015.作业成本法在物流成本控制中的应用

收稿日期: 2004-01-05 作者简介:周永强( 1975- ) , 男,河南汝南县人,博士研究生, 主要研究方向为供应链管理. 作业成本法在物流成本控制中的应用 周永强1 , 杨忠直2 ( 1. 天津大学 管理学院, 天津 300072; 2. 上海交通大学 管理学院, 上海 200052) 摘要: 以作业成本法为工具, 通过将物流活动按职能划分为运输、装卸、包装、存储、流通加工和信息处理六类作业, 建立了系统的物流成本控制方法。利用该方法不仅可以准确计算企业整体的物流成本, 而且可以为企业降低成本 提供有效信息。 关键词:物流成本; 作业成本法;成本控制 中图分类号: F275. 3 文献标识码: A 文章编号: 1007-7475( 2004) 06-0065-04 Application of Activity- based Costing to Logistics Cost Management ZHOU Yong-qiang 1 , YANG Zhong-zi 2 ( 1. School of Management, T ianjin University, T ianjin 300072, China; 2. School of Management, Shanghai Jiaotong University, Shanghai 200052, China) Abstract: Activity- based Costing (ABC) is employed to divide logist ics activity into activit ies of transporting, loading, packing, storing, circulating and information disposing. A systematic method is established to control logistics cost. Using the method, the whole logist ics cost of an enterprise could be well evaluated, and effect ive information is available for the enterprise to further reduce the cost. Key words: logist ics cost; activity-based costing; cost control 企业面临的市场环境发生了很大的转变。竞争 全球化,先进制造技术( Advanced Manufacture Techno-l ogy)的应用,全面质量管理( Total Quality Management ) 的实施,通讯和计算机技术的迅猛进步,以及其他一 些因素的交互作用加剧了市场的复杂化和动态化。 随着消费者对质量和价值要求的日益提高,单靠产 品质量或者价格已不足以来有效竞争, 企业经常面 临着同时改进产品质量, 赢得市场份额,提高柔性和 降低成本的困境。 物流被认为是节省运营成本,促进产品差异化, 提高竞争力和顾客服务水平的重要源泉。彼得#德 鲁克认为物流是被人忽略的最有潜力的商业领域。 物流费用很少或几乎不为人所知。通常人们把它归 结到管理费用、间接费用里, 而且物流成本计算范围 也没有统一 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。尽管人们对物流重要性的理解不 断深化, 很多物流管理者认为不能充分理解物流成 本或得不到足够的成本数据来辅助决策。和发达国 家相比,我国的物流系统相对落后。据 1997年 IMF 统计数据显示, 我国企业物流成本在所统计的国家 中最高,英国、美国、日本、新加坡物流成本占 GDP 的 比例分别为 10. 1%、10. 5%、10. 4%和 13. 9% ,而我 国大陆地区物流成本占 GDP 的比例为 16. 9%, 香港 和台湾则依次为 13. 7%和 13. 1%。对于我国企业来 说,合理的测度、控制物流成本是提高物流和供应链 体系的关键。目前国际上主要计算和控制物流成本 的方法有 3种:形态别物流成本控制, 功能别物流成 本控制和领域别物流成本控制, 其中功能别物流成 本控制被广为应用, 又被称为作业成本控制系统 (Act ivity-Based Costing, ABC) [ 1]。 第 7 卷第 6期 2004年 11 月 工 业 工 程 Industrial Engineering Journal Vol. 7 No. 6 Nov. 2004 1 作业成本法 作业成本计算是建立在/作业0这一基本概念基 础上的,作业是指在一个组织内为了某一目的而进 行的耗费资源的工作, 其基本原理是: 产品消耗作 业,作业消耗资源 [ 2, 3]。用 ABC方法计算产品成本 时,需要将着眼点从传统的/产品0上转移到/ 作业0 上,以作业为中心。其计算程序主要为: 首先, 确定 主要作业, 确认作业中心; 其次, 以作业中心为成本 库汇集资源, 并将汇集起来的投入成本或资源分配 到每一个作业中心的成本库中; 最后,将各个作业中 心的成本按各种成本动因分配到最终产品(见图 1)。 图 1 成本作业法示意图 作业成本管理涉及的四大核算要素是: 资源、作 业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的 承担者,成本动因则是导致生产中成本发生变化的 因素,只要能导致成本发生变化,就是成本动因。出 于可操作性考虑, 成本动因必须能够量化。成本动 因可分为资源动因和作业动因。资源动因反映了作 业中心对资源的消耗情况,是分配资源耗费到作业 中心的依据。通过对成本要素和成本库的分析, 可 以揭示哪些资源需要减少,哪些资源需要重新配置, 最终确定如何改进和降低作业成本。作业动因是将 作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准, 它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。通过 对作业成本的确认和计量,对所有作业活动追踪地 动态反映, 为尽可能消除/ 不增值作业0, 改进/可增 值作业0及时提供有用信息, 促使损失、浪费减少到 最低限度, 提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 促进企业管理水平的不断提高。 2 作业成本法在物流成本控制的应用 2. 1 物流成本及构成 美国物流管理协会对企业物流 ( business logis- tics)定义为:物流是供应链程序的一部分, 专注于物 品、服务及相关信息,从起源点到消费点之间有效流 通及储存的计划,执行与控制管理, 以满足顾客的需 要。比较普遍的观点认为物流就是物的流通, 是与 商品的物理性流动相关联的经济活动, 具体包括运 输、保管、搬运、包装、流通加工、信息活动等。 物流成本是物流系统为完成物流活动, 实现物 在空间时间上的转移而发生的各种资源耗费的货币 表现, 其大小取决于物流活动的方位和采用的评价 方法。本文研究的企业物流成本泛指有物流活动所 引起的所有成本, 从 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 上看包括采购、制造、销售 上的物流成本,表现形式上具体包括订货费用、订货 处理及信息费用、运输费用、包装费、搬运装卸费、进 出库费用、储存费用、库存占用资金的利息、商品损 耗、分捡与配货费用以及由于交货延误造成的缺货 损失等。 图 2 物流成本构成 根据成本与效用对应的原则, 物流成本可归结 为移动成本( motion cost )和持有成本( holding cost )两 类,如图 2所示。其中,移动成本根据移动范围的不 同可分为装卸成本( handling cost )和运输成本( trans- portat ion cost)。两者的区别在于移动距离的长短和 移动批量的大小, 习惯上将商品在载运工具内的移 动称为运输,将商品在载运工具外的移动称为装卸。 持有成本用以克服商品的时间差异, 包括租金成本 ( rent cost)和等候成本(waiting cost)。其中租金成本 指物流活动所需的空间、场地、机械设备成本及相应 的维修费用; 等候成本主要指商品在流通过程中的 资金占用所应起的机会成本以及在此过程中的任何 价值损耗。 影响租金成本的主 要因素应包括待存商品 的数量、单位商品的体 积大小、所需的存储条 件、存储设施的租金价 格或建设成本等。其中 待存商品数量是节约租 金成本的主要控制因 素。 等候成本的主要影 响因素有: 等候商品的 66 工 业 工 程 第 7 卷 平均数量, 平均等候时间, 商品的平均价值, 特定时 期的资金机会成本, 以及与价值损耗相关的商品性 质等。根据存货理论, 等候成本正比于等候商品的 平均数,控制最大发运间隔时间, 减少运送时间是降 低其成本的有效途径。 2. 2 应用 ABC控制物流成本 物流成本控制的目标是在满足企业服务水平的 基础上,来获得企业整体系统的最低运作成本。为 使ABC控制物流成本具有应用的一般性, 本文假定 所研究企业具有采购、生产、销售和售后服务这四个 阶段。企业应用 ABC控制物流成本可分为下列几个 步骤 新产品开发流程的步骤课题研究的五个步骤成本核算步骤微型课题研究步骤数控铣床操作步骤 : 1)界定企业物流系统中的具体作业 作业是作业成本法中的核心要素, 往往分散在 企业的组织结构中, 随着企业的规模、工艺和组织形 式的不同而不同,认定作业可采用几种方法: 一是绘 制企业的生产流程图, 将企业的各种经营过程以网 络的形式表现出来, 每一个流程都分解出几项作业, 最后将相关或同类作业归并起来; 另一种办法是从 企业现有的职能部门出发,通过调查分析, 确定各个 部门的作业,再加以汇总;最后一个办法是召集全体 员工开会,由员工或工作组描述其所完成的工作,再 进行汇总, 这种办法有助于提高全体员工的参与意 识,加速作业成本管理的实施。前两种办法可以较 快取得资料,准确性高,不会对员工造成干扰。本文 按照物流系统运作中的各功能将作业划分为:运输, 装卸, 包装,存储,流通加工, 信息处理六大类。企业 的具体活动可在这六大类基础上细化。 2)确定物流系统中主要成本项目,建立成本库 作业成本管理中的资源,实质上是指为了产出作 业或产品而进行的费用支出。换言之,资源就是指各 项费用总体。一般企业的主要成本项目包括材料费 用、工资、福利、折旧、制造费用、维修费用、管理费用、 水、电、动力、取暖等费用。这类资料内容通过查阅企 业的会计账目及相关资料便可得到所需要的内容。 每个作业可能与一个或多个成本项目相联系。在本 步骤要找出与各项作业相关的资源成本,可以通过现 有的计量指标直接进行分配。在成本计算过程中, 各 资源库价值应根据资源动因一项一项分配到特定的 各作业成本库中去, 将转入每个作业成本的各项资源 价值相加就形成了作业成本库价值。 3)确认成本动因,将发生的成本分配给成本目标 ABC成本分解一般是两阶段分解, 第一阶段是 资源到作业, 第二阶段是作业到成本目标。对于可 明确确定成本归属的,可直接分配到成本目标, 如直 接材料成本。运输作业对资源的耗费取决于运输工 具的选择,运输距离的长短和运输时间间隔的大小。 通常运输的批量越大,间隔时间越长, 则单位产品对 资源的消耗会越少。由准时制生产要求的小批量多 次配送则增加了单位产品的运输成本。 装卸消耗资源的多少则和作业对象的性质、性 状和批量大小密切相关。装卸对象的规格化和标准 化会使其操作成本大幅降低。 影响存储成本的主要因素应包括待存商品的数 量、单位商品的体积大小、所需的存储条件、存储设 施的租金价格或建设成本等。其中待存商品数量是 节约租金成本的主要控制因素。 信息处理费和需要处理的信息量大小成正比, 如对订单的处理,运输中的实施监控等。 4)运行分析及改进 图 3 对企业物流 ABC的整体分析 ABC模型中的资源和作业动因反映了实施特定 物流活动所耗费的时间和其他资源, 能够显示未能 充分利用的资源和能力,在纵向分配成本的同时,非 财务信息也展现了流程的活动绩效(如图 3)。在绩 效测度中,不只是以成本作为考察目标,并且采用系 统的测度框架,从成本测度( cost measures)、时间测度 ( time-based measures)、服务测度( customer service mea- sures)三方面设置标准来考察,测度的一般指标如图 中所示[ 4~ 7] 。这样,就能使企业的物流活动与企业的 总体目标有机结合, 优化企业流程, 实现增值作业, 提升企业竞争力。这也是ABC法区分于传统的成本 测度方法的重要特点。 67第 6期 周永强1 ,杨忠直2 :作业成本法在物流成本控制中的应用 3 小结 作业成本法的实施没有固定的框架和统一模 式,本文是将物流成本按物流的基本功能进行划分, 通过这种方式测度物流成本, 进而结合企业自身的 绩效目标,改善和合理化物流系统, 体现了物流成本 管理的全局观点。对于我国企业来说, 低成本是参 与市场竞争的重要战略, 运用作业成本法来控制比 重日益增加的物流成本具有广泛的前景。 参考文献: [ 1]宋 华.物流供应链管理机制与发展 [M ] .北京: 经济管理 出版社, 2002. 356- 402. 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(上接第 40页) 表 3 项目资源约束和期望收益的效用值 项目 资源约束资金P(万元) 约当管理资源/人 期望收益 的效用值 Q 1 560 0. 267 10 0. 238 0. 527 546 Q 2 400 0. 190 9 0. 215 0. 442 709 Q 3 250 0. 119 6 0. 143 0. 530 524 Q 4 800 0. 381 14 0. 333 0. 462 755 Q 5 760 0. 362 14 0. 333 0. 326 365 合计 2 770 1. 319 53 1. 262 可得 2 100 1. 000 42 1. 000 超出 670 0. 319 11 0. 262 4 结论 随着企业项目化管理的盛行, 基于战略角度的 项目群管理, 通过对项目群中的项目及其活动进行 组织,获得超出集群个体项目总和的利益, 将在战略 能力层次实现企业的可持续性竞争优势。如何选择 项目, 如何构建项目群是项目群管理成功与否的关 键。 本文综合考虑项目评价中定性与定量要素, 建 立了项目期望收益的评价指标体系, 应用模糊数学 基本理论构造了模糊综合评价法, 求得项目期望收 益的效用值,并借鉴会计学中约当概念,对管理资源 的量化进行了尝试。在此基础上,应用有效梯度法, 针对资金和管理资源两项约束进行项目的排序和优 选。在实际应用中, 根据不同的行业特点、项目类 型、指标体系以及专家的构成, 权重会有所不同。而 且,该方法的有效性和准确性受企业的管理水平、专 家素质以及经验资料的影响。 参考文献: [ 1] Ferns DC. Development in programme management [ J] . Interna- tional Journal of Project Management, 1991, 9( 3) : 148-156. [ 2] Gray RJ. Alternative approaches to programme management[ J] . International Journal of Project Management, 1997, 15( 1) : 5-9. [ 3] Michel Thiry. 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