新准则-债务重组

null 债务重组 债务重组一、债务重组的范围一、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或者法院的裁定作出让步的事项。 null　1.债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的履行将会引起含有经济利益的企业资源的流出。 　2.债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，没有能力按原定条件偿还债务。债务人发生财务困难，是财务重组的前提条件。　null3.让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。 　　4.这种让步是根据双方自愿达成的协议或法院裁定做出的。让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。 　　让步是债务重组的重要特征。也是此次准则修订的重要变动。 二、债务重组的方式 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； （四）以上三种方式的组合等。 三、基本处理方法三、基本处理方法（一）   以资产清偿债务 1.以低于债务账面价值的现金清偿 (1)债务人 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组利得，确认为当期损益。 旧准则则将重组收益确认为资本公积。 null借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)　 null(2)债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。null借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额) 贷：应收账款 资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额)　　 null 【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】2007年10月10日，甲公司销售一批 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 给乙公司，不含税价格为1000万元，增值税率为17%。2008年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司200万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备150万元。null（1）乙公司3月20日会计处理如下： 借：应付账款—甲公司　　1170 　　贷：银行存款　　　　　　970 　　　　营业外收入　　　　　200 null（2）甲公司3月20日会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　970 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　150 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　50 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　1170 　　若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备250万元，则甲公司3月20日会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　970 　　　　坏账准备　　　　　　　　　250 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　1170 　　　　　　资产减值损失　　　　　 　　50 null 2.以非现金资产清偿债务的 A.债务人的会计处理 （1）应付债务的账面价值＞用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额——计入“营业外收入”。 （2） 转让的非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入当期损益。 转让非现金资产发生的税费,如资产评估费运杂费等,直接计入转让资产损益。nullnull非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： 　　①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 　　借：应付账款 （账面余额） 　　 贷：主营业务收入 (存货公允价值) 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品(账面余额 ) null②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 　　借：应付账款（账面余额） 有关资产减值准备（已提的减值准备） 银行存款（收到的补价） 累计摊销 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 无形资产等(账面余额) 应交税费——应交营业税等 银行存款（支付的费用、补价） 营业外收入——债务重组利得 (应付债务的账面价值大于非现金资产公允价值的差额) 营业外收入——处置非流动资产利得 (非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额) null③非现金资产为股票、债券等金融资产，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 借：应付账款（账面余额） 投资收益（或贷记） （金融资产账面价值和公允价值的差额） 贷：交易性金融资产（金融资产账面价值） 可供出售金融资产等 长期股权投资 营业外收入――债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）null　B.债权人的会计处理 (1)接受非现金资产的入账价值＝受让的非现金资产的公允价值 　 (2)重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。null 【例题】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。 null　（1）丙公司会计处理如下： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　150 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100 　　　　　　应交税费——应交增值税 　　　　　　　　　　　（销项税额）　　　　17 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　33 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　80 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　80 　　（2）甲公司的会计处理如下： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　100 　　　　应交税费——应交增值税 　　　　　　　　　（进项税额）　　　　17 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　30 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　3 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　150 null 【例】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。 null　（1）乙公司的账务处理 　　第一，计算固定资产清理损益 　　固定资产公允价值　360000 　　减：固定资产净值　300000 　　处理固定资产净收益　60000 　　第二，计算债务重组利得 　　应付账款的账面　400000 　　减：固定资产公允价值　360000 　　债务重组利得　40000 null第三，会计分录 　　首先，将固定资产净值转入固定资产清理： 　　借：固定资产清理　　　　　300000 　　　　累计折旧　　　　　　　50000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　350000 　　其次，结转债务重组利得： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　400000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　360000 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　40000 　　最后，结转转让固定资产的利得： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　60000 　　　　贷：营业外收入——处置固定资产利得　　60000null（2）甲公司的账务处理 　　第一，计算债务重组损失 　　应收账款账面余额　400000 　　减：受让资产的公允价值　360000 　　差额　40000 　　减：坏账准备　20000 　　债务重组损失　20000 　　第二，会计分录 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　360000 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　20000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　400000 null 【例】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。 　　该股票的账面价值400000元（为取得时的成本），公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于20×7年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。　　 null（1）乙公司的账务处理 　　第一，计算债务重组利得 　　应付账款的账面余额　450000 　　减：股票的公允价值　380000 　　债务重组利得　70000 　　第二，计算转让股票收益 　　股票的公允价值　380000 　　减：股票的账面价值　400000 　　转让股票损益　-20000 null第三，会计分录 借：应付账款　　　　　450000 　　投资收益　　　　　20000 　贷：交易性金融资产　　　 400000 　　 营业外收入——债务重组利得　70000 null（2）甲公司的账务处理 　　第一，计算债务重组损失 　　应收账款账面余额　450000 　　减：受让资产的公允价值　380000 　　差额　70000 　　减：坏账准备　40000 　　债务重组损失　30000 　　第二，会计分录 　　借：交易性金融资产　　　　　　　380000 　　　　营业外支出——债务重组损失　30000 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　40000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　450000null（二）   债务转为资本 1.债务人的会计处理 (1)债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）,股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 (2)重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 　null借：应付账款（账面余额） 贷：实收资本或股本(面值) 资本公积——资本溢价（股本溢价）(股份的公允价值总额与股本之间的差额) 营业外收入——债务重组利得(债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额)　　null2.债权人的会计处理 　 (1)债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资; (2)重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 借：长期股权投资(股份的公允价值) 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失） 贷：应收账款　　null【例】20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于20×6年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。　　　null（1）乙公司的账务处理 借：应付账款　　　　　　　60000 　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　20000 　　　 资本公积——股本溢价　　　　　 30000 　　　　营业外收入——债务重组利得　　10000 null（2）甲公司的账务处理 　　第一，计算债务重组损失 　　应收账款账面余额　 60000 　　减：所转股权的公允价值　50000 　　 差额　10000 　　减：已计提坏账准备　 2000 　　债务重组损失　 8000 　　第二，会计分录 　　借：长期股权投资　　　　　 50000 　　　　营业外支出——债务重组损失　8000 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　2000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　60000null (三) 修改其他债务条件 A.不附或有条件的债务重组 1.债务人的会计处理 (1)修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 (2)重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 null 2.债权人的会计处理 　 (1)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值， (2)重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 null 【例】甲公司20×6年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。 null　（1）乙公司的账务处理 　　第一，计算债务重组利得 　　应付账款的账面余额　 65400 　　减：重组后债务公允价值　50000 　　债务重组利得 　15400 　　第二，会计分录 　　20×7年1月5日债务重组时 　　借：应付账款　　　　　　65400 　　　　贷：应付账款——债务重组　　　 50000 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　15400 null20×7年12月31日支付利息 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　1000 　　　　贷：银行存款（50000×2%）　　1000 　　20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息 　　借：财务费用　　　　　　　1000 　　　　应付账款——债务重组　50000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　51000 null　（2）甲公司的账务处理 　　第一，计算债务重组损失 　　应收账款账面余额　65400 　　减：重组后债权公允价值　50000 　　差额　15400 　　减：已计提坏账准备　5000 　　债务重组损失　10400 　　第二，会计分录 　　20×7年1月5日债务重组时 　　借：应收账款——债务重组　　　　50000 　　　　营业外支出——债务重组损失　10400 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　 5000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　65400 null　20×7年12月31日收到利息 　　借：银行存款　　　　　　1000 　　　　贷：财务费用（50000×2%）　　1000 　　20×8年12月31日收到本金和最后一年利息 　　借：银行存款　　　　　　51000 　　　　贷：财务费用　　　　1000 　　　　　　应收账款——债务重组　　50000 nullB.附或有条件的债务重组 　1. 债务人的会计处理 (1)  修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。null (2) 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 null在债务重组日： 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组(不包括应付利息)) 预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 借：预计负债 贷：营业外收入——债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为： 借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款） null 【例】20×3年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于20×5年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至20×9年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20×5年12月31日签订。假定实际利率等于名义利率。 null红星公司的账务处理， 　　第一，计算债务重组利得 　　长期借款的账面余额　　　　　1250000 　　减：重组贷款的公允价值　　　800000 　　或有应付金额[800000×（10%-7%）×3]　 72000 　　债务重组利得　　　　　　　 378000 null第二，会计分录 　　20×5年12月31日债务重组时 　　借：长期借款　　　　　　　　　l250000 　　　　贷：长期借款——债务重组　 800000 　　　　　　预计负债　　　　　　　　72000 　　　　　　营业外收入——债务重组利得378000 　　20×6年12月31日支付利息时 　　借：财务费用　　　　　　　　　56000 　　　　贷：银行存款（800000×7%）　　56000 null　假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息时，红星公司应按10%的利率支付利息，则每年需支付利息80000元（800000×10%），其中含或有应付金额24000元。 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　56000 　　　　预计负债　　　　　　　　　　　24000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　80000 　　20×9年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时 　　借：长期借款——债务重组　　　　　800000 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　56000 　　　　预计负债　　　　　　　　　　　24000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　880000 null假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，20×7年l2月31日和20×8年12月31日支付利息时 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　56000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　56000 　　假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设或有应付金额待债务结清时一并结转。 　　20×9年12月31日 　　借：长期借款—债务重组　　　　　　800000 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　56000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　856000 　　借：预计负债　　　　　　　　　　　72000 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　72000 null2.债权人的会计处理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 　借：应收账款——债务重组(不包括或有应收金额和应收利息)) 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失） 贷：应收账款 (四)以上三种重组方式的组合 (四)以上三种重组方式的组合 　　债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。 null 【例】A企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于20×4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税税额l70000元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×5年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20×5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下： null （1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。 　　（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20×6年l2月31日。 null　（1）B企业的账务处理 　　①计算债务重组时应付账款的账面余额=（1000000+170000）×（1+4%÷2）=1193400（元） 　　②计算债务重组后债务的公允价值=[1193400-30000×（1+17%）]×60% =（1193400—35100）×60%=694980（元） 　　③计算债务重组利得 　　应付账款账面余额　1193400 　　减：所转让资产的公允价值　35100 　　重组后债务公允价值　694980 　　债务重组利得　463320 null④会计分录 借：应付账款　　　　　　　　1193400 　贷：主营业务收入　　　　　30000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　5100 　　　应付账款——债务重组　　　　　　　　694980 　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　463320 借：主营业务成本　　　　　　　20000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　20000 null（2）A企业的账务处理 ①计算债务重组损失 应收账款账面余额　 1193400 减：受让资产的公允价值　35100[30000×（1+17%）] 重组后债权公允价值　694980[（1193400—35100）×60%] 　　坏账准备 　 5000 　　债务重组损失　 458320 null　②会计分录 　　借：库存商品　　　　　　　 30000 　　　　应收账款——债务重组　694980 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 　　　　坏账准备　　　　 　　　5000 　　　　营业外支出——债务重组损失　458320 　　　　贷：应收账款　　　 　　　1193400 　　 四、偿债资产公允价值的计量 四、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况