【长期负债与借款费用】冲刺专项练习题《内涵答案与解析》

长期负债及借款费用 一、单项选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1. 某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（www.TopSage.com）万元。 A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5 2. 甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（www.TopSage.com）万元。 A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 3. 恒通公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，恒通公司在2011年12月31日确认利息费用为（www.TopSage.com）万元。 A.321.97 B.311.31 C.133.36 D.234 4. 甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（www.TopSage.com）万元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800 5. 甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（www.TopSage.com）万元。 A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64 6. A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（www.TopSage.com）万元。 A.420，80 B.410，100 C.420，90 D.430，80 7. 关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是（www.TopSage.com）。 A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩 给大家分享一点个人经验，会计考试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，真题、模拟题等各种资料，我都不知道买什么好。那会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名了，还是要考试的。后来无意间接触到了一个训练软件，感觉还可以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角Ctrl键，然后鼠标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了，考得还不错。 8. 某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9％，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（www.TopSage.com）。（计算结果保留小数点后两位小数） A.7.00％ B.7.52％ C.6.80％ D.6.89％ 9. 甲公司融资租入一台设备，其原账面价值为215万元，租赁开始日公允价值为205万元，最低租赁付款额为250万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为210万元，发生的初始直接费用为5万元。则在租赁开始日，甲公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（www.TopSage.com）万元。 A.210，45 B.205，50 C.210，40 D.215，40 10. 2×10年3月1日，A公司取得3年期专门借款1 000万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为8.4％。2×10年累计发生建造支出800万元，2×11年1月1日，该公司又取得一般借款1 500万元，年利率为7％，当天发生建造支出500万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。该 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 项目于2×11年5月1日至2×11年8月31日发生非正常中断，工程于2×11年年末达到预定可使用状态。则2×11年借款费用的资本化金额为（www.TopSage.com）万元。 A.70 B.25.2 C.98 D.105 11. A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（www.TopSage.com）万元。 A.18 B.84 C.20 D.80 12. 甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（www.TopSage.com）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 13. 甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6％，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7％，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2％。则甲公司2010年应资本化的利息金额为（www.TopSage.com）万元。 A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2 14. 长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（www.TopSage.com）。 A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.营业外支出 二、多项选择题 1. 下列项目中，属于借款费用的有（www.TopSage.com）。 A.权益性融资费用 B.承租人确认的融资租赁中发生的融资费用 C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销 2. 下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化 D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化 3. 在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化 C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益 4. 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（www.TopSage.com）。 A.所购建固定资产与 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 要求或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 要求相符或基本相符 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 5. 下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（www.TopSage.com）。 A.厂房的实体建造活动开始 B.购入工程物资 C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 D.建造生产线的主体设备的安装 6. 关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（www.TopSage.com）。 A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益 B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化 C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用 D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额 7. 关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（www.TopSage.com）。 A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益 B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化 C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息费用的金额 D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额 8. 按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（www.TopSage.com）。 A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 C.一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益 9. 下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（www.TopSage.com）。 A.专门借款利息 B.专门借款的溢价摊销 C.一般借款利息 D.外币专门借款的汇兑差额 10. 下列项目中，属于长期应付款核算 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 的有（www.TopSage.com）。 A.应付融资租入固定资产租赁费 B.应付经营租入固定资产租赁费 C.应付出租包装物的押金 D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项 11. 以下关于融资租赁业务中承租人账务处理正确的有（www.TopSage.com）。 A.在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程 B.以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算未确认融资费用的分摊率 C.发生的初始直接费用，应当计入当期损益 D.发生的履约成本、或有租金通常应计入当期损益 12. 以下关于融资租赁业务正确的表述有（www.TopSage.com）。 A.在融资租入的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程 B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表 D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容 13. 下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积 B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益 D.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊 三、判断题 1. 企业发行可转换公司债券时发生的交易费用应当全部计入所有者权益。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 2. 融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 3. 以租赁资产公允价值作为融资租入固定资产入账价值的，应当重新计算未确认融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 4. 企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 5. 资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 6. 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 7. 企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 8. 外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化，计入固定资产的成本。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 9. 在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 10. 资本化期间内，闲置专门借款资金取得的固定收益债券利息收入应直接计入当期投资收益。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 11. 在资本化期间内，一般外币借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 12. 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 13. 借款费用开始资本化的条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 14. 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 15. 企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 16. 企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 17. 借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 四、计算题 1. A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下： （1）A公司于2009年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8％，利息按年支付； 闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5％，利息按年于每年年初收取。 （2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： ①2008 年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6％，按年计提利息，每年年初支付； ②2009年1 月1 日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8％，实际利率为5％，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。 （3）工程采用出包方式，于2009年1月1日动工兴建，2009年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2009年6月1日该项工程才恢复施工。 （4）2009年有关支出如下： ①1月1日支付工程进度款2 000万元； ②7月1日支付工程进度款4 500万元； ③10月1日支付工程进度款3 000万元。 （5）截至2009年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。 要求： （1）计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额； （2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率； （3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额； （4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。 2. 恒通公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。恒通公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8％，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款： （1）银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6％，按年支付利息； （2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5％，假定全年按照360天计算。 要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。 3. A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，甲生产设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。 假定同期银行借款年利率为6％。 [（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651] 要求： （1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用； （2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额； （3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。 4. 恒通公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下： （1）恒通公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6％，利息按年支付； （2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： ①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9％，利息按年于每年年初支付； ②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8％，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。 （3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下： 2×11年7月1日：3 000万元； 2×12年1月1日：2 000万元； 2×12年7月1日：3 000万元； 截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 根据上述资料，要求： （1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录； （2）计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。 （计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位） 5. 甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5％；每份债券均可在债券发行1年后按照面值转换为100股普通股。自20×8年起，每年1月1日付息。 其他相关资料如下： （1）20×7年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金专门用于建造办公楼，该工程于20×7年1月1日开工，预计20×8年底竣工，开工时支付了工程款21 200万元，余款下年支付，该工程于20×7年4月1日至7月31日发生非正常中断。 （2）20×8年1月5日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4％；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④利率为4％、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4％、期数为5期的复利现值系数为0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： （1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 （2）计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 （4）计算20×8年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（结果保留两位小数） 6. A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400 000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400 000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。 [（P/A ，9％，3）＝2.5313，（P/F，9％，3）＝0.7722] 要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数） 7. S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。（按照账面价值转股） 已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。 要求： （1）分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值； （2）编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录； （3）计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用； （4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录； （5）计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数； （6）编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。 （以万元为单位） 答案部分 一、单项选择题 1 [答案]：C [解析]：2011年度确认的利息费用=90×12％＝10.8（万元）。 [该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核] 2 [答案]：C [解析]：该债券利息调整金额为43.27（1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2011年应摊销金额为7.84（1 000×6％－1 043.27×5％）万元。则2011年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万元）。 [该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核] 3 [答案]：B [解析]：2010年12月31日摊销额＝7 500×6%－7 916×4%＝133.36（万元） 2011年12月31日恒通公司确认利息费用＝（7 916－133.36）×4%＝311.31（万元）。 [该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核] 4 [答案]：B [解析]：应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额＝10 000－9 465.40＝534.60（万元）。 [该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核] 5 [答案]：D [解析]：负债成份的公允价值＝15 000/（1＋6％）3＋15 000×4％/（1＋6％）1＋15 000×4％/（1＋6％）2＋15 000×4％/（1＋6％）3＝14 198.10（万元） 权益成份的公允价值＝16 000－14 198.10＝1 801.9（万元） 负债成份分摊的发行费用＝14 198.10/16 000×100＝88.74（万元） 权益成份分摊的发行费用＝100－88.74＝11.26（万元） 计入资本公积的金额＝1 801.9－11.26＝1 790.64（万元） 计入利息调整的金额＝（15 000－14 198.10）＋ 88.74＝890.64（万元） 借：银行存款 15 900 应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000 资本公积——其他资本公积 1 790.64 [该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核] 6 [答案]：C [解析]：固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值＝410＋10＝420（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用。 [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 7 [答案]：D [解析]：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。 [该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核] 8 [答案]：B [解析]：资本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）÷（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 9 [答案]：A [解析]：固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者，如果在租赁中发生相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值＝205＋5＝210（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。 分录为： 借：固定资产－－融资租入固定资产 　　　　210 未确认融资费用 　　　　　　　　　　45 贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　250 银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 10 [答案]：A [解析]：2×11年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额＝1 000×8.4％×（8/12）＝56（万元）； 专门借款共1 000万元，2×10年累计支出800万元，因此2×11年初支出的500万元中有200万元属于专门借款，一般借款在2×11年被占用300万元，一般借款利息资本化金额＝300×7％×（8/12）＝14（万元）； 2×11年借款费用的资本化金额＝56＋14＝70（万元）。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 11 [答案]：A [解析]：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额＝2 000×6％×2/12－6×2/6＝18（万元）。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 12 [答案]：C [解析]： [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 13 [答案]：B [解析]：专门借款资本化的利息金额＝1 000×6％×8/12－700×0.2％×4＝34.4（万元）； 一般借款资本化的利息金额＝100×7％×4/12＝2.33（万元）；所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 14 [答案]：D [解析]：筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。 [该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核] 二、多项选择题 1 [答案]：BD [解析]：权益性融资费用，不应包括在借款费用中。借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。 [该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核] 2 [答案]：AC [解析]：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月暂停资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 3 [答案]：ABC [解析]：选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 4 [答案]：ABCD [解析]：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化。选项ABCD均是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。 [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 5 [答案]：BC [解析]：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。 [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 6 [答案]：AC [解析]：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用（资本化期间），减去将尚未动用的借款资金（资本化期间）存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。 [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 7 [答案]：AC [解析]：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 8 [答案]：BCD [解析]：选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 9 [答案]：ABD [解析]：专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。 [该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核] 10 [答案]：AD [解析]：选项 B.C应通过“其他应付款”科目核算。 [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 11 [答案]：ABD [解析]：选项C，融资租赁业务中承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 12 [答案]：CD [解析]： [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 13 [答案]：ABD [解析]：选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 [该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核] 三、判断题 1 [答案]：N [解析]：企业发行可转换公司债券时发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。 [该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核] 2 [答案]：Y [解析]： [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 3 [答案]：Y [解析]： [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 4 [答案]：Y [解析]：实际利率法下每期确认的利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。 [该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核] 5 [答案]：N [解析]：资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。 [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 6 [答案]：Y [解析]：在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。 [该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核] 7 [答案]：N [解析]：企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息，通过“应付利息”科目核算，不影响长期借款的账面价值。 [该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核] 8 [答案]：N [解析]：只有在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款及利息产生汇兑差额，才予以资本化，计入固定资产成本。 [该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核] 9 [答案]：N [解析]：外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化，只能计入当期损益。 [该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核] 10 [答案]：N [解析]：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费用金额，即冲减在建工程的金额。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 11 [答案]：Y [解析]： [该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核] 12 [答案]：N [解析]：本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 13 [答案]：N [解析]：借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。 [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 14 [答案]：N [解析]：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 15 [答案]：N [解析]：企业发生的借款费用是否应该资本化，需要区分专门借款和一般借款，在资本化期间内，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用，需要减去闲置资金的投资收益之后才允许资本化，而一般借款还要计算累计支出加权平均数。因此，不是所有的可直接归属于固定资产的购建或者生产的借款费用都应当予以资本化。 [该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核] 16 [答案]：N [解析]：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。 [该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核] 17 [答案]：N [解析]：本题考核借款利息核算的内容。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。 [该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核] 四、计算题 1 [答案] （1）计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额： 2009年专门借款发生的利息金额 ＝6 000×8％＝480（万元） 2009年2～5月专门借款发生的利息费用 ＝6 000×8％×120/360＝160（万元） 2009年专门借款存入银行取得的利息收入 ＝4 000×0.5％×6＝120（万元） 其中，在资本化期间内取得的利息收入 ＝4 000×0.5％×2＝40（万元） 2009年应予资本化的专门借款利息金额 ＝480－160－40＝280（万元） 2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额 ＝160－（120－40）＝80（万元） （2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率： 一般借款的资本化率 ＝（4 500×6％＋1 044×5％）÷（4 500＋1 044）×100％＝5.81％ （3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额： 2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元） 2009年一般借款发生的利息费用 ＝4 500×6％＋1 044×5％＝322.20（万元） 2009年一般借款应予资本化的利息金额 ＝1 000×5.81％＝58.10（万元） 2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元） （4）编制相关会计分录： 借：在建工程338.10（280＋58.10） 应收利息120 应付债券——利息调整27.80 财务费用344.10 贷：应付利息830 [解析]： [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 2 [答案]：①计算专门借款利息费用资本化金额 2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（万元），（其中500×0.5％×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。） 2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％×180/360＝80（万元）。 ②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额 2×10年和2×11年一般借款年资本化利率＝（2 000×6％＋10 000×8％）/（2 000＋10 000）×100％＝7.67％ 截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以 2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×10年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67％＝115.05（万元）。 2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×11年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67％＝172.575（万元）。 所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），2×11年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。 相关的账务处理： 2×10年度编制： 借：在建工程 260.05 财务费用 804.95 应收利息 15 贷：应付利息 1 080 2×11年度编制： 借：在建工程 252.575 财务费用 827.425 贷：应付利息 1 080 （注：各期利息总额1 080） [解析]： [该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核] 3 [答案]： （1）总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3） ＝8 000 000＋4 000 000×2.6730 ＝18 692 000（元） 设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元） 未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元） （2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元） 2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元） 2009年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元） 2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12 ＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元） （3）编制会计分录： ①2009年度： 借：在建工程 　　18 692 000 未确认融资费用　　 1 308 000 贷：长期应付款　　 12 000 000 银行存款　　 8 000 000 借：在建工程 　　208 000 贷：银行存款　　 208 000 借：固定资产 　　18 900 000 贷：在建工程 　　18 900 000 2009年末付款时： 借：长期应付款 　　4 000 000 贷：银行存款 　　4 000 000 借：财务费用 　　641 520 （10 692 000×6％） 贷：未确认融资费用　　 641 520 借：制造费用 　　　4 650 000 贷：累计折旧 　　4 650 000 ②2010年末付款时： 借：长期应付款 　　　4 000 000 贷：银行存款 　　4 000 000 借：财务费用　　 440 011.2 贷：未确认融资费用 　　440 011.2 借：制造费用 　　　5 270 000 贷：累计折旧 　　5 270 000 ③2011年末付款时： 借：长期应付款 　　　4 000 000 贷：银行存款　　　 4 000 000 借：财务费用 　　　226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2） 贷：未确认融资费用 　　226 468.8 2011年末计提折旧： （18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12 ＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元） 借：制造费用 　　4 030 000 贷：累计折旧 　　4 030 000 [解析]： [该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核] 4 [答案] （1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录： ①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额 2×11年专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元） 2×11年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6％×120/360＝60（万元） 2×11年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元） 2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元） ②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额 在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元） 2×11年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（万元） 2×11年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％ 2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元） 2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元） ③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 2×11年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元） 2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元） ④2×11年有关会计分录