我国上市公司利润表改进的探讨
金融与财会新疆农垦经;齐2DD3
我国上市公司利润表改进的探讨
马广奇彭宏超张林云
(陕西科技大学管理学院陕西西安710021) [摘要]本文结合新企业会计准则的出台,分析了利润表的不足,并结合国际上的收
益
表改进动态及我国的国情,对上市公司利润表的改进提出了切实可行的建议.
[关键词]上市公司新会计准则利润表改进 上市公司会计信息的披露直接关系到股东 的利益及资本市场的健康发展,而会计信息的质 量直接取决于会计准则尤其是会计报告的编制. 自20世纪90年代以来,经济环境发生了较大变 化,传统的利润表己不能充分披露有用会计信 息,人们要求对利润表进行改进的呼声越来越 高.
一
,新会计准则中利润表变化概述
(一)利润要素及定义的变化
原会计要素包括6个部分,资产,负债和所 有者权益属于资产负债表要素,收入,费用和利 润属于利润表要素.新《基本准则》对6大会计要 素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分 别引入国际准则中的"利得"和"损失"概念,将利 得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和 损失以及直接计入当期利润的利得和损失.利润 包括收入减去费用后的净额,直接计入当期利润
的利得和损失,利润金额取决于这三者的计量. (二)利润确认计量的变化
新会计准则不再强调历史成本为基础计量 属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资l生房地产, 生物资产,非货币性资产交换,资产减值,债务重 组,金融工具,套期保值和非共同控制下的企业 合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值 的变动直接计入利润.
(三)利润报告方面的变化
1.不再区分主营与非主营业利润.原企业会 计
制度
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中对利润表的格式给予了明确规定,其中 之一就是规定单独陈报"主营业务利润","其他 业务利润";新准则中不再要求区分,只是将营业 利润分解为"营业收入","营业成本","营业税 金","管理费用","销售费用"(原为"营业费 用"),"财务费用".
注:本文系陕西省教育厅2006年科学研究
计划
项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载
项目(编号O6JKl35)的阶段性成果,
也受陕西科技大学科研创新团队,科研
启动基金的支持,特此致谢.
[作者简介]马广奇(1964-),男,陕西合阳人,陕西科技大学管理学院教授,经济学博
士后,主要从事金融理论与财务管理方向 的研究.彭宏超(1968-),男,陕西科技大学管理学院会计学硕士,注册会计师,研究方
向为财务会计.张林云(1983-),男,陕西科
技大学管理学院企业管理硕士,研究方向为财务管理. XlNJGsERMsEcONOMY
2007.3新疆农垦经;齐金融与财会
2.对直接计人利润利得和损失单独列示.新
第30号会计准则规定在利润表中对"公允价值 变动损益","资产减值损失","非流动资产处置 损益"项目要单独列示.
3.净利润的含义与内容已发生了实质性的 变化.将"公允价值变动损益","资产减值损失" 等未实现资产利得和损失纳人了利润表,使净利 润中包含了部分"其他全面收益"(未实现资产持 有利得)的内容,而"其他全面收益"在国际上是 列人"全面收益".
二,新企业会计准则中利润表局限性的分析 1.由于不同性质的收人不加区分,如收现的 收人与赊销的收人均反映在利润表中,没有考虑 赊销收人的风险,因而利润表中的收人是被高估 的,未能体现谨慎性原则;同时在财务分析时,计 算出来的应收账款率有误差,不利于评价应收账 款的流动性.
2.利润表中不单独列示"存货销售成本",使 得对"存货周转次数"或"存货周转天数"的计算 造成较大误差,不容易评价企业的存货流动性. 3.财务费用内容不合理.我国企业将"银行 存款利息收人"记人财务费用,这种做法不妥.首 先,有时使得利润表上的财务费用有时变为负 数,另国外看了百思不得其解;其次,给财务分析 评价带来很大不方便,如"EVA","MVA""自由现 金流量"指标要用企业的资金成本,由于缺乏利 息支出的真实信息,使得资金成本的确定很不准 确.
4.新会计准则的在利润方面变化的最大亮 点是突破"历史成本原则","收人实现原则","稳
健原则"等传统利润确认原则的束缚,使净利润 中包含了部分"其他全面收益"(未实现资产持有 利得)的内容.我认为这种做法欠妥:(1)不符合 稳健原则的要求,降低了利润信息的可靠性.(2) 与国际惯例不符(例如美国将未实现资产持有利 得列人第四财务
报表
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"全面收益表"或"业主权益 变动表").(3)容易使上市公司利用"公允价值变 动损益","资产减值损失(存货)"进行"盈余管 理",平滑经营业绩,操纵利润.
三,对我国上市公司利润表的改进建议 1."营业收人"单独列示"赊销营业收人", "营业成本"单独列示"存货销售成本",以利于财 务分析及经营评价.
2.对"投资收益"和"财务费用"核算内容要 调整,"银行存款利息收人"归属于"投资收益", 以免"财务费用"变为红数;同时在"财务费用"下 单独列示"利息支出",以利于资金成本的估算及 其他财务指标的计算与分析.
3.全面收益表的具体列报.(1)在我国目前 的现实环境下改进利润表宜采用一表法的模式, 即在保留现行利润表原内容的前提下,在利润表 中"净利润"项目下增加其他全面收益的内容,在 扩展后的利润表中反映"全面收益=净利润+其他 全面收益(当期产生但未实现的利得和直接计人 所有者权益变动表的利得和损失)"的关系.计算 公式为:净利润=收人一费用+已实现利得一损 失,全面收益=净利润+其他全面收益,期末所有 者权益=期初所有者权益+所有者投资+本期全面 收益一所有者分红(加减等其他所有者交易及事
项).这样可以使资产负债表与扩展后的利润表 (全面收益表)重新建立起钩稽关系.(2)对所有 利得和损失项目应在全面收益表附注中给予完 整的披露和揭示.(3)由于利润的"经济后果"影 响,建议纳税,利润分红,考核经营管理层受托责 任,"公司连续3年亏损不得上市"等以全面收益 表中的"净利润"为基础;投资者决策及考核国有 资产保值增值可以参考利润扩展表中的"全面收 益"信息.
参考文献
[1]财政部会计司.企业会计准则2006.经济科学出 版社.
[2]威廉姆R.司可脱着.陈汉文译.财务会计理论 [M],机械工业出版社,2006年1月版,p213一p227. [3]亨利?沃尔克等着.陈艳霞等译.会计理论[M].东 北财经大学出版社,2005年5月版,p238一p263. [4]葛家澍,林志军着.现代西方会计理论[M].厦门 大学出版社,2006年8月第2版,p281一p305. [5]马广奇.证券公司内部控制研究[R].上海,复旦 大学博士后研究工作报告.2006年6月. (责任编辑:杨兴全)
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