税收筹划案应小心注意涉税风险

税收筹划案应小心注意涉税风险税收筹划案应小心注意涉税风险小编絮语新《增值税暂行条例》，已于 2009年 1月 1日起开始施行。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至 3％，将矿产品增值税税率恢复到 17％。利用这一政策，有的公司采取了一定的筹划方案。结果筹划不成，却为企业带来了巨大的涉税风险…… 【案例】A公司为石灰石开采企业，为增值税一般纳税人；B公司为 A公司新近...

税收筹划案应小心注意涉税风险小编絮语新《增值税暂行条例》，已于 2009年 1月 1日起开始施行。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至 3％，将矿产品增值税税率恢复到 17％。利用这一政策，有的公司采取了一定的筹划方案。结果筹划不成，却为企业带来了巨大的涉税风险…… 【案例】A公司为石灰石开采企业，为增值税一般纳税人；B公司为 A公司新近收购并控股的石灰石开采企业，该公司于 2008年 11 月中旬注册，是增值税小规模纳税人，两公司同在一个县城。相距 30公里。将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原适用税率为 13％恢复到 17％，该政策的变化对于矿产品生产企业来说，税率的提高意味着税负的增加，操作不妥将直接造成公司经济效益的下降，于是 A公司考虑作出以下安排。确定矿产品不含税定价。按原含税价作为 2009年的销售价，对于 A公司是不利的。增值税作为流转税具有转嫁性，是由购买者来负担的。石灰石产品一般是生产水泥产品的原材料，A公司开采的石灰石大多数销售给水泥制造企业，这些企业均为一般纳税人。一个正常生产经营的企业，必然是销项税金大于进项税金，会缴纳增值税。保证 A公司的产品利润率。自 2009年起，A公司所有石灰石销售价以 2008年不含税价为基础，与客户签订销售合同，以此将增值税税率增加的税负转嫁给下家。而 A公司的下家多支付了 4％的税款，可以作为进项税金进行抵扣，不会增加下家的成本，没有增加下家的资金流出。由于新修订的增值税条例将小规模纳税人的征收率绕一降低至 3％，A公司与 B公司都为非金属矿石灰石开采企业，前者是增值税一般纳税人，后者是增值税小规模纳税人，石灰石销售另一部分市场是公路建设部门和房地产建设公司及个人，分别用作公路基础路面的铺设和房屋建筑物基础的浇筑，这一类用户很多不是增值税一般纳税人，不需要取得增值税专用发票。为此，营销策略可以按以下方式进行。【纳税筹划前】一般纳税人销售产品给非一般纳税人，适用的增值税税率为 17％。以 A公司为例，由于进项税金仅限于炸药、电费、运费等少量物资劳务，增值税税负在 9.5％左右（实缴增值税／主营业务收入）。【筹划方案】对于非一般纳税人的用户，因小规模纳税人的征收率为 3％，B 公司销售比 A公司销售有优势，增值税税负下降 6.5％。例如，2009年某交通局向 A公司购入石灰石价税共计 50万元， A公司实现的收人为 50÷1.17=42.74（万元），改由 B公司销售给某交通局，B公司实现的收人为 50÷1.03=48.54（万元）。以销售含税额 50万元计算，转移销售后 B公司可增加利润 5.8万元。【方案点评】该方案看似完美。但企业应该重点关注《增值税暂行条例实施细则》第二十八条第一款：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50万元以下（含本数，下同）的。”和第三十四条第二款：“除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。” 根据上述规定，B公司销售额达到 50万元就必须办理一般纳税人资格，而且根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”规定可知此纳税人身份具有不可逆转性。如果 B公司的销售额一旦超过 50万元而未申请办理一般纳税人资格，后果是十分严重的。B公司的销售将按 17％征收增值税，然而没有相应的进项可以抵扣，增值税税负率将达 17％。例如：某工业企业账簿记载销售收入为 50万元，为小规模纳税人，当年缴纳税款 1.5万元。但是如果经过稽查部门查补 50万元少计算收入，则该企业当年的销售收入为 100万元，超过了 50万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认定手续。根据第三十四条第二款规定，销售额超过小规模纳税人标准。未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。补税：100×17％一 1.5=15.5（万元）而不是 50×3％=1.5 （万元）。所以，虽然小规模纳税人的征收率降低为 3％，很多企业会有成为小规模纳税人的动力，但如果企业对增值税条例把握不好，如将视同销售收入等处理不当，造成收入超过 50万元但未申报一般纳税人，补税金额将十分巨大。纳税筹划方案是建立在正确理解税法的基础上的。如果纳税人理解税法不当，很容易造成纳税筹划风险。

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