工会经费审计中的查账技术

昌台缉曰@ 0国蜜 趱 余晓红 汪春辉 工会经费审查监督工作是工会工作的重要组成部 分，要搞好工会经审工作，就必须加强实务审计，以事实、 数据说话。为此 ，本文拟对其经审中的查账技术问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，谈 些看法。 一 、 内部控制测试 经审工作的查账对象是会计的账册凭证。在经济业 务相对简单且反映的业务内容不甚较多的情况下 ，可 以 通过翻阅账本做 出较有把握的结论 。但随着工会工作不 断发展壮大 ，所需审核的会计信息越来越宽泛，而经审工 作者如果仅依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法， 既旷 目费耐 ，也无法做出质量保证 。如果在收集 、整理、汇 总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那 么会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的质量也应该是可靠的。而关注产生这些会 计信息的产生过程 ，比盲 目地逐笔核对 ，要省时省力得 多，也科学得多。因此我们要走出舍本求木的误区，关注 与报表信息产生过程有关的内部控制。 所谓内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效 运行，保护工会经费和资产的安全和完整，防止、发现、纠 正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，确保业 务活动的社会性 、经济性、效率性、效果性 ，实现既定的组 织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，而制定和实 施的政策与程序。作为经审工作者，执行内部控制测试的 主要 目的是摸清被审计单位内部控制是怎样设计 的，设 计是否合理 ；是否得到执行 ，运行是否有效。在审计之前 ， 对其内部控制主要关注如下几点 ： ．内部控制是否遵循合法性原则、相互制约原则、相 互协调原则 、适用和有效性原则 、经济性原则。 合法性原则：内部控制系统的有关规定，不仅要适合 本单位的实际情况，还要符合国家的有关法律、法规和制 度等。 相互制约原则 ：指部门与部 门之间、岗位与岗位之 间 的牵制作用。也就是说，一项完整的经济业务，必须具有 相互制约牵制。 相互协调原则 ：指保证单位业务活动正常进行的必 要条件。 适用和有效性原则：适用性要求内部控制系统的结 构应与业务活动的内容相适应，使职、权、利相结合。有效 性要求内部控制系统对于控制的内部应产生足够的控制 力，在单位 内部做到事有人干 、事有人管、办事有标准 ，工 作有检查 、奖罚严 明，避免发生越权行为或推委现象 ，调 动每个人的积极性，从而提高工作效率。 经济性原则 ：制定和实施 内部控制系统所带来 的经 济效益，必须大于其设计和实施成本，否则就失去控制的 意义。 · 36· 2． 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 是否完善。一个单位只有通过建立、完善 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，规定统一的标准和尺度来加强管理 ，才能起到事半 功倍的效果。如建立报销制度，规定什么职级的领导有多 大金额的签字权 ，规定单位内部的电话费报销标准，无效 的原始单据不能报账等，从而有效地规范会计核算行为， 提高会计信息的质量。 3．职责划分是否明确。是否建立和健全分工负责制， 明确职权 ，落实责任 ；不相容职务是否严格分离 ，并实现 回避 (主要的不相容职务包括出纳与费用 、收入账 目登 记；实物保管与相关的会计核算；业务授权、执行与核算； 业务操作与审核等)；是否建立岗位轮换制度。职务分离 包括以下内容：授权进行某项经 济业务和执行该项业务 的职务要分离；执行某项经济业务和审核该项业务要分 离 ；执行某项经济业务和记录该项业务要分离 ；保管某些 财物和记录该项财物要分离等。如单位的会计 、出纳要分 开 ，出纳管钱不管账(现金和银行存款 日记账除外)，会计 管账不管钱。 4．凭证和记录控制如何。建立严格的凭证制度：所有 会计业务发生后，都要取得或填制原始凭证，根据原始凭 证编制记账凭证，作为登记账簿的依据，以确保会计业务 的真实性。凭证还必须有经办人员的签章，按顺序编号， 凭证的传递和存放要反映职务分离的要求。 错账的更正：账薄记录发生错误时，应根据错误性质 的具体情况 ，采用划线更正法、红字更正法或补充登记法 进行更正 ，不得挖 、擦 、刮、补。 建立对账程序：建立定期对账制度，做到账账相符 、 账证相符和账实相符，以便根据账薄正确编制会计报表。 复核审计：通过严格的复核审查制度 ，保证会计处理 的合法性和可靠性。 5．财产管理如何。确保财产安全 、完整，必须建立财产 管理责任制度和凭证单据管理责任制度。看是否达到以 下几点：①一切财产物资都应建立管理制度，明确专人负 责。②一切商品、材料、用品的购置应制定计划、预算和合 同制度以及审批制度。③建立财产的验收、使用、维修、清 查 、盘点制度 ，发现财产物资盘盈或盘亏要追查 原因 ，并 做相应处理。④出租、出借的财产物资，应建立专户核算 和按期收回验收制度。⑤对财产物资实行“永续盘存制”， 以便在账面上随时反映财产，物资收入、发出和结存情 况。⑥定期进行账薄记录的核对，如保管账和明细账的核 对等。⑦财产物资购置计划、预算、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、单据等，都应实 行专人管理。⑧所有的凭证和单据都应整理归档。 6．注意对各类经济交易的控制。要特别关心的是对各 类经济交易的控制 ，而不是对会计账户余额的控制 。原因 在于，会计信息系统的输出结果(会计账户余额)的准确 维普资讯 http://www.cqvip.com 性主要依赖于数据输入和数据处理 (经济交易)的准确 性。 7．内部审计。内部审计控制是内部控制的一个重要内 容，它通过内部审计机构和人员，按照一定的依据审查、 评价会计控制 、管理控制是否健全、有效 。通过审计 ，查明 问题 ，对照标准，提出措施，督促纠正 。 通过对工会内部控制的了解，经审工作者不仅可以 减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还可以使审计报 告的结论更具准确性。因此 ，通过评价被审计单位的内部 控制制度 ，找出在编制财务报表过程中的薄弱环节 ，并对 之重点审核 ，已成为经审工作者的第一大技术。 二、比率分析 随着工会业务的不断扩大、被审计对象的资料 日益 增多 ，经审工作者们被渐渐淹没在浩瀚的会计信息之 中。 尽管内部控制的测试与评价 ，能在某种程度上减轻详细 审计所带来的压力，但如何进一步摆脱信息膨涨所引起 的审计羁绊 ，不得不引起经审工作者们的深思。经过对审 计对象——会计信息资料的研究，人们发现，在反映单位 会计信息的财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这 种逻辑关系的变化 ，会在一定程度上反映企业 内在财务 变化的真实性。为此 ，经审工作者通过不断摸索 ，总结 出 一 套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这 一 方法，就被称之为分析性程序，成为经审工作者们查账 的第二大技术。 所谓分析性程序是指“由各种财务信息评价组成的， 这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的 研究而取得”。“分析性复核，是指经审工作者分析被审计 单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异 常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上述定义都 直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的 “可能 关系”(“预期数额”)，通过“可能关系”与实际关系的比较 (“异常变动”)发现其中可能存在的问题。 分析性程序是一种应用十分广泛而且颇为有效的审 计方法 ，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当 明显 。相当比例 的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性 程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看， 只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪。有 人作过统计 ，通过对281项错报的分析，发现采用分析性 程序可 以查出所有错报的45．6％，82项重大错报 的54，9％ 和非常重大错报的69％。在揭露出的中国的蓝 田事件、银 广夏事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能 ，当之无愧 地成为经审工作者的第二大查账技术。比如 ，通过对工会 经费的横向、纵向的比较，发现有些单位经费上缴异常， 那么就要解释这个异常是否是有收了经费少入账 、未人 账，还是因为企业、单位的特殊情况。又比如工作行政费 在整个费用支出结构中占的比例过大，严重超出预算，就 要查一下 ，为什么会出现这种情况 。应收的债权资产在资 产中占的比例，应付的债务在负债中占的比例出现常，都 要查找原因，许多违法乱纪的事情就隐藏在这之 中。 三、函证与盘点 在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及 账证核对之外 ，还必须对资产负债表中的所有有形资产 进行盘点，对所有的权利与义务，债权与债务进行函证。 这是经审工作的第三大查账技术 ：盘点与函证。 证实现金、存货数量的最有效途径是对其进行整体 盘点。经审工作者执行该程序时 ，只要稍加注意 ，就能发 现现金和存货舞弊问题。 应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的 一 个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账 款 ，而为了低计负债 ，也往往不列或少列其应付账款。而 此时如果通过向外界发函询证 ，一般都能洞穿其把戏。 可见，尽管财务会计为使其反映的经济业务更真实、 更客观 ，也更便于验证 ，设计 了许多方法与手段 ：如在发 票上印有防伪标志，对账册、凭证进行编号，印制一式多 联的单据等。但还是无法防止其通过虚开单据、发票进行 造假。无奈之下 ，经审工作者发明了这项技术 ，即对存货 与应收应付款进行盘点与函证。通过实际观察与外来凭 证，发现并揭穿了报表造假现象，从而也使得经审工作者 的结论更为真实与可靠。因此，盘点与函证成为现代经审 工作查账的第三大技术。 比如，盘点现金 ，采用在早晨上班时或下午要下班时 进行突击盘点 ，一下就能看出现金管理上 的问题 ，是不是 日清月结，库存现金和现金日记账是否相符，有价证券是 否登记入账等。而通过债权债务函证 ，虚列债务一下就清 楚了，还可以发现漏列的债权债务和有争议的债权债务。 四、账证核对 经审工作者之所以能够通过会计报表、账册以及凭 证 的核对，查清已发生的经济事项 ，并对之下结论 ，是与 其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会 计的主要特征及财证核对的主要方式是 ： 1．原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地 点 、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计 中，强调原始凭证要素是《会计法》、《工会财务会计制度> 的要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生 经济业务的真实性。因此 ，只要查对证实账册记录的原始 凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济 业务有否发生。 2．复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。 由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重 记录说明资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就 能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济 业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 牢牢掌握现代财务会计二大特征 ，认认真真地进行 账证核对，许多虚假会计信息都会被一～揭穿。由此可 见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就 了经审工作者 对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证 核对为主的查账方式，形成了经审工作者第四大技术。 还有观察、计算、检查等查账技术，等等。 以上这些查账技术，是审计人员经过长期摸索，逐步 总结出来的，对付假账的“擒拿格斗”技术。只要运用得 当，势必有利于提高审计质量，规避审计风险。 (作者单位 ：四川省总工会经审办 6l0Ol5) · 37· 维普资讯 http://www.cqvip.com