2009年天狼星无师自通会计6

大家网www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 第六章 固定资产 复习提示 本章内容阐述固定资产的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题，分数适中，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握固定资产弃置费用的概念；（2）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（4）掌握固定资产更新改造的会计处理；（5）掌握固定资产折旧额的计算；（6）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。 近3年题型题量 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 表 年度 题型 2006年 2007年 2008年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 3 3 2 2 5 5 多项选择题 1 2 1 2 合计 5 4 5 近年考点 年度 考点 涉及题型 2007 更新改造、折旧计算 单选2题、多选1题，涉及计算题 2008 初始计价、更新改造、折旧计算等 单选5题 新大纲中能力等级为3的测试内容 （1）持有待售的固定资产 3 本章基本结构框架 SHAPE \* MERGEFORMAT 固定资产2009年新教材变化情况参考：（1）增加了“企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用”的会计处理；（2）修改了出包 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 的账务处理；（3）修改了持有待售固定资产的内容；（4）修改了部分例题；（5）增加待摊支出的分摊。（一般来讲修改部分是回避内容，毕竟考核过时内容比较无聊，特别在今年这种新旧并存的时候，几乎不可能考旧的东东，但大家要防止考新这种可能，因为历史证明有这种超越教材的事情发生，几乎每年都有，今年的可能很大） 重点与难点讲解 一、固定资产的确认 1．固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。 2．在确认固定资产时，应注意三个问题： （1）取消了固定资产的单价 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。 （2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。 （3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量（入账价值） 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1．外购固定资产 （1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 特别强调：由于2009年税法的变动，固定资产初始计价和后续计价与过去出现不同。机器设备和不动产虽然都是固定资产，但是价值构成不同。 例如，将自产钢材用于生产设备建造不作视同销售，不计销项税额，但是将自产钢材用于自用房屋建筑物就要视同销售，按照成本和销项税额计入不动产成本； 再例如，采购物资时取得了进项税额，该物资是生产用机器设备或用于生产用机器设备的改造，该进项税可以抵扣，如果物资是为不动产而采购的进项税就不得抵扣。 （请一定关注题目的时间，如果为2009年前就千万别想当然的去调整，未指明时间的视同2009年前，切记） 2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下： 借：固定资产 1005000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1175000 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元） 【例】甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，不需要安装。则： 借：固定资产 120 贷：银行存款 120 体会上面2个例题的区别 2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司是账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 502500 应交税费—应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 587500 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400 20×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司是账务处理如下： （1） 支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 587500 贷：银行存款 587500 （2） 领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元 借：在建工程 40000 贷：原材料 30000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100 应付职工薪酬 4900 （3） 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 627500 贷：在建工程 627500 体会上面2个例题的区别 （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题·单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款561.4万元、增值税税额95.438万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3.561万元，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为l92.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）万元。（单选） A.178.300 　　B.180.301 　　C.209.116 　　D. 209.605 【答案】D 【解析】X设备的入账价值=（561.4+4）×[192.96/（192.96+259.48+83.56）]+（3.561+2.5）=209.605（万元）。 （3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（3年），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 【例题·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的运输费为2500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（　）元。 　　A.117000 　　B.118000　　 　　C.122670　 　　D.120500 　　【答案】C 　　【解析】该固定资产的成本=100000+17000+2500+1000+170+2000=122670（元）。 【例题】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 【答案】 2007年1月1日 固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元） 长期应付款入账价值=2000（万元） 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000 2007年12月31日 未确认融资费用摊销=1813.24×6%=108.79（万元） 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 2008年12月31日 未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元） 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2009年12月31日 2009年摊销未确认融资费用＝（922.03-600+55.32）×6％＝377.35×6％＝22.65（万元，费用化） （2009年是最后一年，计算实际应摊销未确认融资费用＝186.76-108.79-55.32＝22.65(万元） 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 未确认融资费用摊销表 年度 货款 其中：利息 其中：本金 未付本金 2007.1.1 1813.24 2007.12.31 1,000.00 108.79 891.21 1813.24-891.21＝922.03 2008.12.31 600.00 55.32 544.68 922.03-544.68＝377.35 2009.12.31 400.00 22.65 377.35 0 合计 2000.00 186.76 1813.24 购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 　　（3）外购固定资产的特殊考虑 　　①以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　【例题】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。不考虑其他相关税费。 　　甲公司的账务处理如下： 　　（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元） 　　（2）确定设备A、B和C的价值分配 　　A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35% 　　B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43% 　　C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22% 　　（3）确定设备A、B和C各自的入账价值 　　A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元） 　　B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元） 　　C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元） 　　（4）编制会计分录 　　借：固定资产——A　　　　　3208800 　　　　　　　　——B　　　　　3942240 　　　　　　　　——C　　　　　2016960 　　　　贷：银行存款　　　　　　 　9168000 　　②购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 　　【例题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。 　　甲公司的账务处理如下： 　　（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等 　　购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8（元） 　　借：在建工程　　　　　　　7990424.8 　　　　未确认融资费用　　　　2546575.2 　　　　贷：长期应付款　　　　　　10530000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　7000 　　（2）2007年度发生安装费用50000元 　　借：在建工程　　　50000 　　　　贷：银行存款　　　50000 　　（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额 　　实际利率法： 　　每期未确认融资费用摊销额＝每期期初应付本金余额×实际利率　　　　　　　　　　　　 未确认融资费用分摊表 日期 分期 付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 （1） （2）=期初（4）×10% （3）＝（1）-（2） 期末（4）=期初（4）-（3） 2007年1月1日 　　 　　 　　 7983424.8 2007年12月31日 2106000 798342.48 1307657.52 6675767.28 2008年12月31日 2106000 667576.73 1438423.27 5237344.01 2009年12月31日 2106000 523734.40 1582265.60 3655078.41 2010年12月31日 2106000 365507.84 1740492.16 1914586.25 2011年12月31日 2106000 191413.75* 1914586.25 0 合　计 10530000 2546575.2 7983424.8 　　 　　*尾数调整。　　 　　（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项 　　2007年未确认融资费用摊销 　　=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元） 　　借：在建工程　　　　　　　798342.48 　　　　贷：未确认融资费用　　　　798342.48 　　借：固定资产　　　　　　　8838767.28 　　　　贷：在建工程　　　　　　　8838767.28 　　借：长期应付款　　　　　　2106000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　2106000 　　（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项 　　2008年未确认融资费用摊销 　　=[（10530000-2106000）-（ 2546575.2-798342.48 ）] ×10% 　　=667576.73（元） 　　借：财务费用　　　　　　667576.73 　　　　贷：未确认融资费用　　　667576.73 　　借：长期应付款　　　　　2106000 　　　　贷：银行存款　　　　　　2106000 【例】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。 ①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值） 2007年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） ②总价款与现值的差额作为未确认融资费用 未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元） ③2007年1月1日编制会计分录 借：固定资产 906.62（现值）（本） 未确认融资费用 93.38（息） 贷：长期应付款 1000（本＋息） 2007．12．31 借：长期应付款 500（本＋息） 贷：银行存款 500 借：财务费用（906.62×6％）54.39 贷：未确认融资费用 54.39 未实现融资收益 2007年12月31日长期应付款账面价值（摊余成本）＝长期应付款账面余额500－未确认融资费用38。99＝461.01万元 长期应收款账面价值（摊余成本）＝长期应收款账面余额－未实现融资收益 附： 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期 还款额（本＋息） 确认的融资费用（本期利息费用） 应付本金减少额（归还的本金） 应付本金余额 （本金余额）   ① ②=期初④×6％ ③＝①－② ④＝期初④－③ 2007.1.1       906.62 2007.12.31 500（本＋息） 54.39 445.61 461.01 2008.12.31 300（本＋息） 27.66 272.34 188.67 2009.12.31 200 11.33 188.67 0 合计 1000 93.38（息） 906.62（本金） 长期应付款的摊余成本 利息费用＝长期应付款摊余成本（本）×实际利率 注：这个分摊表很重要，在购入固定资产、无形资产、确认收入、融资租赁等许多地方都涉及。 2．自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照 “借款费用”的有关规定处理。 建造过程中的费用先在“在建工程”中进行归集 新教材变化：增值税的处理 （1）购入用于工程建造的材料： 借：工程物资     应交税费——应交增值税（进项税额）     贷：银行存款等 （2）领用工程物资的材料 借：在建工程     贷：工程物资（不含增值税） （3）领用用于生产产品的原材料 借：在建工程     贷：原材料 （注意：不存在进行税额转出的问题） （4）领用自产产品 （5）支付工费 借：在建工程     贷：应付职工薪酬 （6）其他费用 借：在建工程     贷：累计折旧（折旧费用）         应付利息（资本化利息）         银行存款等 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 （1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示。 工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 在建工程报废、毁损净损益的会计处理处理如下图所示。 （2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。 ①企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械 施工 文明施工目标施工进度表下载283施工进度表下载施工现场晴雨表下载施工日志模板免费下载 费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 ②工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 ③在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 ④所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 1）购入工程物资 　　借：工程物资（价、税、费） 　　　　贷：银行存款等 　　2）领用工程物资 　　借：在建工程 　　　　贷：工程物资 　　3）领用生产用材料 　　借：在建工程 　　　　贷：原材料 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　4）工程物资发生盘亏、报废及毁损 　　借：在建工程 　　　　贷：工程物资 　　5）工程达到预定可使用状态前进行试生产 　　发生费用：借：在建工程——其他支出 　　　　　　　　　贷：银行存款、原材料等 　　取得的收入：借：银行存款、库存商品等 　　　　　　　　　　贷：在建工程——其他支出 　　6）固定资产达到预定可使用状态时 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 　　7）工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料 　　借：原材料 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：工程物资 出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程——建筑工程(××工程)”、“在建工程——安装工程(××工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程——在安装设备(××设备)”科目,贷记“工程物资——××设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程——待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算: ××工程应分配的待摊支出＝(××工程的建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出)×分配率 其次,计算确定已完工的固定资产成本: 房屋、建筑物等固定资产成本＝建筑工程支出＋应分摊的待摊支出 需要安装设备的成本＝设备成本＋为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出＋安装工程支出＋应分摊的待摊支出 然后,进行相应的会计处理,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。 【例题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。 (2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。 (4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 (5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 (6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。 (8)20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。 (9)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 (1)20×8年2月10日,预付备料款 借:预付账款 160 贷:银行存款 160 (2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程——建筑工程(冷却塔) 300 在建工程——建筑工程(发电车间) 500 贷:银行存款 640 预付账款 160 (3)20×8年10月8日,购入发电设备。 借:工程物资——发电设备 700 贷:银行存款 700 (4)20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程——建筑工程(冷却塔) 300 在建工程——建筑工程(发电车间) 500 贷:应付票据 800 (5)20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装。 借:在建工程——在安装设备(发电设备) 700 贷:工程物资——发电设备 700 (6)20×9年5月10日,办理安装工程价款结算 借:在建工程——安装工程(发电设备) 100 贷:银行存款 100 (7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借:在建工程——待摊支出 58 贷:银行存款 58 (8)进行负荷联合试车 借:在建工程——待摊支出 30 贷:原材料 20 银行存款 10 借:银行存款 40 贷:在建工程——待摊支出 40 (9)结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率＝(58+30-40)÷(1000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出＝1000×2%＝20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出＝600×2%＝12(万元) 发电设备应分配的待摊支出＝(700+100)×2%=16(万元) 结转在建工程： 借:在建工程——建筑工程(发电车间) 20 在建工程——建筑工程(冷却塔) 12 在建工程——安装工程(发电设备) 2 在建工程——在安装设备(发电设备) 14 贷:在建工程——待摊支出 48 计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本＝1000+20=1020(万元) 冷却塔的成本＝600+12＝612(万元) 发电设备的成本＝(700+100)+16＝816(万元) 借:固定资产——发电车间 1020 固定资产——冷却塔 612 固定资产——发电设备 816 贷:在建工程——建筑工程(发电车间) 1020 在建工程——建筑工程(冷却塔) 612 在建工程——安装工程(发电设备) 102 在建工程——在安装设备(发电设备) 714 【例题】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。 　　丙公司的账务处理如下： 　　（1）购入为工程准备的物资 　　借：工程物资　　　　292500 　　　　贷：银行存款　　　　292500 　　（2）工程领用物资 　　借：在建工程　　　　272500 　　　　贷：工程物资　　　　272500 　　（3）工程领用原材料 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　37440 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 5440 　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　35000 　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　35000 　　（5）计提工程人员薪酬 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　65800 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　65800 　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 410740 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　410740 　　（7）剩余工程物资转作存货 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　17094.02 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　2905.98 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 【例题·计算题】（2008年试题）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。 1．甲公司建造该设备的成本是（   ）。 A．12180万元          B．12540万元        C．12660万元        D．13380万元 【答案】B 【解析】该设备成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540万元。 　　【例题·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（　）元。 　　A.145980 　　B.145895 　　C.145555 　　D.143095 　　【答案】 A 　　【解析】房屋的实际造价=100 000+17 000+2 000+2 500×17%+20 000+2 800+3 755 　　　　　　　　　　　　　=145 980（元）。 　　【例题·多选题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　）。 　　A.工程领用原材料应负担的增值税 　　B.工程人员的工资 　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用 　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 　　E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失 　　【答案】ABCE 　　【解析】在采用自营方式建造固定资产的情况下，工程领用原材料的成本及应负担的增值税、工程人员工资以及为工程提供的水电等费用应计入建造的固定资产成本；至于企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益；选项Ｅ净损失应计入继续施工的工程成本。 【例题】 甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续，2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。甲公司在2003年12月31日发现该项差错。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：写出调整上述差错的会计分录。（摘自2005年计算题内容） 【答案】 借：固定资产2000 管理费用140 财务费用 50 贷：在建工程2190 借：管理费用 50（2000/20×6/12） 贷：累计折旧 50 【例题】2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资并按照投资协议规定的权益份额的金额对设备作价，协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的30%，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。乙公司该项固定资产入账价值是（ ）。（单选题） A.300 B.280 C.285　　　　　　　　 D.290 【答案】A 【解析】投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值，本题协议规定按照权益份额的30％计价，所以为300万元。 3．对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 会计处理 　　①按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。 　　借：固定资产（现值） 　　　　贷：预计负债 　　②在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 　　每期期末，调整时： 　　借：财务费用 　　　　贷：预计负债 【例题】某上市公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护等义务。该固定资产初始计价20000万元，预计使用30年，弃置费用5000万元。按照规定需以预计弃置费用折现后金额增加资产初始确认时成本，假设折现率4％，则该项固定资产的入账价值是多少。 【答案】该项固定资产的入账价值＝20000+5000/1.0430＝20000+1541.59＝21541.59万元 借：固定资产 21541.59 贷：银行存款 20000 预计负债 1541.59 第二年，该项未来弃置费用的本利和＝1541.59×104％＝1603.25万元，增加的利息计入财务费用＝1603.25-1541.59（或1541.59×4％）＝61.66 借：财务费用 61.66 贷：预计负债 61.66 第三年，该项未来弃置费用的本利和＝1541.59×（104％）2＝1667.38万元，增加的利息计入财务费用＝1667.38-1603.25（或1603.25×4％）＝64.13 以后年度继续增加预计负债，直到该项固定资产使用期满时满足预计负债＝1541.59×1.0430＝5000万元 　　 【例】某核电站30年后报废，估计弃置费用为5000万元，则应将5000万元折现，作为计入固定资产的成本： 借：在建工程（弃置费用）[5000÷（1＋10％）30] 贷：预计负债 [5000÷（1＋10％）30] 2007利息费用＝预计负债摊余成本[5000÷（1＋10％）30]×10％ 借：预计负债 5000 贷：银行存款 5000（本＋息） 三、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧方法 1．固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 （1）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 【例题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有( )。（2006年试题） A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧 B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提折旧 C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧 E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧 【答案】ACE 【解析】从达到预定可使用状态起计提折旧,转入在建工程而停止使用的更新改造固定资产停止计提折旧,所以ACE不正确。 2．固定资产折旧方法 （1）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 双倍余额递减法 　　（1）概念 　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 　　（2）计算公式 　　年折旧率=（2÷预计的折旧年限）×100% 　　年折旧额=期初固定资产净值×年折旧率　　 　　月折旧率=年折旧率÷12 　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 ①在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定资产期初净值，固定资产账面净值逐年减少。 ②最后两年采用年限平均法。 年数总和法 　　（1）概念 　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 　　年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 　　月折旧率=年折旧率÷12 　　月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率 （2）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （3）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 【例题】乙公司2002年6月20日购入设备一台，入账价值300万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，在采用双倍余额递减法计提折旧时，2003年应对该设备计提的折旧额为（ ）万元。 A. 120 B. 96 C.72 D. 67.2 【答案】 B 【解析】本题折旧率为40％，2003年折旧额＝300×40％×6/12+（300-300×40％）×40％×6/12=96（万元）一般来说在加速折旧法下，年内各月折旧额均等。 【例题】2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良。该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为( )。（2006年试题） A.128万元 B.180万元 C.308万元 D.384万元 【答案】C 【解析】2005年度，该固定资产应计提的折旧＝（3600/5×3/12）+（3600/5×2+96）/4×4/12＝308万元 【例题】甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　　）。（2007年） A.9万元　　　　　　　　　　　 　　　B.9.9万元 C.11万元　　　　　　　　　　　　　　D.13.2万元 【答案】B 【解析】2007年3月30日固定入账价值＝买价117＋运费3＋安装用材料7.02（6＋1.02）＋安装工资4.98＝132（万元） 2007年应计提折旧额＝（132－0）÷10÷12×9＝9.9（万元）。 【例】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧 甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。 每一使用年度应计提的折旧额如下： 第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）（尚可使用年限÷年数总和） 第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元） 第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元） 第4年计