高新技术企业认定财务核算及存在的主要问题PPT课件

高新技术企业认定财务核算及存在的主要问题——赵军斌山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.本文档后面有精心整理的常用PPT编辑图标，以提高工作效率山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.目录高新技术企业认定研究开发费用核算有关研发费加计扣除政策及解析高新技术企业认定高新产品（服务）收入核算高新技术企业认定企业科技人员说明高新技术企业认定中存在的主要问题山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定研究开发费用核算山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算企业研究开发活动的确定《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）规定：研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集内容《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）规定，研究开发费用具体内容为：1.人员人工费用2.直接投入费用3.折旧费用与长期待摊费用4.无形资产摊销费用5.设计费用6.装备调试费用与试验费用7.委托外部研究开发费用8.其他费用山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围1.人员人工费用（1）范围：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。（2）归集和分摊方法：如果企业的科技人员比较充足，可以对应不同的研发项目分配不同的科技人员，在这种情形下，人员人工费用可以根据科技人员所研发的项目直接将工资等计入该项目。但是实际情形是，很多企业科技人员并不是十分充裕，往往一个科技人员同时要进行好几个研发项目的研发工作，若科技人员同时参与两个或两个以上的研发项目，应按统计的工作量进行分摊（如考勤 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），无工作量统计的，则选择当期各项目预算比例等可行方法进行分摊。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围（3）注意的问题：科技人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作满183天以上。高新申报材料中列明的科技人员应该与财务核算相一致（科技人员工资发放表）山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围2.直接投入费用（1）范围：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。（2）归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量或者预算比例等可行方法计算后计入。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围（3）注意的问题：研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单,领料单上须有相关研发人员签字，同时须注明领用材料的相关研发项目名称。财务核算时根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用，或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几个月的水电费全额计入研发费用，其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备耗电定额分配，也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围3.折旧费用与长期待摊费用（1）范围：折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（2）归集和分摊方法：属于多个研发项目使用的研发设备，按各研发项目研发使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业的部分生产设备同时也进行研发，可按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围（3）注意的问题：除了研发所需直接仪器和设备外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。企业的固定资产管理中对研发设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费用。如果生产和研发共用的设备，按使用工时做好折旧分摊表。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围4.无形资产摊销费用（1）范围：无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。（2）归集和分摊方法：单个项目直接计入，属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量或者预算金额比例等可行方法计算后分摊。（3）注意的问题：只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围5.设计费（1）范围：设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。（2）归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。（3）注意的问题：设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的设计，需开具相应的发票方可入账，可直接根据设计费用所对应的研发项目直接计入，不需要分摊。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围6.装备调试费用与试验费用（1）范围：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。（2）归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。如果试制的新产品（新工艺）对应多项研发项目，就需要进行分摊，可按研发项目预算金额的比例进行分摊。（3）注意的问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工程发生的费用不能计入。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围7.委托外部研究开发费用（1）范围：委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。（2）归集和分摊方法：委托外部研究开发费用如果在合同中明确费用是用于某一项目的研发，直接计入该项目即可，不需要分摊。如果同时涉及几个研发项目，而且金额也未分别列明，这时需要进行分摊，可按照研发项目预算金额的比例进行分摊。（3）注意的问题：委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，结算时必须出具正规的合法票据。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算研究开发费用的归集范围8.其他费用（1）范围：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。（2）归集和分摊方法：单个项目发生的直接计入，属于多个项目的，按预算占比进行分摊；若费用较小，可直接计入某项目。（3）注意的问题：其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目，必须为相关的研发人员真实发生的，相关的证明资料要齐全。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算企业研究开发费用核算方式研发费用核算方式即费用化和资本化。研发项目研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产。科目设置：企业在成本类会计科目下设置”研发支出“科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置”管理费用—研发费用“核算不满足资本化条件的，从”研发支出“结转过来的金额。”研发支出“科目下设”费用化支出“、”资本化支出“二级科目，进行明细核算；在二级科目下按研发项目的名称设三级科目”XXXX项目“，在三级科目下设四级科目，按照支出的性质，进行明细核算。应设置的四级科目为：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研究开发费用核算企业研究开发费用占比《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）第十一条第五款规定：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5，000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5，000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%.其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除政策及解析山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除政策及解析一、研发费加计扣除的相关政策及文件二、有关研发费的会计核算与管理三、研发费用税前加计扣除归集范围四、不适用税前加计扣除政策的行业五、认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别六、科技型中小企业的界定七、有关研发费加计扣除的实际操作山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费加计扣除的相关政策及文件企业研发费加计扣除政策是当前激励企业技术创新最为重要的税收政策之一。为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动。有关研发费加计扣除政策如下：（一）财政部、国家税务总局、科技部联合印发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）；（二）国家税务总局公告2015年第76号关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（三）国家税务总局出台《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）；（四）2017.1.23税总所便函〔2017〕5号的《国家税务总局所得税司关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知》；山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费加计扣除的相关政策及文件（五）国科发政[2017]115号科技部财政部国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知（六）财税〔2017〕34号《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》；（七）国家税务总局公告2017年第18号《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》；（八）国家税务总局公告的2017年第40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》。（九）研发费资本化《企业会计准则》的规定--《企业会计准则》第6号——无形资产财会[2006]3号（十）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》—第六十六、六十七条山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费的会计核算与管理企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。（依据财税[2015]119号关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知）研发费资本化政策依法据及会计核算。企业的研发费支出，通常情况下都与自行开发无形资产有直接关系。开发过程中，有的会形成无形资产，有的不能形成无形资产，那么对可形成无形资产的研发费用如何资本化，现将会计分录摘录如下：（依据《企业会计准则》第6号——无形资产财会[2006]3号和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》）山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费的会计核算与管理1、具体会计核算处理账户的设置按新《企业会计准则》的规定，企业应设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费；基于“符合条件的资本化”的会计处理方法，“研发支出”可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。①相关研发费用发生时：借：研发支出——费用化支出/资本化支出贷：原材料／应付职工薪酬等相关科目山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费的会计核算与管理②会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户；对于资本化支出部分，则等到该无形资产道到预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。A结转费用化支出：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出B当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费的会计核算与管理③对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围（依据国家税务总局公告2017年第40号）虽然新政策在一定程度上减轻了企业研发费用归集方面的负担，但不论是专账还是辅助账，都仅仅是研发费用归集的形式要求，企业需从实质上对研发行为进行准确识别，做好研究开发的项目管理，才能从根本上实现研发费用的准确归集。1、人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。（三）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围2、直接投入费用指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围3、折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围4、无形资产摊销费用指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围6、其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围7、其他事项（一）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。（二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。（三）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。（四）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.研发费用税前加计扣除归集范围（五）国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.不适用享受加计扣除政策的行业众所周知，国家大力鼓励纳税人加强加大技术研发投入，提高纳税人的核心竞争力，一般企业发生的研发费可享受50%的加计扣除企业所得税优惠，中小型科技企业享受75%的加计扣除企业所得税优惠。税收优惠力度很大。但是，并不是所有行业的企业都可享受加计扣除企业所得税优惠政策。因此，纳税人必须清楚自己所在行业能否享受企业所得税加计扣除优惠政策。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.不适用享受加计扣除政策的行业（一）、不适用税前加计扣除政策的行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》为准，并随之更新。政策依据：《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.不适用享受加计扣除政策的行业（二）不适用加计扣除政策行业的判定不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。即不适用加计扣除政策行业的判定须同时符合以下规定：1.企业的主营业务为烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业和财政部和国家税务总局规定的其他行业的企业。2.其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%以上，不含50%。政策依据：《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第四条。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.不适用享受加计扣除政策的行业纳税人在享受技术研发费加计扣除税收优惠时，首先需要根据以上规定判定是否属于适用加计扣除政策行业。不适用加计扣除政策行业的企业，一律不得享受加计扣除企业所得税优惠政策。税务管理部门和稽查部门在核查纳税人享受技术研发费加计扣除税收优惠时，也必须首先核查纳税人是否是不适用加计扣除政策行业的企业。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别加计扣除与高新技术企业认定是企业所得税优惠中两个重要政策，高新技术认定与研发费用加计扣除新政中都有研发费用，二者虽然同是研发费用，却存在不同之处，以下主要归纳了八个不同科目方面的异同点：（依据高新技术企业认定管理工作指引国科发火〔2016〕195号和国家税务总局公告2017年第40号）1、人员人工费用主要区别（1）加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而高新技术企业认定中是“企业科技人员”，叫法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。且高新技术企业认定中取消了大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上比例要求。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别（2）两者均未强调是“专门”从事研发的要求，允许兼职，同时加计扣除中对从事非研发活动的人员，应对其活动做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（3）加计扣除中对外聘人员要求签订劳务协议，而高新认定中对兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别2、直接投入费用主要区别（1）通过本次修订，直接投入费用口径趋于一致，研发费用加计扣除新政中不在要求相关费用“专门用于”研发，两者区别主要在于固定资产的范围。（2）研发费用加计扣除中对通过经营租赁方式租入的用于研发活动的租赁费用仅限于仪器、设备；而高新认定中对经营租赁方式租入的凡是固定资产均可计入，包括房屋、建筑物等，范围上大于研发费用加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别3、折旧费用主要区别（1）两者新政中均对折旧费用的范围进行扩大，不再要求是“专门用于”或“购置”的，加计扣除政策中明确了企业用于非研发活动的仪器设备使用情况做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（2）加计扣除政策对企业用于研发活动的仪器、设备，适用加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额，此规定与国家税务总局2014年29号公告中关于折旧的处理原则相一致。而在高新认定中未予以明确，建议应按会计处理计算折旧费用。（3）高新认定中允许用于研发活动的房屋、建筑物的折旧费及研发设施改扩建、装修、修理的费用摊销计入研发费用，而在加计扣除中则未被允许，此项对高新认定较为有利。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别4、无形资产摊销费用主要区别科技研发费用加计扣除政策高新技术企业认定政策无形资产摊销费用用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5、设计费用主要区别在加计扣除中，对创意设计活动进行了定义，指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。而高新认定中未进行定义，但建议可比照加计扣除执行。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别6、装备调试费用与试验费用主要区别（1）高新认定中允许将装备调试费用计入研发费用，而加计扣除中不允许计入。（2）试验费用采用正列举形式，高新认定中较研发费用加计扣除多一项“田间试验费”。7、其他费用主要区别相比旧政策，两者列举的其他费用范围都比原来有了大幅度增加，虽然范围增加了，但是也设置了限制，加计扣除中新设了10%的最高限制，高新技术企业认定中则将原先的10%限额，提高到20%。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别8、委托外部研发费用主要区别委托外部研发费用扣除均设定了80%的扣除限额，主要区别在于加计扣除政策中对企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。而高新技术企业认定中委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用可按规定扣除，但要求在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.认定高新技术企业研发费与加计扣除研发费区别研究开发费用税前扣除主要就是国家针对高新技术企业推出的一项优惠政策但并不是真实发生的研究开发费就可以加计扣除。可以加计扣除的研发费应具备真实性，并且资料齐全。根据（国税发[2008]116号）第十条的规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送的本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.科技型中小企业的界定根据《科技部财政部国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知》（国科发政〔2017〕115号，以下简称115号文）规定：科技型中小企业须同时满足以下条件（4+1）：（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。（2）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。（3）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。（4）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.科技型中小企业的界定及以下条件之一的（1）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。（2）企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；（3）企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；　　（4）企业拥有经认定的省部级以上研发机构；（5）企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作（一）企业如何设立研发项目和研发费的项目处理1、企业在自主、委托、合作研究开发项目进行时，要及时完善项目的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 书，项目组的编制情况、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备。2、企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出。（国家税务总局公告2017年第40号）山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作（二）关于研发费加计扣除的几个误区1、误区一只有高新技术企业才能享受企业所得税研发费用加计扣除的税收优惠。正解：根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第五条第1项规定，本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。因此，无论高新技术企业还是其他企业，只要实行查账征收的居民企业，符合财税〔2015〕119号）对研究开发费税前扣除的其他限定性规定，就可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作2、误区二企业从事研发活动但未形成成果，研发费用不可以享受加计扣除优惠政策。正解：根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。因此企业从事研发活动不管是否形成研究成果，研发费用均可以享受加计扣除优惠政策。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作3、误区三研发人员中的残疾人员工资费用不能同时享受研发费用加计扣除150%扣除和残疾人员实际支付工资的100%加计扣除。正解：根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号)第一条第（一）项规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：1、人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作同时《国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第一条中明确指出，企业安置残疾人员就业的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。另《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。由此可以得出，研发人员中的残疾人员工资费用也可以同时享受研发费用150%加计扣除和残疾人员支付工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作4、误区四企业购置的用于研发的样品不能作为研究开发费用享受加计扣除。正解：根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条允许加计扣除的研发费用，2.直接投入费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。所以企业购置的用于研发的样品可以作为研究开发费用享受加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作5、误区五企业享受加速折旧政策不能同时享受研发费用加计扣除优惠政策。正解：根据《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）规定，企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。同时，该文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，企业专门用于研发活动的仪器、设备，在享受加速折旧税收优惠后，还可以享受加计扣除优惠。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作6、误区六企业研究开发费用加计扣除在企业所得税预缴时就可以享受。正解：国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（2015年第76号），附件1：企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年版）。第14项：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除在汇缴时享受。所以研究开发费用加计扣除在企业所得税预缴时不得享受。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作7、误区七委托外单位开发的研发费用全部都可以在企业所得税前加计扣除。正解：根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条特别事项的处理，1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。所以，对于企业委托外部进行研发活动，财税〔2015〕119号公告对此作了严格规定，对于国内的委托开发，只允许税前加计扣除80%；对于境外的委托开发，不允许税前加计扣除。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作（三）申报表填写项目可加计扣除研发费用情况归集表（以下简称“归集表”）的填写按照97号公告要求，“归集表”作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中增加“归集表”的表单名称和选择填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014，以下简称“明细表”），“明细表”的填报以及“归集表”的校验规则如下：1.“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报；2.“明细表”的“合计”行的第14列“计入本年研发费用加计扣除额”等于“归集表”的序号9“九、当期费用化支出可加计扣除总额”；3.“明细表”的“合计”行的第18列“无形资产本年加计摊销额”等于“归集表”的序号10.1“其中：准予加计扣除的摊销额”；4.“明细表”的“合计”行的第19列“本年研发费用加计扣除额合计”等于“合计”行的第14列加上第18列。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作（四）资料报送要求根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》国家税务总局公告2015年第97号文件第六条，申报及备案管理。1.企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。2.研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作3.企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；（4）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.有关研发费加计扣除的实际操作（6）“研发支出”辅助账；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;（8）省税务机关规定的其他资料。由此可以看出企业应当在不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，至于其他相关资料留存备查就可以了。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定高新产品（服务）收入核算山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新产品（服务）收入核算高新技术产品（服务）收入《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）规定：高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。其中，技术性收入包括：（1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新产品（服务）收入核算高新技术产品（服务）收入（2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新产品（服务）收入核算应注意的问题（1）高新技术产品（服务）收入必须是符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入，不得将一般产品收入计入高新产品收入。（2）高新技术企业认定必须满足”最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上“的条件。（3）企业在产品（服务）收入的核算时，必须考虑高新产品收入归类的要求，高新产品名称与财务核算的产品名称尽可能一致，如果不一致，确认高新产品的依据要充分，归类要合理。（4）企业取得的专利必须和企业的主营业务收入产品有较紧密联系，要么是确实在生产研发过程中取得该专利，要么是在生产或研发过程中应用了该项专利。每一类高新产品收入必须要有相应的知识产权做支撑。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定企业科技人员说明山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.企业科技人员说明科技人员《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）规定：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）规定：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.企业科技人员说明注意的问题（1）企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数＝（月初数＋月末数）÷2。全年月平均数＝全年各月平均数之和÷12。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（2）企业当年职工总数的数值要与当年年度企业所得税纳税申报表中基本信息表中”从业人数“所填数值一致。（3）科技人员必须是企业的真实员工，有的企业科技人员不足，在高新申报材料中少报企业的总人数以达到比例要求，通过检查社保、个人所得税申报系统很容易核实这方面的造假。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定中存在的主要问题山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定中存在的主要问题核心知识产权不达标根据《高新技术企业认定管理办法》第三章第十一条第（二）款，企业须通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。核心自主知识产权主要依靠专利来判断。专利分为发明、实用新型和外观专利。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定中存在的主要问题核心知识产权不达标部分企业存在以下问题：一是个别制造企业取得的专利为实用新型或外观专利，无实质性产品制造工艺发明专利，高新技术含金量不高，无法长时间在一个行业或区域形成核心竞争力；二是企业专利取得多为外购，不经过消化吸收直接应用生产，基本没有研发过程；三是专利受让、受赠时间短，企业当年购买专利，凭借相关资料申报高新技术企业认定，很难证明购买的专利属于“其主要产品（服务）的核心技术”。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定中存在的主要问题科技研发人员不明晰根据《高新技术企业认定管理办法》第三章第十一条第（四）款，企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。企业普遍存在以下问题：一是科技人员工作时间难确认。企业联合外地科研单位外聘科研人员时，难以判断外聘人员是否符合到岗规定天数的时间要求。二是研发人员身份难确认。企业申报材料中有研发人员同时兼企业管理人员，此类人员是否参与研发活动或是否具备科研技能难判别。山西笃信税务师事务所有限责任公司shanxibelieveintaxfirmco.,ltd.高新技术企业认定中存在的主要问题科技研发人员不明晰三是企业研发人员比例不准确。部分企业申报高新技术企业认定时，瞒报或少报生产人员总数，以求研发人员比例达到标准。四是企业生产人员的范围不准确。企业申报时是否将未参加社会保险人员算作生产人员纳入高新技术企业计算基数，直接影响企业研发人员