第3章 成本的观念及分类

null第三章 成本的概念第三章 成本的概念null第一节 成本分类的必要性 第二节 成本的一般分类 第三节 成本按习性分类 第四节 混合成本的分解第一节 成本分类的必要性第一节 成本分类的必要性成本的定义：西方经济学的、马克思的 在管理会计中： 不同的成本计算为了各自不同的目的； 不同目的不同成本。null成本从广义和抽象的意义上看是为了达到某一特定目标而失去或放弃的资源。 在商品经济的社会中，成本是企业为了生产商品产品或提供商品劳务而耗用的人、财、物等资源的货币表现。 第二节 成本的一般分类第二节 成本的一般分类 企业要开展生产经营活动，必然要耗费一定数量的人、财、物力。所以，生产经营过程就是生产的耗费过程，也是成本的形成过程。但需要注意的问题是，生产耗费全额不等于成本金额。 null为了赚取某一会计期间的收入而发生的，与该会计期间的生产经营、组织管理等有关，如办公费、广告费、运输费、利息费用、汇兑损失、银行手续费等。 这些不能对象化为产品成本的费用应该计入当期损益，从当期的收入中得到补偿。 简言之，期间费用按照发生的期间计算，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的生产费用。null一、成本按职能的分类 产品成本的基本分类 制造业企业为了生产产品而发生的、最终通过与产品销售收入配比而得到弥补的费用是会计上的产品成本。 根据其在生产过程中产品形成所产生的不同作用，可以将产品成本划分为四个成本项目。null原材料。 燃料及动力 生产工人工资和福利费 制造费用。null二.制造业企业生产成本的其他分类 除了将构成产品成本的生产费用划分成上述的四个成本项目以外，制造业企业生产费用还可以根据其他 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 分类。根据不同的分类可以为成本管理提供不同的信息。 null1、直接生产费用与间接生产费用 在构成产品成本的各项生产费用中，直接生产费用用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用。 间接用于产品生产的费用，可以称为间接生产费用。null2、产品成本和期间成本 产品成本 即按成本的可盘存性分类 期间成本 所谓按成本的可盘存性分类，实际上是指一定期间内从事产品生产或者劳务成本，并由此导致是否视作资产结转相邻的下一期间而进行分类。 将企业在一定会计期间所发生的全部耗费划分为产品成本和期间成本。 3、按可控性分类 按可控性分类是以费用发生能否可控为标志，将成本划分为可控成本和不可控成本。 可控成本主要是指各种被考核对象的成本的发生是可以掌握、计量控制及调节的成本。否则是不可控成本。 （五）其他 其他的成本分类方法如按成本与决策 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 相关与否，可分为相关成本和无关成本。这些在以后的部分还会详细介绍。 再如按成本与业务量的依存关系分类，把成本可分为变动成本和固定成本。这将在第三节详细讨论。 第三节 成本按习性分类第三节 成本按习性分类一．成本习性的含义 成本习性又称成本性态，是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。在管理会计中这两者的定量分析可归纳出一些规律。这里业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称。 业务量有多种计量单位表示，包括绝对量和相对量两类。 null 绝对量又可以细分为实物量，价值量和时间量等三种形式。相对量则是用百分比或比例等形式来反映。 业务量的不同计量单位在一定条件下可以是互相换算的，一般情况下，业务量是指生产量或销售量。 null成本与业务量的关系可用数学模型来表示y=f（x）这里x为业务量，y为成本，对成本和业务量依存关系的分析，是企业进行经营决策分析的出发点，也是管理会计的基础。 根据成本习性，可将企业的全部成本分为固定成本，变动成本，混合成本三大类。 null null 成本 固定成本的2个特性 （1）固定成本的不变性（图2-1） 固定成本总额y=a 业务量（x） null（2）单位固定成本的反比例变动性，即在相关范围内随着产量的增加或者减少，单位固定成本将随之相应降低或者升高。 如图2－2 y=a/x 在坐标图上是一条反比例曲线。 成本（Y） 如图2－2 单位固定成本Y=a/x 业务量（X）null应当注意的是在实际工作中，固定成本还可以根据其支出数额是否能改变，即可控程度，可进一步分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”两类。null约束性固定成本—是指企业管理部门在日常活动中难以控制并改变其数据的固定成本。 如固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金，照明费，行政管理人员的薪金，不动产税等等。null酌量性固定成本—是指企业管理当局在日常经营活动中可以控制并能改变其数额的固定成本。 如广告费，新产品开发费，职工培训费，科研实验费，这些费用的开支，对企业的业务经营肯定有好处，可以扩大成品的销路，提高成品的质量，增加企业的竞争能力，但其支出数额，并非绝对不可改变。null2.变动成本 变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动成正比例变动的成本。null变动成本的主要特点： （1）变动成本总额的正比例变动性。即在平面直角坐标图上表现为一条单位变动成本为斜率的直线，其数学模型为y=bx 如图2－3null 成本 图2-3 变动成本总额 业务量 0null（2）单位变动成本的不变性。即在坐标图上是一条平行于横轴的直线y=b如图2－4 null 成本 图2-4 单位变动成本 0 业务量null那么哪些属于变动成本呢？ 会计中的直接人工，直接材料以及制造费用中随业务量变动总额成正比例变动的材料物质，燃料物质，动力费，按销售量支付的佣金，装运费，包装费，营业税等都属于变动成本。null3.混合成本 从成本习性来看，固定成本和变动成本只是两种特殊的成本类型，在实际工作中往往会碰到一些同时兼有两种不同性质的成本。 即不完全固定不变，又不完全随业务量成正比例地变动，因此不能简单把它们列入固定成本或变动成本，因而就统称为“混合成本”。null混合成本可以分为以下4种： 半变动成本； 半固定成本； 延期变动成本； 曲线型混合成本；null①半变动成本—这种成本，通常有一个基数，一般不变，类似于固定成本，但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加，这一部分又类似变动成本。 如图2－5null成本 图2-5 变动部分 半变动成本 基数 固定部分 业务量null②半固定成本—这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定成本的，但当业务量增长到一定的限度，其发生额就跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内发生额又保持不变。 如：企业的化验员，保养工，领班等工资都具有这种性质。如图2－6null成本 图2-6 半固定成本 业务量null③延期变动成本—这是一种一定业务量范围内成本总额保持稳定，一旦超过一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。最常见的例子如企业支付给职工的工资在正常产量情况下是不变的,属于固定成本性质,但是产量超过正常水平后,则需根据超产数量支付加班费或者超产奖金等。null 成本 如图2－7 业务量 0null④曲线型混合成本—这类成本通常有一个初始量一般不变，相当于固定成本。在这个初始量的基础上随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过这两者不是正比例的直线关系。而呈抛物线的上升或下降的趋势,这种曲线成本又可进一步细分为：null递增型混合成本—是指单位成本随业务量的增加而逐渐增加的成本，成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅度。如：累进计件工资，各种违约金，罚金等。如图2－8 成本 图2-8 递增型混合成本 初始量 业务量 null递减型混合成本—是指单位成本随业务量的增长而逐渐递减的成本，成本总额的增长幅度小于业务量的增长幅度。 如：热处理的电炉设备，每班需要预热，因预热而耗电的成本（初始量）属于固定成本性质，至于预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加而逐步上升，但两者不成正比例，而是呈抛物线上升,并且上升越来越慢，其变化率是递减的。 如图 2－9。null成本 递减型混合成本 初始量 业务量 0null为了便于进行定量分析,上面四种混合成本可以直接或间接地用一个统一的直线方程近似地代替它。y=a+bx 其中a为混合成本中的固定成本 bx为混合成本中的变动成本，b为单位变动成本 y为混合成本二. 相关范围二. 相关范围null我们在解释什么是固定成本或变动成本时，曾着重提到“在一定时期”和“在一定业务量范围内”这句话。 也就是说存在着一定范围，这个范围在管理会计就叫作“相关范围”（relevant range）即：使固定成本和变动成本的性态保持不变的有关期间和业务量的特定范围。null为了使方程y=a+bx成立，就必须保持固定成本和变动成本的性态。为此可以无限缩小相关范围，在很小的相关范围内任何成本都会呈现固定成本和变动成本的特性。第四节 混合成本的分解第四节 混合成本的分解一．成本分解的一般方法 成本分解的方法是指运用一定的程序和方法将企业的全部成本最终分解为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型的过程。null二．混合成本分解的方法 混合成本的分解可以一次性的将企业的全部成本采用一定的方法分解为固定和变动两大类。方法比较多以下逐一介绍。null1）.高低点法 高低点法是根据一定期间内最高业务量与最低业务量之间的差额，以及与之相应的最高点的混合成本与最低点混合成本之间的差额。推算混合成本总额中固定成本和变动成本含量的一种简捷方法。也称两点法。null这种混合成本分解方法主要适用于生产经营活动比较正常，混合成本增减变动趋势较小的中，小型企业。 高低点法的基本原理是：假定任何一个混合成本项目都包含有变动成本和固定成本两种因素，因而它的数学模型同总成本的数学模型类似，亦可用直线方程式y=a+bx来表示。高低点方法的基本步骤高低点方法的基本步骤1）确定成本变动率，成本变动率实际上是单位产量平均变动成本，计算如下： 成本变动率=(最高点混合成本-最低点混合成本)÷(最高点业务量-最低点业务量)null2）确定变动成本含量 变动成本=成本变动率×业务量null3）确定固定成本含量 固定成本=最高点混合成本-最高点业务量×成本变动率 或者 固定成本=最低点混合成本-最低点业务量×成本变动率null例2－2－2∶某企业产品成本（混合成本）及业务量的 8个月的历史数据如表∶ 下图表2-3 nullnull【解】表 2-2的资料中，最高点是5月份，最低点是1月份。可按上述公式计算如下∶ b=1.6(万元/吨) a=1640－1.6×350=1080（万元） 或，a=1400－1.6×200=1080（万元） 反映产品成本变动趋势的直线方程为∶ y=1080＋1.6xnull 需要注意的是，选择高低点的坐标应以自变量（业务量）的高低为准，而不是按因变量（成本）的高低来选择。null高低点法分解成本简便易行。但只以诸多历史数据中的高点和低点两个极端情况来确定一条直线，并以该直线代表所有历史数据，其结果将是不太准确的。 高低点法通过以高点和低点的数据来描述成本性态的，其结果会带有一定的偶然性（事实上高低点的偶然性较之其他各点一般要大），这种偶然性会对未来成本的预计产生影响。因此，这种方法只适合于历史各期成本变化趋势比较稳定的企业使用。null（2）散布图法。 该法是在以横轴代表，业务量（x）代表成本的纵轴代表混合成本金额（y）的坐标图中，分别标明一定期间内业务量以及与之相应的混合成本的坐标点然后经目测，于坐标中确定可近似地反映产量同混合成本之间相互依存关系的趋势直线。借以区分混合成本总额中的固定成本和变动成本含量的一种方法。又叫目测画线法。null散布图法的基本步骤： 1）根据产量和混合成本的历史观测数据，确定相应的坐标点。 2）用目测法确定趋势直线，使该直线上，下各方的坐标点数目相等。 3）确定固定成本含量。 4）确定变动成本含量。 5）建立数学模型。 null举例说明仍用上例数据 例3成本变动趋势直线与y轴的交点，即为产品成本中的固定部分a=1000万元；单位变动成本b是这条直线的斜率， b=（y-a）/x 在图上任取一点的坐标值代入该公式中，求出b值。b=2(万元/吨) null 。 。 。 。 。 。 。 。 null 则反映成本变动趋势的直线方程为∶ y=1000＋2xnull 散布图法与高低点法原理相同，但两者除基本做法相异之外还有两点差别∶ 一是高低点法先有b值而后有a值，散布图法则正好相反； 二是虽然散布图法下通过目测而得到的结果仍不免带有一定程度的主观臆断性，一般很难准确，往往因人而己。但由于该法比较简单是将全部成本数据均作为描述混合成本性态的依据，因而较之高低点法还是要准确一些。null3）回归直线法（regression line method） 采用散布图法分解混合成本时，关键的问题在于目测所决定的直线能否代表各点的变化趋势与分布规律，一般的要求是散布图中各点应尽可能在这一条直线上或离此直线的距离最近，但由于是目测出来的直线，不一定就是理想的直线。null因此借用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，求解出一条散布图中各点与之距离最近的直线，这是最能代表平均成本水平的直线，这条直线x与y之间关系的合理的直线称为回归直线。 这种方法也就叫做回归分析方法。这条回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点的误差的平方和实现最小化，所以又被称为最小平方法。null回归直线法它是根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本。因此关键就在于如何去确定固定成本a及单位变动成本b这两个参数。null 我们用回归方程式y=a+bx来表示业务量和混合成本之间的相应关系，其中y为混合成本，x为业务量，a为混合成本中的固定成本部分，b为回归直线的斜率（即成本变动率）以此为基础，确定回归直线标准公式。nully=a+bx··········（1） 对（1）式求和 ∑y=na+b∑x·······（2） 将x乘（1），再求和得（3） ∑xy=a∑x+b∑x2·······（3） 将（2）（3）两式联立，组成一个二元二次方程组null 公式： ∑y=na+b∑x ∑xy=a∑x+b∑x2 此方程组即为回归直线标准公式，在此基础上，可求出参数a，b。 具体方法是将（2）式移项得 a= ···········（4） 将（4）代入（3）经整理得 b= ··········（5） 再把b代入a得a= ·····（6）null这里还应清楚一点，采用回归分析法，x，y之间必须基本上保持线性关系，即线性相关关系。所谓相关关系，是指两个变量x，y之间相关程度及其方向的系数。设该系数为r，则 r=nullr= 0＜︱1︱＜1反映相关程度 相关系数的取值范围在0与1之间。 当r=0时 说明变量之间不存在相关关系； r =1时 说明二者有完全的正相关； r=－1时说明二者有完全的负相关。 当0＜︱1︱＜0时，其数值的大小反映x与y之间的相关程度，数值越大，相关程度越大。反之数值越小，相关程度也越小。null例4借用例2的参数来说明回归直线法进行成本性态分析nullr接近于1说明x与y之间具有较密切的相关性，即存在着线性关系，可用y=a+bx直线方程来描述其变动趋势。 b=1056.17（万元/吨） a=1.612（万元） 所以采用回归直线法的直线方程式为 y=1056.17+1.612x 同上例的结果略有不同。 null本章参考 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 管理会计-郑卫茂（大连海事大学出版社） 管理会计学-孙茂竹（中国人大出版社）