一、公司简介Colorscope公司于1976年成立，主营业务是为南加州地区的广告代理提供摄影服务，后主要业务是分色业务，分色市场是一个具体而微的印刷市场，业务分散，并且难以量化实际规模。1988年销售额创纪录达到５万美元，声誉和业务与日俱增，公司的客户多为广告代理商和传媒公司，诸如Grey广告公司、迪斯尼公司等。1988年Donnelley公司意图兼并Colorscope公司，未果。1990年，技术和桌面印刷业的发展对公司的经营产生了显着影响，Colorscope公司不得不降低服务价格。1994年5月，Colorscope公司失去了最重要的长期客户，公司业务额骤降。1995年美国的商业印刷市场达到600亿美元的顶峰。Colorscope公司应该如何提高其经营，采用何种会计和控制系统以改善企业面临的困境呢？二、公司业务分析1.公司前期获利的原因：与印刷企业和需要分色处理的客户建立了一个稳固的市场联系、公司的运作方式和培训方法很有效率、竞争对手力量弱小，均为传统的当地小公司2.现在难以获利的原因：（1）市场行情：整个分色市场产能闲置，市场处于饱和地位、技术模糊了产品质量的差异（技术和桌面印刷业使得价格下降）、竞争加剧，全国性大型印刷企业及全国性连锁分色公司的迅速崛起、分色业务相当分散，缺乏分色业务的全国公开统计信息，难以量化市场的实际规模、（2）公司情况：技术进步使得分色业务价格下降，凭借着高质量高价格的服务难以获利、私人关系获利能力降低、竞争对手增多，除了传统的小公司，更增加了技术先进的大型印刷公司和全国连锁分色公司、成本管理和员工管理存在问题（返工）、业务定价不能反映资源使用的问题，造成资源与价格无法匹配（3）公司现状不佳，除了市场带来的各种冲击，还有一个原因是成本和业绩管理存在很大问题，因此而带来的资源浪费及资源利用效率不高、难以制定公司计划和预算、经营性和战略性业绩难以平衡等问题，使得公司发展堪忧。三、成本系统1.企业的成本系统有三个主要功能首先，对制造企业来说，它把每一期生产分配到产品上去，使得生产成本可以在已销售的产品和库存产品之间得到分摊其次，它向员工和生产作业人员提供关于生产工序的效率和成本控制情况的反馈信息最后，成本信息可以用来估计作业、产品和客户的成本。2.成本系统的发展经历了4个阶段（见图
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1-1）（1）第一阶段：不完善的财务报告系统（无法满足成本系统的三大功能）（2）第二阶段：财务报告导向的系统（无法满足两个管理性目的：估计作业和经营过程的成本以及产品、服务、顾客和管理部门的成本及盈利性、为改进经营过程提供有用的反馈信息）（3）第三阶段：开发客户化的与管理相关的单立系统。它包括：1.向外部使用者报告财务信息的第二阶段的成本系统。2.能从财务报告系统及其他信息和生产作业系统中获取数据来进行战略性成本核算的作业成本系统。3.能向操作人员和一线员工提供有关于效率、质量和生产作业周期的及时而精确的财务和非财务信息的经营反馈系统。（4）第四阶段：整合的成本管理和财务报告系统。经由第三阶段（作业成本系统和业绩反馈）发展起来的两个主要的管理成本系统和业绩衡量系统开始融合，并一起提供外部财务报告的基础，这种融合可以通过企业资源计划（ERP）来实现。（见图表1-2）图表1-2三、Colorscope公司返工的成本管理工件代号总返工时间客户原因操作失误材料总费用客户原因操作失误返工费用合计收入6100132325400270027009600610022121350011001100960061402292931001000100080006140327273900100010008000615021414360015001500110006160388100050050014006180155160010001000400061901661700100010002000合计17399742380073002500980053600由于返工造成的总费用为9800，其中客户原因所占比重为74.5%，操作失误所占比重为24.5%，可见对客户管理的重要性，同时也不可忽视员工操作失误的严重性；材料总费用为23800，因为返工原因造成的材料费用为9800，所占比重为41.2%，可见减少返工对减少成本的重要作用；材料费用占收入的44.4%，返工费用占收入的18.3%，说明对于成本管理的作用尤其重要，减少不必要的支出（返工费用）可以为企业带来相当大的利润。这也说明了作业成本系统和业绩反馈实施的必要性，即成本系统的第三、第四阶段。作业成本系统：能从财务报告系统及其他信息和生产作业系统中获取数据来进行战略性成本核算。经营反馈系统：能向操作人员和一线员工提供有关于效率、质量和生产作业周期的及时而精确的财务和非财务信息。四、Colorscope公司应该如何改变：1.分色公司的基本收费相差无几，由于专业化处理另外收费，而且收费较高，企业可以大力开发专业化处理业务、2.业务淡季提高营销能力、3.引入绩效管理，采用激励型绩效管理，把员工的操作失误率跟员工的绩效考核挂钩、4.采用先进的整合的成本管理和财务报告系统，及时向操作人员和一线员工提供有关于效率、质量和生产作业周期的及时而精确的信息5.采用客户关系管理，提高企业收益、客户满意度、雇员生产力，并降低因为客户原因造成的返工
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