关于责任会计与内部控制要素
关于责任会计与内部控制要素
秦志刚中铁十七局集团第一工程有限公司030032
【文章摘要】
内部控制体系主要是建立在管理
层,由管理者和外部审计人员对企业的 全部运营活动进行整体的监督.这种内 控体系存在较多缺点,如:内控体系重 点针对重大缺陷或重大弱点,不能有效 地对非重大风险的积累进行预防等,责 任会计作为管理会计的重要组成部分, 可以有效地解决上述问题.
【关键词】
责任会计;内部控制;风险防范
目前,内部控制体系主要是建立在管 理层,由管理者和外部审计人员对企业的全 部运营活动进行整体的监督.这种内控体系 存在较多缺点,如:内控体系重点针对重大 缺陷或重大弱点,不能有效地对非重大风险 的积累进行预防;在应对风险时对基层授权 有限,限制了对风险的反应速度;只局限于 对优秀耆的奖励,对团队整体发展促进效果 不佳等.责任会计作为管理会计的重要组成 部分,可以有效地解决上述问题.因此,将 内部控制
制度
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与责任会计系统相融合构建出 新的内控体系,更具有灵活性,对我国企业 提高国际竞争力,加强企业风险防范有着重
要意义.
一
,责任会计的控制环境要素分析
控制环境是内部控制的基石,直接决 定着内控体系的整体形式,影响着内控系统 的其他要索.目前我国企业规模已经逐渐向 拥有多种产品线或多业务的集团式企业,跨 国公司发展,使得传统的集权管理已难以有 效管理企业,采取分权式管理已成为必然, 这样责任会计作为最适合分权式管理的会计 体系,成为与现代企业的控制环境最为密切 的会计系统.责任会计体系的主要特征就是 独立责任中心的划分.以责任会计为控制环 境应该设置两层结构的内部控制体系,第一 层是以单个责任中心为整体,主要是对责任 中'内经营活动的有效运行进行监控;第二 层是以企业为整体,主要对各责任中心之间 的行为以及高层管理者的行为进行监督和控 制.内部控制系统的建立是以会计环境为基 础的,只有内部控制与会计环境相适应,相 协调,才有助于内部控制目标的实现.责任 会计作为管理会计的一个重要分支,其本质 是一种"人本管理",是一个不断自我改进 的循环过程.在人本管理运行过程中采用的 是一种循环式的结构,通过运行,分析,改 进,再运行的过程实现
管理体系
怎么建立质量管理体系环保管理体系it运维服务管理体系质量体系程序文件项目安全生产管理体系
的自我完 善.要保证这种管理方式在可控的前提下有 效运作,就必须由内控系统加以促进,即责 任会计的有效应用需要内部控制的保障.另
一
方面,一个有着完善责任会计环境的企 业,首先在最高层次上保证了内部控制系统 的构建与实施.
二,责任会计的风险评估要素分析
企业的生产运营是在由许多不确定风 险构成的市场中完成的,而市场中风险与收 益是对等的,即"高风险高收益",所以企 业面对风险是无法回避的,这使风险评估成 为内部控制必不可少的程序.内部控制有效 性依赖于企业对不断变化的风险性哽和程度 的综合评价.
风险评估在内部控制——整体框架》 中的前提是建立不同层次但具有内部一致陛 的目标,这与责任会计体系结构相符.在二 层内部控制体系结构中,第一层责任中心的 内部控制目标是以第二层企业总体目标为基 础,根据自身的特点,外部环境制定的.这 保证了各责任中心之问,两个内部控制层次 之间的曰标本质上的一致.在分权式企业运 营面临的风险中,那些存市场中变化较}央, 影响严重的,如金融风险,投风险等,应 作为内部控制风险评估的重点,但在传统内 控体系风险评估中涉及不同部门,使这类风 险难以得到重}见.另外由于风险评估程序的 相似性,使另一些风险评估过于复杂,导致 无法进行l央速而有效的风险评估.责任会计 体系的应用解决了这一问题.内部控制中引 入责任会计体系,划分出的各责任中心业务
都具有相似J生,每类责任『{1心的风险也就具 有相似性,减轻了评估的复杂陆.责任会计 在上述第一层内部控制中的作用体现在将企 业的风险以受托责任方式细化分解;在第-二 层内部控制中,责任会计体系中的内部转移 价格和内部银行理论为风险评估提供了有力 的支撑.
三,责任会计的控制活动要素分析
按照内部控制一整体框架》,可以
把控制活动确定为建立控制政策和程序,确 保由管理层制定的针对风险,实现目标 的活动有效地执行.而责仟会计与内部控制 的融合又为控制活动提供了理论上,方法上 的支持.责,权,绩相统一的责任中心是责 任会计的精髓,其与内部控制的结合是内部 控制有效展开的保障.在现代管理中,流程 是实现企业改革的基本单位,特点是容易进 行改进,而控制活动的核心过程是运行,分 项代商业MODERNBUSINESS 析,发现,改进,再运行,新的划分方式以 流程为最小单元,这使责任会计在责任中心 的划分卜.与控制活动找到最完美的契合点. 以流程和责任小组划分责任中心,可以使企 业的责任细化,明确财产安全责任,结合在 控制活动的约束使财产管理人履行其职责. 一
是控制活动中的内部转移价格制定
,使内部 与应用.内部控制各要素的相关性
转移价格制定和相关交易原!J!【J成为控制活动
的组成部分,内部转移价格的制定方法决定 了内部控制的有效陛.在定价过程中保证了 买卖双方共享内部转移中节省的宣传等费 用,使买卖符合"公平竞争","公允合理" 的啄则,维护目标的一致性.从而实现了内 部控制对资源调配,帮助企业实现经营和盈 利目标.
二是内部银行在控制活动中的运行过 程.内部银行的建立和业务活动的进行,是 责任会计在控制活动中的另一应用.在控制 活动中内部银行的作用是保持各责任中心间 的联系,发行"厂币"为内部转移提供介质, 担任对责任中心奖惩"执行者"的角色.内 部银行为内部控制提供了技术上,信息上的 支持.
四,责任会计的信息沟通要素分析
信息沟通在COSO的内部控制…一整 体框架》报告中,
表
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述为相关信息必须以一 种形式和在某个时段被识别,获得和沟通, 以促使职责的履行;与外部单位进行有效沟 通亦是必要的.报告还指出,所有人员应当 获得来自最高层的清楚的信息,同时必须有 向上级枉_报莺大信息的途径.
五,责任会计的监控要素分析
内控系统须被监督,这是内控体系的 保障.监督活动一般由持续监督,个别评估, 报告缺陷所组成,目的是确保企业内部控制 能持续有效的运作.在责任会计与内部控制 融合体系下,监控的实施_口『以设立为两层,
责任中心内的员工和领导者构成J第一层监 控对象,员1I:及负责运营高层管理者是监控 的实施者,这一监控过程中持续监控与个别 评估相伴随的,在相互监督中防止舞弊的发 生,通过责任中心利益的保证实现员工自身 利益的保征.而负责运营的高层管理者在履 行其日常管理活动时,取得内部控制系统持 续运作的资料,当营运报告,财务报告与其 所得到的资料有较大偏离时,可对报告提出 质疑,特别是对于重要的或有严重风险的中 心,可通过上层监控体系进行个别评估.第 .二层监控,以流程划分出的责任中心和企业 管理层为监控对象,通过与外界团体的沟 通,适当的组织机构的监督活动,内外部稽 核人员等途径完成监控.圃
【参考文献】
1,龚运芳:论全面预算管理及其在企 业中的应用[J].会计之友,2006(5).
浙公网安备 33021202002483