【精品】自动控制理论——第一章绪论(宫金林)PPT课件

自动控制理论——第一章绪论(宫金林)小学生防灾口诀小学生防灾口诀PAGE/NUMPAGES小学生防灾口诀防灾减灾小知识1、地震：遇地震，先躲避，桌子床下找空隙，靠在墙角曲身体，抓住机会逃出去，远离所有建筑物，余震蹲在开阔地。2、火灾：火灾起，怕烟熏，鼻口捂住湿毛巾，身上起火地上滚，不乘电梯往下奔，阳台滑下捆绳索，盲目跳楼会伤身。3、洪水：洪水猛，高处行，土房顶上待不成，睡床桌子扎木筏，大树能拴救命绳，准备食物手电筒，穿暖衣服度险情。4、台风：台风来，听预报，加固堤坝通水道，煤气电路检修好，临时建筑整牢靠，船进港口深抛锚，减少出行看信号。5、泥石流：下暴雨，泥石流，危险处地是下游，逃离别顺沟底走，横向快爬上山头，野外宿营不选沟，进山一定看气候。6、雷击：阴雨天，生雷电，避雨别在树下站，铁塔线杆要离远，打雷家中也防患，关好门窗切电源，避免雷火屋里窜。7、暴雪：暴雪天，人慢跑，背着风向别停脚，身体冻僵无知觉，千万不能用火烤，冰雪搓洗血循环，慢慢温暖才见好。8、龙卷风：龙卷风，强风暴，一旦袭来进地窖，室内躲避离门窗，电源水源全关掉，室外趴在低洼地，汽车里面不可靠。9、疫情：对疫情，别麻痹，预防传染做仔细，发现患者即隔离，通风消毒餐用具，入受感染早就医，公共场所要少去。10、防化：化学品，有危险，遗弃物品不要捡，预防烟火燃毒气，报警说明出事点，运输泄漏别围观，人在风头要离远。人生命，重于山，防灾避险于未然，掌握技能常演练，祝愿人人保平安。CPA审计精华知识点CPA审计精华知识点PAGE/NUMPAGESCPA审计精华知识点审计要素：财务报表编制基础（标准）标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。知识点：审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标发生occurrence记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。完整性completeness所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。准确性accuracy与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。截止cut-off交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。分类classification交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标存在existence记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。权利和义务rightsandobligations记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。完整性completeness所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。计价和分摊valuationandallocation资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（三）与列报和披露相关的认定认定认定的含义具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。知识点：审计风险（一）重大错报风险1.两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。2.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。（二）检查风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。1.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。3.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。类别固有风险控制风险检查风险特性注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师可以控制证据数量评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多一、审计计划的内容审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。（一）总体审计策略1.概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。（二）具体审计计划1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。重要性水平的确定确定的时间：在计划审计工作（制定总体审计策略）时确定时需要考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。1.财务报表整体的重要性注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。注意：第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素；财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境；被审计单位所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平三、实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。注意：接近财务报表整体重要性50%的情况（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。接近财务报表整体重要性75%的情况（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。错报的汇总数＝已识别的具体错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报错报区分为：1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。知识点：审计证据的充分性（数量）和适当性（质量）知识点：审计程序控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。审计程序的种类：（一）检查（二）观察（三）询问（四）函证（五）重新计算（六）重新执行（七）分析程序函证的对象1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由2.应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由管理层要求不实施函证时的处理当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持如果认为管理层的要求合理注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。函证实施过程的控制当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。发函前（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中有关记录保持一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对函证中邮寄方式不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发询证函跟函方式如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前往；如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制收到回函后邮寄方式（1）被询证者确认的询证函是否是原件；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等跟函方式（1）了解被询证者处理函证的通常 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函电子形式采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境。当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。口头回复在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面冋复。如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序知识点：分析程序过程目的错报与风险要求风险评估过程了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险识别重大错报风险（报表层次与认定层次）强制使用实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序识别重大错报（认定层次）任意选择完成审计工作对财务报表进行总体复核。最终证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致再评重大错报风险（报表层次）强制使用审计抽样的适用性审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生影响。1.风险评估程序风险评估程序通常不涉及审计抽样。2.控制测试（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。（3）对于信息技术的应用控制，注册会计师通常只需要测试一般控制，并选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取其运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。3.实质性程序（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。（2）在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样。（3）如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。总结：抽样风险对审计工作的影响测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险保守性风险危险性风险二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样四、属性抽样和变量抽样1.属性抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制风险水平。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。2.变量抽样变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。注意：第一，通常，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。第二，变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。知识点：审计抽样在控制测试中的应用（一）确定抽样方法>>统计抽样：注册会计师有必要使用适当的随机选样方法，如简单随机选样或系统随机选样。>>非统计抽样：注册会计师通常使用近似于随机选样的方法，如随意选样。>>选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。1.简单随机选样相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数。简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。随机抽样≠随意选样2.系统选样系统选样也称等距选样，注册会计师需要确定选样间隔，即用总体中抽样单元的总数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。系统选样也称等距选样。3.随意选样随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目），从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。在使用统计抽样时，运用随意选样是不恰当的，因为注册会计师无法量化选取样本的概率。随意选样仅适用于非统计抽样。4.整群选样注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目。整群选样通常不能在审计抽样中使用。（二）确定样本规模1.影响样本规模的因素（1）可接受的信赖过度风险在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。（2）可容忍偏差率可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。（3）预计总体偏差率注册会计师通常根据对相关控制的了解，或对总体中抽取少量项目的检查来评估预期偏差率。注册会计师可以根据上年测试结果、内部控制的设计和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。注册会计师通常将预期样本偏差率设定在可容忍偏差率范围之内。预计总体偏差率=预期样本偏差率影响因素与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可容忍偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小（三）选取样本并对样本实施审计程序（一）计算总体偏差率样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。如果样本未出现控制偏差，注册会计师通常认为控制能有效运行，拟信赖内部控制。（二）考虑抽样风险1.使用统计抽样方法（1）公式法评价抽样结果（重点掌握）（1）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受；（2）估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围；（3）估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。知识点：审计抽样在细节测试中的运用1.货币单元抽样货币单元抽样的优点：（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。货币单元抽样的缺点：（1）货币单元抽样不适用于测试低估。在货币单元抽样中，因为账面金额小但严重被低估的项目被选取的概率更低。（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取，注册会计师需要单独对其进行测试；注册会计师可能需要将负余额项目分离出去，作为一个单独的总体对其进行测试；（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。2.传统变量抽样传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样的优点：（1）如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。传统变量抽样的缺点：（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差；（3）如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。细节测试中影响样本规模的因素影响因素与样本规模的关系可接受的误受风险反向变动可容忍错报反向变动预计总体错报同向变动总体变异性同向变动总体规模影响很小（二）确定样本量（1）利用样本规模确定表（2）利用模型（三）选取样本并对其实施审计程序对总体分层进行评估的步骤：第一步：剔除－－单个重大项目；第二步：按金额分层－－根据职业判断；第三步：分配样本量－－根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本。三、评价样本结果阶段推断总体的错报→考虑抽样风险→分析错报的性质与原因→得出总体结论1.推断总体的错报注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等，将样本中发现的错报金额用来估计总体的错报金额。（1）比率法适用范围：在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用。（2）差异法适用范围：错报金额与抽样单元相关时最为适。（3）货币单元抽样适用范围：少量的大金额的高估错报。①如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额；②如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。汇总错报（1）分层汇总：如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报。（2）个别汇总：注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。2.考虑抽样风险（1）汇总未更正错报：推断的总体错报额＋百分之百检查的项目发现的错报－被审计单位调整已经发现的错报。（2）将“汇总未更正错报”与该类交易或账户余额的“可容忍错报”相比较，并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。一、信息技术的应用控制信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。二、信息技术的一般控制信息系统一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定做出间接贡献。三、信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调，会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实。信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。如果注册会计师发现了应用系统所依赖的信息技术一般控制存在缺陷，注册会计师可能就不能信赖应用系统按设计发挥作用。注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。对信息系统的依赖程度对系统环境的了解与评估验证人工控制了解、验证系统一般性控制验证自动化应用控制不依赖是否否否仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告是是否否仅依赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性程序来验证控制有效性是是是否同时依赖人工及自动控制是是是是知识点：审计工作底稿的变动与复核一、审计工作底稿的变动变动状况：修改现有审计工作底稿增加新的审计工作底稿变动原则：注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（一）审计工作底稿在归档前的变动在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（二）审计工作底稿在归档后的变动1.需要变动审计工作底稿的情形（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。2.归档之后变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了变动，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。一、风险识别和评估的概念风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。知识点：审计风险准则的特点风险评估的总体要求：注册会计师必须“了解”被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分“识别”和“评估”财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。步骤目的必要性了解被审计单位及其环境评估报表层和认定层重大错报风险必要控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险非必要实质性程序发现认定层重大错报，降低检查风险必要重点理解下面的内容：（1）要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是“必须”的程序。（2）要求注册会计师在审计的“所有阶段”（不仅在计划阶段）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。（3）要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序“挂钩”。（4）实质性程序是“必须”的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。（5）要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任。内部控制的要素●控制环境控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。控制环境设定了一个组织的基调，影响着员工的控制意识，营造着有利于内部控制有效运行的氛围，它是内部控制其他构成要素的基础。●风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。风险分析通常包括估计风险的重要性，评估其发生的概率。●控制活动控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。●信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。●控制监督对控制的监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。六、控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。1.了解对诚信和道德价值观念的沟通与落实；2.了解对胜任能力的重视；3.了解治理层的参与程度；4.了解管理层的理念和经营风格；5.了解组织结构及职权与责任的分配；6.了解人力资源政策与实务。七、被审计单位的风险评估过程风险评估过程的作用是，识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。八、信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统与财务报表重大错报风险有直接关系，注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）：1.在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易；2.在信息技术和人工系统中，被审计单位的交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序；3.用以生成、记录、处理和报告（包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账）交易的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定账户；4.被审计单位的信息系统如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况；5.用于编制被审计单位财务报表（包括做出的重大会计估计和披露）的财务报告过程；6.与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。九、控制活动（一）相关的控制活动的含义控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。知识点：整体层面控制与业务流程层面控制1.整体层面控制：控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制等。（与“报表”层次的重大错报风险相关）整体层面内控要素控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制了解的人员项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合了解的内容在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行了解的方法注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告、执行穿行测试等风险评估程序相结合，以获取审计证据与“控制环境”的关系财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境与“业务流程层面控制有效性”的关系被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性，进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围2.业务流程层面控制：控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。（与“认定”层次的重大错报风险相关）业务层面内控要素信息系统与沟通、控制活动、信息技术的应用控制业务层面控制的分类预防性控制（通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生）；检查性控制（目的是发现流程中可能发生的错报，因为尽管有预防性控制还是会发生的错报）了解的时间在“初步计划审计工作”时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。了解的步骤（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估了解方法对交易流程的了解程序：（1）检查被审计单位的手册和其他书面指引；（2）询问被审计单位的适当人员；（3）观察所运用的处理方法和程序；（4）穿行测试知识点：评估重大错报风险一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）评估重大错报风险时考虑的因素流程评估重大错报风险时考虑的因素了解如何处理相关交易或事项？识别已识别的风险是什么？评估事件（风险）发生的可能性有多大？错报（金额影响）可能发生的规模有多大？（二）识别和评估重大错报风险的审计程序流程目的评估重大错报风险的审计程序了解熟悉被审计单位在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险识别识别认定层次错报结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系识别报表层次错报评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定评估评估重大性和可能性考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报（三）识别两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。二、需要特别考虑的重大错报风险（一）特别风险的含义作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。（二）确定特别风险时应考虑的事项在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：1.风险是否属于舞弊风险；2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；3.交易的复杂程度；4.风险是否涉及重大的关联方交易；5.财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险1.非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易；2.判断事项通常包括做出的会计估计。（四）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。注册会计师在判断哪些风险是特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序，注册会计师实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试相结合。三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险（将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平），注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。解释：如果认为仅通过实质性程无法获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当重新了解被审计单位的内部控制。重大错报风险（↓）×检查风险＝审计风险（↓）例如：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。四、对风险评估的修正评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序：知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施风险应对措施：针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。风险评估路线图知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（一）总体应对措施向项目组强调保持职业怀疑的必要性；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改（二）当控制环境存在缺陷时的考虑如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：1．性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；2．时间：在期末而非期中实施更多的审计程序；3．范围：增加拟纳入审计范围的数量。（三）增加审计程序不可预见性的方法注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（四）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试＋实质性程序）。当评估的财务报表层次重大错报风险属于“高风险水平”时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于“实质性方案”。知识点：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序包括：控制测试、实质性程序（包括细节测试、实质性分析程序）。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备“明确的对应关系”。（二）设计进一步审计程序时的考虑因素（1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。（三）设计进一步审计程序方案的选择（1）注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用；（2）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的；（3）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序；（4）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；（5）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。知识点：控制测试（一）控制测试的含义在理解控制测试含义时要注意与了解内部控制以及实质性程序之间的区别。1.了解内部控制（必须执行）2.控制测试（是否执行视具体情况而定）3.实质性程序（必须执行）（二）控制测试的要求（1）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。（2）如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。（三）控制测试的性质、时间和范围（1）控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查和重新执行。（2）控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。（3）对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。（4）如何考虑以前审计获取的审计证据？①基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。②当控制在本期发生变化时注册会计师的做法。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。③当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法：如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。【提示】综上所述，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，则注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行的有效性，累积对全部控制进行测试的周期不超过三年，也就是每三年至少要对全部的控制测试过一次。④对特别风险的考虑。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。知识点：实质性程序（一）实质性程序的性质1.细节测试和实质性分析程序的适用性细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。2.细节测试的方向对于细节测试，注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。例如：（1）在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；（2）在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。如为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录。3.设计实质性分析程序时考虑的因素（二）实质性程序的时间1.如何考虑期中审计证据（1）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对①剩余期间实施进一步的实质性程序，或②将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。（2）如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。（3）对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。2.如何考虑以前审计获取的审计证据（1）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。（2）即便如此，如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。（三）实质性程序的范围1.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。（1）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。（2）如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。2.在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。（考虑抽样风险和非抽样风险）3.实质性分析程序的范围。了解内部控制控制测试实质性程序对象内部控制内部控制会计数据目的评价内部控制的设计合理性评价内部控制的执行效果评价会计数据的公允性策略影响是否进行控制测试（综合性方案还是实质性方案）确定实质性程序的性质、时间和范围（包括细节测试还是实质性分析程序）确定重大错报是否需要调整错报或风险重大错报风险重大错报风险确定重大错报必要性必须可选择必须程序询问、观察、检查、穿行测试询问、观察、检查、重新执行检查、监盘、函证、实质性分析程序等测试依据内部控制规范内部控制规范会计准则测试时间审计前期期中期中至期末抽样方法不适合属性抽样变量抽样利用以前的证据可利用，每次进行穿行测试内控无变化，可利用，但每隔两年应测试一次一般不利用各业务循环之间的关系循环审计思路涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）主要业务活动与凭证表交易类别相关财务报表项目主要业务活动常见主要凭证和会计记录销售营业收入应收账款接受客户订购单批准赊销信用按销售单编制发运凭证并发货向客户开具发票记录销售（赊销、现金销售等）办理和记录销售退回、销售折扣与折让客户订购单销售单发运凭证销售发票商品价目表客户月末对账单营业收入明细账转账凭证贷项通知单折扣与折让明细账收款货币资金应收账款（含原值及坏账准备）资产减值损失办理和记录现金、银行存款收入提取坏账准备坏账核销应收账款账龄分析表应收账款明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账客户月末对账单收款凭证坏账审批表转账凭证（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之