上市公司利润表改进的再思考

上市公司利润表改进的再思考 t一 上市公阕科澜表改进岭jj} ?彭宏超/陕西科技大学管理学院 曩在利'佃表万回有重大哭饭,明确斗瞽禾买—利稠佣认11J重明,艾化现资产持有利得如部分证券升值等直接新会计准则不再强调历史成本为基 准则对利润表的影础展,而会计信息的质量直接取决于会计准计入利润表.新会计 计量属性,而按照现行国际惯例把公 则尤其是会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的编制.纵观会计的发响主要体现在会计要素的调整,会计计允价值(FairValue)概念引入中国会计 展历程,其发展动力主要来自两个方面,量基础的变化上,其中主要体现在"直接体系,在投资性房地产,生物资产,非货 一 是社会经济环境的变化,二是会计信息计入利润的利得和损失",即主要是"公币性资产交换,资产减值,债务重组,金 使用者信息需要的变化.自20世纪9o年允价值变动损益","资产减值损失(除存融工具,套期保值和非共同控制下的企 代以来,世界经济步入了以科技,信息为货等外其他不得转回)",利润的含义及业合并等方面都引入了公允价值计量, 特征的新经济阶段,国际金融,国际贸易构成有了明显的变化.将公允价值的变动直接计入利润. 和国际投资空前发展,市场竞争更趋激(一)利润要素及定义的变化1,投资性房地产账面价值的调整. 烈,经济环境发生了较大变化,传统的财原会计要素包括六个部分,资产,负企业会计准则第3号《投资性房地产》第 务报告一利润表已不能充分披露有用债和所有者权益属于资产负债表要素,十一 条规定:"采用公允价值模式计量 的会计信息,人们要求对利润表进行改进收入,费用和利润属于利润表要素.新的,不对投资性房地产计提折旧或进行 的呼声越来越高.本文结合新企业会计准《基本准则》对六大会计要素作了重大调摊销,应当以资产负债表日投资性房地 则的出台,分析了利润表的不足,并结合整,在所有者权益和利润要素中分别引产的公允价值为基础调整其账面价值, 国际上的收益表改进动态及我国的国情,入国际准则中的"利得"和"损失"概念,公允价值与原账面价值之间的差额计入 对上市公司利润表的改进进行了思考.将利得和损失区分为直接计入所有者权当期损益." 益的利得和损失以及直接计入当期利润2,生物资产公允价值变动形成的利 的利得和损失.利润包括收入减去费用得或损失.企业会计准则第5号《生物资 后的净额,直接计入当期利润的利得和产》第二十二条规定:有确凿证据表明生 2006年2月颁布的新企业会计准则损失,利润金额取决于这三者的计量.物资产的公允价值能够持续可靠取得 水平与能力.尤其是按科级以上人员计水电费支出/在职员工平均人数.人均其比重理应很低.如果预算外资金支出比重 算的人均公车支出更有现实意义,由此他公务费支出越低,说明单位的资金利超出一定的界限,可能会存在违规的资金 可分析公车支出高低的主要原因,揭示用率越高,具有较高的办公效率.水电费收入和由此形成的违规资金支出.A 在公车消费上是否存在超标准配车,公支出是其他公务费支出中的主要内容,参考文献: 车私用等职务腐败问题.人均水电费支出与人均其他公务费支出1.财政部国库司.政府收支分类改革预算 4,人均差旅费与考察费支出及其增的作用类似.之所以考核人均水电费支执行培训讲解[M】.北京:中国财政经济出版 长速度.人均差旅费与考察费支出=差旅出指标,是由于目前行政单位水电费支 社.2006 费与考察费支出/在职员工平均人数;人出规模较大,水电费过度消耗已成为奢2.《预算会计》编写组.预算会计【M].北 均差旅费与考察费支出增长速度是报告侈办公的重要标志.京:中国商业出版社,2005 期人均差旅费与考察费支出与基期人均6,预算外资金支出比重.预算外资3.王雍君.政府预算会计问题研究【M】.北 差旅费与考察费支出之比减1(或金支出比重=预算外资金支出/经费支出京:经济科学出版社,2004 100%).人均差旅费与考察费支出过度,总额(或预算资金支出+预算外资金支4.陆建桥.关于加强我国政府会计理论研 增长速度异常,很有可能存在公款旅游出).该指标反映了由预算外资金收入究的几个问题U】.会计研究,2004(7) 5.北京市预算会计研究会.关于建立中国 现象.(含其他收入)来源形成的支出在总支出政府会计准则的研究报告卟会计研究, 2006 5,人均其他公务费支出(其中人均中的份额.行政单位资金来源渠道主要(3) 水电费支出).人均其他公务费支出=其是国家财政拨款,正常情况下,预算拨款6.中华人民共和国国家统计局. 中国统计 他公务费支出/在职员工平均人数;人均之外的收入很少,因此,预算外资金支出年鉴一2005[R.].北京:中国统计出版社,2005 审计月刊2007年第3期(总第227期) —盈 的,并同时满足生物资产有活跃的交易工具确认和计量》第三十八条规定:"金务费用一资产减值损失+公允价值变动收 市场和能够从交易市场上取得同类或类融资产或金融负债公允价值变动形成的 似生物资产的市场价格及其他相关信利得或损失,除与套期保值有关外,应当 息,从而对生物资产的公允价值作出合按照下列规定处理:以公允价值计量且 理估计两个条件的,应当对生物资产采其变动计入当期损益的金融资产或金融 用公允价值计量.负债公允价值变动形成的利得或损失, 3,非货币性资产交换产生的损益.应当计入当期损益." 企业会计准则第7号《非货币性资产交7,套期工具公允价值变动形成的利 换》第三条规定:非货币性资产交换同时得或损失.企业会计准则第24号《套期 满足交换具有商业实质及换人资产或换保值》第二十一条规定:"公允价值套期 出资产的公允价值能够可靠计量两个条满足运用套期会计方法条件的,应当按 件的,应当以公允价值和应支付的相关照下列规定处理:套期工具为衍生工具 税费作为换入资产的成本,公允价值与的,套期工具公允价值变动形成的利得 换出资产账面价值的差额计入当期损或损失应当计入当期损益;套期工具为 益.非衍生工具的,套期工具账面价值因汇润部分,使净利润中包含了部分"其他全 4,资产减值产生的损失.企业会计率变动形成的利得或损失应当计入当期 准则第8号《资产减值》第十五条规定:损益.被套期项目因被套期风险形成的 "可收回金额的计量结果表明,资产的可利得或损失应当计入当期损益,同时调 收回金额低于其账面价值的,应当将资整被套期项目的账面价值.被套期项目实现资产增值,如公允价值变动收益,资 产的账面价值减记至可收回金额,减记为按成本与可变现净值孰低进行后续计 的金额确认为资产减值损失,计入当期量的存货,按摊余成本进行后续计量的 损益,同时计提相应的资产减值准备."金融资产或可供出售金融资产的,也应 第十七条规定:"资产减值损失一经确当按此规定处理." 认,在以后会计期间不得转回."(三)利润报告方面的变化 5,债务重组收益.企业会计准则第在新企业会计准则第30号《财务报 12号《债务重组》第四,五,六,七条中规表列报》中,对利润表的呈报作了些新规 定:以现金清偿债务的,债务人应当将重定: 组债务的账面价值与实际支付现金之间1,不再区分主营与非主营业利润. 的差额,计人当期损益;以非现金资产清原企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 中对利润表的格式给予 偿债务的,债务人应当将重组债务的账了明确规定,其中之一就是规定单独陈 面价值与转让的非现金资产公允价值之报"主营业务利润","其他业务利润";新 间的差额,计人当期损益;将债务转为资准则中不再要求区分,只是将营业利润 本的,重组债务的账面价值与股份的公分解为"营业收入","营业成本","营业 允价值总额之间的差额,计入当期损益;税金及附加","管理费用","销售费用"突破,明确将未实现资产持有利得(如部 修改其他债务条件的,债务人应当将修(名称改变,原为"营业费用"),"财务费 改其他债务条件后债务的公允价值作为用","资产减值损失"(新增),"公允价 重组后债务的入账价值,重组债务的账值变动收益"(新增),"投资收益"(调 面价值与重组后债务的人账价值之间的整新增,原计人利润总额). 差额,计入当期损益;新债务重组准则将2,利润的构成有所变化.将原计入 原先因债权人让步而导致债务人被豁免利润的"投资收益"按"收入"具体会计准 或者少偿还的负债计入资本公积的做则进行了调整,列入营业利润;将部分利 法,改为将债务重组收益计入营业外收得和损失(如"公允价值变动收益","资 入;对于实物抵债业务,引进公允价值作产减值损失")也记入了营业利润.利润 为计量属性,要求上市公司在债务重组总额的构成简单化,仅包含营业利润,营 交易中考虑重组债务的公允价值,并要业外收入,营业外支出三部分.净利润与收,使资本的完整不能从实物形态或使 求在利润表中确认相关损益.原来计算方法相同.用公式表示如下: 6,金融工具公允价值变动形成的利营业利润=营业收入一营业成本一营 得或损失.企业会计准则第22号《金融业税金及附加一销售费用一管理费用一财 审计月刊2007年第3期(总第227期) KUAIJI 润表中,没有考虑赊销收入的风险,因而容易使上市公司利用"公允价值变动损根据上面的分析,当前改进我国利 利润表中的收入是被高估的,未能体现益","资产减值损失(存货)"进行"盈余管润表的具体改进建议如下: 谨慎性原则;同时在财务分析时,计算出理",平滑经营业绩,操纵利润.1,"营业收入" 单独列示"赊销营业 来的应收账款周转率有误差,不利于评收入","营业成本"单独列示"存货销售 价应收账款的流动性.-:,穗卷市斓利湃表的成本",以利于财务分析及经营评价. 3,利润表中不单独列示"存货销售钩蔼l谖_2,对"投资收益"和"财务费用"核算 成本",使得对"存货周转次数"或"存货内容要调整,"银行存款利息收入"归属 周转天数"的计算造成较大误差,不容易综观西方各国利润表的改革过程,于"投资收益",以免"财务费用"变为负 评价企业的存货流动性.其总体思路是制定《全面收益报告准数;同时在"财务费用"下单独列示"利息 4,财务费用内容不合理.我国企业则》, 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 全面收益的列示和报告,全面支出",以利于资本成本的估算及其他财 将"银行存款利息收入"记入财务费用,收益各组成项目的确认与计量问题则由务指标的计算与分析. 这种做法不妥.首先,有时使得利润表上各个具体会计准则予以规定.其财务业3,全面收益表的具体列报 的财务费用变为负数,令国外看了百思绩报告改进重点均是放在收益表的改革?在我国目前的现实环境下改进利 不得其解;其次,给财务分析评价带来很上,而对全面收益的确认,计量等方面均润表宜采用一表法的模式,即在保留现 大不方便,如"EVA","MVA""自由现金不涉及或涉及较少.这主要是考虑了会行利润表原内容的前提下,在利润表中 流量"指标要用企业的资本成本,由于缺计准则的经济后果和实用性,以及受当"净利润"项目下增加其他全面收益的内 乏利息支出的真实信息,使得资本成本前会计理论和会计实务的影响的限制.容,在扩展后的利润表中反映"全面收 的确定很不准确.他们是由于没有解决全面收益的确认与益=净利润+其他全面收益(当期产生但 5,新会计准则的在利润方面变化的计量标准问题,使得全面收益报告仍不未实现的利得和直接计入所有者权益变 最大亮点是突破"历史成本原则","收入够完整.动表的利得和损失)"的关系.计算公式 实现原则","稳健原则"等传统利润确认现阶段,我国尚未出台《全面收益报为:净利润=收入一费用+已实现利得一损 原则的束缚,使净利润中包含了部分"其告准则》,尚未对全面收益的确认,计量,失,全面收益=净利润+其他全面收益,期 他全面收益"(未实现资产持有利得)的内报告进行规范.如果缺少相关准则规定,末所有者权益:期初所有者权益+所有者 容.我认为这种做法欠妥:首先,不符合稳全面收益报告就会有名无实.要解决全投资+本期全面收益一所有者分红(加减 健原则的要求,降低了利润信息的可靠面收益信息披露问题,就应当在借鉴西等其他所有者交易及事项).这样可以使 性第二,与国际惯例不符(例如美国将未方国家全面收益理论及报告的基础上,资产负债表与扩展后的利润表(全面收 实现资产持有利得列入第四财务报表"全结合我国实际,对现有的利润表加以扩益表)重新建立起钩稽关系. 面收益表"或"业主仪益功表).弟二,展或改进.?对所有利得和损失项目应在扩展 利润表附注中给予完整的披露和揭示. llllllll?由于利润的"经济后果"影响,建议纳税, 利润分红,考核经营管理层受托责鎏黼 ll嚣霜蓬任,"公司连续3年亏损不得上市"等以全 露一面收益表中的"净利润"为基础 ;投资者决 《l!墨lF策及考核国有资产保值增值可以参考利i润扩展表中的"全面收益"信息.A参考文献: 1汤云为,钱逢胜《会计理论》上海财经一一 大学出版社.1997—02.156—181 2.财政部会计司《企业会计准则2006), 经济科学出版社.2006—02,3-176 - .】? _ 德_? _ . 5I曩舅!'露 t0 _?l?—3.企业会计准则委员会.《企业会计准则 _l应用 指南 验证指南下载验证指南下载验证指南下载星度指南下载审查指南PDF 》,立信会计出版社,2006平11月, 秘l闰口一!一224—227 等-?;髓|《毪爱=.鼍||j|囊4葛家澍,林志军《现代西方会计理论》 j鏊I龌札蓬藤瑗毒奄计把馘建丈瞩钢翘j融戏I谁生活诵青亩第2板.鼠I1天车 泣板杜.2006-08.281-335 鬟?圈匝二j面面,露展了"文明秤室"-.文明幂等一系列创建活动,精神文明建设成 5.[加】威廉姆R.司可脱《财务会计理 1二;j绩斐然连续四届被授予陬文明唯称号图为该局领导给文明家颂一论》.陈汉 文译机械工业出版社.2006—01. 叁|t?|96~--97, ---麓嚣鬈警|??鬻麓薯||钕,强0壤…… 麓曩窘镥誊--_|毫麟 蘑审计月刊2007年第(总第227~)