 求自查，甚至稽查的企业，务必关注以下四个方面： ■确定好总体应对思路 接到自查通知后准备开始自查前，公司应该首先确立一个总体应对思路：是打算奋力反击还 是束手就擒，是对着干还是顺着来？都不对，应该有个策略，不是简单的配合或不配合的问 题。如何策略性的安排、组织本次税务自查，制定既符合自身利益又顺应时势的《税务自查 应对 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 》，至关重要。 企业出现一些所谓税务上的“违规”项目（即需要作出纳税调整），其实是有其内在原因的， 往往都是生产经营的需要，这些支出不论税务上能否扣除，企业都要这么做，不可避免的（如： 陪客户旅游、送礼品给客户、过节员工福利待遇发放、招待费的超支等等这些），不能因为 要征税，他这个钱就不花了。但是，若不从内部彻底对这些项目进行合理的税务规划和标准 化建设，将可能会出现每年税务稽查的大网撒下去后，网网都有鱼。因此，治标又治本才是 公司税务总体安排所必须要做的。 ■巧妙开展自查工作 包括研究分析自查提纲、掌握自查的重点、自查的组织方式（如何兼顾自查质量与效率）等， 是这个环节的重点。 →如何理解自查提纲。据我所知，大多数企业在应对自查的准备过程中，是本着提纲中有什 么就查什么，无可厚非，但是应该注意到税务局下达的提纲中，有很多不准确或者说不清晰 的描述，这就给企业自查带来了很大的麻烦，如何对提纲进行理解非常重要。因为判断某个 项目或事项是否征税，不能仅凭它叫什么名字就确定征或不征（如：对车辆补贴的征税依据、 对取得假发票的补税依据、员工薪酬体系中的某些涉税事项等等），这其中的原因很复杂， 因此不能简单的就确定为是征税项目。一个税务政策的出台是有其多方面的考虑，这其中就 要从立法、执法和司法三个角度来考虑，还要从其政策性、程序性和管理性三个方面来判断。 因此，人云亦云是不可取的，在准确的理解税法得基础上，灵活运用才是根本。 税总稽查部门布置的自查提纲，其实就是一个企业涉税业务的坦白交待提纲，坦白的认真仔 细，问题交待的完整、准确，今年过关了，以后怎么办？税务稽查和管理部门每 年会 清华大学通讯录参加年会感想公司年会游戏活动年会团队互动游戏企业年会多人朗诵稿 拿着这 个项目不断增加的提纲过来核实情况，如果你改正了，很完整很彻底，并告诉税务机关这些 违规项目我“真得没有”再漏税时，谁会信呢？ →纳税鉴定，很重要！在这份税务自查提纲中，所列举的项目中被企业视作“宝典”，要认 真遵照执行。这样做是不妥的，这其中缺乏了一个很重要的环节，那就是纳税鉴定，也就是 说把自查提纲与税收政策以及企业发生业务的三者列举出来一一比对进行判断，然后再确定 哪些是征税项目，哪些是非税项目，哪些是比较模糊的项目。如：餐费就是招待费吗？我看 不一定。若吃饭被当作拍电影的场景、若是某饭店出去尝菜以便能够做出更多新的菜品，来 满足顾客的需要，那就要进入成本；若招待活动与企业的生产经营直接相关将有可能进入企 业的业务招待费这个项目，并限额扣除；若招待活动与企业的生产经营是间接关系或招待家 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 人，则将不被记入成本，就要收个人所得税。所以任何一个涉税事项的判断都是一个比较复 杂的过程，是对多种元素的综合分析才能得出，切不可妄下结论，更不能滥杀无辜。 →中介服务，可不是万能的！为了应对这次税务自查，有的企业采取了购买中介服务的做法， 委托有资质的税务中介机构协助自查，这是一个选择，但是，切记：中介服务，可不是万能 的！这样做的后果，可能导致中介机构为了规避自身的风险，将一些不该交税的项目也计算 在自查补税的项目里，造成了企业既付出了中介费，又多交纳了税款及滞纳金，形成双重损 失。据我对国内涉税中介机构业务状况了解，这些人所接受的专业培训和掌握的技能，基本 上是定义在“税务局的看门狗”这个角色上。 →自己动手，也并非丰衣足食！也有企业完全自己动手，由公司本身的财务（税务）部牵头 组织自查，这样做得好处是：可以避免家丑外扬。但这其中也有同样的缺陷，那就是——倾 向于规避个人的自身风险，他们更多的担心是，如果自查结果没有取得税务稽查部门的认可， 而招来税务复查，所以对自查项目中政策的掌握也是偏严格的。虽然说有些企业税务部的经 理是高薪从税务局挖过来的，但总体来说，这些税务经理们还是以背诵税法条文、遵守国家 税务政策的思想来组织自查，缺乏灵活性与公正性，当然也缺少保护价值的直接动机。 不可否认，某些公司的税务经理有着较强的业务能力，但是再强你能强过李小龙吗？靠“中 国功夫”来应对一个强大的“美式装备”（信息化建设投资近百亿）的税务机关，其胜负的 结果将不言而喻。按照“屁股决定脑袋”的道理，公司税务经理在进行业务判断时，要多向 潜伏中的李涯学习去做事，于则成不是他们仿效的对象，虽然为此会有一定的风险，但若把 握的好会得到上级领导的赞许和税务机关的理解及支持。这次税总稽查局对这 60 户企业分 布在各地的分支机构全面“开花”，这将对在金融危机情况下，企业税务价值的保护带来一 个比较大的挑战。如何防范税务风险的情况下，最大限度的保护自身税务价值将被企业所关 注。 →经过以上的分析，可以看出不论是采取哪种方式进行自查，其共同的特点就是：宁可错杀 一千，也不放过一个！最后的赢家是税务局，而损失的则是企业，对此，有关公司的董事会 应该清醒地认识到这一点。所以，有人对自查提纲进行辅导，制定总体策略，然后企业自己 组织人员开展自查，应该是合理、有效保护自身税务价值的最佳组合。 ■写好税务自查报告 自查报告是企业自查情况的一个总结，据来自于税务机关内部权威人士透露，可以这么说报 告质量的好坏将对企业如何过关起到了一个决定性的作用。因此，专业的、有说服力并具有 人性味的专业性报告的写作是非常关键的。光会干、不会说、更不会写得的企业，若拿低调 这个词来掩饰自己，有可能会被税务机关视为不配合、态度不积极等理由，再折腾你一下， 让你再次复查也不是一件不可能的事。 ■加强后续税务风险管理 经过这次检查，企业当然不能查完就完，应该将这次税务稽查作为一个契机，提高企业自身 税务风险管理的能力，建立一个长效机制。在公司税务管理这个层面上，不考虑其中涉税项 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 目出现的必要性，而去过分计较其中可能出现的税务风险，这不是一个好的税务经理所应该 做得，公司的生产和经营决不会因为这其中的某一个项目或业务征税而停止操作，税务经理 脑海中应该有一个将涉税风险外包或转移，以及一个“税务垃圾”处理的理念，才能够适应 这个岗位的要求。税务“看门狗”的知识结构是不全面的，那种应试教育培养出来的所谓税 务专业人才，靠“证”吃饭的年代已经过去了。像开心词典那种回答问题，不代表税收业务 能力强，只有将税务政策的运用巧妙的融入到企业的生产经营中，进而产生出税务价值的， 才是把握了这项业务的真谛。 坦白后未必会得到从宽。开展税务自查，既要关注当下，还要考虑今后。 原文地址：http://club.youshang.com/4090/viewspace-46426 相关阅读： 税务让自查，你该怎么办？ 坦白？走过场？企业税务自查两难的选择 应对税务自查全攻略 税务自查过程的众生相 会计人如何应对税务自查 税收自查风险提示 企业自查风险提示之一：乱开“礼品”发票风险大 转自中国税网 编者按：在年度汇算清缴工作结束后，企业面临的一个现实问题就是如何应对即将 到来的税务稽查。特别是近日各地税务机关均下达了文件，要求一些重点企业按照文件提供 的业务提纲先进行自查，然后税务机关再进行重点核查。同时，和往年不同，今年的增值税、 消费税、营业税和企业所得税均开始实施新法，政策变化大，配套和过渡政策多，这使得企 业想不紧张都难。在此情形之下，不论是正在自查的企业，还是将要被检查的企业，当务之 急，就是要积极找问题，把涉税风险提前挡在门外。 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 为了帮助企业顺利应对今年的税务检查，记者日前与中国税网涉税风险研究室的专家们 进行了座谈，并将专家们提出的自查风险提示要点整理成文，陆续发表，供企业在工作中参 考学习。今天专家给我们介绍关于礼品发票开具的风险问题。 企业自查风险提示之一：乱开“礼品”发票风险大 发票是商事活动的重要凭证，也是税务部门进行财务税收检查的重要依据。然而不少企 业认为，礼品是业务招待费的一种，涉及的税款数额一般不大，处理形式也比较灵活，只要 多玩点花样，既能满足消费，又可以达到少缴税款的目的，而且风险不大。 就此，专家提醒，礼品发票切不可乱开。因为按照新《企业所得税法》的规定，税务机 关在查账的时候，对企业支出的各项税前扣除费用的认定是以是否合理为前提的，如果企业 大量列支了商品名称开具为“礼品”的商业发票，又无任何其他明细，企业本身也拿不出合 理列支的证据，则很有可能存在以下涉税风险： 企业所得税上不能税前扣除 按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的 业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 因此，很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统的 名称发票入账。企业感觉玩的巧妙，并不违规。但事实上，按照《发票管理办法》的规定， 这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。而在 实际经营过程中，这种情况普遍存在。因此，部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用 品等发票的具体要求，企业自查中，要特别注意这些规定。 此外，如果被查实，可能会为认定为是对外捐赠行为，作视同销售收入和视同销售成本， 同时全额计入其业务招待费，按照相关规定作纳税调整。 增值税上可能被认定为视同销售 如果企业购买的礼品金额较大，且无偿赠送了他人，则存在可能被认定为视同销售，缴 纳增值税的风险。 按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行 为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设 在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。按照上述规定，企业 将礼品赠送他人，就符合第八款的规定，存在涉税风险。 个人所得税上记得代扣代缴 除了上述问题外，专家还提醒，企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 礼品，要记得代扣代缴个人所得税，否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为， 按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57 号）的规定：单位 和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放 现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中 法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为 20%，税款由支付所得的单位代扣代 缴。 那么，对于存在上述问题的企业，应该如何处理问题发票呢？专家指出，首先，注意收 集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票（如同填写“办公用品”一样） 一般不得作为报销凭证。假如一次购进数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，同时附盖 有对方公章的销货清单，经审批后可以入账。礼品的入账根据业务内容可以记入“管理费用” 或“营业费用”科目。其次，送别人礼品记得代扣个税。 专家还特别提醒企业，千万别把“礼品”发票当冲账的“万能票”，平时在列支礼品发 票时也应格外谨慎，否则，不但会面临查补税款的风险，可能还会遭到严厉的涉税处罚。 相关阅读： 企业自查风险提示之二：工资薪金列支注意别超标 企业自查风险提示三：吃透"三项费用"列支的政策细节 企业自查风险提示四：注意外籍员工薪酬纳税问题 企业自查风险提示五：汇算清缴不彻底后患无穷 税官王越谈税收自查 企业税收自查系列--营业税 一、营业税的未来，纵观先进国家税制，特别是欧盟税制，大的增值税范围已经涵盖了中 国的营业税制，而中国营业税虽桃花依旧在，却也在悄然进行着增值税革命，交通运输业、 建筑安装业都在静悄悄的走向差额纳税。未来增值税一统天下或许并不是纸上谈兵。 二、音乐茶座的税率，音乐茶座属于娱乐业，但笔者认为其更应属于服务业，何谓音乐茶 座？是指为顾客同时提供音乐欣赏和茶水、咖啡、酒及其他饮料消费的场所，我们不禁要问， 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 现实当中不少餐厅、宾馆、咖啡厅有几个没提供音乐欣赏？为何这些行业按饮食业来征税， 独独音乐茶座要按娱乐业征收，其娱乐性又有几何？因此不少地方税务机关对音乐茶座税率 订的很低，比如北京定为 10%，重庆定为 5%，但也有的地方唯总局马首是瞻，定为 20%。 我们不禁要问，实事求是的精神在哪里？为什么非要等到总局将保龄球、台球税率降为 5% 时，地方才随即更改呢？为何就没有一个敢于先吃螃蟹的人呢？有鉴于此，新营业税条例及 实施细则已将娱乐业税率核定权下放给各地财政税务主管部门，但愿这种放权能使实事求是 精神发扬光大。 三、挂羊头卖狗肉的博物馆、文化馆等不予免征营业税，国税函（1996）679 号《国家税 务总局关于免征营业税的博物馆范围界定问题的批复》规定：免征营业税的博物馆是指经各 级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆，对其他虽冠以博物馆的名称，但 不符合上述条件的单位，不得给予免征营业税的照顾。 之所以这样规定，无非是对这些单位及其举办的活动在税收上予以支持鼓励，而对挂羊头 卖狗肉的山寨博物馆则因系李鬼，而不能给以李逵的待遇。 四、青山依旧在，垄断照样行，为了照顾电信、邮政等部门的利益，比如对于电信部门开 办的 168 台电话，利用电话开展有偿咨询活动，按邮电通信业税目征收营业税，而非电信部 门开办的同类业务，却要按服务业征收营业税，再比如快递业务，虽然非邮政部门主办的快 递业务享受邮政电信业低税率优惠，但是单位或个人开办快递业务必须经过邮政部门审核批 准，由此可见，垄断色彩在税收政策上所投下的影子依旧那样长远。 五、销售不动产同时装修，也即房地产企业搞的精装修房销售。对纳税人向对方收取的装 修及安装设备的费用，应一并列入房屋售价，按不动产税目征收营业税，如果分开，则逃避 了装修部分的契税以及装修部分的营业税。 六、电梯维修保养收入营业税，根据国税函（1998）390 号《国家税务总局关于电梯保养 维修收入征税问题的批复》规定：对不从事电梯生产销售，只从事电梯保养和维修的专业公 司对安装运行后的电梯进行的保养维修取得的收入，征收营业税。 我们注意到，这里有个前置定语，即“安装运行后”，常识告诉我们，电梯离不开房屋，因 此 390 号文其实就是对不动产维修保养征收营业税的一个缩影，我们假设，安装运行后电梯 部件损坏，拆下来后送往电梯保养与维修专业公司进行保养和维修，则这种行为就应当征收 增值税。因为这些部件已经不附着在不动产上。 七、问：一房地产公司 3 月 1 日某楼盘正式开盘，每位欲购房户需交纳一万元诚意金，才享 有摇号选房的权利，规定在 3 月 10 日摇号并正式签订购房 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 时，如签订合同则此诚意金 抵充房款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有，那么房地产公司收取诚意金时需 要交纳营业税吗？签订合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？ 答：首先我们来了解一下诚意金的具体涵义，析其实质来解决问题，诚意金这一概念系来自 港台地区，我国法律上并没有诚意金之说。 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 根据新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第 25 条规定：纳税人转让土地 使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，那么 诚意金是否属于预收帐款呢？我们再来了解一下预收帐款的定义，根据新会计准则，预收帐 款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收帐款是建立在购货合同基础 上的，对应于本例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所收到的预收款应当建立在购 房合同基础上，房地产公司 3 月 1 日收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。 有的同志认为此项诚意金属于订金或定金性质，我们认为所谓“定金”，其法律定义是指合 同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同为前提， 没有合同即不可定义为“定金”。也即定金亦非预收帐款。那么另一个概念“订金”呢？其 实订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事 人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用“定金” 双倍返还罚则。本例的诚意金属于预付款吗？购房户尚没有决定购房，何来的预付款？ 由上述分析可见本例的诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质，因此房地产公司 3 月 1 日收取的诚意金不应作为预收帐款征收销售不动产营业税，如果 3 月 10 日购房者签订 购房合同时，则建立在购房合同上的此一诚意金便符合了预收帐款的性质，此时应与其他房 屋销售价格与价外费用合并征收营业税，如果购房者放弃签订合同，根据营业税暂行条例规 定的应税范围，房地产公司取得的此项收入并不属于营业税法所规定的应税劳务、转让无形 资产、销售不动产行为，即房地产公司所没收的这笔违约金并不是建立在应税行为基础上的， 因此不属于营业税征收范围，不予征收营业税，至于购房户是否可以索回诚意金，则是相关 民事法律的问题，购房户可以在民事法律范围内要求房地产商返还这笔预付款，因为本例中 房地产商规定的不购房即没收违约金的合同本质上违背了合同法。 八、宾馆、饭店、商务楼兼办电信业务营业税处理问题，顾客在住宿餐饮同时，使用电话， 根据国税函（1998）737 号《国家税务总局关于外商投资的宾馆、商务楼等经营电信业务征 收营业税问题的批复》规定：按服务业税目中的代理服务项目征收营业税，其营业额为向用 户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费后的余额。 在这里我们要注意到，宾馆、饭店、商务楼等在提供餐饮、住宿的同时提供电信服务，并不 属于混合销售行为，混合销售的定义是指一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，而 提供电信劳务、餐饮、住宿劳务均系应税劳务，而没有货物在内，所以如果能够准确核算各 自营业额，则分别按餐饮业、旅馆业、代理业申报缴纳营业税。 九、购房后回租或回购，营业税照样缴纳，但企业所得税不必作销售处理，而是符合条件按 融资处理，对房地产开发公司举办的购房加租或回购，应当征收房地产开发公司销售不动产 税目营业税，购房业主按销售不动产或租赁业征收营业税。如果以降低售价方式尔后回租的， 则按正常价格与售价差额对个体购房者征收个人所得税。 十、托管经营收入营业税问题，蒙电华能热电股份有限公司从内蒙古电力总公司取得的 1。 4 亿元托管经营收入，既不属于销售货物收到的价外费用，也不属于因购货方（内蒙古电力 总公司）的原因，导致生产能力未充分发挥而向对方收取的补偿收入，因此国税函（1999） 492 号《国家税务总局关于企业托管收入征收营业税问题的批复》规定应当征收营业税，税 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 目笔者认为应当是其他服务业。 十一、资金占用费营业税问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（简称统借 方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平 向下属单位收取用于归还金融机构利息不征收营业税，如果按高于金融机构借款利率水平向 下属单位收取利息，应视为具有贷款性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。 如果按低于金融机构借款利率水平向下属单位收取利息呢？根据上述文件也不应予以征收。 如果不属于上述情况，企业间收取的资金占用费应当按照金融保险业征收营业税，如果应收 取而不收取且无正当理由的，主管税务机关有权予以核定征收营业税。 十二、门票收入，如果系纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文 物保护单位管理机构举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免 征营业税。 经营游览场所的门票收入应当按文化业征收营业税。 娱乐场所的门票收入应当并入娱乐收费一并征收娱乐业营业税。 十三、旅游景点内收费一般按旅游业征收营业税，比如索道收入、旅游游船、观光电梯、 观光电车、景区环保客运车收入等，之所以如此规定，是从实质重于形式原则考虑的，固然 上述行为符合交通运输业定义，但其实质是从属于旅游服务，正如车船税之规定，如果只停 留在厂区范围内不上牌、不上路的，则免征车船税，都是车船，但上路不上路却是迥然不同 的，前者使用了航道、公路等，后者只相当企业内部的设备。 如果实行一票制收费的，如能分别核算各项目，则分别按各税目征税，如果不能分别核算各 税目或核算不清的，则从高适用税率，也就是将门票收入文化体育业税率 3%提高为旅游业 税率 5%。 十四、购置不动产或受让土地使用权可差额纳税，根据财税（2003）16 号《财政部、国家 税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定：单位或个人销售或转让其购置的不动产或 受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业 额，单位或个人销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项 不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 在这里要注意减除的是原价，不包括交易过程中的税费，同时还要注意减除凭证问题，除 了发票外，合法有效凭证还包括法院判决书、裁定书、调解书以及可由人民法院执行的仲裁 裁决书、公证债权文书等。另外如果对购置的不动产或土地使用权进行开发销售或转让则不 适用这一原则，但是如果仅进行非实质性的土地平整、房屋维修是否也可以差额纳税，没有 税法明确规定，笔者认为税务机关应当从宽掌握，不宜机械执法。比如对受让的土地清除杂 草、对购置房屋墙面进行简单粉刷等。 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 十五、合作提供劳务的营业税问题，一般情况下由合作各方向接受劳务方开具发票，分别 纳税，但如果由合作一方向接受劳务方统一开具发票，则纳税人为合作一方，合作其他方不 再征收营业税，至于合作一方负担的营业税款由合作各方协商处理， 国税函（2003）384 号《国家税务总局关于付费电视业务取得的收入征收营业税问题的批复》 规定：对付费电视业务，应由直接向用户收取收视费的单位按其向用户收取的收视费全额缴 纳营业税，对各合作单位收取的收视费收入，不再征收营业税。 国税函（2005）1152 号《国家税务总局关于中国检验认证集团有限公司等单位有关营业税 问题的批复》规定：中国检验认证集团有限公司和中国建筑设计研究院与其所属的子公司或 者所属的院所协作完成一项劳务的，应对其实际取得的应税劳务收入征收营业税。 十六、国外技术转让收入免征营业税问题，2004 年以前对国外企业或个人向境内转让技术 取得的收入采取审批制，尔后由国家税务总局专门发文予以批准，比如国税函（2004）471 号《国家税务总局关于美国奥旺尼可电池公司和美国高通公司取得技术转让收入免征营业税 问题的批复》、国税函（2004）279 号《国家税务总局关于韩国三星康宁株式会社等外国企 业取得技术转让收入免征营业税问题的批复》等，但其中经批准免税的仅包括技术转让收入， 对与技术转让无关的技术服务费、以及技术转让收入中所含的商标使用费，应照章征收营业 税。 国税函（2004）825 号《国家税务总局关于取消单位和个人从事技术转让技术开发业务免征 营业税审批后有关税收管理问题的通知》规定改审批制为备案制，国内的要提交省级科技主 管部门认定的技术转让、技术开发合同，国外的要提交省级以上商务部门认定的技术转让、 技术开发合同。 北大张维迎教授曾经说过，取消或减少行政审批将极大促进国内生产总值的增长，繁杂的行 政审批往往是政府设租、企业寻租的渊薮，非但实现不了审批宗旨，还带来行政效率低下、 腐败现象层生等不良后果，因此税务部门减少行政审批是税务部门行政职能改革的题中应有 之义。减少行政审批并不意味着放任不管，而是要通过备案进行后续管理，变之前耗时耗力 的马拉松式事前行政审批为事后跟踪式备案检查，无疑是政府和谐化建设的良政。 十七、问：我公司系娱乐性质的公司，向有关单位或个人出售消费卡，消费者持卡来我公司 消费，请问营业税纳税义务时间如何规定的。 答：最近浙江省国税局出台了一个文件，对商场购物卡增值税纳税义务发生时间明确为客 户购卡时，其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款方式是有严格区别的， 直接收款时，无论货物是否发出，客户均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而 购卡时，客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预收货款，其纳税义务 发生时间为发出货物的时间。 营业税与增值税同属流转税类，在此处理上有异曲同工之处，国税函（2004）1032 号《国 家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复》明确：消费者持服务单位销售或赠予的 固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了服务业营业税应税劳务，发生了营 友商社区精品推荐 友商社区出品 http://club.youshang.com 业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税，其计税依据为消费者持卡消费时，服务单 位所冲减的有价消费卡面值额。 当然营业税也有对预收帐款时确认纳税义务发生时间的，但那种情况有严格的限定，比如租 赁房屋、土地使用权、销售房屋等。 十八、问：我公司系专门制造快餐的企业，按照与各个厂矿事先达成的协议，制作完快餐后 即通过自备车辆运往各个厂矿单位用于消费，请问是征收营业税还是增值税？ 答：如今的工作节骤越来越快，不少机关、事业、企业单位都相继推出了干部、职工午间 免费工作餐，以节约回家就餐所需要的时间，促进工作效率的提高，而这些单位要么有自已 的职工食堂，要么就出钱由相应制作快餐的企业或个人递送，那么这种递送快餐业务征收增 值税还是营业税呢？ 1993 年新营业税拟订实行，在《国家税务总局关于印发（营业税税目注释）（试行稿） 的通知》（国税发（1993）149 号）文件中规定：饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所 的方式为顾客提供饮食消费服务的业务，那么饮食业纳税人只提供饮食而不提供饮食场所征 收营业税吗？如果对照 149 号文显然没有答案。 对此《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发（1996）202 号）规定： 饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货 物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均并入营业税应税收入征收营业 税，由此可以作出结论，是否征收营业税主要是看其是否是饮食业纳税人。 无独有偶的是时隔十五年后，《国家税务总局关于餐饮公司送餐业务有关税收问题的批复》 （国税函【2009】233 号又一次予以明确：百胜餐饮（广东）有限公司主要经营中西餐饮服 务，制作餐厅食品及冷热饮料，其设立非独立核算分支机构从事“必胜宅急送”业务，提供 餐饮食品的送餐服务，其营业范围、食品制作工艺、操作流程及原材料成本构成与传统餐饮 服务基本相同，因此，对该公司取得的餐