会计随想——何谓会计

Fourshortwordssumupwhathasliftedmostsuccessfulindividualsabovethecrowd:alittlebitmore.------------------------------------------author------------------------------------------date会计随想——何谓会计中国会计视野网站-视野茶中国会计视野网站-视野茶----------------------------------------------------------------------------------------------------中国会计视野网站-视野茶--------------------------------------------------会计随想——何谓会计看到这个题目，大家也许会不以为然。会计不就是替人家记账、算账的“账房先生”吗!没有错，但是，时态搞错了。那是会计的过去时态，而不是现在时态和将来时态。奠基于现代企业 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 （尤其是现代公司制度）与金融市场基础上的现代会计，早就告别了人们所熟悉的“账房先生”。今天，我们不能离开现代企业制度与金融市场谈会计。 　　为何一向被人们认为“雕虫小技”的会计得到人们的高度重视，甚至连国家首脑都在关注会计? 我想这一切都源于现代企业制度与金融市场。现代企业制度与金融市场的产生和发展改变了会计在社会经济生活中的地位，会计的服务对象逐步扩大。会计从为某个企业服务走向社会化，它已成为一项特殊的社会服务行业，服务对象呈现社会化特征。与此同时，会计的内容也得到拓展，开始突破了单纯为企业内部记账、算账的局限，增加了报账和查账，从而为有效地发挥其社会化职能开辟了广阔的开地。由此也促进了会计的职能从简单考察企业内部财产“经营责任”（Stewardship）关系，发展到提供决策有用性信息，从而在协调社会经济利益分配关系，优化社会经济资源的配置等方面均发挥积极的作用。这时，会计数字意味着什么（What do the accounting numbers mean）? 意味着“利益争端”! 会计信息是社会各阶层利益分配或财富转移的基础，具有协调利益冲突的功能。也许正是这种协调功能推动着人们遵循或违反财经法规，换句话说导致会计舞弊行为泛滥的最主要根源在于经济或政治利益驱动。利益冲突导致会计信息必须透明化，从而推动会计的发展。这时，“账房先生”当然不再是会计的代名词。 　　更重要的是，随着现代企业制度与金融市场的产生和发展，企业组织形式从独资、合伙企业发展到公司制度，出现了企业所有权与经营权相分离的现象。基于企业所有权与经营权的“两权分离”，适应于企业所有者与经营者的不同信息需求，会计逐步形成了财务会计与管理会计两个相对独立的领域。由此，会计的内容大大丰富了，也标志着会计已经进入一个更高的层次。同时也开始使人们难以回答“何谓会计”。特别是在凡事必先强调“基本概念”的中国，要是概念不清那可算是一个特别严重的问题了。记得20世纪80年代中期，我的一个本科学会计专业、后来研究生学管理会计的师弟告诉我一件有趣的事情。他假期回家，人们都以为他“升官”了。因为人们以为他过去学的是“会计”，现在学的是“管理”会计。“管理”会计的人可不就是“升官”了! 看来“管理会计”这个名称在中国的出现，使人们一时难以理解何谓会计。有人认为管理会计这个名称的引进使得“原本泾渭分明的会计学与财务管理学的界限变得模糊不清”，甚至由此否定管理会计名称的合理性。其实，我们的观念应该“与时俱进”，而不能“刻舟求剑”。对于现代管理会计，已经不能从传统的原始意义上的会计去理解。记得葛家澍先生在一篇文章中谈到现代管理会计的出现使“已有五百年发展史的现代会计，似乎成了一门新兴科学。由于这一系列变化，对会计的基本认识，例如会计的对象、职能、性质甚至会计的定义，人们都觉得有重新探讨和研究的必要。”为此，我也曾经认真探讨和研究过，但终究没有明确的结果，得到只是更多的疑问和困惑。 　　既然财务会计或管理会计都挂上“会计”两个字，总得有点关系吧。我以为“同源分流”恰当地描述了两者的关系。财务会计（Financial Accounting）是Accounting for Financing，具有社会化特征，而管理会计（Management Accounting）就是Accounting for Management，具有企业化或个性化特征。而这一切都与现代企业制度、金融市场密切相关，都依赖于“受托责任”（Accountability）。只要存在委托代理关系，就存在“受托责任”。我们今天的社会构建在一个巨大的“受托责任”网络之上。企业是一系列契约的连结点。现代企业制度与金融市场的发展使得企业外部“受托责任”变得模糊起来，而企业内部“受托责任”则变得复杂化和层次化。财务会计侧重于企业外部“受托责任”，管理会计侧重于企业内部“受托责任”。从本质上说，它们都是一种“受托责任”会计。那么，如何保证会计履行其内外部的“受托责任”呢? 　　我倒觉得，如果站在更为广阔的视野来观察会计，过去那种只将会计局限于财务会计与管理会计的观念恐怕还是有点过于狭窄。我以为，不仅财务会计与管理会计属于会计的范畴，即便是注册会计师审计与内部审计也应当属于会计的范畴。 　　在现代企业制度与金融市场环境下，企业外部利益相关者远离企业经营主体，只能通过以“公认会计原则”为依据编制的财务报表等信息间接地了解企业的经营状况和财务成果。财务会计通过提供财务报表履行对外部利益相关者的“受托责任”。但是，企业所提供的财务报表本身是否符合“公认会计原则”，仍然需要由企业外部“受托责任”以外的第三者来评价。注册会计师审计承担了这个角色。注册会计师审计对财务会计的外部介入，促进了财务会计的 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（Performance report）完成对上一级组织（部门）的“受托责任”。这些绩效报告同样需要由独立于该分枝组织（部门）的第三者来评价。内部审计就承担了这个角色。内部审计可以视为会计内部（企业）职能的深化。记得杨时展先生说过“审计不但因受托责任的发生而发生，而且因受托责任的发展而发展”。我觉得，会计的职能（外部的社会化职能与内部的企业化职能）也将因审计（注册会计师审计与内部审计）的发展而得到强化和深化。注册会计师审计与内部审计是会计“受托责任”的必然延伸，因此也属于会计的范畴。 　　由此，我认为奠基于现代企业制度与金融市场的会计，其职能已经分化为企业内部职能与外部职能的统一。会计在社会经济生活中所扮演的角色也相应地分化为社会化与企业化的统一。审计（包括注册会计师审计与内部审计）就是会计职能的扩展、强化和深化。财务会计、管理会计、注册会计师审计和内部审计共同构成会计的基本框架。 　　如此一来，何谓会计呢?坦率地说，我也没有形成一个逻辑一致的概念。但是我深信，复式簿记和货币计量绝不能代表现代意义上的会计，只能代表簿记。我认为对于一个处于发展变化之中的会计没有必要过早地给予定义。正是因为我们还不能明确地知道何谓会计，我们才有必要不断地对会计进行探索和研究。也正因为我们还不知道何谓会计，会计才显得魅力无穷。换句话讲，如果我们今天已经清楚何谓会计，那么，会计将显得索然无味。 　　最后再问一个我们关心的问题：“会计还能活过21世纪吗”? 我的回答是肯定能! 您要问我依据何在? 我的依据就是现代企业制度、金融市场和普遍存在的受托责任离不开会计!不过，我同时认为，由于未来的信息资源共享，会计的作用范围将会日益扩大且表现形式也会发生变化，其作为学科的独立性可能会减弱，会计学科与其他经济管理学科的界限将进一步模糊。但不论如何，对于会计的未来命运，我的态度是：“不必过虑，但也不能无忧”。 　　闭上您的眼睛，再想像一下会计师的形象吧!结账（会计人生）:斑鸠的个人年报又到岁末年终时，照例要对一年来个人的财务情况做个决算。经过加班加点，终于做好了个人的年度资产负债表、损益表（已张贴在家里的显著位置，以便查阅）。在此以文字披露如下。　　一、资产　　这一年，个人帐面资产总额的年初数和年末数没有什么大的变化，货币资金（口袋现金加存折上的）变化甚微（这是硬指标，想假也假不了）；其他流动资产在基本平衡的基础上略有增长，卖了一把雨伞，打碎几个饭碗。但破碗没扔掉，仍然库存在家。这样做，一方面证明我曾经买了哪些家当，另一方面以备将来评估增值使用，或许还有增值的潜力呢；这一年仍然没有进行长期投资；最想添置的固定资产是房子和车子，无奈货币资金不足，其他流动资产和固定资产又不能变现，变现了不但会远远低于现帐面净值，更会影响正常运转（基本生活），退一步说，即使变现了，也是远远不够的，因此，仅添置了一台二手电脑（说明一下：当时让对方在收据上多开了300块，套取家庭现金做个人小金库使用）；这一年，在视野上认识了几个水平网友，他们可能会对我以后产生有益的影响，这实际上是一项无形资产，但这又不符合资本化的条件。因此，个人帐上的无形资产数额仍为零。　　我有时也买6+1的体育彩票，想碰碰运气，说不定哪天我中了100万，这是我唯一要披露的或有资产事项。　　二、负债　　去年买固定资产——一部手机时钱不够，借了老张500块，一直在个人帐面上反映到今年2月份。7月份单位的网坏了，我不得不买台二手电脑在租住的家里上网，一时间钱又不凑手，又向老张借了1500块。这两项债务在我的个人帐上反映为短期负债，年末比年初增加了1000块。因为我的信用等级属AAA，所以老张这儿也还敢放贷给我。　　个人帐面没有反映长期负债，但有一项或有长期负债我不得不披露，不然以后有好事的记者或内部知情人事给说出来，会说我信息披露不完整。　　那年结婚时，岳母大人除了实物捐赠（陪嫁的嫁妆）外，看我捉襟见肘，还给了我3000块。当时真是雪中送炭，我感激涕零，说岳母大人这钱我一定还您。岳母大人说，先用着，等以后你比我们老两口富裕了再说还吧。不过到现在我还比不上他们富裕，在预计的未来日子里也没有太大的希望，但我还是先披露了吧。　　三、所有者权益　　根据会计的平衡公式：资产=负债+所有者权益，那么资产减去负债后的数额就是我的所有者权益了。看看个人帐面，也还是有一些的，但又出现了股权分割问题。当初注册时股东就我一个人，那位股东是机关工作人员，说名字就不反映在上面了，实质重于形式嘛，这样也没问题的。然而公司法不允许，最少得两个股东，幸亏随后出台的个人独资企业法解决了这个问题。因此帐面上股东就我一个人，而实际上存在二个股东——我和我妻子。论年龄、论学历，无论论什么我也应该处于90%的绝对控股地位，所以这份报表基本上是我的个人报表（上面也是这么表述的，下面还是这么表述，男子汉嘛），她充其量也只能享有那块小小的“少数股东权益”。可是不行，她说，她才是控股股东。原因是嫁狗随狗，嫁给你了，你就得管吃管喝、管穿管住，她这辈子是吃了大家吃小家，吃定我了，这几年她给家里挣的比这点帐上的所有者权益多多了。不说就算了，较起真来，这点权益应该全是她的。　　唉，没办法，我还是无产者。　　四、收入　　今年的主营业务收入（单位发的工资）没有增长，全年9600元，平均月收入800元。主营业务收入的滞长与今年的大环境有关，主要影响因素有：非典、暴雨、秋旱、伊拉克战争和国际恐怖主义。在主营业务收入滞长的时候，我不得不积极开拓创收，以其他业务收入来满足日益增长的支出的需要。这就是努力撰稿，挣得些稿费，算算一年也有1200块。另外还有一项营业外收入：讲了一次课挣了200块。看样子明年的大环境难有很大的改观，因此指望主营业务收入的增长是不现实的，所以要多种经营，防范经营风险，重点发展高附加值业务——讲课，将今年的营业外收入项目变成明年的其他业务收入项目，力争全年收入增长20%，由今年的11000元增长到13200元，争取早日跨入小康阶层。　　今年的收入确认原则是收付实现制，以下费用的确认原则也是收付实现制。为了贯彻会计一贯性的原则，明年继续执行收付实现制。　　五、费用　　由于物价水平运行平稳，今年的各项费用开支基本控制在家庭管理委员会年初制定的预算之内，预算外支出主要就是上面提到的二手电脑，那也经过了补充讨论并认可的。由于预算科学，管理到位，所以个人经济运行状况总体良好。但也还有两点需要提及的地方：（1）、12月份，老张女儿突然结婚，据说是怀孕了，贺礼300块，这项开支没有一点征兆，纯属营业外支出；（2）因为个人我有虚列支出，套取现金的行为（购二手电脑时所为），也不能排除另一股东没有这种行为存在，因而不能完全保证费用支出的真实性、合法性。　　另外需要特别披露的问题是个人税收，因为这涉及到法律问题，所以要特别披露。由于主营业务收入没有达到扣税 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，所以没有税收问题存在。其他业务收入和营业外收入的支付单位较分散，每次支付的金额又较小，远远达不到扣税标准，所以支付单位也无须执行代扣代缴义务的。个人考虑并分析了实际收入和支付的情况，也就没有给税务人员的眼球添麻烦，罗哩罗嗦再去申报这一块，一说这叫税收筹划。　　鉴于以上情况，今年的个人税收及附加仍为零，和去年数字相同，尽管总收入有所增长。　　今年没有预提和待摊费用项目，因而符合会计收付实现制的要求。　　六、利润　　个人帐面利润为零。　　但从全年的收支情况分析来看，应该还是有点利润的，尽管货币资金等流动资产没有大的增加，但是固定资产增加了呀，整个资产增加的数额要比流动负债中的短期借款数额增加的数字高2倍，那利润哪儿去了呢？经过财务分析，造成个人帐面利润为零的主要原因有三：　　（1）采用快速折旧法计提了折旧，使折旧费用增加，减少了部分利润。　　（2）将应资本化的网络安装费用（应先计入在建工程，然后转入固定资产）计入了今年的费用中，减少了部分利润。　　（3）计提了资产减值准备，减少了部分利润。　　以上三项合计减少的利润正好等于今年应该实现的利润，但一、三两项不符合收付实现制的原则，前来进行所得税结算的税务专管员对此存在异议，要求调增应纳税所得额。个人认为：它符合会计谨慎性的原则，因而个人报表不予调整。争执的结果：报表无须再作调整，但我得付一顿饭钱，作为办公费列支在明年的个人帐上。　　最后，个人没有担保事项；没有外币收入，不存在外币折算的政策问题；没有其他关联交易；没有分立等重大事项……总之，个人已没有其他应披露而未披露的事项了。本文章经过作者　A级授权：　　我谨保证我是此作品的著作权人。我同意中国会计视野作为此作品版权的独占代理人。在撤销本委托之前，我不再将此作品投给其他媒体，有关此作品发表和转载等任何事宜，由中国会计视野全权负责。未经中国会计视野转授权，其他媒体一律不得转载。