沪深300股指成分股所得税列报与盈余管理关系研究.doc

沪深300股指成分股所得税列报与盈余管理关系研究.doc 沪深300股指成分股所得税列报与盈余管理关系研究 -->1 绪论 1.1 研究背景与研究意义 会计作为一种核算与监督手段，在企业经济活动中发挥了极大作用。近代以来，美国最先研究制定了会计准则，并一直在会计研究与实务应用领域走在世界前列，但随着‘安然事件’与之后一系列财务造假丑闻，‘以规则为导向’的会计原则暴露出了巨大问题。随后国际会计准则发展迅猛并受到重视，其准则已在许多国家成为唯一被允许的列报准则，我们国家也积极实现与国际准则的趋同。2007 年开始的新会计准则体系，经过 2008 年、2010 年及 2014 年三次修改补充，具体的准则已经发布至 41号，为企业健全会计核算构建了支撑。我国所得税会计以资产负债观为指引，更倾向于资产负债表，这与旧准则显著不同。在我们国家所得税的税法 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 与会计准则相互区分，日常企业间利润总额与应纳税所得额会产生很多调整事项，所得税的列报成为了一个值得关注的问题，尤其是对于其中的暂时性差异形成的递延所得税，企业是如何核算的、规范与否，对此进行探究或许是有益的。目前许多公司都在进行着盈余管理活动，审计师会对公司的列报事项进行复核、再判断，双方的‘职业判断’可能有所差异，这导致对盈余管理的合规性判断出现了分歧。更由于不断出现的新的交易模式、交易方法，我国会计准则对此规定的不完善性，以及‘以原则为导向’原则的‘大而不细’，导致对企业经营中可能出现的盈余管理活动的审计争论，成为一个经久不衰的热点。 ............... 1.2 研究思路和论文框架 本文利用定性研究与定量研究的方法，定性研究介绍国内外相关文献，从理论上阐释收入费用观与资产负债观的争论，所得税会计中递延法与债务法的发展历程等。定量研究包括数据分析与案例研究。数据分析部分主要是通过对沪深 300 股指成分股剔除金融企业、2010 年后新上市公司及数据不全企业后 235 家上市公司，从资产负债表的角度，用图表罗列 2010 年至 2014 年递延所得税资产及负债构成情况，并对具体构成因素进行归纳分析，将其分类为与亏损相关的、企业合并造成的、折旧摊销相关的、资产减值造成 的等等，使得我们可以对于实务中递延所得税相关事项有一个大概的了解。之所以选择沪深 300 股份，是因为其大多是一些蓝筹股，并被作为股指期货的标的，具有一定代表性。然后从利润表角度出发，按照所得税费用为正或为负，将亏损公司分为两类，比较其所得税费用的不同点，并用案例说明企业通过所得税费用跨期确认或转回进行盈余管理。 ............... 2 所得税会计与盈余管理的研究回顾 2.1 所得税会计的相关研究 现代所得税最初源于 18 世纪末的英国，当时政府为了募集战争经费设立了此税种。其后，世界各国普遍开始将所得税作为一个税种征税。在所得税会计与税法的关系上，主要有德法的统一模式和英美的分离模式。以德法为代表的欧洲大陆国家，强调政府对社会经济活动的干预，要求企业进行会计核算时必须与税法保持一致。而以英美为代表的国家，强调会计核算与税法相互独立，会计事项的确认计量不受税法影响，在纳税事项发生差异企业只需要纳税时按照税法调整差异即可。美国最早研究制定了会计准则，并且其一直自诩会计体系是世界上最完备的。1944年 12 月，美国会计程序委员会便推出了《会计研究公报第 23 号:所得税会计》( ARB23)。这一会计公报首次明确了所得税的费用性质,并提出了时间性差异和永久性差异的概念，允许企业使用“债务法或负债法”或纳税净额法进行确认。1959 年,美国会计原则委员会(APB)发布了 APB Opinion No. 6，规定企业只能在递延法和债务法之间进行选择。其后，美国会计原则委员会通过多年的调查与研究，在 1987 年 12 月公布的 SFAS96 引入了暂时性差异的概念，并强调以资产负债表为导向。1992 年 2 月，美国会计准则委员会颁布《所得税会计》，以“暂时性差异”概念取代了“时间性差异”，要求企业只能采用资产负债表债务法对所得税进行会计确认与计量。 ............... 2.2 盈余管理的相关研究 与递延所得税有明确的界定不同，关于盈余管理的概念，理论界并没有形成一致的 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 ，比较典型的如:(1)盈余管理是在不违反公认会计原则的规定下,采取的故意行为,目的是使报告盈余达到所需要的 水平(Davidson 等，1987)。(2)盈余管理是指在准则允许的领域内，选择有利于企业的会计方法，将企业利益最大(Scott，1997)[38]。(3)盈余管理是在不违反会计制度及原则上，对准则的不完善和模糊性的一种利用(刘峰，2004)[2]。笔者认为，盈余管理的特征主要有三点:一是其并不违反会计准则，这与滥用会计政策不同;二是其有一定的导向性，或是为了达到企业股价最大化，或是为了符合公司上市要求等;三是其并不会增加或减少企业价值，一般盈余管理会导致企业利润等在会计期间移动，但在持续经营期内会全部反映在财务报表上。 ............... 3 沪深 300 指数成分股公司所得税列报与盈余管理关系研究--资产负债表研究...............11 3.1 235 家企业递延所得税资产及负债概况................11 3.2 递延所得税负债构成情况统计分析................12 4 沪深 300 指数成分股公司所得税列报与盈余管理关系研究--利润表研究...............18 4.1 235 家企业所得税费用概况................18 4.2 亏损企业所得税费用列报与盈余管理的关系分析................21 5 企业所得税列报与盈余管理关系的案例研究--以中国铝业为例.................30 5.1 企业简介与基本经营数据................30 5.2 公司所得税列报分析................32 5 企业所得税列报与盈余管理关系的案例研究--以中国铝业为例 5.1 企业简介与基本经营数据 中国铝 -->业股份有限公司(简称“中国铝业”)于 2001 年 9 月 10 日在中国注册成立，控股股东是中国铝业公司。中国铝业是目前中国铝行业唯一集铝土矿、煤炭等资源勘探、开采，氧化铝、原铝和铝合金化产品生产、销售，技术研发于一体的大型铝生产经营企业。中国铝业股票分别在美国纽约证券交易所、香港联交所和上海证券交易所挂牌交易。中国铝业企业信用等级连续被惠誉评为 BBB，级。中国铝业注册资本149.04 亿元。截至 2015 年底，公司资产总 额 1929 亿元，员工 7 万人，所属全级次企业 106 户，直管分(子)公司 25 户。公司拥有优秀的管理团队，以及门类齐全、技术精湛的技术人才队伍，具有多项自主知识产权的核心技术。但反观其财务数据，却并不那么令人满意。中国铝业2012年度营业利润亏损98.87亿，2013年度营业利润亏损8.97亿，2014年度营业利润亏损168.17亿，2015年度营业利润亏损38.31亿。企业在2013年及2015年通过较大金额营业外收入使利润总额扭亏为盈，而对于巨亏的2012年及2014年，营业外收入金额则相对较小，公司可能存在盈余管理的可能。笔者还发现，对于经营结果都是亏损的2012和2014年度，企业递延所得税的处理却存在诸多不同之处。因此选取中国铝业作为案例进行分析，着重将2012年度和2014年度递延所得税的处理进行比较阐释，分析企业不同处理的目的及对报表产生的影响。最后的总结建议，主要是针对中国铝业2014年度财务报表表现出的暂时性差异跨期确认问题而提出的。目前对于递延所得税与盈余管理的案例分析极少，对于暂时性差异的跨期确认问题更是没有得到足够的关注，而笔者发现，这已经成为许多公司盈余调节的有效武器，因此本章予以讨论。 ............... 5.2 公司所得税列报分析 本节所得税列报主要是针对所得税费用，在所得税费用中，利润表列示的当期所得税费用可能与资产负债表中应交税费-应交企业所得税金额不同，两者差异原因视企业经营情况不同而不同，企业出于税务合规性要求，一般不可能对此进行调节，因此本节所得税列报分析集中在当期递延所得税费用。我们针对 2012 与 2014 两个亏损年度，列示报表中可能产生暂时性差异的主要项目，并列示企业实际确认的递延所得税，比较企业是否对于暂时性差异足额确认递延所得税。............... 结论 本文主要针对企业利用所得税费用来调节盈余活动来进行分析，大致能得出以下结论:1，所得税会计核算观念已由收入费用观转变为资产负债观。2，从资产负债表角度看递延所得税与盈余管理关系:企业的盈余活动较多的通过递延所得税资产来实现，主要集中在减值、超标费用、亏损等项目产生的递延所得税资产，较少通过递延所得税负债来实现。3，从利润表角度看递延所得税与盈余管理关系:亏损企业明显的分为两类，一类企业倾向于确认较少(或为负 数)的递延所得税资产，其中可弥补亏损部分的比例较小。另一类企业倾向于确认较多的递延所得税资产，其中可弥补亏损部分的比例较大。4，针对中国铝业的案例分析中发现，企业利用所得税费用调节盈余的主要手段是:将亏损产生的递延所得税资产延期确认;对以前不确认为递延所得税负债的项目在本期进行确认。