从租庸调制到两税法——唐代赋税制度的主要变化

从租庸调制到两税法——唐代赋税 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的主要变化 从租庸调制到两税法——唐代赋税制度的 主要变化 ?学术茶座 浅议编卢舞.采:ll及_l两j税法征_税?标r准ll牛 .. 资.产韵l|地:啦和作用_l__ ?程仁武雷鸣湖北省房县第一中学(442100) 人教社2003年版《中国古代史》第36页这样 解释西汉编户齐民制度:"编户齐民具有独立的身 份.依据资产多少承担国家的财税和徭役,兵役." 同书第78页对唐朝两税法的解释是:"唯以资产为 宗.不以丁身为本."许多学生提出疑问:既然编户 齐民已经以资产为征税依据.为什么说两税法改变 了战国以来以人丁为主的赋税制度?其实编户齐民 虽然有以资产作为征税标准的成份,但资产在赋役 分配中的地位及作用与两税法有天壤之别. 编户制度指西汉王朝为加强对人民的控制和 征收赋税.把农民的人1:3,年龄,性别,财产登记人 册.作为征收租税,征发徭役和兵役的凭据.编户 齐民不能无故迁移,丢掉户籍.否则将被罚为官家 的奴隶.编户农民对国家承担四项负担:田租,即 土地税:算赋和1:3赋.即人头税;徭役;兵役.其中 田租按照资产的重要组成部分——土地的数量征 收,较轻;人头税,徭役,兵役以人丁为指标,较重. 因此编户制度中人丁占主体地位.资产的比例微乎 其微.以人丁为主的征税标准加剧了土地兼并,引 发了社会矛盾,少地和无地的农民为逃避难以承受 的赋役.或托庇豪门,或沦为流民,从政府的户籍 中大量消失,使国家的财政危机日益严重. 两税法是唐朝后期随着均田制瓦解,农民大量 逃亡,为解决财政困难而推行的新税制.两税法简 化了赋税.特别是只问丁身,不问财产,官僚贵族 享有蠲免特权的租庸调制被中止,只保留户税和地 税.户税是按户等高低征收绢帛和钱,划分户等是 根据财产主要是土地的多少:地税是履亩征粟,即 按田亩收取谷物.无论户税和地税都分夏秋两季征 收."资产少者税少","资产多者税多".由此可见, 土地和财产在两税法中具有无可替代的地位.两税 法的推行.在一定程度上放松了对农民的人身控 制.改变了社会贫富负担不均的现象,国家的收人 大大增加.同时也表明土地和财产差异开始得到公 开承认,标志着封建国家土地所有制的衰退,封建 土地私有制进入到一个以地主土地所有制为主导 的新时期.两税法只维持了很短时间.却奠定了唐 后期至明朝中叶中国古代赋税制度的基础. ll『l瓣淘蠹絮蘸萋嘭戮- -0唐恁陵税;制度韵主要变化 ?刘玉峰山东大学历史文化学院教授,历史学博士(250100) 唐王朝建立后.继续推行北朝隋代以来的均田 制.在承认现实土地所有状况的基础上,授予广大 民户以一定数量的国有土地.使其从事耕织生产, 能够有能力负担国家赋役.同时推行严格的计帐制 度和户籍制度."每一岁一造计帐.三年一造户籍. 县以籍成于州,州成于省(尚书省).户部(尚书省 户部)总而领焉"(《大唐六典》卷3《尚书户部》).又 为均田民户建立起详备的 档案 肢体残疾康复训练教师个人成长档案教师师德档案表人事档案装订标准员工三级安全教育档案 资料.通过这些制 度.既可实现着民于田.稳定耕织结合的小农经 济.又可适量调节贫富分化.保障封建统治秩序. O 租庸调制是以均田制的推行为基础的赋税制度.它 规定:"每丁岁人租粟二石.调则随乡土所产,绫绢 施各二丈,布加五分之一.输绫绢施者,兼调绵三 两:输布者.麻三斤.凡丁.岁役二旬.若不役,则收 其庸,每日三尺.有事而加役者,旬有五日免其调, 三旬则租调俱免."(《旧唐书》卷48《食货志上》)又 规定:"水旱霜蝗耗十四者.免其租;桑麻尽者.免 其调;田耗十之六者,免租调;耗七者,课役俱免." (《新唐书》卷51《食货志一》)不过,租庸词制属于 上层建筑范畴的法律税制.在实行中又有其独立 性.并不完全依托和建基于均田制,并不取决于每 户和每丁实际授田是否足额,在没有优免,复除, 竭免情况下,只要是在籍均田课户,户内有成年男 丁.就要按照每丁每年相同的数额负担租庸调,被 称为丁租,丁调,丁庸,实际上是按丁征收而不计 田产的,即计丁课税,执行统一的长期稳定的税收 标准,仍是人头税.这表明唐王朝依旧采取了通过 分配一定数量的国有土地以固着民户.并对民户进 行超经济剥削的土地制度和赋税制度.承继了北 魏,北齐,北周和隋代以来的田制和税制. 在实际执行过程中.根据各地物产情况和政府 具体需要,租庸调征收采取灵活变通,形式多样的 折纳制.遵循定量折纳和等价折纳的原则.江南地 区的丁租可折纳稻米,也可折纳布匹;河南,河北 不通水运之处,丁租可折纳绢或米,豆;关中地区 因为桑蚕很少.丁调可折纳米,粟;一些地方的丁 调还可折纳金银,铜铁,宝货,绫罗等:唐前期允许 盐业私营和政府优先条件下的矿业私营.私营生产 者可以食盐,矿物或轻货折纳丁租. 因地制宜,变通完税的折纳形式多种多样,反 映了租庸调制的变通性和灵活性.但大体不改变纳 税总量和折纳总值,每丁负担的数额基本固定.租 庸调及其折纳形式是唐前期最主要的税收.是国家 财政收入的支柱,即所谓"国计军防.并仰丁口" (《新唐书》卷123《李峤传》),长期维系了唐王朝的 财政命脉.但自高宗,武周以后,土地兼并愈演愈 烈,土地私有化趋势难以遏止,国家掌握的授田土 地越来越少,均田制到玄宗朝已全面废坏,广大均 田民户的土地被吞并,丧失基本的生产资料.纷纷 逃亡或者成为贵族,官僚,地主的隐户.在籍丁口 大幅减少,租庸调征收日益困难,税额锐减,财政 地位急剧下降.安史之乱后."纲目大坏.朝廷不能 覆诸使,诸使不能覆诸州……有重兵处.皆厚自奉 养,正赋所人无几"(《唐会要》卷83《租税上》栽扬 炎奏疏),租庸调制已是徒存虚名,几无实际意义. 唐德宗建中元年(780年).为了适应均田制, 租庸调制全面废坏的经济形势,整顿安史之乱以后 全国税收的混乱局面,简化和统一税制.保障中央 政府获得充足的税收以维持王朝统治.在宰相杨炎 的建议和推动下,以肃宗,代宗时期的税制变革为 基础,唐王朝对国家税收制度做出重大改革——废 弃计丁征税的租庸调制,改行统一按每户的实有田 亩和资产征税,每年分夏秋两季征缴,夏季不超过 六月.即在六月底前完成征收,秋季不超过十一 月.即在十一月底前完成征收.税收总额分为留 州,留使和上供三部分,有中央和地方分成,是为 两税法. 两税法的征税原则是"户无主客,以见居为 簿:人无丁中,以贫富为差"(《旧唐书》卷48《食货 志上》).不再只按丁征税,也不再区分本地土户, 流亡客户或者课户,不课户,一律按照每户田亩和 资产的多寡征税.税负较为合理.纳税面大大扩 大.又规定"行商者,在(所)郡县税三十之一"(《旧 唐书》卷48《食货志上》),确定了工商业户的完税 办法,进一步扩大了纳税面.这些都从制度上保证 了税收总额的增长.实行初期即取得"岁敛钱二千 五十余万缗,米四百万斛,以供外;钱九百五十余 万缗,米千六百余万斛,以供京师"(《新唐书》卷52 《食货志二》)的显着成效,使两税成为中央和地方 政府的重要财源.两税主要征收谷物和铜钱.也均 可视具体情况变通折纳,"置两税使以总之.量出 制人"(《新唐书》卷52(食货志二》).不过,两税不 是中央直接税,而是一种以州为计税单位的定额 税,唐中央并不握有独立完整的征税权,配税权和 征税权均由地方政府拥有,"每州各取(代宗)大历 中一年科率钱谷数最多者,便为两税定额"(《陆宣 公集》卷22《均节赋税恤百姓》).所以两税法在实 行中存在着制度上的缺陷,各地税额轻重不均,并 出现了加征,摊派,科配,纽配等附加税,并未减轻 广大纳税户的实际负担,相反在唐后期日趋严重的 钱重物轻的通货紧缩形势下,税负不断加重.但 是,两税法的实施适应了社会经济巨变的发展要 求,适应了舍人税地的税制变革趋势.是对社会财 富进行再分配的财税制度改革,是"适时之令典, 拯弊之良图"(《通典》卷7《食货七?丁中》),符合了 土地占有严重不均和社会财富极端分化的经济现 实,标志着我国赋税史上计丁征税从此基本结束, 具有划时代的历史意义(张泽成:《唐五代赋役史 草》,中华书局,1986年,第64页).为宋代以后的 税制改革理顺了头绪.明代的一条鞭法和清代的摊 丁人亩均与唐代的两税法一脉相承(宁可主编: 《中国经济通史?隋唐五代经济卷》,经济日报出版 社,2000年.第661页). (作者附记:本文节选修改自刘玉峰《论唐代 税收体系和结构的发展变化》一文,原栽《思想战 线)2003年3期,也可通过清华学术期刊全文数据 库查询,仅供读者参考.文中征引到的其他研究论 着,读者可自行参阅.) 妇巧 O