实例分析作业成本法在企业物流成本核算中的...

/ CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION / 实例分析作业成本法在企业物流成本核算中的应用 祝映兰 （中国劳动关系学院 经济管理系，北京 100048） ［摘 要］作业成本法是一种更为合理的计算物流成本的方法，不仅能够准确地计算出物流成本，还能将物流成本尽可 能按多贡献多分摊的原则分配到企业的产品或服务中。 本文通过一个实例来说明其在企业物流成本核算中的应用。 ［关键词］物流成本；物流作业成本；成本动因；作业成本法 doi：10． 3969 ／ j ． issn． 1673 － 0194． 2010． 14． 014 ［中图分类号］F275.3；F234.3 ［文献标识码］A ［文章编号］ 1673-0194（2010）14-0034-03 作业成本计算法的计算 步骤 新产品开发流程的步骤课题研究的五个步骤成本核算步骤微型课题研究步骤数控铣床操作步骤 可以用图 1表示如下： 兴达公司储运部 2009年 10月共发生间接费用（主要 是物流费用）12万元，根据公司的总分类账的 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，耗费的 资源有 3种，分别为：人员工资 4万元，计算机使用费 3万 元，场地使用费 5万元。 经分析确认，储运部的作业主要有 入库单作业、货物验收作业、货物分拣上架作业、货物出库 作业。 兴达公司主要生产 3种产品，分别为产品 A、产品 B 和产品 C。 相关的信息、数据见表 1~表 4。 计算步骤如下： 第 1步：确认和计量各种资源成本。 第 2步：将资源分配到各个作业中心。 第 3步：将成本分配到产品中。 设所耗费资源种类为 S，则由表 3得到资源成本动因 数量分布矩阵 S= s1 s2 s3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 = 40 000 30 000 50 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 = a11 a12 a13 a21 a22 a23 a31 a32 a33 a41 a42 a43 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 = 2 50 6 4 80 24 8 30 28 6 40 4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 02 （1） 即 4种作业（入库单、货物验收、货物分拣上架、货物 出库）耗费了 3项资源（人员工资、计算机使用费、场地使 用费）。 设单位资源成本动因比率为 X，则： ［收稿日期］2010-02-01 第 1 步：确认和计量 各种资源耗费 第 2 步：将资源分配 到作业中心 第 3 步：将成本分配 到各种产品中去 资源成本 资源成本 资源成本 作业 作业 作业 产品 A 产品 B 产品 C 图 1 作业成本法计算步骤 资 源 资源成本动因 作业中心 作业成本动因 人员工资 员工人数 入库单确认 入库单张数 计算机使 用费 计算机工作小时 货物验收 货物入库的数量 场地使 用费 占地面积 货物分拣 货物分拣的次数 货物出库 货物出库的数量 表 1 成本动因表 资源成本 金 额（元） 人员工资 40 000 计算机使用费 30 000 场地使用费 50 000 合 计 120 000 中 国 管 理 信 息 化 China Management Informationization 2010年 7月 第 13卷第 14期 Jul.，2010 Vol．13，No．14 表 2 耗费的资源 作业中心 人员工资 （40 000 元） 计算机使用费 （30 000 元） 场地使用费 （50 000 元） 入库单 2 人 50 小时 6 m2 验 收 4 人 80 小时 24 m2 分拣加工 8 人 30 小时 28 m2 出 库 6 人 40 小时 42 m2 合 计 20 人 200 小时 100 m2 表 3 资源成本动因数量的分布关系表 作业中心 产品 A （豪华型） 产品 B （普通型） 产品 C （家用型） 合 计 入库单 3 9 8 20 张 验 收 20 60 40 120 件 分拣加工 100 60 20 180 次 出 库 10 40 30 80 件 表 4 作业成本动因数量的分布关系表 34 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION / 财务管理 X＝（x1，x2，x3）= 1/ 4 j = 1 Σaj1 1/ 4 j = 1 Σaj2 1/ 4 j = 1 Σaj3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 s1 s2 s3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 = 1/20 1/200 1/10 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 40 000 30 000 50 00 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 = 2 000 150 50 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 （2） （1）与（2）相乘，得到第 n个作业耗费的资源总和为 Cn （其中，n＝1，2，3，4）： Cn= 2 50 6 4 80 24 8 30 28 6 40 4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 02 2 000 150 50 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 = 14 500 32 000 34 500 39 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 （3） 即订单作业耗费 14500元，验收作业耗费 32 000元， 分拣加工作业耗费 34 500元，出库作业耗费 39000元。 以上得到的 Cn完成了各个作业对于资源的分配，以 下要把 Cn， 即 4个作业按产品的种类进行分配， 即按第 i 种产品共耗费了 4个作业进行分配，设对应耗费的成本总 和为 Ti，下面是产品对各个作业耗费的资源的分配。由表 4 得到作业成本动因数量分布矩阵 即，3个产品耗费 4种作业。设其单位作业成本动因比 率为 Y。 B= b11 b12 b13 b21 b22 b23 b31 b32 b33 b41 b42 b43 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 = 3 9 8 20 60 40 100 60 20 10 40 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 （4） Y= 1/ 3 j = 1 Σb1j 1/ 3 j = 1 Σb2j 1/ 3 j = 1 Σb3j 1/ 3 j = 1 Σb4j 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 = 1/20 1/120 1/180 1/8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 Ti =Cn ×BT ×Y = 14500 32000 34500 3900 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 3 20 100 10 9 60 600 40 8 40 20 3 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 1/20 1/120 1/180 1/8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 00 00 = 31 550 53 525 34 92 0 0 0 0 0 0 00 0 0 0 0 0 0 0 00 05 从得到的结果可以看出，在该公司的储运部发生的 12 万元物流费用，最终由所生产的产品分别承担，产品 A承担 31550元，产品 B承担 53525元，产品 C承担 34925元。 最后，把储运部消耗的资源分配到作业，并从作业分 配到成本的过程用图 2表示，可以清晰地看出作业成本法 对物流成本的分配过程。 就作业而言，12万元的物流费，如图 3所示，在 4个作 业环节中，出库作业耗费了最多的费用，占 32%；其次是分拣 加工、验收，最少的是入库单作业，只占 12%的费用。 就产品而言，如图 4所示，产品 B耗费了最多的物流 费用，占 45%，其次是产品 C，最少的是产品 A。但需要明确 的是，3种产品出库数量不同， 分别为 10个、40个、30个， 所以对于单位物流成本而言，成本最高的应该是产品 A，每 个产品消耗了 3155元（31550÷10）；其次是产品 B，每个产 品消耗了 1 338元（53 525÷40）；最低的是产品 C，为 1 164 元（34925÷30）。 那么造成这 3种产品分担的成本差异的原因在哪呢？ 产品的数量当然是一方面，但根本的原因在于产品的类别 不同导致了作业的复杂程度不同。比如单位产品 A消耗成 本最高的原因就是在各个作业环节中的特别是分拣加工 环节中（如表 3所示）需要投入的作业量大，耗费的资源多。 通过以上分析，可以得出结论：作业成本法是适合于 企业物流成本分析需要的一种方法。 运用作业成本法对 物流成本进行分配，可以把成本的动因追溯到作业，分析 不同作业对于成本的影响。 企业的物流部门根据用作业 成本法得到的作业成本数据，对比实际作业中的问题，促 进企业物流作业的改进；而企业的销售部门根据这些数 据，可以准确把握不同产品中所含的物流服务成本，可 以重新判断该产品的盈利性， 并更加准确地对产品和 资源 120 000 工资 40 000 计算机 30 000 场地 50 000 作业 120 000 入库单 14 500 验收 32 000 分拣 34 500 出库 39 000 产品 120 000 A 产品 31 550 B 产品 53 525 C 产品 34 925 产品 120 000 分 配 分 配 图 2 作业成本法对物流成本的分配过程 入库单 12%出库 32% 验收 27% 分拣加工 29% 分拣加工入库单 验收 出库 图 3 作业成本分配比例 C 产品 29% A 产品 26% B 产品 45% A 产品 B 产品 C 产品 图 4 产品对成本分配比例 35 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION / 服务进行定价。 主要参考文献 ［1］王旭鹏.作业成本法在物流成本核算中的运用［J］．物流工程与管 理，2009（3）. ［2］张红，孙冉.作业成本法在物流成本核算中的运用［J］．财会月刊:理 论版，2008（8）. ［3］刘设，黄兴建，宾坚 .作业成本法在物流成本管理中的应用研究 ［J］． 物流科技，2005（3）. ［4］桂华林.作业成本法在物流成本核算中的运用［J］．物流科技，2005（5）. ［5］陈小龙，朱文贵，张显东.ABC 成本法在企业物流成本核算和管理 中的应用［J］．物流技术，2002（6）. 一、问题的提出 我国中小企业是保证国民经济增长、 创造就业岗位、 构建和谐社会的中坚力量之一，然而其融资难问题却一直 未能解决。 在近年来国际经济形势低迷、劳动力成本上升、 原材料价格上涨等因素的刺激下，融资难题直接或间接地 诱发了大量中小企业减产、歇业甚至是倒闭。 目前我国经济好转回升的趋势不断巩固，中央鼓励政 府为企业创造更好的投资环境。 在这样的背景下，如何解 决“中小企业融资难”、帮助企业顺利“过冬”的问题成为社 会各界关注的焦点。由中国建行银行浙江分行与阿里巴巴 公司于 2006年年底联合开发了一种 “网络联保” 信贷模 式，经过两年的实践表明在很大程度上解决了中小企业融 资难的问题，然而毕竟这种模式还处于起步阶段，还需要 进一步探索和完善。 二、相关概念的界定 网络联保信贷是国内商业银行根据网上信用为企 业发放贷款的一种形式， 这种新的网络联保信贷对象 普遍都是中小企业，并且在互联网有良好的销售记录， 是阿里巴巴的诚信通会员。 它是一款不需要任何抵押 的贷款产品，由 3 家或 3 家以上企业组成一个联合体， 共同来申请贷款， 比如联合体中 A 获得贷款50万元，B 获得贷款 50万元，C获得贷款 50万元， 则每家企业承担 的贷款责任都是 150万元。 如果 A到期无法归还贷款 50 万元，则需要 B、C企业的企业法人共同替 A归还其 50万 元贷款及利息。 贷款联合体，简单来说就是几家企业通过网络发起并 最终组成一个团体，共同来申请贷款。 它们之间风险共担， 每家企业背负的还贷责任既包括自己的贷款金额，也包括 联合体内其他全部企业的贷款金额。如果贷款联合体中某 成员无法承担其自身贷款债务，其他成员将替其偿还。 三、可行性分析 不同贷款模式涉及的对象、各方利益不同，导致不同 的行动策略，通过博弈模型对比简要分析如下（仅考虑一 般情况），见表 1。 从以上博弈对比可见，网络联保信贷模式的创新之处 在于，其通过关联博弈（博弈Ⅰ~Ⅳ）实现了有效治理机会 主义行为的可信 承诺 党员整改承诺书工程质量保证服务承诺书供货时间与服务承诺方案食品安全承诺书我公司的设计优势和服务承诺 。 在申请贷款前，组成联合体的博弈 各方， 会去考察彼此是否有偿还贷款或者承担风险的能 力，然后才会确定组成联合体。 企业间的调查、考核能够帮 助银行解决贷前调查的难题。 既然企业之间都互相信任， 为什么银行不信任企业？银行正是由于认可企业之间的考 察和信任，在贷款获得利差利益的驱使下，愿意给联合体 企业放贷。 四、操作模式探索 中小企业网络联保信贷成功有 3个关键点：首先是要 有 3家或 3家以上企业组成一个贷款的联合体；其次是计 算贷款额并向银行申请贷款；最后贷款成功后，企业之间 相互监督、相互催促按时还清贷款。 为了方便中小企业组 成联合体和计算联保信贷额，可将具体操作分为 7步： 1．寻找联保企业，筹建联合体，推选牵头人 企业可参考以下几条来寻找联保企业： （1）地域相近，公司附近的临近企业； （2）多年的朋友自己开的公司，该朋友是自己比较熟［收稿日期］2009-12-21 中小企业网络联保信贷操作模式探索 熊学发，吴茂森 (十堰职业技术学院经贸系，湖北 十堰 442000) ［摘 要］中小企业是保证国民经济增长的中坚力量之一，然而其融资难问题却一直未能解决。 网络联保信贷模式， 经过两年的实践表明在很大程度上解决了中小企业融资难的问题。 本文从网络联保信贷模式产生的背景出发，分析 其可行性，进一步探索其操作模式，为中小企业从事网络联保信贷提供参考。 ［关键词］网络联保信贷；贷款联合体；中小企业；博弈 doi：10． 3969 ／ j ． issn． 1673 － 0194． 2010． 14． 015 ［中图分类号］F275.1；F276.3 ［文献标识码］A ［文章编号］ 1673-0194（2010）14-0036-03 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 中 国 管 理 信 息 化 China Management Informationization 2010年 7月 第 13卷第 14期 Jul.，2010 Vol．13，No．14 36