浙江大学税法课件 营业税改征增值税的改革

null营业税改征增值税的改革营业税改征增值税的改革浙江大学经济学院 徐 志 TEL：88866767 13336113737 EMAIL：ZJJSXZ@hotmail.comnull一、营业税改征增值税的背景null(一)增值税 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 亟待向广度覆盖 1、1994年的增值税制度，在深度和广度上尚未完全到位。 在深度上，主要是增值税进项税额抵扣不彻底，固定资产没有纳入抵扣范围，对投资仍然重复征税，在税制类型上还属于生产型增值税，不利于鼓励企业设备投资和技术进步。 在广度上，主要是增值税覆盖不全面，征税对象限于货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、不动产、无形资产则实行营业税制度。 null 2、2009年，以应对国际金融危机为契机，为解决增值税改革的深度问题，我国全面实施了增值税转型改革，将机器设备类固定资产纳入进项税额的抵扣范围。 据统计，2009年至2011年因实施增值税转型改革，累计减少税收收入5000多亿元，明显减轻了企业税收负担。null 3、增值税的广度问题仍然存在 增值税存在广度问题--增值税范围覆盖不全面--增值税与营业税并存的税制格局 (1)对服务业内部的专业化分工造成重复征税。 (2)制造业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。null (二)立法推动了这次改革 (三)适应了经济社会发展的趋势 促进和推动经济结构的调整和经济发展方式的转变，其中就包括解决营业税道道征税，环环征税，重复征税比较严重的问题。null二、营业税改征增值税的内容 null (一)2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。 （二）在现行增值税17% 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 （三）试点期间原归属试点地区的营业税收入， ●改征增值税后收入仍归属试点地区。 ●试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。 ●纳入试点纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。null三、营改增后试点地区各行业 税负变化 null(一)交通运输业 1、税目内容;陆路运输服务（包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 2、税目变化 （1）铁路运输不在试点范围内； （2）航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目归在“交通运输业”下。null 3、税率变化 （1）交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。 （2）原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”，营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。null（二）研发和技术服务 1、主要内容。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 2、税目变化;技术转让服务以前归“转让无形资产”科目，现在归“现代服务业”。 3、税率变化;研发和技术服务--扩围前营业税率为5%--扩围后增值税率为6%。null（三）信息技术服务 1、主要内容。软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。 2、税目变化:无变化。 3、税率变化;信息技术服务业扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。null（四）文化创意服务 1、主要内容。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务 2、税目变化:商标著作权转让服务，属于营业税税目中的“转让无形资产”，现在属于“现代服务业”。 3、税率变化:文化创意服务扩围后增值税率6%，扩围前营业税率5%。null（五）物流辅助服务 1、主要内容。航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务。 2、税目变化。航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前归“运输业”； 3、税率变化。物流辅助服务增值税税率6%，而航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务原营业税税率为3%，其它项原营业税税率为5%。null（六）有形动产租赁服务 1、主要内容。有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。 2、税目变化。未经三大部门批准的企业从事融资租赁取得收入归入“服务业”，有资格的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。 3、税率变化。扩围后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。null （七）鉴证咨询服务 1、主要内容。认证服务、鉴证服务、咨询服务。 2、税目变化:无 3、税率变化:扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。null四、营业税改征增值税的经济 效应分析 null1、深化产业分工 ●可从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作。 ●从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。null2、优化产业结构 ●更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。 ●分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。null3、扩大国内需求 ●营业税改征增值税消除了重复征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求； ●对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。null4、改善外贸出口 ●营业税改征增值税，将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力； ●货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。null5、促进社会就业 ●以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业， ●营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响； ●随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。null五、上海市营改增改革试点的 开展情况null 截至2012年年3月底，上海市共有12.9万户企业纳入改革试点范围，由原缴纳营业税改为缴纳增值税。其中，交通运输业1.1万户，现代服务业11.8万户；一般纳税人4.1万户，占31.8%；小规模纳税人8.8万户，占68.2%。 截至6月15日，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户，一般纳税人4.5万户。 null（一）降低了大部分纳税人税收负担 试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。null 试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降； 加工制造业等原增值税一般纳税人因外购交通运输劳务抵扣增加和部分现代服务业劳务纳入抵扣，税负也普遍降低。null 截至6月15日申报期结束，上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业税负得到不同程度的下降。 小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.2亿元，与按原营业税 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 计算的营业税相比，减少税收4.9亿元，降幅为40%，其中除交通运输、物流辅助服务行业税负略有下降外，其他试点行业税负均大幅下降； 一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税额比按原营业税计算的营业税额减少4.2亿元，其中约3万余户企业税负下降，近1.5万户企业税负有所上升。null（二）拓展了试点行业和企业市场空间 对交通运输业和部分现代服务业改征增值税，拓宽了加工制造业产业链上增值税一般纳税人的进项税额抵扣范围。 试点地区纳税人来自外省市的订单已经开始增加， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明改革试点相应扩大了交通运输和现代服务业市场需求。null（三）促进了企业分工细化和技术进步 试点之前，许多制造业企业基于外购技术的营业税负担问题，不愿意将研发环节从本企业分离。 试点之后，由于外购研发技术负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外分离研发设计等业务的意愿愈来愈强。 改革对深化专业分工、提高创新效率的激励和引导效应正在显现。 null（四）提升了商品和服务出口竞争力 营业税改征增值税后，出口退税宽化和出口退税深化的制度效应得到了体现。 在宽化效应方面，国际运输和研发设计被纳入出口零税率范围，推动了这类服务以不含税价格参与国际市场竞争； 在深化效应方面，出口货物接受试点纳税人提供交通运输和部分现代服务业劳务所负担的进项税额可以得到退还，增强了这类货物出口的竞争力。null六、上海市营改增改革试点的 探讨null 1、上海为什么要提出先行先试呢？ ●上海是在放水养鱼，这条鱼就是服务业。 ●营业税的重复征税成为现代服务业发展的重要瓶颈。 null 2、为什么上海部分交通运输企业税负是上升的？ ●企业的资本有机构成不同 ●管理上的原因 ●营改增范围不够充分 null 3、中央和地方的税收收入的分配问题。 4、营改增后如何协调两套征管机构的关系。 null我的观点：税权统一，税收共享 ●增值税的税权应归中央，由中央统一征收增值税。 （1）从征管上说，增值税的税基具有很强的流动性，如果由地方政府征收，将会给征纳双方带来高昂的管理和遵从成本； （2）增值税收收入占全国税收收入的比重很高，将增值税这么重要的税种划归地方会显著地削弱中央政府的宏观调控能力； （3）如果由地方征收增值税，可能导致地方的保护主义倾向，通过人为设置壁垒限制其他地区的商品进入本地区销售，最终造成地区割据，阻碍全国统一大市场的形成。null ●营改增后，税收实行中央和地方共享的模式 （1）上海现在的分成方式。 （2）维持现有共享比例，调整税收返还 （3）把营业税并入增值税后重新调配比例。 假定某地的原税收是100亿，营业税占40%，增值税占60%，因此增值税可以55%给地方，45%归中央。 考虑到中国不同区域的差异性，中央可给地方一个比例，不同区域用不同的比例数。null 5、行业总体税负不增加或略有下降原则的解读 营改增试点 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中，第2条基本原则是规范税制、合理负担。改革试点行业总体税负不增加或略有下降。 ●行业总体税负不增加，是指试点行业总体税负不增加或略有下降的。 ●行业总体税负不增加---从企业构成看，不意味着每个试点企业税负不增加或略有下降的。null ●行业总体税负不增加---从纳税期看，不意味着行业或企业每个纳税时点税负不增加或略有下降的。 ●行业总体税负不增加---意味着试点行业或企业税负明显上升的，财政给予一定的财政补贴。 null 温家宝总理7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营改增试点范围。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省含宁波市、安徽省、福建省含厦门市、湖北省、广东省含深圳市等8个省市。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 各地新旧税制转换的时间为：北京市2012年9月1日，江苏省、安徽省2012年10月1日，福建省、广东省2012年11月1日，天津市、浙江省和湖北省2012年12月1日。 null地方为什么积极申请？ 一是国务院号召。 二是上海改革初步显现了成效。 三是担心试点地区的税收洼地影响本地企业的流动。