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2014年注册税务师考试税法1 基础班讲义完整版叶青【赠送视频】

2014年注册税务师考试税法1 基础班讲义完整版叶青【赠送视频】2014年注册税务师考试税法1 基础班讲义完整版叶青【赠送视频】 2014年注税税法,一, 第一章税法基本原理【本章考试题型】 ?本章考试题型:均为单选题、多选题 2011年 2012年 2013年单选题 6题6分 6题6分 6题6分多选题 6题12分 6题12分 6题12分本章合计 12题18分 12题18分 12题18分答疑编号:NODE00719700010100000001 【本章主要内容】第一节税法概述? 第二节税收法律关系? 第三节税收实体法与税...

2014年注册税务师考试税法1 基础班讲义完整版叶青【赠送视频】 2014年注税税法,一, 第一章税法基本原理【本章考试题型】 ?本章考试题型:均为单选题、多选题 2011年 2012年 2013年单选题 6题6分 6题6分 6题6分多选题 6题12分 6题12分 6题12分本章合计 12题18分 12题18分 12题18分答疑编号:NODE00719700010100000001 【本章主要内容】第一节税法概述? 第二节税收法律关系? 第三节税收实体法与税收程序法?? 第四节税法的运行?? 第五节国际税法?? 第六节税法的建立与发展答疑编号:NODE00719700010100000002 【本章重点内容】税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行(税收立法、执法、司法)、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避免。答疑编号:NODE00719700010100000003 【本章内容讲解】第一节税法概述共五个问题: 1.税法的概念与特点 2.税法原则? 3.税法的效力与解释? 4.税法的作用 5.税法与其他部门法的关系答疑编号:NODE00719700010100000101 一、税法的概念与特点 (一)税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法定义要点: 1.立法机关——有权的机关:在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、第1页税法,一, 2014年注税获得授权的行政机关。 2.调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。 3.范围——广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。答疑编号:NODE00719700010100000102 【考题?多选题】从广义的立法层次上划分，税法包括( )。 A.全国人大制定的税收法律 B.国务院制定的税收法规 C.省级政府制定的地方性税收法规 D.中央政府部门制定的税收规章 E.市级政府制定的税收规章『正确答案』ABD 『答案解析』选项C省级政府制定地方规章;选项E市级政府制定规范性文件。答疑编号:NODE00719700010100000103 (二)税法的特点: 1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。 2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。 3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。我国税法结构: 宪法 + 税收单行法律、法规答疑编号:NODE00719700010100000104 【考题?单选题】(2013年)下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是( )。 A.税法是以规定纳税义务为核心构建的 B.税法是综合性法律体系 C.税法属于制定法 D.税法是国家制定的税收相关的法律规范总和『正确答案』A 『答案解析』选项BCD不符合题意。答疑编号:NODE00719700010100000105 二、税法原则--掌握(分为两个层次，即:基本原则和适用原则) 两类原则具体原则 1.税收法律主义 2.税收公平主义税法的基本原则(4个) 3.税收合作信赖主义 4.实质课税原则 1.法律优位原则 2.法律不溯及既往原则税法的适用原则(6个) 3.新法优于旧法原则 4.特别法优于普通法原则 5.实体从旧、程序从新原则第2页税法,一, 2014年注税 6.程序优于实体原则答疑编号:NODE00719700010100000106 【例题?单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是( )。 A.法律优位原则 B.税收法律主义原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则『正确答案』B 『答案解析』其他原则均属于税法适用原则。答疑编号:NODE00719700010100000107 (一)基本原则(4个)--掌握含义、特点、适用情形 1.税收法律主义(也称税收法定性原则) (1)含义:是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。 (2)功能:保持税法的稳定性与可预测性 (3)具体原则:?课税要素法定 ?课税要素明确(从立法技术角度) ?依法稽征(依法定要素、依法定程序) 答疑编号:NODE00719700010100000108 2.税收公平主义 (1)含义:税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同;负担能力不等，税负不同。 (2)法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。 (3)实体上的、程序上的税收公平。答疑编号:NODE00719700010100000109 3.税收合作信赖主义 (1)含义:征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。 (2)表现:纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款;另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑。 (3)这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在适用这一原则时都作了一定限制。答疑编号:NODE00719700010100000110 4.实质课税原则 (1)含义:依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。 (2)意义:防止纳税人避税与偷税,增强税法适用的公正性(注意选择)。例如:纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格,而不是纳税人申报的计税价格。答疑编号:NODE00719700010100000111 【考题?单选题】(2013年)下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是( )。 A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定 B .税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑第3页税法,一, 2014年注税 D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率『正确答案』C 『答案解析』选项A为法定主义原则;选项B为公平主义原则;选项D为实质课税原则。答疑编号:NODE00719700010100000112 【例题?多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有( )。 A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性 B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考 C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税 D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力 E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则『正确答案』ABCD 『答案解析』税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。答疑编号:NODE00719700010100000113 (二)税法的适用原则(六个)--掌握含义及应用适用原则含义解析 (1)作用:处理不同等级税法的关系:法律,法规,规章税收法律的效力高关系上。 1.法律优于行政法规的效力，税收行政法规的效力高(2)效力低的税法与效力高的税位原则于税收行政规章效力，效力高的税法高于效法发生冲突，效力低的税法即是无力低的税法。效的 2.法律不新法实施后，之前人们的行为不适用新法，溯及既往—— 而只沿用旧法原则 3.新法优新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效于旧法原—— 力优于旧法则 4.特别法对同一事项两部法律分别订有一般和特别居于特别法地位级别较低的税法，优于普通规定时，特别规定的效力高于一般规定的效其效力可以高于作为普通法的级法原则力别较高的税法实体性权利义务以其发生的时间5.实体从实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件为准;而程序性问题(如税款征收旧、程序从下具备一定溯及力方法、税务行政处罚等)新税法具新原则有约束力 6.程序优在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以于实体原—— 保证国家课税权的实现则答疑编号:NODE00719700010200000101 税法的适用原则总结: 第4页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700010200000102 【例题?单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的( )。 A.新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧原则『正确答案』C 『答案解析』当争议发生时，适用的原则为程序优于实体原则。答疑编号:NODE00719700010200000103 【例题?多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有( )。 A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力 B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力 C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用 D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止 E.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法『正确答案』ABD 『答案解析』根据实体从旧，程序从新原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新程序法具有约束力;根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章;根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，排斥普通法的适用，但这种排斥仅就特别法中的具体规定而言，并不是说随着特别法的规定，原有居于普通法地位的税法即告废止。答疑编号:NODE00719700010200000104 三、税法的效力与解释 (一)税法效力——熟悉 1.空间效力 2.时间效力——注意选择题 3.税法对人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。答疑编号:NODE00719700010200000105 重点:时间效力第5页税法,一, 2014年注税时间效力各3种情况含义税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题 1.税法通过一段时间后开始生效税法的生效 2.税法自通过发布之日起生效【最常见】 3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期 1.以新税法代替旧税法【最常见】税法的失效 2.直接宣布废止 3.税法本身规定废止的日期(最少见) 答疑编号:NODE00719700010200000106 【例题?单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是( )。 A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题 B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式 C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止 D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则『正确答案』B 『答案解析』税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题;对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式;税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动;我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。答疑编号:NODE00719700010200000107 (二)税法的解释: 特点 1)专属性:法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。 2)权威性:法定解释同样具有法的权威性。 3)针对性:法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。答疑编号:NODE00719700010200000108 1.按解释权限划分种类解释主体法律效力其他立法三部门:全国人大及其常委会、最高行政机关、可作判案依据属于事后解释解释地方立法机关作出的税务解释两高:最高人民法院、最高人民检察院、两高有法的效力司法解释在我国，司法联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉——可作判案依仅限于税收犯罪解释讼案件解释或规定据范围不具备与被解释的税法同等的法行政国家税务行政主管机关(包括财政部、国家税执行中有普遍约律效力解释务总局、海关总署) 束力 ——原则上不作判案依据答疑编号:NODE00719700010200000109 【例题?单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是( )。 A.税法解释不具有针对性第6页税法,一, 2014年注税 B.税法解释不具有专属性 C.检察解释不可作为办案的依据 D.税法立法解释通常为事后解释『正确答案』D 『答案解析』税法解释具有针对性、专属性，检察解释可作为办案的依据。答疑编号:NODE00719700010200000110 【考题?单选题】(2012年)最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为( )。 A.税收立法解释 B.税收司法解释 C.税收行政解释 D.税收限制解释『正确答案』B 『答案解析』最高司法机关对如何办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为税收司法解释。答疑编号:NODE00719700010200000111 2.按解释尺度——3种 (1)字面解释:必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。 (2)限制解释:是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。 (3)扩充解释:是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。税法解释对于税收执法、税收法律纠纷的解决都是必不可少的。答疑编号:NODE00719700010200000112 【考题?单选题】(2008年)我国个人所得税法规定:“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得„„属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。这一税法解释属于( )。 A.司法解释 B.字面解释 C.扩充解释 D.行政解释『正确答案』C 答疑编号:NODE00719700010200000113 四、税法作用——了解 1.规范作用:5方面(考过定义) 2.经济作用:5方面答疑编号:NODE00719700010200000114 五、税法与其他部门法关系——了解关注: (二)税法与民法的关系联系: 1.税法借用了民法的概念。 2.税法借用了民法的规则。 3.税法借用了民法的原则。第7页税法,一, 2014年注税区别: 1.调整的对象不同。 2.法律关系的建立及其调整适用的原则不同。 3.调整的程序和手段不同。答疑编号:NODE00719700010200000115 (三)税法与行政法的关系联系: 1.调整对象有相同。 2.居于领导地位的都是国家。 3.都体现国家单方面意志。 4.解决争议的程序相似。区别: 1.税法具有经济分配性质。 2.税法与社会再生产密切相联。 3.税法是义务性法规。答疑编号:NODE00719700010200000116 (四)税法与刑法的关系联系: 1.调整对象上有衔接和交叉。 2.对税收犯罪的刑罚。 3.司法调查程序是一致的。 4.都具备明显的强制性。区别: 1.调整对象不同。 2.税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。 3.法律责任的承担形式。答疑编号:NODE00719700010200000117 【考题?多选题】(2008年)税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有( )。 A.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规 B.税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式 C.刑法是实现税法强制性最有力的保证 D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉 E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致『正确答案』BCD 『答案解析』从税法与刑法区别而言，税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性，A不正确;税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的， E不正确。答疑编号:NODE00719700010200000118 第二节税收法律关系第8页税法,一, 2014年注税本节共3个问题: 1.概念与特点 2.税收法律关系主体 3.税收法律关系的产生、变更、消灭答疑编号:NODE00719700010300000201 一、概念与特点 (一)概念——了解税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。两种学说及含义:权力关系说和债务关系说。答疑编号:NODE00719700010300000202 (二)特点——4点(掌握) 1.主体的一方只能是国家 2.体现国家单方面的意志 3.权利义务关系具有不对等性 4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质答疑编号:NODE00719700010300000203 【考题?多选题】(2008年)关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有( )。 A.具有财产所有权单向转移的性质 B.主体的一方只能是国家 C.权利义务关系具有不对等性 D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件 E.调整平等主体间的财产关系『正确答案』ABC 答疑编号:NODE00719700010300000204 二、税收法律关系的主体——征纳双方 (一)征税主体:以税务(国税、地税)机关为主，还有财政机关、海关。 1.税务机关职权——共6项(注意多选题) 2.税务机关职责——共9项(注意多选题) 答疑编号:NODE00719700010300000205 【例题?单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是( )。 A.税收检查权 B.税收行政立法权 C.代位权和撤销权 D.税收法律立法权『正确答案』D 『答案解析』税收法律立法权，属于国家权力机关的职权，税务机关没有制定税收法律的权力。答疑编号:NODE00719700010300000206 (二)纳税主体:纳税人(自然人、法人、非法人单位) 1.纳税人权利——共14项(注意多选题) 2.纳税人义务——共10项(注意多选题) 答疑编号:NODE00719700010300000207 第9页税法,一, 2014年注税【例题?多选题】(2013年)下列各项属于纳税人权利范围的有( )。 A.发票使用检查权 B.申请延期缴纳税款权 C.申请退还多缴税款权 D.索取有关税收凭证的权利 E.代位权和撤销权『正确答案』BCD 『答案解析』发票使用检查权、代位权和撤销权属于税务机关的职权。答疑编号:NODE00719700010300000208 (三)其它税务当事人的权力和义务其他税务当事人:扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等。(注意多选题) 答疑编号:NODE00719700010300000209 三、税收法律关系的产生、变更、消灭要点内容以引起纳税义务成立的法律事实为标志 (一)产生 (即出现应税行为) 1.由于纳税人自身的组织状况发生变化 2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化 (二)变更原因——5条 3.由于税务机关组织结构或管理方式的变化 (注意多选题) 4.由于税法的修订或调整 5.因不可抗拒力造成的破坏 1.纳税人履行纳税义务 2.纳税义务因超过期限而消灭 (三)消灭原因——5条 3.纳税义务的免除 (考过多选题) 4.某些税法的废止 5.纳税主体的消失答疑编号:NODE00719700010300000210 第三节税收实体法与税收程序法一、税收实体法(重点掌握) 税收实体法:规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。税收实体法结构的特点:规范性(一税一法)、统一性(税收要素固定)。涉及实体法的六个要素，分别是:纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。答疑编号:NODE00719700010400000301 (一)纳税义务人 1.含义:税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。 2.与纳税人有关的概念: (1)负税人:实际负担税款的单位和个人不一致的原因:价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。第10页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700010400000302 (2)代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 (3)代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。 (4)代征代缴义务人因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。 (5)纳税单位(了解) 申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。答疑编号:NODE00719700010400000303 (二)课税对象——掌握 1.含义:课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。 2.作用——基础性要素:(1)是区分税种的主要标志;(2)体现征税的范围;(3)其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定。答疑编号:NODE00719700010400000304 2.与征税对象有关的要素: (1)计税依据(税基):税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准;课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。答疑编号:NODE00719700010400000305 【例题?多选题】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是( )。 A.企业所得税 B.耕地占用税 C.车船税 D.土地使用税 E.房产税『正确答案』BCDE 『答案解析』企业所得税的课税对象与计税依据是一致的。答疑编号:NODE00719700010400000306 (2)税源税源:税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。课税对象与税源关系课税对象来源举例一致国民收入分配中形成的各种收入所得税大多数税(如营业税、消费税、不一致其他方面房产税) 【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据;税源则表明纳税人的负担能力。答疑编号:NODE00719700010400000307 (3)税目第11页税法,一, 2014年注税 1.含义:税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。 2.作用:明确征税范围;解决征税对象的归类(税目税率同步考虑——税目税率表，如:消费税、营业税、资源税)。 3.分类:分为列举税目和概括税目两类。 ?列举税目:是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法(又分为细列举、粗列举)，如:消费税。 ?概括税目:是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目(又分为小概括、大概括)。如:营业税。答疑编号:NODE00719700010400000308 【例题?多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有( )。 A.课税对象是国家据以征税的依据 B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志 C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的 D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的 E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定『正确答案』AD 『答案解析』课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志;从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的;从所得税(包括企业所得税和个人所得税)来看，其课税对象与税源是一致的。计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。答疑编号:NODE00719700010400000309 (三)税率——掌握税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。税率的形式:比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。 1.比例税率:同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。 (1)形式:产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率; (2)特点:?税率不随课税对象数额的变动而变动;?课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻;?计算简便;?税额与课税对象成正比。答疑编号:NODE00719700010400000310 2.累进税率:是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。即:课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。累进方式:额累、率累 (1)全额累进税率: (2)超额累进税率: 答疑编号:NODE00719700010400000311 第12页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700010400000312 超额累进税率特点:(注意多选题) ?计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多; ?累进幅度比较缓和，税收负担较为合理; ?边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。 ?目前我国:个人所得税中有三个税目使用此税率答疑编号:NODE00719700010400000313 【例题?单选题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示(数轴代表应税收入)，则级距为1500至2000，速算扣除数为( )。 A.250 B.110 C.100 D.150 『正确答案』D 『答案解析』全额应纳税额,2000×20%,400(元)，超额累进税率计算的应纳税额,500×5%，(1000,500)×10%，(1500,1000)×15%，(2000,1500)×20%,250(元)，速算扣除数,400,250,150(元) 答疑编号:NODE00719700010400000314 (3)超率累进税率,,适用于土地增值税 (4)超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额; 计税基数是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。答疑编号:NODE00719700010400000315 【例题?单选题】下列关于累进税率的表述正确的是( ) A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高 B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理 C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率 D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700010400000316 3.定额税率 (1)含义:根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。 (2)目前使用:土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品、资源税中部分第13页税法,一, 2014年注税资源产品。 (3)基本特点:?税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。?适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。?由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。答疑编号:NODE00719700010400000317 【考题?多选题】(2010年)在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有( )。 A.资源税 B.城镇土地使用税 C.耕地占用税 D.土地增值税 E.城市维护建设税『正确答案』ABC 『答案解析』2010年考试当年，资源税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等属于地区差别定额税率，土地增值税和城市维护建设税采取比例税率。【提示】按现在最新的规定，资源税中的原油、天然气采用比例税率;车船税立法之后，车辆采用地区差别定额税率，船舶给出了固定的单位税额。答疑编号:NODE00719700010400000318 4.税率的其他形式(三组) (1)名义税率与实际税率,熟悉名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。通常:名义税率,实际税率原因:(注意多选题) ?计税依据与征税对象可能不一致;?税率差异;?减免税的使用;?偷漏税;?错征税款。答疑编号:NODE00719700010400000319 (2)边际税率与平均税率边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。平均税率是指全部税额与全部收入之比。关系:在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。边际税率的提高会带动平均税率的上升。答疑编号:NODE00719700010400000320 边际税率与平均税率比较: (3)零税率与负税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。答疑编号:NODE00719700010400000321 【考题?单选题】(2013年)下列关于边际税率的说法，正确的是( )。第14页税法,一, 2014年注税 A.在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率 B.边际税率的提高不会带动平均税率的上升 C.边际税率是指全部税额与全部收入之比 D.边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多『正确答案』D 答疑编号:NODE00719700010400000322 【税率综合性练习】【例题?多选题】税率是税收政策的核心要素，下列关于税率的表述正确的有( )。 A.定额税率与课税对象价值量大小成正比 B.在累进税率条件下，边际税率往往高于平均税率 C.速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的 D.超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率 E.相对于全额累进税率而言，超额累进税率的计算方法复杂，但累进程度比较缓和『正确答案』BDE 『答案解析』定额税率与课税对象价值量大小没有关系;速算扣除数是为解决超额累进税率计算税款复杂而引入的。答疑编号:NODE00719700010400000323 (四)减税免税——掌握【提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【提示2】减免税权限:减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。 1.减免税的基本形式 (1)税基式减免,,使用最广泛，即:直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。答疑编号:NODE00719700010500000301 【区分起征点与免征额】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。答疑编号:NODE00719700010500000302 【起征点与免征额关系】区别:?当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税;而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。?当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税;而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。比较:享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。答疑编号:NODE00719700010500000303 (2)税率式减免,,适用于流转税(解决某个行业或产品) 具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。 (3)税额式减免第15页税法,一, 2014年注税具体包括:全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。答疑编号:NODE00719700010500000304 【例题?单选题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是( )。 A.法定式减免 B.税率式减免 C.税额式减免 D.税基式减免『正确答案』D 『答案解析』通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免。答疑编号:NODE00719700010500000305 2.减免税分类:法定减免、临时减免(困难减免)、特定减免(大多是定期减免) 3.与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式: (1)税收附加:也称地方附加 (2)税收加成:加一成相当于加征应纳税额的10% 《个人所得税法》规定，对劳务报酬所得畸高的，可以实行加成征收。答疑编号:NODE00719700010500000306 【例题?单选题】假设某人取得劳务报酬收入48 000元，免征额为800元，税率为20%，若规定计税依据超过20 000,30 000元的部分，加征2成，超过30 000,40 000元的部分，加征5成，超过40 000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为( )元。 A.12 600 B.12 280 C.19 200 D.18 880 『正确答案』B 『答案解析』应纳税额,20 000×20%，10 000×24%，10 000×30%，(48 000,800,40 000)×40%,12 280(元) 答疑编号:NODE00719700010500000307 【减免税综合性练习】【考题?单选题】(2009年)减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是( )。 A.增值税即征即退是税基式减免税的一种形式 B.增值税的减免税由全国人大规定 C.免征额是税额式减免税的一种形式 D.零税率是税率式减免税的一种形式『正确答案』D 『答案解析』增值税即征即退属于税额式减免;增值税的减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，依照国务院制定的行政法规的规定执行;免征额是税基式减免。答疑编号:NODE00719700010500000308 (五)纳税环节——熟悉生产环节(如资源税)、流通环节(商品税)、分配环节(所得税)、消费环节(车辆购置税) (六)纳税期限——掌握 1.决定因素:税种的性质、应纳税额的大小、交通条件 2.形式: (1)按期(如流转税) (2)按次(如耕地占用税) (3)按年(但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税) 答疑编号:NODE00719700010500000309 【考题?多选题】(2009年)纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期第16页税法,一, 2014年注税限的表述正确的有( )。 A.不同性质的税种，其纳税期限不同 B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式 C.采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系 D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限 E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限『正确答案』ACE 『答案解析』我国现行税制的纳税期限有三种形式:按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴或缴纳;个人所得税中的劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法;房产税实行按年计算、分期缴纳。答疑编号:NODE00719700010500000310 【税收实体法要素综合性练习】【考题?多选题】按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有( )。 A.纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人 B.计税依据是课税对象量的体现 C.在累进税率条件下，名义税率等于实际税率 D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款 E.税目的作用是进一步明确征税范围『正确答案』BDE 『答案解析』负税人是税法中规定的负担税款的单位和个人;在累进税率条件下，边际税率高于平均税率，名义税率和实际税率没有这样的对应关系。答疑编号:NODE00719700010500000311 二、税收程序法程序法涉及内容保障实体法实施;规范和控制行政权行使;保障纳税人合法权益;(一)作用提高执法效率 (二)税收程序法主要5项:表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度制度 (三)税收确定程序 3项:税务登记、账簿凭证管理、纳税申报 (四)税收征收程序税款征收(相关制度P37)、税收保全措施和强制执行措施 (五)税务稽查程序税务稽查的基本程序包括选案、检查、审理、执行答疑编号:NODE00719700010500000312 【其中重点掌握】 1.税款征收中 (1)滞纳金:对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。 (2)税款的补征和追征制度: ?因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金; ?因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，在一般情况下，税务机关的追征期为3年，在特殊情况下，追征期为5年。税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。 2.税收保全措施和强制执行措施第17页税法,一, 2014年注税税收保全措施: ?书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款; ?扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。答疑编号:NODE00719700010500000313 强制执行措施: ?书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款; ?扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局(分局)局长批准。答疑编号:NODE00719700010500000314 【税收程序法综合性练习】【考题?单选题】税收程序法是指如何具体实施税法的规定。下列有关税收程序法的表述中，正确的是( )。 A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务 B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序 C.提供担保是纳税人纳税前必经的程序 D.纳税人只要有逃避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700010500000315 【考题?多选题】(2013年)下列关于税款追征制度的说法，正确的有( )。 A.因税务机关责任造成未缴税款，税务机关可在3年内要求纳税人补缴税款 B.因税务机关责任造成少缴税款，税务机关应加收滞纳金 C.因纳税人计算错误造成少缴税款，一般情况下追征期是3年 D.因纳税人计算错误造成未缴税款，特定情况下追征期是5年 E.因纳税人偷税造成少缴税款的，追征期为10年『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，因税务机关责任造成未缴或少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人补缴税款，但是不得加收滞纳金;选项E，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人骗取的税款。答疑编号:NODE00719700010500000316 第四节税法的运行本节共三个问题:税收立法?、税收执法、税收司法一、税收立法 (一)概念及要点税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定(包括修改和废止)税收法律规范的活动，即特定的国家机关就税收问题所进行的立法活动。答疑编号:NODE00719700010600000401 【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等。【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。【要点3】税收立法必须经过法定程序。这是法的现代化的基本标志之一。【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组第18页税法,一, 2014年注税成部分。答疑编号:NODE00719700010600000402 (二)税收立法权及程序 1.税收立法权税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系。【要点1】税收立法权的划分，应与国家一般立法权的基本类型结合起来。一般来说，立法权分为如下几种类型:国家立法权;专属立法权;委托立法权、行政立法权;地方立法权。答疑编号:NODE00719700010600000403 【要点2】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定答疑编号:NODE00719700010600000404 2.税收法律、税收法规 (1)税收法律——全国人大及常委会制定 ?创制程序(4项):提出--审议--表决通过--公布 ?有哪些(4法):属于全国人民代表大会通过的税收法律有:《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》;属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有:《中华人民共和国车船税法》(自2012年1月1日起施行)、《中华人民共和国税收征收管理法》等。答疑编号:NODE00719700010600000405 (2)税收法规——目前我国税收立法主要形式 ?创制程序(4项): 立项--起草--审查--决定和公布 ?有哪些:如《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等都属于税收行政法规。 ?效力:税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。答疑编号:NODE00719700010600000406 【考题?多选题】(2008年)税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。有关税收法律创制程序的表述，正确的有( )。 A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案 B.交由国务院审议 C.税收法律案的通过采取表决方式进行 D.由全国人大常委会委员长签署公布 E.以全国人大常委会公报上的税收法律文本为标准文本『正确答案』CE 『答案解析』税收法律案的提出，一般由国务院向全国人大及其常委会提出税收法律案;税收法律案的通过是采取表决方式进行的，通常由全体代表过半数或常委会全体组成人员过半数方可通过; 第19页税法,一, 2014年注税经过全国人大及其常委会通过的税收法律案均应由国家主席签署主席令予以公布，并以全国人大常委会公报上的法律文本为标准文本。答疑编号:NODE00719700010600000407 (三)税务规章——仅指部门规章 1.税务规章的权限范围 (1)属于法律、法规决定的事项，三个要点: ?只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章，否则，不得以税务规章的形式予以规定，除非得到国务院的明确授权; ?制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容; ?税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容。 (2)对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。条件尚不成熟，可出台联合规章，单独制定无效。答疑编号:NODE00719700010700000401 2.税务规章的制定程序【提示】特别注意第四项:审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。 3.税务规章的适用与监督 (1)税务规章的施行时间:税务规章一般应当自公布之日起30日后施行。特殊情况下也可自公布之日起实施。 (2)税务规章的解释税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。答疑编号:NODE00719700010700000402 (3)税务规章的适用。3项适用规则: 一是税务规章的效力低于法律、行政法规; 二是税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定; 三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人的权力和利益而作的特别规定除外。答疑编号:NODE00719700010700000403 (4)税务规章的冲突裁决机制: ?税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用;认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。 ?税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。答疑编号:NODE00719700010700000404 (5)税务规章的监督 ?监督方式:备案审查、提请审查、国务院有权改变或撤销税务规章(如:超越权限、违反上位法、违背法定程序、对同一事项的规定不一致) ?人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“参照”适用，对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销，但有权不适用。答疑编号:NODE00719700010700000405 【考题?单选题】(2013年)下列关于税收规章权限范围的说法，正确的是( )。 A.税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容 B.国务院行政法规对税收事项没有规定的情况下，才可以制定税收规章第20页税法,一, 2014年注税 C.税务机关有权制定不属于税务机关权限范围内的事项 D.税务规章的制定出现越权行为，地方政府可以撤销『正确答案』A 『答案解析』选项B，只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章;选项C，税务规章制定的事项在内容上必须是税务机关业务范围内的事项，凡不属于税务机关权限范围内的事项，税务规章无权制定;选项D，税务规章制定出现越权行为，国务院可依法改变或撤销。答疑编号:NODE00719700010700000406 【考题?单选题】(2012年)税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，有权裁决的部门是( )。 A.国家税务总局 B.财政部 C.国务院 D.全国人大常务委员会『正确答案』C 『答案解析』税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。答疑编号:NODE00719700010700000407 (四)税收规范性文件的制定管理 1.税收规范性文件的概念与特征 (1)含义:税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人、其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件。【要点】税收规范性文件与税务规章的区别表现在4方面:制定程序、设定权、效力、发布形式。答疑编号:NODE00719700010700000408 (2)特征: 一是:属于非立法行为的行为规范。二是:适用主体的非特定性。三是:不具有可诉性。四是:具有向后发生效力的特征。答疑编号:NODE00719700010700000409 2.权限范围: (1)内容上的范围:税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。 (2)制定权范围:县以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。答疑编号:NODE00719700010700000410 3.制定程序: (1)起草:制定机关的业务主管部门 (2)审核:各级税务机关的法规部门 (3)签署发布:局领导签发，公告形式公布提示:未经公告形式公布的税收规范性文件，对纳税人不具有约束力。答疑编号:NODE00719700010700000411 4.其他规定第21页税法,一, 2014年注税 (1)解释权:制定机关 (2)实施:公布之日起30日后，一般不溯及既往 (3)备案:发布之日起30日内向上一级 (4)清理:每2年答疑编号:NODE00719700010700000412 【考题?多选题】(2012年)按照《税收规范性文件制定管理办法》，无权以自己名义制定税收规范性文件的单位有( )。 A.县级以下税务机关 B.省级税务机关的内设机构 C.市级税务机关 D.省级税务机关的直属机构 E.市级税务机关的派出机构『正确答案』ABDE 『答案解析』县以下税务机关及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构和临时性机构，不得以自己的名义制定税收规范性文件。答疑编号:NODE00719700010700000413 关于税收立法问题的总结: 分类立法机关签署发布形式主席以主席税收法律全国人大及常委会法、决定令发布最高行政机关(国务院)、地方立法机总理以国务税收法规条例、暂行条例关(地方人大及常委会) 院令发布办法、规则、规定(转发、税收规章此处仅指部门规章:国家税务总局总局局长批复不算规章) 税收规范县级以上税务机关局领导多数属于行政解释性文件答疑编号:NODE00719700010700000414 【税收立法综合性练习】【考题?单选题】(2011年)下列有关税收立法程序的说法，正确的是( )。 A.通过的税收法律由全国人大常委会委员长签署委员长令予以公布 B.税收法规的通过是采取表决方式进行的 C.税务部门规章须经省级税务局局长办公会审议通过后予以公布 D.税收规范性文件签发后，必须以公告形式公布『正确答案』D 『答案解析』选项A，税收法律案的公布，经过全国人大及常委会通过的税收法律案均应由国家主席签署主席令予以公布;选项B，国务院通过行政法规实行的是决定制，由总理最终决定，并由总理签署国务院令公布实施;选项C，审议通过的税务规章，报国家税务总局局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。答疑编号:NODE00719700010700000415 二、税收执法 (一)税收执法概述 1.含义:通常意义上，都是指狭义的税收执法含义而言。即:专指国家税收机关依法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事第22页税法,一, 2014年注税件，调整具体税收关系的实施税法的活动。答疑编号:NODE00719700010800000401 2.税收执法的特征——六个 (1)税收执法具有单方意志性和法律强制力。 (2)税收执法是具体行政行为。 (3)税收执法具有裁量性。 (4)税收执法具有主动性。 (5)税收执法具有效力先定性。 (6)税收执法是有责行政行为。答疑编号:NODE00719700010800000402 【考题?多选题】(2012年)下列关于税收执法特征的说法，正确的有( )。 A.具有单方面的意志性 B.具有被动性 C.具有裁量性 D.是具体行政行为 E.是无责行政行为『正确答案』ACD 『答案解析』税收执法的特征包括:具有单方意志性和法律强制力;是具体行政行为;具有裁量性; 具有主动性;具有效力先定性;是有责行政行为。答疑编号:NODE00719700010800000403 (二)税收执法基本原则:合法性、合理性。 1.合法性具体要求:(2013年考多选题) (1)执法主体法定;(2)执法内容合法;(3)执法程序合法(包括步骤、形式、顺序、时限); (4)执法根据合法(包括法律根据、事实根据)。 2.合理性具体要求: (1)公平原则;(2)公正原则;(3)比例原则(核心内容，包括:合目的性、适当性、最小损害性)。合理性原则存在的主要原因——行政自由裁量权的存在答疑编号:NODE00719700010800000404 (三)税收执法监督 1.三个特征: (1)税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作人员进行监督，但这不属于税收执法监督的范围。 (2)税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员(不同于税务稽查)。 (3)税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。具体包括事前监督、事中监督和事后监督: ?税收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。 ?重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。 ?税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。答疑编号:NODE00719700010800000405 2.税收执法检查 (1)含义:税收执法检查是各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。 (2)特点:职权性、事后性、全面性、灵活性第23页税法,一, 2014年注税 (3)税收执法检查与税务检查关系都是税务实施的监督检查活动，但两者截然不同: 一是监督对象不同。税收执法检查是税务机关依照职权，对本级或者下级税务机关的税收执法行为所进行的一种监督活动。税务检查是税务机关依照职权，对税务行政相对人履行纳税义务及其相关行为进行的一种监督活动。二是监督客体不同。税收执法检查的客体是税收执法行为，而税务检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为。 (4)税收执法检查内容(了解) 答疑编号:NODE00719700010800000406 【考题?单选题】(2010年)关于税收执法监督的说法，正确的是( )。 A.税收执法监督的主体是司法机关、审计机关等 B.税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为 C.税收执法监督的对象是税务行政相对人(纳税人、扣缴义务人) D.税收执法监督的形式均为事后监督『正确答案』B 『答案解析』选项A，税收执法监督的主体是税务机关;选项C，税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员;选项D，税收执法监督包括事前监督、事中监督和事后监督。答疑编号:NODE00719700010800000407 三、税收司法 (一)税收司法概述 1.含义:广义的税收司法，是指各级公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税行政、民事和刑事案件的专门活动。概念核心:谁能够行使国家司法权处理涉税案件。 2.税收司法的基本原则——独立性原则、中立性原则答疑编号:NODE00719700010800000408 (二)税收行政司法 1.作为法律上的一项救济性的制度安排，保障纳税人的合法权益是应有之义，也是立法者进行制度架构的初衷。 2.通过司法审判活动对税务机关的行政行为进行合法性、合理性审查，督促其依法行政。 3.税务行政诉讼的具体的受案范围:列举十一项如:对税务机关作出的征税行为不服 4.税收行政司法审查特点: (1)以具体税收行政行为为审查对象，相应排除了将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围。 (2)对具体行政行为的审查，仅局限于合法性审查。答疑编号:NODE00719700010800000409 (三)税收刑事司法 (四)税收民事司法 1.税收优先权 (1)税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。 (2)纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。 (3)纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收第24页税法,一, 2014年注税违法所得。 2.税收代位权、撤销权税务机关可以依照该规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。答疑编号:NODE00719700010800000410 【例题?多选题】纳税人对税务机关的下列行为不服时，可以申请行政诉讼的有( )。 A.税务机关为其核定应纳税额 B.税务机关对其作出的加收滞纳金的决定 C.税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定 D.税务机关责令其提供纳税担保 E.对税务机关作出的税收保全措施不服『正确答案』ABDE 『答案解析』选项C不属于具体行政行为，属于抽象行政行为，不可以行政诉讼。答疑编号:NODE00719700010800000411 第五节国际税法五个问题一、国际税法概念及原则二、税收管辖权? 三、国际重复征税? 四、国际避税与反避税五、国际税收协定? 答疑编号:NODE00719700010800000501 一、国际税法概念及原则 (一)什么是国际税法国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。 (1)国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。 (2)国际税收协定最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。 (3)国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。 (二)国际税法的基本原则 (2013年多选题) 1.国家税收主权原则 2.国际税收分配公平原则 3.国际税收中性原则答疑编号:NODE00719700010800000502 二、税收管辖权 (一)税收管辖权概念及分类 1.税收管辖权的概念第25页税法,一, 2014年注税税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力;排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。 2.税收管辖权的分类目前世界上的税收管辖权分为三类:来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。答疑编号:NODE00719700010800000503 (二)约束税收管辖权的国际惯例 1.约束居民(公民)管辖权的国际惯例居民(公一般判定标准特殊判定标准民)种类 (1)以永久性住所为判定标准 3个:2008年多选题 (2)以同个人和经济关系更为自然人居(1)住所标准(永久性或习惯性住所) 密切为判定标准民身份 (2)时间标准 (3)以习惯性住所为判定标准 (3)意愿标准 (4)以国籍为判定标准 (5)通过有关国家协商解决 4个:2013年多选题 (1)管理中心标准; 法人居民法人双重居民身份的判定，只(2)总机构标准; 身份能由有关国家之间协商解决 (3)资本控制标准; (4)主要营业活动地标准该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准公民身份自然人——国籍标准法人——登记注册标准 2.约束来源地管辖权的国际惯例答疑编号:NODE00719700010800000504 【考题?单选题】(2008年)按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括( )。 A.住所标准 B.时间标准 C.意愿标准 D.籍贯标准『正确答案』D 『答案解析』自然人居民身份的一般判定标准包括住所标准、时间标准、意愿标准，不含籍贯标准。答疑编号:NODE00719700010800000505 三、国际重复征税 (一)国际重复征税及其避免 1.国际重复征税的概念国际重复征税，是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。第26页税法,一, 2014年注税 2.国际重复征税发生的原因国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因: (1)纳税人所得或收益的国际化; (2)各国所得税制的普遍化; (3)各国行使税收管辖权的矛盾性。 3.避免国际重复征税的一般方式: 单边方式、双边方式和多边方式。答疑编号:NODE00719700010900000501 4.避免国际重复征税的基本方法 (1)免税法指一国政府对本国居民(公民)来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法。 (2)抵免法指一国政府对本国居民(公民)来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法。答疑编号:NODE00719700010900000502 (二)国际税收抵免制度 1.抵免限额的确定抵免限额,(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率)×(来自非居住国应税所得?来自居住国和非居住国全部应税所得) 2.分国限额法与综合限额法 (1)分国抵免限额(简化式),来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率 (2)分国限额法与综合限额法比较答疑编号:NODE00719700010900000503 举例:中国居民企业答疑编号:NODE00719700010900000504 3.直接抵免法与间接抵免法抵免方法含义适用 (1)直接指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国同一经济实体抵免税款冲抵在本国应缴纳的税款即总、分机构间的税收抵免 (2)间接对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的适用于母子公司的经营方式，又适用于抵免税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务母、子、孙等多层公司的经营方式答疑编号:NODE00719700010900000505 4.税收饶让指居住国的政府对居民纳税人在非居民国得到的税收优惠，特准给予饶让。第27页税法,一, 2014年注税特点:它不是一种独立的避免国际重复征税的方法，是抵免法的附加。作用: (1)鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性 (2)维护非居住国利益答疑编号:NODE00719700010900000506 【考题?单选题】(2010年)关于国际税收抵免制度的说法，正确的是( )。 A.直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免 B.允许抵免额等同于抵免限额 C.税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的方法 D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度『正确答案』D 答疑编号:NODE00719700010900000507 四、国际避税与反避税 (一)国际避税的基本方式和方法 1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税 2.不转移纳税主体的避税 3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税 4.不转移纳税客体的避税答疑编号:NODE00719700011000000501 (二)国际避税地 1.国际避税地的类型 (1)不征收所得税和一般财产税的国家和地区; (2)不征收某些所得税和一般财产税或虽征税但税率较低的国家和地区; (3)虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区。 2.利用国际避税地的避税 (1)通过国际避税地常设机构避税 (2)通过国际避税地公司避税答疑编号:NODE00719700011000000502 (三)国际反避税 1.措施:3项, 防止通过主体、客体的国际转移,防止利用避税地 2.国际反避税合作的主要内容: 税收情报交换 (四)转让定价税制 1.转让定价税制:是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。 2.转让定价税制的管辖对象——公司集团内部的关联交易 3.转让定价调整方法——核心内容可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。答疑编号:NODE00719700011000000503 【考题?单选题】(2008年)下列有关国际避税与反避税的表述中，错误的是( )。 A.税收情报交换是进行国际反避税合作的主要内容 B.不转移纳税主体的避税，是国际避税的基本方法之一第28页税法,一, 2014年注税 C.转让定价税制的管辖对象是关联交易 D.确认关联交易是整个转让定价税制的核心内容『正确答案』D 答疑编号:NODE00719700011000000504 五、国际税收协定 (一)国际税收协定的概念国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。【提示】在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定。答疑编号:NODE00719700011000000505 (二)国际税收协定的基本内容 1.税收管辖权的问题 2.避免或消除国际重复征税的问题 3.避免税收歧视，实行税收无差别待遇 4.加强国际税收合作，防止国际避税和逃税 (三)对外签订的税收协定与国内税法的关系 1.税收协定具有高于国内税法的效力 2.税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法 3.税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇答疑编号:NODE00719700011000000506 【考题?多选题】(2012年)下列关于税收协定的说法，正确的有( )。 A.税收协定具有高于国内税法的效力 B.税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法 C.税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇 D.税收协定的缔结在税收实践中，绝大多数是多边税收协定 E.税收协定的主要内容是税收情报交换『正确答案』ABC 『答案解析』税收协定的缔结在税收实践中，绝大多数是双边税收协定;税收情报交换是国际反避税合作的主要内容。答疑编号:NODE00719700011000000507 第六节税法的建立与发展一、中国历史上的税法 1.夏朝是第一个奴隶制国家。我国历史上的税法也就是从这个时候开始的。夏、商、周期:税法制度被概括成贡、助、彻。 2.唐朝中期:税法最大的改革是实行“两税法”(改革共8项内容，2011年考多选题)。 3.明朝:赋役制度的改革主要是实行“一条鞭法”。 4.清朝:实行的主要税法改革是实行摊丁入亩制度。答疑编号:NODE00719700011000000601 【考题?多选题】 (2008年)与中国封建制度相适应的税法在不同朝代也发生着不同的变革，体现出时代特征。有关中国封建社会税法变革，下列表述正确的有( )。 A.秦汉时期实行了“商鞅变法” 第29页税法,一, 2014年注税 B.东汉实行了“租庸调制” C.唐朝中期实行了“两税法” D.明朝实行了“一条鞭法” E.清朝实行了“摊丁入亩” 『正确答案』CDE 『答案解析』春秋战国时期实行了“商鞅变法”;唐朝实行有“租庸调制” 。答疑编号:NODE00719700011000000602 二、新中国税法的建立与发展:四阶段 (一)新中国税法建立与修订: (二)税收法制建设的初创阶段:20世纪80年代 (三)税收法制建设的完善阶段:20世纪90年代 (四)税收法制建设的规范化阶段:21世纪答疑编号:NODE00719700011000000603 【考题?多选题】(2011年)1950年颁布的《全国税政实施要则》中设置但没有实际征收的税种有( )。 A.契税 B.遗产税 C.房产税 D.薪给报酬所得税 E.印花税『正确答案』BD 『答案解析』遗产税和薪给报酬所得税没有实际征收。答疑编号:NODE00719700011000000604 本章总结重点节: 第一节税法概述第三节税收实体法与税收程序法第四节税法的运行第五节国际税法重点内容: 税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行(税收立法、执法、司法)、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避免。答疑编号:NODE00719700011000000605 第九章关税第30页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700090100000001 【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 2 2 2 多选题 2 2 2 计算题 — — — 综合题 2 — — 合计 6 4 4 答疑编号:NODE00719700090100000002 【本章内容结构】第一节关税概述第二节纳税人及征税对象第三节税率的适用? 第四节关税完税价格?? 第五节原产地规定第六节关税减免? 第七节应纳税额的计算? 第八节关税征收管理答疑编号:NODE00719700090100000003 【本章内容变化】我国海关的原产地规定【本章重点内容】关税种类、税率形式、进口完税价格确定的一般方法与调整、出口完税价格确定、关税应纳税额的计算与进口增值税和进口消费税关系答疑编号:NODE00719700090100000004 第一节关税概述一、关税的概念二、关税的特点第31页税法,一, 2014年注税 (一)征收的对象是进出境的货物和物品; (二)关税是单一环节的价外税; (三)有较强的涉外性。答疑编号:NODE00719700090100000101 【考题?单选题】(2010年)关于关税特点的说法，正确的是( )。 A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大 B.关税是多环节价内税 C.关税是单一环节的价外税 D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税『正确答案』C 答疑编号:NODE00719700090100000102 三、关税的分类 (一)按征税对象分类:分为进口关税、出口关税和过境关税。 (二)按征税标准分类:分为从量税、从价税。(优缺点) 此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。 (三)按征税性质分类:分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。 (四)按保护形式和程度分类:分为关税壁垒和非关税壁垒。答疑编号:NODE00719700090100000103 【考题?单选题】(2012年)在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是 ( )。 A.选择税 B.滑动税 C.复合税 D.差别税『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700090100000104 第二节纳税人及征税对象一、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。二、征税对象——是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品;物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。答疑编号:NODE00719700090100000105 第三节税率的适用一、进口关税税率进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对第32页税法,一, 2014年注税进口货物在一定时期内可实行暂定税率。 2011年1月27日起，实施进境物品税(针对自然人纳税人)。答疑编号:NODE00719700090100000106 二、出口关税税率――一栏比例税率。三、税率的运用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。答疑编号:NODE00719700090100000107 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外: (1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。 (2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 (3)暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 (4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。答疑编号:NODE00719700090100000108 第四节关税完税价格一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 (一)进口货物的成交价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。答疑编号:NODE00719700090100000109 答疑编号:NODE00719700090100000110 【考题?多选题】(2010年)关于关税政策的说法，正确的有( )。 A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算 B.进口货物关税的完税价格不包含关税 C.无商业价值的货样免征关税第33页税法,一, 2014年注税 D.“CFR”的含义是到岸价格的价格术语简称 E.“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格” 『正确答案』BCE 『答案解析』“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。答疑编号:NODE00719700090100000111 (二)五种其他方法 1.相同货物的成交价格估价方法。 2.类似货物的成交价格估价方法。 3.倒扣价格估价方法。 4.计算价格估价方法。 5.合理估价方法。合理估价方法不允许使用的估价方法是:(1)在进口国生产的货物的国内售价;(2)加入生产成本以外的费用;(3)货物向第三国出口的价格;(4)最低限价;(5)武断或虚构的海关估价;(6)可供选择的价格中较高的价格。答疑编号:NODE00719700090100000112 二、价格调整进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格调整规定如下: (一)需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格: 1.由买方负担的下列费用: (1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费; 购货佣金:指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费:指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格(如卖方佣金)。答疑编号:NODE00719700090100000113 (2)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用; (3)由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值。 3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。 4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。 5.与进口货物有关的特许权使用费。(详见教材) 答疑编号:NODE00719700090100000114 (二)不需要计入完税价格的项目 1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外; 2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费; 3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税; 4.为在境内复制进口货物而支付的费用; 5.境内外技术培训及境外考察费用。答疑编号:NODE00719700090100000115 第34页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700090100000116 【例题?单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是( )。 A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费 C.进口设备报关后的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700090100000117 答疑编号:NODE00719700090100000118 【例题?计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格(FOB)1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输业专用发票。『正确答案』进口环节关税完税价格,1600，120，10，20，50,1800(万元) 进口环节应缴纳的关税,1800×30%,540(万元) 进口环节应缴纳的增值税,(1800，540)×17%,397.80(万元) 答疑编号:NODE00719700090100000119 三、加工贸易内销货物完税价格 1.进料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000101 第35页税法,一, 2014年注税【考题?多选题】(2013年)关于加工贸易内销货物完税价格的确定，下列说法正确的有( )。 A.来料加工进口料件申报内销时，海关按照申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 B.加工贸易企业加工过程中产生的边角余料申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格 C.进料加工进口料件申报内销时，海关按照申报内销时类似货物的成交价格为基础审查确定完税价格 D.保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成品的成本为基础审查确定完税价格 E.进料加工进口料件的制成品申报内销时，海关以料件的原成交价格为基础审查确定完税价格『正确答案』BE 『答案解析』选项A，来料加工进口料件申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项C，进料加工进口料件申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项D，保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000102 四、特殊进口货物完税价格 1.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。 2.运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000103 【例题?单选题】某企业2013年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元;在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元;发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金( )万元。 A.3.4 B.6.868 C.8.08 D.13 『正确答案』B 『答案解析』运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金,(8，9)×20%，(8，9)×(1，20%)×17%,6.868(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000104 3.暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 4.租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，第36页税法,一, 2014年注税经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000105 5.留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 6.予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下: 完税价格,海关审定的该货物原进口时的价格×(1,申请补税时实际已使用的时间(月)?(监管年限×12) 答疑编号:NODE00719700090200000106 【考题?单选题】(2013年)某科技公司2010年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2012 年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。2012年10月该公司应补缴关税( )万元。(关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年) A.16.00 B.16.53 C.24.00 D.26.00 『正确答案』A 『答案解析』完税价格,海关审定的该货物原进口时的价格×[1,补税时实际已进口的时间(月)?(监管年限×12)]。补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。应补缴关税,320×[1,30?(5×12)]× 10%,16(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000107 五、进口货物相关费用的核定 1.进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。 2.进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‟计算保险费，其计算公式如下: 保险费,(货价，运费)×3‟ 3.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。答疑编号:NODE00719700090200000108 【考题?综合题】(2012年节选)某卷烟厂进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用;将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。要求:计算该卷烟厂当月进口环节缴纳税金( )万元。 A.79.90 B.85.54 C.125.93 D.142.98 『正确答案』D 第37页税法,一, 2014年注税『答案解析』关税完税价格,(150，20)×(1，0.003),170.51(万元) 关税,170.51×10%,17.05(万元) 进口增值税,(170.51，17.05)?(1,30%)×17%,45.55 (万元) 进口消费税,(170.51，17.05)?(1,30%)×30%,80.38 (万元) 当月进口环节缴纳税金合计:17.05，45.55，80.38,142.98(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000109 六、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。 (一)计入出口货物完税价格 1.出口货物的成交价格:是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费 (二)下列税收、费用不计入出口货物的完税价格: 1.出口关税 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金答疑编号:NODE00719700090200000110 【考题?多选题】(2012年)下列关于关税完税价格的说法，正确的有( )。 A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税 B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费 C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税 D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格 E.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费『正确答案』ACDE 『答案解析』进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。答疑编号:NODE00719700090200000111 第五节原产地规定一、原产地规则原产地规则是规定进口货物唯一产地的规定，主要包括原产地标准和直接运输规定。原产地标准: 1.完全在一国生产标准 2.实质性改变标准答疑编号:NODE00719700090200000112 第38页税法,一, 2014年注税二、我国海关的原产地规定完全在一个国家(地区)获得的货物，以该国(地区)为原产地;两个以上国家(地区)参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。完全在一个国家(地区)获得的货物，是指: 1.在该国(地区)出生并饲养的活的动物; 2.在该国(地区)野外捕捉、捕捞、搜集的动物; 3.从该国(地区)的活的动物获得的未经加工的物品; 4.在该国(地区)收获的植物和植物产品; 5.在该国(地区)采掘的矿物; 6.在该国(地区)获得的除本条第1项至第5项范围之外的其他天然生成的物品; 7.在该国(地区)生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料; 8.在该国(地区)收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料; 答疑编号:NODE00719700090200000113 9.由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品; 10.在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条第9项所列物品获得的产品; 11.从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品; 12.在该国(地区)完全从本条第1项至第11项所列物品中生产的产品。在确定货物是否在一个国家(地区)完全获得时，不考虑下列微小加工或者处理: 1.为运输、贮存期间保存货物而作的加工或者处理; 2.为货物便于装卸而作的加工或者处理; 3.为货物销售而作的包装等加工或者处理。答疑编号:NODE00719700090200000114 【例题?单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的有( )。 A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南 D.在中国大陆生产，到香港为销售而进行包装的食品，其原产地为香港『正确答案』D 答疑编号:NODE00719700090200000115 第六节关税减免关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。一、法定减免税 (一)下列进出口货物，免征关税 1.关税税额在人民币50元以下的货物; 2.无商业价值的广告品和货样; 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资; 4.在海关放行前损失的货物; 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。答疑编号:NODE00719700090200000116 (二)下列进出口货物，可以暂不缴纳关税(6个月内) 第39页税法,一, 2014年注税见教材，共9种情形。 (三)有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起 1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。 1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的; 2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的; 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。答疑编号:NODE00719700090200000117 【考题?单选题】(2013年)下列关于关税税务处理的说法，正确的是( )。 A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税 B.进料加工料件，无论是否出口，按照实际进口数量免征进口关税，加工的成品出口，免征出口关税 C.出口加工区区内企业和行政管理机构进口的自用合理数量的办公用品，予以免除进口关税 D.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起3年内可以申请退还关税『正确答案』C 『答案解析』选项A，外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税;选项B，进料加工料件，对专为加工出口商品而进口的料件，海关按实际加工复出口的数量，免征进口关税;选项D，已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税。答疑编号:NODE00719700090200000118 二、特定减免税关注:科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物三、个人邮寄物品减免税自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元(含50元)以下的，海关予以免征。答疑编号:NODE00719700090200000119 【例题?多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有( )。 A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.在海关放行前损失的货物免征关税 C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税 D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 E.从台湾进口的水果暂免关税『正确答案』BD 『答案解析』无商业价值的广告品和货样免征关税;盛装货物的容器，属于暂不缴纳关税，不是免征关税;经国务院批准，自2005年8月1日起对原产于台湾地区的15种进口鲜水果实施零关税。答疑编号:NODE00719700090200000120 第七节应纳税额的计算第40页税法,一, 2014年注税掌握:从价税应纳税额关税税额,应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率教材例题:了解【例题?计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 (提示:小轿车关税税率60%、消费税税率9%。) 要求:计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。『正确答案』 ?进口小轿车的货价,15×30,450(万元) ?进口小轿车的运输费,450×2%,9(万元) ?进口小轿车的保险费,(450，9)×3‟,1.38(万元) ?进口小轿车应缴纳的关税: 关税的完税价格,450，9，1.38,460.38(万元) 应缴纳关税,460.38×60%,276.23(万元) ?进口环节小轿车应缴纳的消费税: 消费税组成计税价格,(460.38，276.23)? (1,9%) ,809.46(万元) 应缴纳消费税,809.46×9%,72.85(万元) ?进口环节小轿车应缴纳增值税: 应缴纳增值税:809.46×17%,137.61(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000121 第八节关税征收管理征收管内容理项目 1.申报时间:进口货物自运输工具申报进境之日起 14日内;出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前关税缴2.纳税期限:关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起 15纳日内向指定银行缴纳 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过 6个月两种形式: 1.征收关税滞纳金滞纳金金额,滞纳关税税额×滞纳金比率(0.5‟)×滞纳天数关税强关税滞纳金起征点为50元制执行 2.强制征收如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施关税退进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书还面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期第41页税法,一, 2014年注税不予受理: 1.因海关误征，多纳税款的 2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为关税补缴纳税款或货物放行之日起1年内。征和追2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳征税人应缴纳税款之日起 3年内，并加收万分之五的滞纳金答疑编号:NODE00719700090200000122 本章内容总结: 1.掌握完税价格 2.掌握应纳税额计算 3.熟悉减免税、关税分类、税率形式答疑编号:NODE00719700090200000123 第二章增值税【本章考试题型】本章是税法I中的重点章节，近三年平均分数39分，占总分数的28%左右，各种题型均出现。 2011年 2012年 2013年单选题 10题10分 10题10分 10题10分多选题 7题14分 7题14分 7题14分计算题 4小题8分 4小题8分 4小题8分综合题 5小题10分 1小题2分 4小题8分合计 26题42分 22题34分 25题40分答疑编号:NODE00719700020100000001 【本章主要内容】第一节增值税概述第二节纳税人与扣缴义务人? 第三节征税范围(掌握)?? 第42页税法,一, 2014年注税第四节税率? 第五节增值税的减税、免税? 第六节销项税额与进项税额(掌握)??? 第七节应纳税额的计算(掌握)?? 第八节特定企业(或交易行为)的增值税政策第九节申报与缴纳第十节增值税专用发票的使用和管理第十一节出口货物劳务增值税和消费税退(免)税? 答疑编号:NODE00719700020100000002 【本章2014年教材变化】 (1)补充了征税范围，增加应税服务;(2)新增:小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或企业性单位免征增值税;(3) 新增销项税额的特殊销售额中，直销企业增值税销售额确定;(4)调整运输费进项税处理;(5)删除“应征消费税的摩托车、小汽车、游艇”不得从销项税额中抵扣进项税额的规定;(6)增加纳税人资产重组增值税留抵税额处理;(7)出口退税有新增申报管理内容。【本章重点内容】征税范围、8种视同销售、征与不征增值税、增值税与营业税的混合与兼营业务、税率与征收率的使用、减免税政策、销售额与销项税额确定、准予抵扣的进项税额、计算抵扣的应用、不予抵扣的进项税额、进项税额转出、进口增值税计算、出口退免税政策及计算等。答疑编号:NODE00719700020100000003 第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 (一)关于增值额--理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。答疑编号:NODE00719700020100000101 (二)法定增值额法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因:各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。第43页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700020100000102 二、增值税的类型(三种) 区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点 1.确定法定增值额不允许扣1.生产型增值税(我国不利于鼓除任何外购固定资产价款保证财政收入 1994-2008) 励投资 2.法定增值额,理论增值额 1.对外购固定资产只允许扣给以票扣除当期计入产品价值的折旧完全避免重复征2.收入型增值税税造成困费部分税难 2.法定增值额,理论增值额 1.当期购入固定资产价款一3.消费型增值税 (我国从09年体现增值税优越减少财政次全部扣除 1月1日开始执行) 性，便于操作收入 2.法定增值额,理论增值额答疑编号:NODE00719700020100000103 【例题?多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有( )。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税 E.分配型增值税『正确答案』ABC 『答案解析』增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。答疑编号:NODE00719700020100000104 三、增值税的性质及原理 (一)增值税的性质 1.以全部流转额为计税销售额 2.税负具有转嫁性 3.按产品或行业实行比例税率 (二)增值税的计税原理 1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税 2.实行税款抵扣制 3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款答疑编号:NODE00719700020100000105 四、增值税的特点 (一)增值税的特点 1.不重复征税，具有中性税收的特征 2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款 3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 (二)增值税的优点增值税的优点是由增值税的特点决定的第44页税法,一, 2014年注税 1.能够平衡税负，促进公平竞争 2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足 3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性 4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税答疑编号:NODE00719700020100000106 第二节纳税人和扣缴义务人一、基本规定 1.增值税纳税人:凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 2.增值税的扣缴义务人:为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。答疑编号:NODE00719700020100000201 二、增值税纳税人的分类 1.划分目的:配合增值税专用发票的管理 2.两个标准:销售额大小、会计核算水平答疑编号:NODE00719700020100000202 三、两类纳税人的认定及管理 (一)一般纳税人和小规模纳税人的认定标准: 认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并批发或零售货物的纳税纳税人兼营货物批发或零售的纳税人人小规模纳年应税销售额在80万元年应税销售额在50万元(含)以下税人 (含)以下一般纳税年应税销售额在80万元年应税销售额在50万元以上人以上【注释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。答疑编号:NODE00719700020100000203 (二)小规模纳税人认定与管理 1.认定: (1)年应税销售额超过小规模纳税人的其他个人，按小规模纳税人纳税。 (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 2.管理: (1)销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票; (2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税; 3.新增:旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人缴纳增值税。答疑编号:NODE00719700020100000204 注会、注税、中级、初级、一建、二建一手课件唯一联系QQ1270227496，其他均为倒卖～课程更新无法保障，请联系卖家申请退款～第45页税法,一, 2014年注税 (三)一般纳税人认定与管理 1.下列纳税人不属于一般纳税人: (1)个体工商户以外的其他个人; (2)选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位; (3)选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。答疑编号:NODE00719700020100000205 【考题?多选题】(2011年)下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有( )。 A.个体工商户 B.事业单位 C.不经常发生应税行为的企业 D.销售增值税免税产品的企业 E.行政单位『正确答案』BCE 『答案解析』非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。答疑编号:NODE00719700020100000206 2.一般纳税人认定程序:注意几个时间 40日、30日、20日、10日(教材P80-81) 3.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 4.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件: (1)有固定的生产经营场所; (2)能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。程序:纳税人提供资料(2013年考多选题)，税务机关实地查验。 5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。答疑编号:NODE00719700020100000207 【考题?单选题】(2010年)某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元;购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税( )万元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 『正确答案』D 『答案解析』根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税,23.4?(1，17%)×17%,3.4(万元) 答疑编号:NODE00719700020100000208 (四)一般纳税人辅导期管理 1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理: (1)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。 “小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含第46页税法,一, 2014年注税 10人)以下的批发企业; (2)国家税务总局规定的其他一般纳税人。 2.发票领购:限额(最高不超过10万元)限量(每次不超过25份) 3.纳税辅导期进项税额的抵扣: 辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 4.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。答疑编号:NODE00719700020100000209 第三节征税范围【本节概述】分类内容具体项目 1.销售或进口的货物一、我国现行增值税征税范围的一一般规定 2.提供的加工、修理修配劳务般规定 3.提供应税服务:交通运输、现代服务二、视同销售货物行为的征税规定 8 项 1.混合销售行为三、混合销售行为与兼营行为 2.兼营非应税劳务行为特殊规定 1.属于增值税征税范围(12项) 四、征税范围的特别规定 2.不征收增值税的货物或收入(10项) 3.增值税与营业税征税范围划分(3项) 答疑编号:NODE00719700020200000301 一、我国现行增值税征税范围的一般规定 (一)销售货物 (二)提供加工和修理修配劳务 (三)提供应税服务:交通运输、现代服务答疑编号:NODE00719700020200000302 (四)进口货物答疑编号:NODE00719700020200000303 【例题?多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。 A.设备修配 B.房屋修理 C.汽车租赁第47页税法,一, 2014年注税 D.管道安装 E.服装加工『正确答案』ACE 『答案解析』对有形动产的加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围。答疑编号:NODE00719700020200000304 二、对视同销售货物行为的征税规定——8种 (一)将货物交付他人代销; 政策要点:(1)纳税义务发生时间 (2)计税销售额 (二)销售代销货物; 政策要点:(1)计税销售额 (2)收取的手续费，属于兼营收入答疑编号:NODE00719700020200000305 代销业务中双方关系的图示: 答疑编号:NODE00719700020200000306 【例题?计算题】某商贸企业(一般纳税人)受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元(零售价)，与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。『正确答案』某商贸企业: 销项税,9.36?(1，17%)×17%,1.36(万元) 进项税,1.24(万元) 此业务应纳增值税,1.36,1.24,0.12(万元) 答疑编号:NODE00719700020200000307 【例题?计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000 元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。『正确答案』零售价,5000?5%,100000(元) 应纳增值税销项税,100000?(1，17%)×17%,14529.91(元) 应纳营业税,5000×5%,250(元) 答疑编号:NODE00719700020200000308 (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售(关注条件)，但相关机构设在同一县(市)的除外; 第48页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700020200000309 (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (六)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者; (七)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。答疑编号:NODE00719700020200000310 (四)-(八)项视同销售共同点: 1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定; 2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣; (四)-(八)项视同销售不同点: 购买的货物用途不同，处理也不同答疑编号:NODE00719700020200000311 视同销售中(4),(8) 答疑编号:NODE00719700020200000312 【考题?多选题】(2012年)根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有( )。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用 B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 D.将新研发的玩具交付某商场代为销售 E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建『正确答案』CD 『答案解析』选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售; 选项B，将外购的货物用于职工福利，不视同销售;选项E，将外购货物用于非应税项目，不视同销售。答疑编号:NODE00719700020200000313 【考题?计算题】某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。第49页税法,一, 2014年注税『正确答案』本月进项税额=3.4万元本月视同销售业务的销项税额,20×17%,3.4(万元) 增值税的视同销售业务与企业所得税关系 (以自产货物为例): 项目 ?总分机构，在建工程 ?赠送他人 ?投资，分配，职工福利增值税销项税销项税销项税企业所得税 × 视同销售视同销售会计 × × 确认收入计税依据:售价(本企业售价，其他纳税人售价) 组价答疑编号:NODE00719700020200000314 三、混合销售行为和兼营行为征税规定 (一)混合销售行为 1.含义:即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 2.税务处理:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000301 3.关于混合销售行为的几项特殊规定 (1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为: 根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 (2)电信部门混合销售行为的确定电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000302 (3)林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围;纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其它收入的照章征收营业税。答疑编号:NODE00719700020300000303 (二)兼营非应税劳务 1.含义:是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 2.特点:销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。 3.税务处理:纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。答疑编号:NODE00719700020300000304 (三)比较混合销售与兼营非应税劳务行为判定税务处理强调同一项销售行为中存在两类经营混合销售依纳税人经营主业，只征一种税项目的混合，二者有从属关系兼营非应税劳强调同一纳税人的经营活动中存在两依纳税人核算水平第50页 2014年注税税法,一, 务类经营项目，二者无直接从属关系 1.分别核算:征两税 2.未分别核算:税务机关核定答疑编号:NODE00719700020300000305 【考题?多选题】(2012年)根据增值税规定，下列税务处理，正确的有( )。 A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税 B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税 C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税 D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税 E.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税『正确答案』CD 『答案解析』选项A，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税;选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税;选项E，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。答疑编号:NODE00719700020300000306 四、征税范围的特别规定 (一)其他按规定属于增值税征税范围的内容 (12项，注意多选题) 1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。答疑编号:NODE00719700020300000307 4.?基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。 5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000308 6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。 7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 8.?印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 9.缝纫，应当征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000309 10.供电企业利用自身输电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对于供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。 11.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。 12.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应计算缴纳营业税。答疑编号:NODE00719700020300000310 第51页税法,一, 2014年注税 (二)不征收增值税的货物和收入: (10项，注意单选题、多选题) 1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 2.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。 3.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000311 4.对体育彩票的发行收入不征收增值税。 5.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。 6.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 7.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税: (1)受托方不垫付资金; (2)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方; (3)受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额(如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。答疑编号:NODE00719700020300000312 【例题?单选题】甲企业(一般纳税人)为乙企业(小规模纳税人)从丙企业(一般纳税人)代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元;该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。甲企业应缴纳( )元。 A.增值税145.30 B.增值税170.00 C.营业税50.00 D.营业税2975.00 『正确答案』A 『答案解析』甲企业取得的收入全部征收增值税。甲企业应纳增值税税额,(58500，1000)?1.17×17%,8500,145.30(元) 答疑编号:NODE00719700020300000313 8.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 9.纳税人资产重组有关增值税问题纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 10.纳税人取得中央财政补贴,不属于增值税的征税范围，不征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000314 【考题?单选题】(2010年)下列业务中，属于增值税征税范围的是( )。 A.缝纫 B.发行体育彩票 C.转让企业全部产权 D.供应未经加工的天然水『正确答案』A 『答案解析』选项B、C、D不征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000315 第52页税法,一, 2014年注税 (三)增值税与营业税征税范围的划分(3项) 1.邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 2.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。答疑编号:NODE00719700020300000316 3.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题 (1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。 (2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为: 当期应冲减进项税金,当期取得的返还资金?(1，所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。答疑编号:NODE00719700020300000317 答疑编号:NODE00719700020300000318 【例题?单选题】下列表述不符合税法规定的是( )。 A.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件，凡用于本单位或本单位的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税 B. 纳税人销售不动产的同时一并销售的附着不动产上的货物，一并缴纳营业税 C.资产重组中的货物转让，不征收增值税 D.国家行政管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税『正确答案』B 『答案解析』纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应计算缴纳营业税。答疑编号:NODE00719700020300000319 第四节税率一、增值税税率体现着货物的整体税负增值税税率体现货物的整体税负。第53页税法,一, 2014年注税增值税税率对应的计税销售额为不含税销售额，如果税率为17%，此税率相当于含税价的14.5%[即1/(1，17%)×17%] 答疑编号:NODE00719700020400000401 二、增值税税率的类型——4种 1.基本税率:纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%;提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。 2.低税率13%:纳税人销售或者进口列举货物 3.零税率:出口货物 4.提示:营改增新增税率11%(交通运输)、6%(现代服务) 答疑编号:NODE00719700020400000402 三、13%低税率货物:见教材学习中注意记大类:共20类;具体范围中记特例(即不属于13%的货物有什么) (一)农业产品 1.植物类 (1)粮食:切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围。 (2)蔬菜:各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围。 (4)茶叶:精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。 (5)园艺植物:水果罐头、果脯、蜜饯不属于本货物的征税范围。 (6)药用植物:中成药不属于本货物的征税范围。答疑编号:NODE00719700020400000403 2.动物类 (1)水产品:熟制的水产品和各类水产品的罐头、不属于本货物的征税范围。 (2)畜牧产品:各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于本货物的征税范围。灭菌乳13% 、调制乳17% 答疑编号:NODE00719700020400000404 (二)食用植物油 (三)自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。 (四)暖气、热水利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。 (五)冷气答疑编号:NODE00719700020400000405 (六)煤气 (七)石油液化气 (八)天然气天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。第54页税法,一, 2014年注税 (九)沼气本货物的范围包括:天然沼气和人工生产的沼气。 (十)居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。答疑编号:NODE00719700020400000406 (十一)图书、报纸、杂志 (十二)饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。 (十三)化肥 (十四)农药用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等)，不属于农药范围。答疑编号:NODE00719700020400000407 (十五)农膜 (十六)农机:14类，见教材，例如: 1.属于13%:密集型烤房设备;频振式杀虫灯;自动虫情测报灯;粘虫板;卷帘机;农用水泵; 农用柴油机。 2.属于17%:以农副产品为原料加工工业产品的机械;农用汽车;机动渔船;森林砍伐机械、集材机械;农机零部件。 (十七)食用盐 (十八)音像制品 (十九)电子出版物 (二十)二甲醚答疑编号:NODE00719700020400000408 关于税率的综合性练习: 【考题?单选题】(2013年)根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是( )。 A.酸奶 B.鱼罐头 C.茶饮料 D.玉米胚芽『正确答案』D 『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17% 的增值税税率。答疑编号:NODE00719700020400000409 【考题?多选题】(2011年)下列货物，适用13%增值税税率的有( )。 A.利用工业余热生产的热水 B.石油液化气 C.饲料添加剂 D.蚊香、驱蚊剂 E.食用盐『正确答案』ABE 『答案解析』利用工业余热生产的热水、石油液化气、食用盐都是适用13%税率的;饲料添加剂，蚊香、驱蚊剂是适用17%税率的。答疑编号:NODE00719700020400000410 四、增值税征收率:2%、3%、4%、6% 第55页税法,一, 2014年注税 (一)小规模纳税人征收率的规定 1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。 2.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。答疑编号:NODE00719700020400000411 (二)一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定 1.依6%征收率征收增值税 (1)关注选择题:6项 (2)注意自来水:对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。答疑编号:NODE00719700020400000412 2.依4%征收率征收增值税 (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); (2)典当业销售死当物品; 3.销售自己使用过的物品 (1)销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 (2)销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。 (3)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。答疑编号:NODE00719700020400000413 总结:一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式不得抵扣进项税额且未按简易办法:依4%征收率增值税,售价?(1抵扣进项税额的固定资减半征收增值税，4%)×4%?2 产销售自己使用过的以后一般纳税人按正常销售货物适用税率购进或者自制的固定资征收增值税增值税,售价?(1产【提示】该固定资产的进项，17%)×17% 销售自己使用过的除固税额在购进当期已抵扣定资产以外的物品销售自己使用过的固定增值税,售价?(1减按2%征收率征收增值税小规模纳税人资产，3%)×2% (除其他个人销售自己使用过的除固增值税,售价?(1外) 按3%的征收率征收增值税定资产以外的物品，3%)×3% 答疑编号:NODE00719700020400000414 (三)一般纳税人销售旧货适用征收率的规定纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。答疑编号:NODE00719700020400000415 【考题?单选题】(2011年) 某旧机动车交易公司2010年3月收购旧机动车50辆，支付收第56页税法,一, 2014年注税购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2010年3月该旧机动车交易公司应纳增值税( )万元。 A.9.23 B.9.29 C.18.58 D.70.18 『正确答案』B 『答案解析』应纳增值税税额=(480，3)?(1，4%)×4%?2,9.29(万元) (四)药品销售企业销售生物药品: 自2012年7月1日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品可选择按简易办法依3%缴纳增值税，36个月内不得变更计税方法。答疑编号:NODE00719700020400000416 第五节增值税的减税、免税增值税的减税、免税类型: 免税、即征即退(100%、80%、50%)、先征后退、规定法定征收率(3%、6%) 、起征点等答疑编号:NODE00719700020500000501 一、法定减免:7项 (一)销售自产农产品:指农业生产者销售的自产农产品免征增值税。包括:制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养 (二)避孕药品和用具; (三)古旧图书; 答疑编号:NODE00719700020500000502 (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备; (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; (六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品; (七)销售的自己使用过的物品:指其他个人自己使用过的物品。答疑编号:NODE00719700020500000503 二、粮食和食用植物油 1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外, 其他粮食企业经营粮食一律征收增值税。 2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。 3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。答疑编号:NODE00719700020500000504 三、农业生产资料 (一)饲料:关注范围提示:宠物饲料不属于免税范围 (二)其他农业生产资料:例如农膜;批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机; 有机肥;滴灌带和滴灌管产品、硝基复合肥。提示:硝酸铵不属于免税范围答疑编号:NODE00719700020500000505 第57页税法,一, 2014年注税四、军队军工系统五、公安司法部门六、调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策 (一)自产免征增值税货物: 1.再生水;2.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;3.翻新轮胎;4.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品;5.以建筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料。答疑编号:NODE00719700020500000506 (二)免征增值税劳务: 1.污水处理;2.垃圾处理;3.污泥处置处理。 (三)即征即退100%:5项+7项 (四)即征即退80%:以三剩物次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木纤维板„ (五)即征即退50%:5项+8项答疑编号:NODE00719700020500000507 七、医疗卫生 (一)医疗卫生机构 1.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税 2.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。 3.对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入(含疫苗接种和调拨、销售收入)，免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。答疑编号:NODE00719700020500000508 (二)血站:供应给医疗机构的临床用血免征增值税。 (三)供应非临床用血属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额。答疑编号:NODE00719700020500000509 八、修理修配 (一)飞机修理:实际税负超过6%的部分即征即退。 (二)铁路货车修理:铁路单位为本系统修理货车免增值税。答疑编号:NODE00719700020500000510 九、煤层气抽采:先征后退十、金融资产管理公司十一、软件产品增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3% 第58页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700020500000511 【考题?单选题】(2012年)某软件开发企业为增值税一般纳税人，2011年10月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额68000元，从国外进口软件进行本地化改造后对外销售，取得不含税销售额200000元。本月购进一批电脑用于软件设计，取得的增值税专用发票注明金额100000元;购进一辆应征消费税的小汽车，取得的增值税专用发票注明金额80000元。该企业上述业务应退增值税( )元。 A.6920 B.8040 C.20520 D.2856022 『正确答案』C 『答案解析』增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受即征即退政策。购进应征消费税自用的小汽车，进项税不可以抵扣。当期软件产品增值税应纳税额=68000×17%+200000×17%-100000× 17%=28560(元)，税负=28560/(68000+200000)×100%= 10.66%，即征即退税额=28560-(68000+200000)×3%= 20520(元) 答疑编号:NODE00719700020500000512 十二、供热企业:向居民个人收取的采暖收入免征增值税。十三、增值税纳税人放弃免税权的处理 1.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。答疑编号:NODE00719700020500000513 2.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。答疑编号:NODE00719700020500000514 4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。 5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。答疑编号:NODE00719700020500000515 十四、促进节能服务产业发展的增值税政策: 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。十五、促进残疾人就业税收优惠政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。限额为:实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，为所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。答疑编号:NODE00719700020500000516 十六、增值税的起征点第59页税法,一, 2014年注税 (一)按月计征时: 销售货物的，为月销售额5000,20000元; 销售应税劳务的，为月销售额5000,20000元; (二)按次纳税时:为每次(日)销售额300,500元。 (三)2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税。答疑编号:NODE00719700020500000517 十七、蔬菜鲜活肉蛋产品流通环节增值税优惠政策 (一)自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。各种蔬菜罐头不属于免税的范围。 (二) 自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。答疑编号:NODE00719700020500000518 十八、纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策 (一)纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。答疑编号:NODE00719700020500000519 (二)用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算: 无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额?当月全部销售额、营业额合计十九、调整增值税即征即退优惠政策的管理措施:由先评估后退税改为先退税后评估。答疑编号:NODE00719700020500000520 【例题?多选题】(2013年)根据增值税规定，下列各项免征流通环节增值税的有( )。 A.蔬菜 B.水果 C.鲜奶 D.鲜鸡蛋 E.鲜猪肉『正确答案』ADE 『答案解析』自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税;自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。因此只有ADE符合条件。答疑编号:NODE00719700020500000521 第六节销项税额与进项税额一般纳税人计算本月应纳增值税额采用—— 当期购进扣税法: 第60页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700020600000601 一、增值税销项税额 (一)销项税额的概念及计算公式销项税额,销售额×税率,组成计税价格×税率 (二)销售额确定 1.一般规定: 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容: (1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 (2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。 (3)消费税税金(价内税)。答疑编号:NODE00719700020600000602 重点是价外收入: 指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时应换算为不含税收入再并入销售额征税。例如:违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。答疑编号:NODE00719700020600000603 【例题?计算题】某企业(一般纳税人)销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。『正确答案』销项税额,430000×13%，15000?(1，13%)×13%,57625.66(元) 答疑编号:NODE00719700020600000604 销售额不包括以下内容: 向购买方收取的销项税额(增值税属于价外税)。此外还有: (1)受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 (2)同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。答疑编号:NODE00719700020600000605 【例题?计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A 运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。『正确答案』销项税,15000×20.50×17%,52275(元) 答疑编号:NODE00719700020600000606 (3)符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。第61页税法,一, 2014年注税 (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。答疑编号:NODE00719700020600000607 2.含税销售额的换算需要换算的情形: (1)混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务营业额合计;其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。 (2)价款和价税合并收取的销售额。 ?价税合计金额 ?商业企业零售价 ?普通发票上注明的销售额 ?价外费用视为含税收入 ?逾期包装物押金换算公式:不含税销售额,含税销售额/(1，税率或征收率) 答疑编号:NODE00719700020600000608 3.核定销售额:在两种情况下使用: (1)8种视同销售中无价款结算的 (2)售价明显偏低且无正当理由或无销售额的在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下: ?按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ?按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。答疑编号:NODE00719700020600000609 ?用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为:组成计税价格,成本×(1，成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为:组成计税价格,成本×(1，成本利润率)，消费税税额答疑编号:NODE00719700020600000610 【例题?计算题】某企业(一般纳税人)研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本600元/件，成本利润率为10%。则:销项税,200×600×(1，10%)×17% ,22440(元) 答疑编号:NODE00719700020600000611 【例题?计算题】某服装厂(一般纳税人)将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元(无同类产品售价，成本利润率为10%)。则: 售价,30×200,6000(元) 组价,40×(1，10%)×200,8800(元) 按组价计税第62页税法,一, 2014年注税销项税额,8800×17%,1496(元) 答疑编号:NODE00719700020600000612 4.特殊销售,,6种情况 (1)以折扣方式销售货物: 三种折扣: ?折扣销售(会计称之为商业折扣):同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ?销售折扣(会计称之为现金折扣):销售折扣不能从销售额中扣除。 ?销售折让:销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中扣除。答疑编号:NODE00719700020700000601 【考题?单选题】(2013年) 甲服装厂为增值税一般纳税人，2012年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为( )元。 A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 『正确答案』B 『答案解析』纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税;未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。甲服装厂当月的销项税额,300×700×17%,35700(元) 答疑编号:NODE00719700020700000602 【例题?计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。『正确答案』计税销售额,245?98%,250(万元) 销项税额,250×17%,42.5(万元) 答疑编号:NODE00719700020700000603 (2)以旧换新销售货物: 以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。特殊规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。答疑编号:NODE00719700020700000604 【考题?计算题】(2013年)某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元;釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。『正确答案』销项税,(78，90，200×1500? 10000)?(1，17%)×17%,28.77(万元) 答疑编号:NODE00719700020700000605 (3)还本销售: 还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定:不得从销售额中减除还本支出。 (4)以物易物: 第63页税法,一, 2014年注税税法规定:双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。答疑编号:NODE00719700020700000606 【例题?计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。『正确答案』销项税额,23100×17%,3927(元) 进项税额,23100×17%,3927(元) 应纳增值税,3927,3927,0 【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。答疑编号:NODE00719700020700000607 (5)直销企业增值税销售额确定: ?直销企业,,直销员,,消费者: 销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。 ?直销企业(直销员),,消费者: 销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。答疑编号:NODE00719700020700000608 (6)包装物押金计税问题税法规定: 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期(超过12个月)并入销售额征税。应纳增值税,逾期押金?(1，税率)×税率注意:押金视为含增值税收入，并入销售额征税时要换算为不含税销售额。对酒类产品包装物押金: 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。答疑编号:NODE00719700020700000609 【考题?单选题】(2011年)某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为( )万元。 A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95 『正确答案』C 『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额,800×17%，58.5?(1，17%)×17%,144.50(万元) 答疑编号:NODE00719700020700000610 二、进项税额 (一)进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。 (二)准予抵扣的进项税额以票扣税:2项计算抵扣:2项增值税专用发票外购免税农产品第64页税法,一, 2014年注税进口增值税专用缴款书运输费用进项税额(铁路运输) 答疑编号:NODE00719700020800000601 1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进免税农产品: (1)一般农产品:按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额,买价×13% 答疑编号:NODE00719700020800000602 (2)特殊农产品——烟叶收购烟叶准予抵扣的进项税额,(收购金额，烟叶税)×13%，其中，收购金额,收购价款×(1 ，10%)，烟叶税,收购金额×20% 收购烟叶准予抵扣的进项税额,[收购价款×(1，10%)]×(1，20%)×13% 购进免税农产品进项税额总结: 一般农产品: 进项税,买价×13% 采购成本,买价×87% 烟叶: 进项税,买价×1.1×1.2×13% 采购成本,买价×1.1×1.2×87% 答疑编号:NODE00719700020800000603 【例题?计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社(一般纳税人)购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。『正确答案』进项税额,65830×13%，300000×13%,47557.9(元) 采购成本,65830×(1,13%)，300000 ,357272.1(元) 答疑编号:NODE00719700020800000604 【考题?计算题】(2010年)某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟及雪茄烟，2009 年8月发生如下业务: (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。『正确答案』烟叶准予抵扣的进项税额 ,100×(1，10%)×(1，20%)×13%，8×7% ,17.72(万元) 收购烟叶的成本 , 100×(1，10%)×(1，20%)×87%，8×93% ,122.28(万元) 答疑编号:NODE00719700020800000605 4.运输费用进项税额抵扣: 第65页税法,一, 2014年注税 (1)抵扣范围:外购货物、销售货物所支付的运输服务 (2)抵扣方法: 时间段运输费用进项税额抵扣进项税额,运输费用×7% 营改增之前提示:运输发票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费 ?接受铁路运输服务—计算抵扣进项税额,运输费用×7% 营改增之后 ?接受其它运输服务—以票抵扣进项税额,运输费用×11% 答疑编号:NODE00719700020800000606 【例题1?计算题】某食品加工厂(一般纳税人)从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库;共支付运输企业运输费用400元，计算可以抵扣的进项税税额。『正确答案』如果是营改增之前: 进项税额,50000×13%，400×7%,6528(元) 采购成本,50000×87%，400×93%,43872(元) 如果是营改增之后: 进项税额 ,50000×13%，400?(1，11%)×11%,6539.64(元) 采购成本 ,50000×87%，400?(1，11%),43860.36(元) 答疑编号:NODE00719700020800000607 【例题2?计算题】某生产企业(一般纳税人)2013年10月外购货物，接受公路运输企业的货运服务，取得的增值税专用发票上注明的运费15万元，接受铁路运输企业的货运服务，取得运费结算单据上注明运费10万元。『正确答案』进项税,15×11%，10×7%,2.35(万元) 计入采购成本的运输费,15，10×93%,24.3(万元) 答疑编号:NODE00719700020800000608 5.——6.了解答疑编号:NODE00719700020800000609 (三)不能抵扣的进项税额:共9项重点掌握3,6项不得抵扣项目解析第66页税法,一, 2014年注税 3.用于非增值税应税项目、免征增【解析1】从原理理解值税项目、集体福利或者个人消费【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费的购进货物或者应税劳务【解析3】不动产在建工程属于非应税项目 4.非正常损失的购进货物及相关的【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被应税劳务盗、丢失、霉烂变质的损失【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在5.非正常损失的在产品、产成品所增值税中不得扣除(需做进项税额转出处理);在企耗用的购进货物或者应税劳务业所得税中，准予作为财产损失扣除 6.上述第3,5项规定的货物的运输运输费用的抵扣应伴随货物费用和销售免税货物的运输费用重要变化: 2013,8,1起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额以票抵扣。答疑编号:NODE00719700020800000610 【例题?多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务 E.外购的待销售小轿车『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，不属于非正常损失的情形;选项E，属于经营的货物，不是自用，可以抵扣进项税额。答疑编号:NODE00719700020800000611 (四)抵减发生期进项税额的规定—进项税额转出进项转出方法: 1.按原抵扣转出(含原来计算抵扣) 2.按现在成本×17%(13%) 3.按公式计算分解:不得抵扣的进项税额转出方法如下: 1.按原抵扣的进项税额转出: 答疑编号:NODE00719700020900000601 【例题?计算题】甲企业2013年12月外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税34万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用，取得运费增值税专用发票上注明运费3万元，购进后将其中的60%用于企业职工食堂。计算可以抵扣的进项税额。『正确答案』进项税额,34×(1,5%)，(40×13%，3×11%)×(1,60%),34.51(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000602 【考题?计算题】(2010年)某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月产品、材料领用情况:在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料，购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元(化妆品成本利润率为5%)。『正确答案』第67页税法,一, 2014年注税将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。进项税转出,(24.65,4.65)×17%，4.65?(1,7%)×7%,3.75(万元) 宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。增值税销项税额 ,6×(1，5%)?(1,30%)×17%,1.53(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000603 【考题?计算题】(2012计算题)甲食品公司2011年9月购进的免税农产品(已抵扣进项税额)因保管不善发生霉烂，账面成本价3000元(包括运费成本100元)。『正确答案』进项税额转出,(3000,100)?(1,13%)×13%，100?(1,7%)×7%,440.86(元) 答疑编号:NODE00719700020900000604 【例题?计算题】甲食品公司2013年12月因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批速冻食品霉烂变质，该批速冻食品账面价30万元，其中运费成本4万元(公路运输企业提供运输服务)，进项税额均已于上月抵扣。『正确答案』进项税转出额 ,(30,4)×17%，4×11%,4.86(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000605 2.无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本(进价，运费，保险费，其他有关费用)乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。即:进项税额转出数额,实际成本×税率答疑编号:NODE00719700020900000606 【例题?计算题】某综合性公司的饮食中心本月取得销货以外的餐饮服务收入10.8万元，领用已抵扣了进项税额的餐具，成本2万元。要求:进行相关税务处理。『正确答案』进项税转出,2×17%,0.34(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000607 3.公式计算不得抵扣增值税进项税额不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计答疑编号:NODE00719700020900000608 【考题?单选题】(2011年)某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。2010年5月应税项目取得不含税销售额1200万元，适用税率17%，免税项目取得销售额1000万元，当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，适用税率17%，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税( )万元。第68页税法,一, 2014年注税 A.83.04 B.83.33 C.83.93 D.103.67 『正确答案』C 『答案解析』当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税,(0.6，8×17%)×1000?(1000，1200),0.89(万元) 当月应纳增值税税额,1200×17%,700×17%,(0.6，8×17%,0.89),83.93(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000609 三、固定资产处理的相关规定与政策衔接 1.销售自己使用过的固定资产征免税规定: 答疑编号:NODE00719700020900000610 销售使用过的税务处理计税公式销售2008,12,31前购进或自制的按简易办法: 增值税,售价?(1，固定资产(未抵扣进项税额) 依4%征收率减半征收增值税 4%)×4%?2 按正常销售货物适用税率征销售2009,1,1后购进或自制的固收增值税增值税,售价?(1，定资产【提示】该固定资产的进项税17%)×17% 额在购进当期已抵扣答疑编号:NODE00719700020900000611 【例题?单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元;销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000元;销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为( )元。(以上收入均为含税收入) A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24 『正确答案』C 『答案解析』销售已经使用过的机器设备应纳税额,9200?(1，4%)×4%?2,176.92(元)，销售机动车应纳税额,64000?(1，4%)×4%?2,1230.77(元)，销售钢材应纳税额,35000?(1，17%)×17%,5085.47(元)，应纳增值税,176.92，1230.77，5085.47,6493.16(元)。答疑编号:NODE00719700020900000612 2.纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额,固定资产净值×适用税率固定资产净值:是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。答疑编号:NODE00719700020900000613 第69页税法,一, 2014年注税 3.对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。答疑编号:NODE00719700020900000614 【例题?计算题】某生产企业2013年11月将本厂2010年购进的运输车辆赠送给福利院，该车辆购进时增值税专用发票上注明金额36万元、增值税6.12万元(已抵扣进项税)，己提折旧4万元。『答案解析』将2009年购进的运输车辆赠送福利院属于增值税的视同销售行为销项税,(36,4)×17%,5.44(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000615 4.自2012年2月1日起，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票: (1)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。 (2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。答疑编号:NODE00719700020900000616 【考题?单选题】(2013年)某企业为增值税一般纳税人，2012年11月进行设备的更新换代，将一台旧设备出售，收取价款20万元，该设备系2009年购进，购进时该企业为小规模纳税人。该企业销售旧设备应纳增值税( )万元。 A.0.38 B.0.40 C.2.91 D.3.40 『正确答案』A 『答案解析』该企业销售旧设备应纳增值税,20?(1，4%)×4%×50%,0.38(万元) 答疑编号:NODE00719700020900000617 5.关于二手车经营业务有关增值税问题自2012年7月1日起，经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，应按照现行规定征收增值税。答疑编号:NODE00719700020900000618 第七节应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额,当期销项税额—当期进项税额 (一)计算应纳税额的时间界定: 1.销项税额时间界定: 关于销项税额的“当期”规定(即纳税义务发生时间)——总的要求是:销项税计算当期不得第70页税法,一, 2014年注税滞后。答疑编号:NODE00719700021000000701 增值税纳税义务发生时间有以下两个方面:销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天;进口货物，为报关进口的当天。具体时间: 教材第九节“增值税纳税人义务发生时间”(P146) (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。答疑编号:NODE00719700021000000702 (4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 (7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。答疑编号:NODE00719700021000000703 2.进项税额抵扣时限 (1)增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (2)新增:一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，作为进项税额抵扣。 (3)扣税凭证丢失后进项税额的抵扣(了解) 答疑编号:NODE00719700021000000704 (二)扣减当期销项税额因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。 (三)扣减当期进项税额 1.进货退回或折让 2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为: 当期应冲减的进项税额,当期取得的返还资金?(1，购进货物增值税税率)×购进货物增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。答疑编号:NODE00719700021000000705 【例题?单选题】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2012年5月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是( )。 A.商场应按4.8万元计算营业税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元第71页税法,一, 2014年注税 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元『正确答案』D 『答案解析』商场当月按平价全部销售，商场应按120万元计算销项税额;根据税法规定:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金,当期取得的返还资金?(1，所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率,4.8?(1，17%)×17%,0.7(万元)，当期应抵扣的进项税额,20.4,0.7,19.7(万元) 答疑编号:NODE00719700021000000706 3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理(上节讲过)。 (1)按原抵扣转出(含原来计算抵扣) (2)按现在成本×17%(13%) (3)按公式计算分解:不得抵扣的进项税额答疑编号:NODE00719700021000000707 (四)进项税额不足抵扣处理应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,0，余额留抵下期继续抵扣增值税 (五)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予退税 (六)欠缴增值税、又有留抵税额处理 1.以期末留抵税额抵减增值税欠税; 2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税答疑编号:NODE00719700021000000708 【考题?单选题】(2013年)根据增值税规定，下列关于纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的税务处理，正确的是( )。 A.允许以期末留抵税额抵减增值税欠税，但不得抵减欠税滞纳金 B.抵减欠税时，既可以按欠税时间逐笔抵扣，也可以按欠税额度逐笔抵扣 C.若期末留抵税额大于欠缴总额，抵减后的余额不得结转下期继续抵扣 D.查补的增值税款，可以按规定用留抵税额抵减『正确答案』D 『答案解析』选项A，允许以留抵税额抵减增值税欠税，抵减的欠税包括呆账税金及欠税滞纳金;选项B，抵减欠税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵;选项C，若期末留抵税额大于欠缴总额，抵减后的余额可结转下期继续抵扣。答疑编号:NODE00719700021000000709 (七)关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策 1.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额); 非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税税控系统专用设备增值税防伪税控系统金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘和报税盘机动车销售统一发票税控系统税控盘和传输盘第72页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700021000000710 2.增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。 3.增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。答疑编号:NODE00719700021000000711 (八)农产品增值税进项税额核定办法(试点) 1.适用试点范围: 自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。答疑编号:NODE00719700021000000712 2.核定方法: 核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额——实耗扣税法。 (1)试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定:?投入产出法; ?成本法; ?参照法 ?投入产出法:参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量(农产品单耗数量)。当期允许抵扣农产品增值税进项税额,当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1，扣除率) 当期农产品耗用数量,当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量即: 当期农产品进项税额,当期销售货物数量×农产品单耗数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1，扣除率) 答疑编号:NODE00719700021000000713 ?成本法:依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例(农产品耗用率)。当期允许抵扣农产品增值税进项税额,当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1，扣除率) 农产品耗用率,上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额(含税)不包括不构成货物实体的农产品(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 ?参照法:新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。答疑编号:NODE00719700021000000714 (2)试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除: 当期允许抵扣农产品增值税进项税额,当期销售农产品数量/(1,损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1，13%) 损耗率,损耗数量/购进数量 (3)试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)，增值税进项税额按照以下方法核定扣除: 当期允许抵扣农产品增值税进项税额,当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%) 第73页税法,一, 2014年注税农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准(以下称扣除标准) 答疑编号:NODE00719700021000000715 3.试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。 4.试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目;自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。 5.试点纳税人扣除标准核定程序答疑编号:NODE00719700021000000716 (九)新增内容:纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 (十)计算应用教材例题:共4个例题，讲解其中一部分答疑编号:NODE00719700021100000701 【例2,3】某企业为增值税一般纳税人，2013年10月发生以下业务: (1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求:计算业务(1)中应缴纳的增值税: 『正确答案』销项税额,260000×17%,44200(元) 应抵扣的进项税额,120000×13%，5100,20700(元) 应纳增值税税额,44200,20700,23500(元) 答疑编号:NODE00719700021100000702 (2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位购货运费，取得增值税专用发票上注明运输费22500元。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。要求:计算业务(2)中应缴纳的增值税: 『正确答案』销项税额,585000?(1，17%)×17%,85000(元) 应抵扣的进项税额,(76500，22500×11%)×80%,63180(元) 应纳增值税税额,85000,63180,21820(元) 答疑编号:NODE00719700021100000703 注会、注税、中级、初级、一建、二建一手课件唯一联系QQ1270227496，其他均为倒卖～课程更新无法保障，请联系卖家申请退款～ (3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现半年前从东北购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。第74页税法,一, 2014年注税计算业务(3)中应缴纳的增值税: 『正确答案』销项税额,450×380×(1，10%)×17%,31977(元) 进项税额转出,(50000,4650)×17%，4650?(1,7%)×7%,8059.50(元) 应抵扣的进项税额,27200,8059.50,19140.5(元)应纳增值税税额,31977,19140.5,12836.5(元) 答疑编号:NODE00719700021100000704 (4)销售使用过的一台机器(购进时未抵扣进项税额)，取得含税销售额32440元。要求:计算业务(4)中应缴纳的增值税: 『正确答案』销售使用过机器应纳增值税,32440?(1，4%)×4%×1/2,623.85(元) 答疑编号:NODE00719700021100000705 (5)当月发生逾期押金收入12870元。要求:计算业务(5)中应缴纳的增值税: 『正确答案』押金收入应纳增值税税额,12870?(1，17%)×17%,1870(元) 【合计】该企业5月份应纳增值税税额,23500，22540，12836.5，623.85，1870,61370.35(元) 答疑编号:NODE00719700021100000706 【例2,4】A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值税一般纳税人，2013年2月份有关经营业务如下: (1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元。 (2)B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。 (3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。答疑编号:NODE00719700021100000707 (4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输费3万元，取得非试点地区运输企业普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 (5)B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求: (1)计算A企业2013年2月份应缴纳的增值税。 (2)计算B公司2013年2月份应缴纳的增值税(本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣)。『正确答案』 A企业: 进项税,30.6，0.34,30.94(万元) 销项税,45.9，(9.36，2.34)?(1，17%)×17%,47.6(万元) 应缴纳增值税,47.6,30.94,16.66(万元) B企业: 销项税,30.6，35.03?1.13×13%，298.35?(1，17%)×17%,77.98(万元) 进项税,45.9，(30×13%，3×7%)×(1,40%),48.37(万元) 应纳增值税,77.98,48.37,29.61(万元) 第75页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700021100000708 (八)考题举例【考题?单选题】(2011年)某纺织品生产企业为增值税一般纳税人，2010年11月向商场销售纺织品取得价款1500万元、销项税额255万元，开具增值税专用发票，向个体经销商销售纺织品取得销售收入1200万元，开具普通发票，当月购进棉花支付不含税价款300万元，购进棉纱支付不含税价款800万元，均取得增值税专用发票并在当月通过认证抵扣。2010年11月该纺织品生产企业应纳增值税( )万元。 A.242.36 B.254.36 C.272.00 D.316.00 『正确答案』B 『答案解析』应纳增值税税额,255，1200?(1，17%)×17%,300×13%,800×17%,254.36(万元) 答疑编号:NODE00719700021100000709 【考题?计算题】(2012年)甲食品有限公司(以下简称“甲公司”，增值税一般纳税人)2011年12月发生下列经营业务: (1)从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明收购价格为50000元，货物验收入库;支付某运输企业运费400元，取得合法的货运发票。 (2)销售副食品给某商场，开具增值税专用发票上注明价款65000元，并以本公司自备车辆送货上门，另开具普通发票收取运费共585元。 (3)销售熟食制品给某连锁超市，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将其转交给该超市。答疑编号:NODE00719700021100000710 (4)销售副食品给乙公司，开具增值税专用发票上注明价款400000元。委托某运输企业运送，甲公司支付运费3000元，根据事先约定，乙公司负担其中900元，运输企业将运费发票开具给甲公司，甲公司另开普通发票向乙公司收取该运费。 (5)从某设备制造公司购进检测设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款300000元;另支付运费600元，已取得合法的货运发票。 (6)购进自用货运卡车一辆，支付不含税价180000元，取得机动车销售统一发票;另支付运费1000元，已取得合法的货运发票。 (7)上月购进的免税农产品(已抵扣进项税)因保管不善发生霉烂变质，账面成本价3000元(含应分摊的运费100元)。相关发票当月均已通过主管税务机关认证并在本月抵扣。根据上述资料，回答下列问题; 1.甲公司当月支付运费可抵扣的增值税进项税额为( )元。 A.280 B.287 C.322 D.350 『正确答案』D 2.甲公司当月收取相关运费应计算的增值税销项税额为( )元。 A.85.00 B.130.77 C.215.77 第76页税法,一, 2014年注税 D.252.45 『正确答案』C 3.甲公司当月应转出进项税额( )元。 A.390.00 B.440.33 C.440.86 D.510.00 『正确答案』C 4.甲公司当月应纳增值税额( )元。 A.-4493.37 B.-4642.14 C.26176.63 D.77218.63 『正确答案』A 『答案解析』业务1:收购花生可以抵扣的进项税:50000×13%,6500(元)，支付运费可以抵扣的进项税:400×7%,28(元) 业务2:收取运费应计算的销项税为585?1.17×17%,85(元)，业务2应收取的销项税为85，65000×17%,11135(元) 业务3:甲公司代垫运费，承运部门的运费发票开给购买方，并且将发票转交给购买方，不需要缴纳增值税。该业务的销项税额为25000×17%,4250(元) 业务4:甲公司支付运费，取得运费发票可以抵扣进项税，可以抵扣的进项税为3000×7%,210(元)，向乙公司收取运费，应作为价外费用计算销项税，销项税,900?1.17×17%,130.77(元)，业务4销项税额合计为:400000×17%，130.77,68130.77(元) 业务5:支付运费可以抵扣的进项税: 600×7%,42(元)，该业务可以抵扣的进项税额为:300000×17%，42,51042(元) 业务6:支付运费可以抵扣的进项税:1000×7%,70(元)，该业务可以抵扣的进项税额为: 180000×17%，70,30670(元) 业务7:应转出的进项税额:100?(1,7%)×7%，(3000,100)?(1,13%)×13%,440.86(元) 当月支付运费可以抵扣的增值税进项税额为: 28，210，42，70,350(元) 当月收取运费应计算的增值税销项税额为: 85，130.77,215.77(元) 当月可以抵扣的进项税合计: 6500，28，210，51042，30670,440.86,88009.14(元) 当月的销项税额合计: 11135，4250，68130.77,83515.77(元) 当月应纳增值税为: 83515.77,88009.14,,4493.37(元) 答疑编号:NODE00719700021100000711 二、小规模纳税人应纳税额计算 (一)应纳税额的计算公式——简易办法第77页税法,一, 2014年注税按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为: 应纳税额,不含税销售额×征收率 ,含税销售额?(1，3%)× 3%(或2% ) 答疑编号:NODE00719700021100000712 (三)主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票 (四)小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣 1.可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。 2.凭普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额: 可抵免的税额,价款?(1，17%)×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。答疑编号:NODE00719700021100000713 【考题?单选题】(2013年)某食品厂为增值税小规模纳税人，2012年8月购进一批模具，取得的增值税普通发票注明金额4000元;以赊销方式销售一批饼干，货已发出，开具了增值税普通发票，金额60000元，截至当月底收到50000元货款。当月该食品厂应纳增值税( )元。 A.776.31 B.1067.57 C.1456.31 D.1747.57 『正确答案』D 『答案解析』应纳增值税,60000?(1+3%)×3%,1747.57(元) 答疑编号:NODE00719700021100000714 注会、注税、中级、初级、一建、二建一手课件唯一联系QQ1270227496，其他均为倒卖～课程更新无法保障，请联系卖家申请退款～【例题?计算题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2012年8月购进货物(商品)取得普通发票，共计支付金额120000元;经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元;本月内销售货物取得零售收入共计158080元。计算该企业8月份应缴纳的增值税。『正确答案』该企业8月份应缴纳的增值税,158080?(1，3%)×3%,5850?(1，17%)×17%,3754.27(元) 答疑编号:NODE00719700021100000715 三、进口货物增值税应纳税额 (一)进口货物征税的纳税人:对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 (二)进口货物征税范围 (三)进口货物的适用税率答疑编号:NODE00719700021100000716 (四)进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 1.计算公式: 组成计税价格,关税完税价格，关税，(消费税) 应纳税额,组成计税价格×税率答疑编号:NODE00719700021100000717 第78页税法,一, 2014年注税 2.注意问题: (1)进口环节应纳增值税:不得抵扣任何税额(包括在国外已纳的任何税额) (2)进口环节已纳增值税:符合抵扣范围的，可以凭海关进口增值税专用缴款书，作为进项税额抵扣。答疑编号:NODE00719700021100000718 【例2—6】某市日化厂为增值税一般纳税人，2010年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行，计算该日化厂进口环节应纳增值税(关税税率为50%，消费税税率为30%)。『正确答案』关税完税价格,85，5,90(万元) 组成计税价格,90×(1，50%)?(1,30%),192.86(万元) 进口环节缴纳增值税,192.86×17%,32.79(万元) 答疑编号:NODE00719700021100000719 第八节特定企业(或交易行为)的增值税政策 (共5类企业及交易) 一、成品油零售加油站增值税规定 (一)一般纳税人认定从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。 (二)应税销售额的确定 2.加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除: (1)经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油。 (2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)。 (3)加油站本身倒库油。 (4)加油站检测用油(回罐油)。答疑编号:NODE00719700021200000801 3.加油站无论以何种结算方式收取售油款，均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。 4.发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税。答疑编号:NODE00719700021200000802 【考题?单选题】(2013年)2012年12月，某加油站通过加油机销售成品汽油694000升，其中经主管税务机关确定的加油站自用油罐车用油300升，倒库用油250升;当月销售加油卡20万元;购进汽油取得的增值税专用发票上注明价款300万元、税款51万元。当月汽油零售价为7.8元/升。该加油站当月应纳增值税( )万元。 A.27.53 B.27.59 第79页税法,一, 2014年注税 C.30.99 D.40.95 『正确答案』B 『答案解析』加油站自用车辆自用油、倒库油不征收增值税;售卖加油卡、加油凭证时，按预收款作相关账务处理，不征收增值税。该加油站当月应纳增值税,(694000,300,250)×7.8?(1，17%)×17%?10000,51,27.59 (万元) 答疑编号:NODE00719700021200000803 二、电力产品征收增值税的具体规定 (一)电力产品增值税的基本规定 (二)电力产品增值税的征收办法 (三)发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间三、核电行业增值税规定关于核力发电企业的增值税政策——先征后退答疑编号:NODE00719700021200000804 四、油气田企业增值税规定油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供的生产性劳务应缴纳增值税。了解: 1.生产性劳务范围 2.油气田企业将承包的生产性劳务分包，应就总承包额计算缴纳增值税 3.生产性劳务的适用税率答疑编号:NODE00719700021200000805 五、黄金交易、铂金交易、货物期货与钻石交易增值税 (一)黄金交易增值税征收管理 1.免税的黄金范围 2.黄金交易所的征税规定 (2)黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。 3.新增:金融机构销售贵金属答疑编号:NODE00719700021200000806 (二)铂金交易业务增值税的处理 (1)对进口铂金免征进口环节增值税。 (4)国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策。 (5)对铂金制品加工企业和流通企业销售的铂金及其制品仍按现行规定征收增值税。 (三)货物期货增值税征收管理: 纳税环节为实物交割环节答疑编号:NODE00719700021200000807 (四)钻石交易增值税征收管理 1.会员单位通过钻石交易所进口销往国内市场的毛坯钻石，免征国内环节增值税。第80页税法,一, 2014年注税 2.会员单位通过钻石交易所进口销往国内市场的成品钻石，凭海关免税凭证和核准单，可开具增值税专用发票。 3.钻石出口不得开具增值税发票专用发票。 4.国内开采或加工的钻石，通过钻石交易所销售的，在国内销售环节免征增值税，可凭核准单开具普通发票;不通过钻石交易所销售的，在国内销售环节照章征收增值税，并可按规定开具专用发票。答疑编号:NODE00719700021200000808 第九节申报与缴纳一、增值税纳税义务发生时间 (一)基本规定:先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。 (二)具体规定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。答疑编号:NODE00719700021200000901 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。 7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。答疑编号:NODE00719700021200000902 【例题?计算题】某企业采用分期收款方式销售200辆商务客车，合同规定不含税销售额共计3600万元，本月收回50%货款，其余款项下月收回;由于购货方资金紧张，实际收到货款1500万元;计算销项税。『正确答案』销项税,3600×50%×17%,306(万元) 答疑编号:NODE00719700021200000903 二、纳税期限 (一)纳税期限:1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1季度。【注意】以一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人。 (二)报缴税款期限:以月(季)纳税，自期满之日起15日内。 (三)进口货物:海关填发缴款书之日起15日内。答疑编号:NODE00719700021200000904 三、纳税地点 (一)固定业户到外县(市)销售货物或者提供应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。第81页税法,一, 2014年注税 (二)非固定业户:向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 (三)进口货物:向报关地海关申报纳税。 (四)扣缴义务人:向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。答疑编号:NODE00719700021200000905 【考题?多选题】(2009年)关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点，下列表述正确的有( )。 A.纳税人发生视同销售货物行为的，纳税义务发生时间为货物移送的当天 B.委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单不发生纳税义务 C.固定业户到外县(市)提供应税劳务并持有《外出经营活动税收管理证明》的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税 D.固定业户的分支机构与总机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 E.非固定业户销售货物，应当向销售地主管税务机关申报纳税『正确答案』ADE 答疑编号:NODE00719700021200000906 第十节增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一、专用发票的构成与限额管理 (一)构成形式:基本联次为三联。 (二)限额管理: 增值税专用发票最高开票限额由一般纳税人申请(须填报《申请单》)，区县税务机关审批，并根据需要实地查验，实地查验和方法由各省税务机关确定。答疑编号:NODE00719700021200001001 二、专用发票的开具 (一)专用发票开具范围: 一般纳税人有下列销售情形之一，不得开具专用发票:7项 1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 2.销售免税货物或提供免征增值税的应税服务不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 3.销售自己使用过的下列不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产: (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产; (2)非正常损失的购进固定资产; (3)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇; (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 4.销售旧货。 5.向消费者个人销售货物或者应税服务。答疑编号:NODE00719700021200001002 第82页税法,一, 2014年注税【考题?单选题】(2009年)商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是( )。 A.烟酒 B.食品 C.化妆品 D.办公用品『正确答案』D 『答案解析』商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。答疑编号:NODE00719700021200001003 (二)红字专用发票开具【考题?多选题】(2010年)下列情形中，销售方应在开具红字增值税专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案的有( )。 A.销售货退回 B.销售折让 C.销售折扣 D.开票有误 E.无法认证『正确答案』AB 答疑编号:NODE00719700021200001004 三、专用发票数据采集:抄税、报税、认证关注:认证结果异常的处理P152 项目具体情形税务处理 1.无法认证 2.纳税人识别号认(一)有下列情形之一的，不得作为税务机关退还原件，购买方可要证不符增值税进项税额的抵扣凭证求销售方重新开具专用发票 3.专用发票代码、号码认证不符 1.重复认证 2.密文有误 (二)有下列情形之一的，暂不得作税务机关扣留原件，查明原因，3.认证不符为增值税进项税额的抵扣凭证分别情况进行处理 4.列为失控专用发票答疑编号:NODE00719700021200001005 【考题?多选题】(2011年)在增值税专用发票认证时，不得作为增值税进项税额抵扣凭证、税务机关退还原件的情形有( )。 A.无法认证 B.纳税人识别号认证不符 C.专用发票代码、号码认证不符 D.密文有误 E.列为失控专用发票『正确答案』ABC 『答案解析』无法认证、纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符不得作为增值税进第83页税法,一, 2014年注税项税额抵扣凭证、税务机关退还原件。答疑编号:NODE00719700021200001006 四、辅导期一般纳税人使用专用发票限额限量，增购预征五、税务机关代开增值税专用发票管理的规定关注:不得由税务机关代开专用发票的范围P156 答疑编号:NODE00719700021200001007 【考题?单选题】(2012年)增值税小规模纳税人发生下列销售行为，可以申请税务机关代开增值税专用发票的是( )。 A.销售旧货 B.销售自己使用过的固定资产 C.销售边角余料 D.销售免税货物『正确答案』C 『答案解析』其他选项只能开具增值税普通发票。答疑编号:NODE00719700021200001008 第十一节出口货物劳务增值税和消费税退(免)税出口货物劳务退(免)税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。答疑编号:NODE00719700021300001101 一、适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务 (一)出口企业出口货物出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。答疑编号:NODE00719700021300001102 (二)出口企业或其他单位视同出口货物 1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。 2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。 3.免税品经营企业销售的货物(国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业经营范围的货物除外)。 4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。 5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。答疑编号:NODE00719700021300001103 6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。(如:外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物;国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品) 7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气。 (三)出口企业对外提供加工修理修配劳务: 第84页税法,一, 2014年注税指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。答疑编号:NODE00719700021300001104 二、增值税退(免)税办法——免抵退税或免退税 (一)免抵退税办法 1.免抵退税的含义免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。答疑编号:NODE00719700021300001105 2.“免抵退税”适用范围: (1)生产企业出口自产货物; (2)视同自产货物; (3)对外提供加工修理修配劳务; (4)生产企业出口非自产货物(即外购货物)。其中:视同自产货物的具体范围答疑编号:NODE00719700021300001106 (1)持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退(免)税政策:?已取得增值税一般纳税人资格。?已持续经营2年及2年以上。?纳税信用等级A级。?上一年度销售额5亿元以上。?外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。答疑编号:NODE00719700021300001107 (2)持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为但不能同时符合上述第(1)条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退(免)税政策，具体范围可关注: ?用于对外承包工程项目下的货物。?用于境外投资的货物。?用于对外援助的货物。?生产自产货物的外购设备和原材料(农产品除外) (二)免退税办法不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。答疑编号:NODE00719700021300001108 【考题?多选题】(2013年)持续经营以来从未发生骗取出口退税等违法行为的生产企业同时符合特定条件出口外购货物，可视同自产货物适用增值税退(免)税政策，该特定条件包括( )。 A.已取得增值税一般纳税人资格 B.已持续经营2年及2年以上 C.纳税信用等级为B级及以上 D.上一年度销售额3亿元以上 E.外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性『正确答案』ABE 答疑编号:NODE00719700021300001109 三、增值税出口退税率 (一)退税率的一般规定: 除另有规定外，出口货物退税率为其适用税率。 (二)退税率的特殊规定 1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别第85页税法,一, 2014年注税为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。 2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 3.适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退(免)税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。答疑编号:NODE00719700021300001110 四、增值税退(免)税的计税依据出口货物劳务的增值税退(免)税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。主体具体业务计税依据出口货物劳务(进料加工出口货物劳务的实际离岸价(FOB) 复出口货物除外) 出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关进料加工复出口货物 (一)生产保税进口料件的金额后确定企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内原材料加工后出口的货购进免税原材料的金额后确定物出口货物(委托加工修理购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关修配货物除外) 进口增值税专用缴款书注明的完税价格 (二)外贸企业出口委托加工修理修配为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额货物退(免)税计税依据,增值税专用发票上的金额或海(三)各类出口进项税额未计算抵关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 × 已使企业扣的已使用过的设备用过的设备固定资产净值 ? 已使用过设备原值 (四)免税为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进销售的货物品经营企业口增值税专用缴款书注明的完税价格答疑编号:NODE00719700021300001111 五、增值税免抵退税和免退税的计算 1. 答疑编号:NODE00719700021400001101 2.计算公式:教材P160 第86页税法,一, 2014年注税 (1)当期应纳税额的计算当期应纳税额,当期销项税额一(当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额) 当期不得免征和抵扣税额,当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率一出口货物退税率)一当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额,当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率,出口货物退税率) (2)当期免抵退税额的计算当期免抵退税额,当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额,当期免税购进原材料价格×出口货物退税率答疑编号:NODE00719700021400001102 (3)当期应退税额和免抵税额的计算 ?当期期末留抵税额?当期免抵退税额，则当期应退税额,当期期末留抵税额当期免抵税额,当期免抵退税额一当期应退税 ?当期期末留抵税额,当期免抵退税额，则当期应退税额,当期免抵退税额当期免抵税额,0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。答疑编号:NODE00719700021400001103 3.“免、抵、退”步骤总结: (1)剔税:不得免抵税额(进项税转出),出口价×(征%,退%) (2)抵税:应纳税额,内销销项额,(进项税,1.),上期未抵扣,,0 (3)尺度:免抵退税额(最高限额),出口价×退% (4)比较:应退税额,2与3中较小者 (5)倒挤:免抵税额答疑编号:NODE00719700021400001104 【例题?计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2012年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求:计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。『正确答案』当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额,200×(17%,13%),8(万元) 应纳增值税额,100×17%,(34,8),3,,12(万元) 出口货物免、抵、退税额,200×13%,26(万元) 当期免抵税额,26,12,14(万元) 第87页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700021400001105 4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。组价,当期进口料件到岸价格，海关实征关税，海关实征消费税 (1)采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格，即: 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格,当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率× 计划分配率答疑编号:NODE00719700021400001106 (2)采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额,当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率一出口货物退税率)，则: 当期不得免征和抵扣税额抵减额,当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率一出口货物退税率) 答疑编号:NODE00719700021400001107 【考题?单选题】(2012年)某服装厂为增值税一般纳税人，增值税率17%，退税率16%。 2011年11月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格25万美元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格75万美元，内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。假设美元比人民币的汇率为1:6.4，服装厂进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应退税额( )万元。 A.0 B.22.20 C.29.00 D.72.80 『正确答案』B 『答案解析』当期免抵退税不得免征和抵扣税额,75×6.4×(17%,16%),25×6.4×(17%,16%),3.2(万元)，当期应纳税额,80×17%,(34,3.2),5,,22.2(万元)，免抵退税额,75×6.4×16% 第88页税法,一, 2014年注税 ,25×6.4×16%,51.2(万元)，应退税额为22.2万元答疑编号:NODE00719700021400001108 (二)外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算: 1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物增值税应退税额,增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率 2.外贸企业出口委托加工修理修配货物: 增值税应退税额,委托加工修理修配的增值税退 (免)税计税依据×出口货物退税率 (三)退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。答疑编号:NODE00719700021400001109 (四)出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。用于增值税即征即退或者先征后退的进项税额无法划分的，按照下列公式计算: 无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分,当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额?当月全部销售额、营业额合计答疑编号:NODE00719700021400001110 六、出口企业申报出口货物退(免)税提供收汇资料的有关问题(新增) 关注: 1.出口企业申报退(免)税的货物，未在退(免)税申报期截止之日内收汇的出口货物，除不能收汇或不能在出口货物退(免)税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。 2.需要提供出口货物银行结汇水单等出口收汇凭证的出口企业:9项(P162) 3.2014,5,1起，出口企业上一年度收汇率低于70%的规定答疑编号:NODE00719700021500001101 七、适用增值税免税政策的出口货物劳务 (一)适用范围:教材P164，15项， (1)增值税小规模纳税人出口货物。 (2)避孕药品和用具，古旧图书。 (3)软件产品。 (4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 (5)国家计划内出口的卷烟。 (6)已使用过的设备。答疑编号:NODE00719700021500001102 (7)非出口企业委托出口的货物。 (8)非列名生产企业出口的非视同自产货物。 (9)农业生产者自产农产品。 (10)油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。 (11)外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 (12)来料加工复出口货物。 (13)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 (14)以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 (15)以旅游购物贸易方式报关出口的货物。第89页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700021500001103 2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务: (1)自2011年1月1日起，国家批准设立的免税店销售的免税货物(包括进口免税货物和已实现退 (免)税的货物)。 (2)特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。 (3)同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。答疑编号:NODE00719700021500001104 【例题?多选题】下列出口货物，可享受增值税免税待遇的有( )。 A.加工企业来料加工复出口的货物 B.用于境外承包项目的货物 C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D.已使用过的设备 E.农业生产者自产农产品『正确答案』ACDE 『答案解析』用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。答疑编号:NODE00719700021500001105 (二)进项税额的处理计算 1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。 2.出口卷烟，依下列公式汁算: 不得抵扣的进项税额,出口卷烟含消费税金额?(出口卷烟含消费税金额，内销卷烟销售额)×当期全部进项税额答疑编号:NODE00719700021500001106 八、不适用增值税退(免)税和免税政策的:教材P165 例如:出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。答疑编号:NODE00719700021500001107 九、出口应税消费品退(免)税项目政策内容 (1)出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税——又免又退。 (2)出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税， 1.出口退(免)但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费消费税政策税款中抵扣——只免不退。 (3)出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣——不免不退。 2.计税依据按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。消费税应退税额,从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率，从量3.退税计算定额计征消费税的退税计税依据×定额税率 4. 其他规定了解(P167,185) 和管理第90页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700021500001108 生产企业出口应税消费品项增值税消费税目出免税不退又免又退(适用免抵退方法) 口税内交增值税(内销销项税,进项税)，计算免抵退方法时“抵”已计算(不交消费税销单独计算) 答疑编号:NODE00719700021500001109 外贸企业出口应税消费品项目增值税消费税出口又免又退(适用免退税方法) 又免又退内销交增值税(销项税,进项税) 不交消费税答疑编号:NODE00719700021500001110 【教材例2,1】某化妆品厂为增值税一般纳税人，化妆品平均售价为0.12万元/箱，成套化妆品0.3万元/套，均为不含税售价。2011年4、5月发生下列业务: (1)4月购进业务:从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，支付购货运费30万元，运输途中发生合理损耗2%;从国外进口一台检测设备，海关填发的增值税专用缴款书注明增值税5.3万元。 (2)4月产品、材料领用情况:在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料，购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元。 (3)4月销售业务:内销化妆品1700箱，取得不含税销售额200万元;销售成套化妆品，取得不含税销售额90万元，发生销货运费40万元;出口化妆品取得销售收入500万元人民币;出口护发品取得销售收入140万元人民币。假定化妆品和护发品的出口退税率为13%，本月发生的运费均取得货运发票，取得的相关凭证符合税法规定，在本月认证抵扣，出口业务单据齐全并符合规定，在当月办理退税手续。化妆品成本利润率5%，消费税税率30%。根据上述资料回答以下问题: (1)2011年4月该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额; (2)2011年4月该企业销项税额; (3)2011年4月该企业应缴(退)增值税。『正确答案』该企业2011年4月购进原材料在运输途中合理损耗的进项税额准予抵扣;在建工程领用外购货物应转出进项税，购进货物和销售货物的运费可以计算抵扣进项税额。 (1)准予抵扣的进项税额,85，5.3，(40，30)×7%,(24.65,4.65)×17%,4.65?(1,7%)×7%,91.45(万元) 内销化妆品及成套化妆品均按照不含税销售额计算销项税额，出口化妆品及护肤品免税;所属宾馆领用自产的特制的化妆品属于视同销售。 (2)销项税额,[200，90，6×(1，5%)?(1,30%)]×17%,50.83(万元) (3)应纳增值税,50.83,[91.45,(500，140)×(17%,13%)],,15.02(万元) 免抵退税额,(500，140)×13%,83.2(万元) 应退增值税15.02万元。第91页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700021500001111 十、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定和管理(了解) 出口退(免)税资格的认定出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报《出口退(免)税资格认定申请表》，提供资料到主管税务机关办理出口退(免)税资格认定。答疑编号:NODE00719700021500001112 本章要点总结: ?征税范围(结合营改增)、8种视同销售、征与不征增值税、增值税与营业税的混合与兼营业务 ?税率与征收率的使用、减免税政策 ?销售额与销项税额确定、销项税额确认时间、准予抵扣的进项税额、计算抵扣的应用、不予抵扣的进项税额、进项税额转出 ?进口增值税计算 ?出口退免税政策及计算。答疑编号:NODE00719700021500001113 第三章营业税改征增值税本章要览本章考情分析本章内容讲解本章重点内容本章主要内容【本章考情分析】本章为2014年教材新增的一章，内容涉及10节。可以出现在考题的各种题型。【本章主要内容】第一节营业税改征增值税概述第二节纳税人和扣缴义务人第三节应税服务?? 第四节税率和征收率? 第五节应纳税额的计算?? 第六节特殊经营行为和行业的税务处理第七节营业税改征增值税试点前后相关业务的衔接第八节税收减免? 第九节征收管理第十节增值税专用发票的使用及管理答疑编号:NODE00719700030100000001 【本章重点内容】营改增的应税服务具体范围、税率和征收率、营改增后的增值税一般纳税人应纳增值税计算、营改增的应税服务中的税收减免。第92页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700030100000002 【本章主要内容】第一节营业税改征增值税概述一、我国增值税制度的建立和发展 1.引进与建立:我国于1979年引进、试点增值税，1984年正式建立，并公布了《增值税条例(草案)》及其实施细则。 2.规范:1994年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路。答疑编号:NODE00719700030100000101 3.营业税改征增值税改革试点:2012年1月1日起，在部分地区和行业试行:(1)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。(2)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。(3)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 4.2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。答疑编号:NODE00719700030100000102 二、营改增的重要意义 1.有利于完善税制，消除重复征税; 2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合; 3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力; 4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。答疑编号:NODE00719700030100000103 第二节纳税人和扣缴义务人一、纳税人 (一)纳税人的一般规定在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 (二)提供应税服务的界定有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动，是指: 1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。答疑编号:NODE00719700030100000201 (三)境内提供应税服务的界定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。第93页税法,一, 2014年注税下列情形不属于在境内提供应税服务: 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 (四)视同提供应税服务如:向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。答疑编号:NODE00719700030100000202 二、营改增试点纳税人的分类与认定 (一)基本标准除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外，“营改增”试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 (二)选择按照小规模纳税人纳税不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户; 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。答疑编号:NODE00719700030100000203 (三)特殊规定 1.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 2.航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 (四)纳税辅导期纳税人试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。答疑编号:NODE00719700030100000204 三、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。四、合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。答疑编号:NODE00719700030100000205 第三节应税服务改征增值税的应税服务:交通运输业和部分现代服务业。第94页税法,一, 2014年注税试点行业应税服务具体内容 1.陆路运包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括输服务铁路运输。 2.水路运远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。输服务 (一)交通运输业 3.航空运航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。输服务 4.管道运通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。输服务 1.研发和包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服技术服务务、工程勘察勘探服务。 2.信息技包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程术服务管理服务。 3.文化创包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务意服务和会议展览服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服4.物流辅(二)部分现务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服助服务代服务业务。 5.有形动(1)含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。产租赁服(2)远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动务产经营性租赁。 6.鉴证咨包括认证服务、鉴证服务和咨询服务询服务 7.广播影包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放视服务映)服务。答疑编号:NODE00719700030100000301 【例题?多选题】下列服务项目中，属于营业税改征增值税的有( )。 A.代理记账 B.房屋出租 C.搬家服务 D.电影放映 E.技术咨询服务『正确答案』ACDE 『答案解析』不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。答疑编号:NODE00719700030100000302 第四节税率和征收率一、应税服务的一般税率和征收率税率和征收率 % 适用范围 17% 提供有形动产租赁服务 (一)税率 11% 提供交通运输业服务 6% 提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外) 第95页税法,一, 2014年注税零国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 (二)征收率 3% 小规模纳税人答疑编号:NODE00719700030200000401 【考题?多选题】(2012年)从2012年1月1日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括( )。 A.3% B.4% C.6% D.11% E.15% 『正确答案』CD 『答案解析』提供交通运输业服务，税率为11%;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。答疑编号:NODE00719700030200000402 二、适用税率的特殊规定 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用税率。答疑编号:NODE00719700030200000403 第五节应纳税额的计算一、一般计税方法(一般纳税人使用): 当期购进扣税法应纳税额,当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额销项税额,销售额×税率销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。答疑编号:NODE00719700030200000501 销售额中关注: 1.提供应税服务中止、折让: (1)退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 (2)开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照规定扣减销项税额或者销售额。 2.采取折扣方式提供应税服务: 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 3.视同提供应税劳务的销售额的确定第96页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700030200000502 (二)进项税额 1.准予抵扣的进项税额以票扣税:2项计算抵扣:2项增值税专用发票外购免税农产品进口增值税专用缴款书接受铁路运输服务答疑编号:NODE00719700030200000503 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 (2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 (4)接受的旅客运输服务。 3.进项税额转出 (1)已抵扣进项税额的购进货物，发生不得抵扣事项; (2)发生接受的服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额。答疑编号:NODE00719700030200000504 【例题?计算题】(梦想成真-应试指南)东亚航空公司是位于北京的一家大型民营航空公司，2013年9月发生下列经营业务: (1)国内航线取得不含税客运收入4700万元，国际航线取得客运收入2400万元。 (2)将一架配备有机组人员的小型客机租赁给某公司使用三个月，每月月末收取租金100万元(不含税)。租赁期内发生的机组人员工资、维修费用由承租方负担。公司另将一架不配备机组人员的货机租赁给某物流公司使用1年，本月预收1年的租金500万元(不含税)。 (3)公司提供航空地面服务取得不含税收入45万元。 (4)公司作为境外某航空公司在境内的代理人，负责该境外航空公司在境内的票务业务，本月销售境外航空国际航班机票共取得价款320万元。 (5)当月公司购进燃油、水等物品取得增值税专用发票注明价款合计800万元。答疑编号:NODE00719700030200000505 根据上述资料，回答下列问题: (1)东亚航空公司国内与国际航线客运收入应确认增值税销项税( )万元。 A.517 B.799 C.781 D.1207 『正确答案』A 『答案解析』境内单位提供国际运输服务适用增值税零税率。国内与国际航线客运收入应确认增值税销项税,4700×11%,517(万元) 答疑编号:NODE00719700030200000506 (2)东亚航空公司业务(2)应确认增值税销项税( )万元。 A.66 第97页税法,一, 2014年注税 B.96 C.102 D.72 『正确答案』B 『答案解析』航空运输的湿租业务，属于航空运输服务;航空运输的干租业务，属于有形动产租赁。业务(2)应确认销项税,100×11%，500×17%,96(万元) 答疑编号:NODE00719700030200000507 (3)东亚航空公司应代扣代缴的境外航空公司增值税为( )万元。 A.0 B.31.71 C.46.50 D.37.71 『正确答案』B 『答案解析』东亚航空公司应代扣代缴的境外航空公司增值税,320?(1，11%)×11%,31.71(万元) 答疑编号:NODE00719700030200000508 (4)东亚航空公司9月份自行向税务机关申报缴纳的增值税、城建税及教育费附加为( )万元。 A.620.50 B.486.75 C.622.75 D.527.67 『正确答案』D 『答案解析』业务(3)应确认销项税,45×6%,2.7(万元);业务(5)应确认进项税,800×17%,136(万元);航空公司应纳增值税,517，96，2.7-136,479.7(万元) 航空公司应纳城建税及教育费附加,479.7×(7%，3%),47.97(万元) 应纳增值税和城建税及教育费附加合计,479.7，47.97,527.67(万元) 答疑编号:NODE00719700030200000509 二、简易计税方法(适用于小规模纳税人): 应纳税额,不含增值税的销售额×3% 三、计税方法的特殊规定 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。答疑编号:NODE00719700030200000510 3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 4.销售使用过的固定资产。一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。答疑编号:NODE00719700030200000511 第98页税法,一, 2014年注税第六节特殊经营行为和行业的税务处理一、混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，从高适用税率。二、油气田企业:结合第2章P136 答疑编号:NODE00719700030300000601 三、航空运输企业:关注以下内容 1.总机构应按照增值税现行规定核算汇总的应征增值税销售额。 2.航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 3.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 4.不征收增值税的航空运输服务 (1)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。 (2)航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于《试点实施办法》规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。答疑编号:NODE00719700030300000602 四、有形动产融资租赁服务经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。答疑编号:NODE00719700030300000603 第七节营业税改征增值税试点前后相关业务的衔接关注以下问题: 一、关于租赁试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。答疑编号:NODE00719700030300000701 二、关于退税补税 1.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 2.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税规定补缴营业税。答疑编号:NODE00719700030300000702 第99页税法,一, 2014年注税三、关于购买自用车辆原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。四、关于购买运输服务原增值税一般纳税人和试点纳税人取得的2013年8月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外)，不得作为增值税扣税凭证。答疑编号:NODE00719700030300000703 第八节税收减免一、增值税起征点二、增值税零税率和免税政策 (一)中华人民共和国境内(以下称境内)的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。【解析1】国际运输服务是指:在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。【解析2】向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。答疑编号:NODE00719700030300000801 (二)境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾地区的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾地区提供的交通运输服务(以下称港澳台运输服务) (三)境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。答疑编号:NODE00719700030300000802 (四)境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外: 1.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 2.会议展览地点在境外的会议展览服务。 3.存储地点在境外的仓储服务。 4.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 5.在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。 6.国际运输服务。 7.港澳台运输服务。答疑编号:NODE00719700030300000803 8.向境外单位提供的下列应税服务: (1)技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括:合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 (2)广告投放地在境外的广告服务。第100页 2014年注税税法,一, 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。答疑编号:NODE00719700030300000804 三、营业税改征增值税试点过渡性优惠政策 (一)下列项目免征增值税 1.个人转让著作权。 2.残疾人个人提供应税服务。 3.航空公司提供飞机播洒农药服务。 4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 6.随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业。答疑编号:NODE00719700030300000805 (二)增值税即征即退项目 1.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 2.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。答疑编号:NODE00719700030300000806 第九节征收管理一、纳税义务发生时间 1.纳税人提供应税服务的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。答疑编号:NODE00719700030300000901 2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、纳税期限:同一般规定三、纳税地点:同一般规定答疑编号:NODE00719700030300000902 第十节增值税专用发票的使用及管理一、增值税专用发票的使用 1.一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票; 第101页税法,一, 2014年注税 2.提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务，开具专用发票和增值税普通发票; 3.提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。答疑编号:NODE00719700030300001001 二、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票: 1.向消费者个人提供应税服务。 2.适用免征增值税规定的应税服务。小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。答疑编号:NODE00719700030300001002 本章总结 1.营改增应税服务具体范围; 2.营改增一般纳税人应纳增值税计算; 3.营改增税收减免项目; 4.混业经营的税务处理。答疑编号:NODE00719700030300001003 第四章消费税答疑编号:NODE00719700040100000001 【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 6题6分 6题6分 5题5分多选题 5题10分 5题10分 5题10分计算题 —— —— 综合题 (一)2分(二)8分 (一)8分 (一)12分合计 26分 24分 27分答疑编号:NODE00719700040100000002 【本章主要内容】第一节消费税概述第二节纳税人第三节税目与税率?? 第四节计税依据? 第五节应纳税额的一般计算? 第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算??? 第102页税法,一, 2014年注税第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算??? 第八节进口应税消费品应纳税额的计算?? 第九节消费税征税环节的特殊规定? 第十节申报与缴纳答疑编号:NODE00719700040100000003 【本章2014年教材变化】 1.增加工业企业以外的单位和个人视为应税消费品的生产行为的规定; 2.增加委托方将收回的应税消费品直接出售与加价出售的不同处理; 3.调整了已纳消费税扣除范围; 4.增加了从量征收已纳消费税抵扣的计算; 其他:删除卷烟税率的特殊规定;补充啤酒、黄酒收取的押金;补充了钻石及钻石饰品零售环节征消费税;调整了石脑油、燃料油消费税退税政策。消费税的纳税环节与税目、计税依据、各环节(生产、委托加工、进口环节、零售、批发)应纳税额计算、各环节特殊规定。答疑编号:NODE00719700040100000004 【本章重点内容】第一节消费税概述(了解) 一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。答疑编号:NODE00719700040100000101 二、特点—“五性” (一)征税项目选择性 (二)征税环节单一性 (三)征收方法多样性 (四)税收调节特殊性 (五)消费税转嫁性答疑编号:NODE00719700040100000102 三、其他问题(了解) 消费税与增值税异同比较不同相同 1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是 14种应税消费品，而增值税是所有的有形动应税消费品在特定环节既要缴增值税也要产和应税劳务缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据(销售额)在从价定率征收的情况2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的下一般是相同的 (单一的);增值税在货物每一个流转环节都要交纳第103页税法,一, 2014年注税 3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法;增值税是根据纳税人选择计税的方法答疑编号:NODE00719700040100000103 【考题?多选题】(2009年)根据消费税现行规定，下列表述正确的有( )。 A.消费税税收负担具有转嫁性 B.消费税的税率呈现单一税率形式 C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税 D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围 E.消费税实行多环节课征制度『正确答案』AD 『答案解析』消费税税率，有两种形式:一种是比例税率;一种是定额税率。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒;纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等;消费税征税环节具有单一性。答疑编号:NODE00719700040100000104 第二节纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。答疑编号:NODE00719700040100000201 【考题?多选题】(2013年)下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有( )。 A.地板厂销售自产实木地板 B.汽车厂销售自产电动汽车 C.百货商场销售高档手表 D.进出口公司进口高尔夫球及球具 E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎『正确答案』AD 答疑编号:NODE00719700040100000202 第三节税目与税率一、税目:14个税目:注意不属于征税范围的消费品第104页税法,一, 2014年注税税目子目注释 1.卷烟一、烟 2.雪茄烟 3.烟丝 1.粮食白酒【关注】 2.薯类白酒 (1)无醇啤酒比照啤酒征税 3.黄酒二、酒及酒精 (2)娱乐业、饮食业自制啤酒 4.啤酒 (3)配制酒、泡制酒规定 5.其他酒 (4)调味料酒不征消费税 6.酒精(工、医、食) 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、三、化妆品包括成套化妆品卸装油、油彩等四、贵重首饰及金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费珠宝玉石税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品包括汽油、柴油等7个航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征六、成品油子目催化料、焦化料属于燃料油农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不七、汽车轮胎征消费税轻便摩托车、摩托车(两八、摩托车轮、三轮) (1)对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税九、小汽车 (2)电动汽车不属于本税目征收范围 (3)电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及包括球包、球杆、球袋球具销售价格(不含增值税)每只10000元(含)以十一、高档手表上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板答疑编号:NODE00719700040100000301 【例题?单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是( )。 A.电动汽车 B.用厢式货车改装的商务车 C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车 D.车身12米并且有25座的大客车『正确答案』C 『答案解析』电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内;货车或厢式货车改装生产的商务车、第105页税法,一, 2014年注税卫星通讯车等专用汽车不征收消费税;车身长度大于7米(含)，并且座位在10至23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。答疑编号:NODE00719700040100000302 【考题?多选题】(2013年)下列说法符合消费税规定的有( )。 A.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油不属于消费税征收范围 B.以汽油、汽油组分调和生产的乙醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税 C.以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税 D.生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于50%的纯生物柴油免征消费税 E.成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗的自产成品油免征消费税『正确答案』】BCE 『答案解析』选项A，以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油属于“成品油—柴油”的征收范围;选项D，生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%的纯生物柴油免征消费税。答疑编号:NODE00719700040100000303 二、税率 (一)税率形式——比例税率、定额税率 1.比例税率:10档:1%,56% 2.定额税率:只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的2档税率规定 3.定额税率和比例税率相结合:只适用于卷烟、白酒答疑编号:NODE00719700040200000301 【例题?单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是( )。 A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的 B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基 C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范 D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产『正确答案』C 答疑编号:NODE00719700040200000302 (二)最高税率运用 1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税; 2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。答疑编号:NODE00719700040200000303 【例题?计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。『正确答案』应缴纳的消费税,200×20%，2× 0.5,41(元) 答疑编号:NODE00719700040200000304 三、适用税率的特殊规定 (一)卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品定额税率比例税率 56%(每条价格?70元) 卷烟生产(进口)环节每标准箱150元 36%(每条价格<70元) 第106页税法,一, 2014年注税批发环节无 5% 雪茄烟生产(进口)环节无 36% 答疑编号:NODE00719700040200000305 (二)酒的适用税率应税消费品定额税率比例税率白酒每斤0.5元 20% 答疑编号:NODE00719700040200000306 第四节计税依据一、销售数量的确定: (一)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量; (二)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量; (三)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量; (四)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。答疑编号:NODE00719700040200000401 二、销售额的确定: (一)一般规定:应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 (二)含增值税销售额的换算应税消费品的销售额,含增值税的销售额?(1，增值税税率或征收率) 答疑编号:NODE00719700040200000402 答疑编号:NODE00719700040200000403 【例题?单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是( )。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700040200000404 第107页税法,一, 2014年注税 (三)包装物的规定: 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。答疑编号:NODE00719700040200000405 3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 4.对酒类产品生产企业销售酒类产品(不包括啤酒、黄酒)而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确:对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。答疑编号:NODE00719700040200000406 关于押金问题的总结: 答疑编号:NODE00719700040200000407 【考题?单选题】(2012年)某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下:销售烫花木制筷子15万元;销售竹制筷子18万元:销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。该企业当月应纳消费税( )万元。 A.0.6098 B.0.6115 C.1.3598 D.2.2615 『正确答案』A 『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税,12×5%，0.23?1.17×5%,0.6098(万元) 答疑编号:NODE00719700040200000408 【例题?计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款—白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入—逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。『正确答案』白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税 8月应纳消费税,10.53?(1，17%)×20%,1.8(万元) 8月应纳增值税,10.53?(1，17%)×17%,1.53(万元) 答疑编号:NODE00719700040200000409 【例题?单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。第108页税法,一, 2014年注税 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元『正确答案』C 『答案解析』啤酒每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨;每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。 A型啤酒的单位售价,(580000，3000?1.17)?20,29128.21(元/吨)，适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额,20×250,5000(元); B型啤酒的单位售价,(32760，1500)?1.17?10,2928.21(元/吨)，适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额,10×220,2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税,5000，2200,7200(元)。答疑编号:NODE00719700040200000410 (四)酒类其他规定: 1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。 2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。答疑编号:NODE00719700040200000411 举例说明: 答疑编号:NODE00719700040200000412 三、计税依据的若干特殊规定(注意单选、多选题) (一)卷烟最低计税价格的核定 1.卷烟消费税最低计税价格(以下简称计税价格)核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。 2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为: 某牌号、规格卷烟计税价格,批发环节销售价格×(1,适用批发毛利率) 3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;反之，按计税价格征税。答疑编号:NODE00719700040200000413 (二)白酒消费税最低计税价格核定管理办法要点: 1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。第109页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700040200000414 【考题?综合题】(2013考题节选)某白酒生产企业本月白酒销售业务: 销售方购货方数量(斤) 单价(元/斤) 金额(万元) 白酒销售公司 12000 140 168 甲企业酒店 9600 200 192 合计 — 21600 — 360 注:甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。『正确答案』甲企业应缴消费税,[(12000×160 ， 9600×200)×20% ，(12000，9600)×0.5]?10000 ,77.88(万元) 答疑编号:NODE00719700040200000415 (三)自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。【例题?单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为( )万元。 A.10.88 B.35.25 C.33.4 D.10.48 『正确答案』D 『答案解析』应纳消费税税额,200×3%，100?(1，17%)×3%，74.88?(1，17%)×3%,10.48 (万元) 答疑编号:NODE00719700040200000416 (四)纳税人用于以物易物(换取生产资料或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【考题?单选题】(2012年)某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务:8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元;15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税( )元。 A.169500 B.205500 C.207000 D.208500 『正确答案』D 『答案解析』应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税,(600×400 ，650×500，650×200)×30%,208500(元) 答疑编号:NODE00719700040200000417 (五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣 (六)计税价格的核定权限第110页税法,一, 2014年注税 1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案 2.其他应税消费品——省级国税局核定 3.进口应税消费品——海关核定答疑编号:NODE00719700040200000418 【例题?单选题】根据消费税的相关规定，下列说法正确的有( )。 A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟，按计税价格征税 B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的，税务机关应该核定消费税最低计税价格 C.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板，按门市部的对外销售取得的全部收入征税 D.纳税人将自产应税汽油赠送客户，按其同类应税汽油的最高销售价格计税『正确答案』A 答疑编号:NODE00719700040200000419 第五节应纳税额的一般计算三种计税方法三种计税方法税额计算应纳税额,销售额×比例税率 1.从价定率计税销售额(含消费税、不含增值税) 2.从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油) 应纳税额,销售数量×定额税率应纳税额,销售额×比例税率， 3.复合计税(白酒、卷烟) 销售数量×定额税率答疑编号:NODE00719700040300000501 【例题?计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。『正确答案』应纳增值税,100×50%×17%,8.5(万元) 应纳消费税,100×50%×56%，50×50%×150?10000,28.38(万元) 答疑编号:NODE00719700040300000502 【考题?单选题】(2013年)某酒厂为增值税一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元(单独记账核算)，货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税( )元。(白酒消费税税率20%，0.5 元/斤) A.84000 B.88000 C.92200 D.96200 『正确答案』D 『答案解析』啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税,[400000，(23400，47970)?(1，17%)]×20%，4×2000×0.5,96200(元) 第111页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700040300000503 第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算(掌握) 一、用于连续生产应税消费品的——不纳税卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。答疑编号:NODE00719700040300000601 二、用于其他方面——于移送使用时纳税用于其他方面是指: ?连续生产非应税消费品:此时消费税缴，增值税不缴 ?在建工程、管理部门、非生产机构:此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售 ?馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面:此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入答疑编号:NODE00719700040300000602 答疑编号:NODE00719700040300000603 【例题?多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有( )。 A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工『正确答案』ADE 『答案解析』卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,移送环节不缴纳消费税和增值税;香水精移送生产护肤品，假如是高档护肤品，则属于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税和增值税;假如生产低档护肤品，则属于应税消费品自用了，要缴纳消费税，但不缴纳增值税。答疑编号:NODE00719700040300000604 【例题?单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务:本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品;销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税( )万元。(题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%) A.8804.24 B.3425.37 C.8804.94 第112页税法,一, 2014年注税 D.8798.84 『正确答案』B 『答案解析』应纳消费税,(8600，3)×12.5×3%，(576，10)×6.8×5%,3425.37(万元) 答疑编号:NODE00719700040300000605 三、组成计税价格 (一)有同类消费品销售价格的——按售价(加权平均售价) (二)没有应税消费品销售价格的——按组价 1.从价定率征收消费税: 组成计税价格,[成本×(1，成本利润率)]?(1,消费税税率) 应纳消费税,组成计税价格×消费税税率答疑编号:NODE00719700040300000606 答疑编号:NODE00719700040300000607 【考题?单选题】(2011年)2011年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2011年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。 [化妆品消费税利润率为5%] A.22392.86 B.24750.00 C.35150.00 D.50214.86 『正确答案』B 『答案解析』应纳消费税,(35000，20000)× (1，5%)?(1,30%)×30%,24750(元) 答疑编号:NODE00719700040300000608 【考题?综合题】(2010年节选)某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车(消费税率9%)6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验;本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆，成本利润率8%，消费税税率为3%。『正确答案』将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税销项税额,14×(1，8%)?(1,9%)×2 ×17%，26×5×17%,27.75(万元) 应纳消费税,14×(1，8%)?(1,9%)×2 ×9%,2.99(万元) 答疑编号:NODE00719700040300000609 2.复合计征消费税——自产自用白酒、卷烟第113页税法,一, 2014年注税组价公式为: 组成计税价格,(成本，利润，自产自用数量×定额税率)?(1,比例税率) 应纳消费税,从价税，从量税 ,组成计税价格×适用比例税率，自产自用数量×定额税率答疑编号:NODE00719700040300000610 【考题?计算题】(2013年节选)某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。『正确答案』 (1)赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税,[50000×(1，10%)，100×0.5]?(1,20%)×20% ，100×0.5,13812.5(元) (2)赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税, [50000×(1，10%)，100×0.5]?(1,20%)×17%,11698.125(元) 答疑编号:NODE00719700040300000611 3.从量征收消费税【例题?计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。要求:计算消费税及增值税。『正确答案』应纳消费税,20×220,4400(元) 应纳增值税,[20×1000×(1，10%)，4400]×17%,4488(元) 答疑编号:NODE00719700040300000612 四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 1.扣税范围——10项注意的问题: ?14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。 ?举例的10项，也必须是同一税目。答疑编号:NODE00719700040400000601 【例题?多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有( )。 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰 C.以已税汽油连续生产的甲醇汽油 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油 E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆『正确答案』ACDE 答疑编号:NODE00719700040400000602 2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税 (1)外购从价征收的应税消费品: 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款,当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价,期初库存的外购应税消费品的买价，当期购进的应税消费品的买价,期末库存的外购应税消费品的买价 (2)外购从量征收的应税消费品: 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款,当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消第114页税法,一, 2014年注税费品的适用税额答疑编号:NODE00719700040400000603 【考题?多选题】(2013年)某鞭炮厂(增值税一般纳税人)用外购已税的焰火继续加工高档焰火。2012年10月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额1000万元;本月外购焰火 400万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关发票当月已认证，下列说法正确的有( )。(焰火消费税税率15%，上述价格均不含增值税) A.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的消费税 B.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税 C.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵 D.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，按照本月生产领用外购已税鞭炮焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵扣 E.当月该鞭炮厂应纳消费税88.5万元『正确答案』ACE 『答案解析』生产领用外购已税应税消费品连续生产应税消费品的，符合扣除条件的，按生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。对于增值税进项税是凭购进货物取得的增值税专用发票，按发票注明的税额予以抵扣的。当月该鞭炮厂应纳消费税,1000×15%,(60，400,50)×15%,88.5(万元) 答疑编号:NODE00719700040400000604 【例题?计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2012年8月发生如下业务: (1)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元;从丙供销社(小规模纳税人)购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票;注明价款300万元;进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成计税价格550万元，进口消费税165万元，进口烟丝的增值税93.5万元。 (2)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 (3)月初库存外购烟丝买价30万元;月末库存外购烟丝买价50万元。『正确答案』当期准予扣除外购烟丝已纳税款,(30，400，300，550,50,20)×30%,363(万元) 『注意』外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)，普通发票不可以抵扣消费税(增值税也不可以抵扣)。答疑编号:NODE00719700040400000605 3.扣税环节: 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税;在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。答疑编号:NODE00719700040400000606 第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算(掌握) 第115页税法,一, 2014年注税一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。答疑编号:NODE00719700040500000701 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税: 1.受托方提供原材料生产的应税消费品; 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品; 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。答疑编号:NODE00719700040500000702 【例题?单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是( )。 A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元 B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元 C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元 D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元『正确答案』D 『答案解析』本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价,(35000，2000，4000)×(1，5%)?(1,30%),61500(元) 甲企业应纳增值税,61500×17%,340,10115(元) 应纳消费税,61500×30%,18450(元) 答疑编号:NODE00719700040500000703 二、代收代缴消费税款 (一)受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税特殊:如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。答疑编号:NODE00719700040500000704 【考题?单选题】(2013年)下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是( )。 A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税 B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本 D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税『正确答案』B 『答案解析』选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。第116页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700040500000705 (二)受托方未代收代缴消费税，委托方要补税对委托方补征税款的计税依据是: 1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征; 2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。答疑编号:NODE00719700040500000706 (三)委托方收回应税消费品后销售 1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税; 2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。答疑编号:NODE00719700040500000707 三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为: 1.组成计税价格,(材料成本，加工费)?(1,消费税税率) 答疑编号:NODE00719700040500000708 【考题?综合题】(2011年节选)甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款140万元、增值税23.8万元，支付运费8万元并取得货运企业运费发票。领用80%烟丝生产H牌卷烟，将10%的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的增值税专用发票，注明加工费l.8万元、代垫的辅助材料0.2万元、增值税0.34万元，丙企业应代收代缴消费税( )万元。 A.8.89 B.9.34 C.9.42 D.9.45 『正确答案』C 『答案解析』丙企业委托加工环节代收代缴消费税,[(140，8×93%)×10%，1.8，0.2]?(1,36%)×36%,9.42(万元) 答疑编号:NODE00719700040500000709 【考题?计算题】(2010年计算题节选)某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不第117页税法,一, 2014年注税含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2009年8月发生如下业务: (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票;向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。当月甲企业应代收代缴消费税( )万元。 A.45.61 B.51.42 C.56.57 D.57.55 『正确答案』D 『答案解析』收购烟叶的成本,100×1.1×1.2 ×87%，8×93%,122.28(万元) 受托方代收代缴的消费税,(122.28，12)? (1,30%)×30%,57.55(万元) 卷烟厂可以抵扣的进项税,100×1.1×1.2×13%，8×7%，2.04,19.76(万元) 答疑编号:NODE00719700040500000710 2.复合计征消费税: 组成计税价格,(材料成本，加工费，从量消费税)?(1,消费税税率) 复合计税:加入从量消费税(卷烟、白酒) 答疑编号:NODE00719700040500000711 【例题?计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，2013年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托A企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱，200支/条)，A企业每箱0.1万元收取加工费(不含税)，当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。 (说明:烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱。) 要求:计算A企业当月应当代收代缴的消费税。『正确答案』代收代缴的消费税,(800×200?500，0.1×200，200×150?10000)/(1,0.56)×0.56，200×150?10000,439.55(万元) 答疑编号:NODE00719700040500000712 四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题税法规定:对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。 1.扣税范围——10项 2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税 3.扣税环节具体规定:纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。第118页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700040500000713 【例题?单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是( )。 A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车 B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品 C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品 D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒『正确答案』C 『答案解析』只有选项C符合税法规定委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品可抵扣已纳消费税的环节。答疑编号:NODE00719700040500000714 五、卷烟回购对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(简称回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税: 回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。答疑编号:NODE00719700040500000715 【例题?计算题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产的H牌卷烟不含税调拨价为120元,条。委托丙企业加工H牌卷烟200箱，并将H牌卷烟的牌号及税务机关已公示的计税价格提供给丙企业，甲卷烟厂以不含税价格100元,条回购丙企业生产的H牌卷烟200标准箱，并取得增值税专用发票;本月销售180箱。『正确答案』甲卷烟厂消费税,0 甲卷烟厂增值税,180×120×250×17%?10000,200×100×250×17%?10000,6.8(万元) 答疑编号:NODE00719700040500000716 第八节进口应税消费品应纳税额的计算(掌握) 一、进口应税消费品的基本规定二、进口应税消费品组成计税价格的计算三种计税方法: 1.从价定率办法计税: 应纳税额,组成计税价格×消费税税率组成计税价格,(关税完税价格，关税)?(1,消费税税率) 答疑编号:NODE00719700040500000801 第119页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700040500000802 【考题?综合题】(2011年，综合一节选)某日化厂为增值税一般纳税人，2010年10月份的生产经营情况如下: (1)进口业务:进口一批香水精，完税价格23.07万元。 (2)国内购进业务:购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元、装卸费用0.5万元，购进的香水精用于生产高级化妆品。 (3)销售业务:10月5日，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月15日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元。相关资料:该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元。计算2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税( )万元。 A.6.13 B.12.00 C.18.00 D.21.00 『正确答案』A 『答案解析』应缴纳消费税,21,[2×30%，(23.07，4.61)?(1,30%)×30%，20×30%,12×30%],6.13 (万元) 答疑编号:NODE00719700040500000803 2.从量定额办法计税:啤酒、黄酒、成品油应纳税额,进口应税消费品数量×定额税率 3.复合计税办法:只适用于进口卷烟、白酒应纳税额,(关税完税价格，关税，进口数量×定额税率)?(1,消费税比例税率)×消费税比例税率，海关核定的进口数量×消费税定额税率答疑编号:NODE00719700040500000804 第九节消费税征税环节的特殊规定一、关于金银首饰征收消费税的若干规定 (一)纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 (二)改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于:金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。第120页税法,一, 2014年注税从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征税。 (三)税率:5% 答疑编号:NODE00719700040600000901 【例题?多选题】某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1只，下列说法正确的有( )。 A.纯金项链只缴纳增值税 B.纯金项链只缴纳消费税 C.纯金项链缴纳消费税和增值税 D.金表缴纳消费税和增值税 E.金表只缴纳增值税『正确答案』CE 答疑编号:NODE00719700040600000902 (四)应税与非应税的划分 1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 2.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 3.经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。答疑编号:NODE00719700040600000903 (五)计税依据 1. 不含增值税的销售额。金银首饰的销售额,含增值税的销售额?(1，增值税税率或征收率) 2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为: 组成计税价格,(材料成本，加工费)?(1,金银首饰消费税税率) 答疑编号:NODE00719700040600000904 4.采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰:按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(此时金银首饰增值税计税依据也照此计算) 5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰: 按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为: 组成计税价格,[购进原价×(1，利润率)]?(1,金银首饰消费税税率) 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。 6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。答疑编号:NODE00719700040600000905 【考题?单选题】(2013年)2013年3月，某商场首饰部销售业务如下:釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元;修理金银首饰取得含税收入2.34万元;零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月第121页税法,一, 2014年注税应纳消费税( )万元。(金银首饰消费税税率5%) A.0.35 B.0.45 C.0.60 D.0.75 『正确答案』A 『答案解析』纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税;修理、清洗金银首饰不征收消费税;镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。该商场当月应纳消费税,8.19?(1，17%)×5%,0.35(万元) 答疑编号:NODE00719700040600000906 (六)申报与缴纳 1.纳税环节纳税人零售的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税;用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税;带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税;出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。答疑编号:NODE00719700040600000907 2.纳税义务发生时间 (1)纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天; (2)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天; (3)带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 3.纳税地点:纳税人核算地答疑编号:NODE00719700040600000908 二、卷烟批发环节的消费税 2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下: 要素规定在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题: 纳税人 (1)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 (2)纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税据第122页税法,一, 2014年注税应纳消费税,销售额(不含增值税)×5% 关注的问题: 税额计(1)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征算收消费税。 (2)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳点税。答疑编号:NODE00719700040600000909 【考题?单选题】(2010年)某烟酒批发公司，2010年1月批发,牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元;批发B牌卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元;同时零售,牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元;当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计( )万元。 A.22.78 B.28.78 C.39.08 D.39.95 『正确答案』D 『答案解析』该烟酒批发公司当月应缴纳消费税,[250，(88.92，20.358)?1.17]×5%,17.17(万元) 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税,[250，(88.92，20.358)?1.17]×17%,35.598,22.78(万元) 该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计,17.17，22.78,39.95(万元) 答疑编号:NODE00719700040600000910 【考题?综合题】(2011年综合题节选)下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正确的是( )。 A.零售商销售卷烟不征收消费税 B.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税 C.乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税 D.乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 E.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费税款从应纳消费税中扣除『正确答案』ABD 『答案解析』卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税。答疑编号:NODE00719700040600000911 第123页税法,一, 2014年注税三、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退(免)消费税 1.对生产石脑油、燃料油的企业对外销售的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，恢复征收消费税。 2.生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按照实际耗用数量暂免征收消费税。 3.对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。应退还消费税税额,石脑油、燃料油实际耗用数量×石脑油、燃料油消费税单位税额 4.使用企业生产乙烯、芳烃类化工产品过程中所生产的消费税应税产品，照章缴纳消费税。 5.境内使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品的企业，仅以自营或委托方式进口油品生产化工产品，向进口消费税纳税地海关申请退还已纳的消费税。答疑编号:NODE00719700040600000912 第十节申报与缴纳一、纳税义务发生时间:同增值税注意:委托加工的为纳税人提货当天答疑编号:NODE00719700040600001001 二、纳税地点: 1.一般为纳税人机构所在地 2.委托加工业务:受托方机构所在地(受托方为个人除外) 三、纳税环节:生产环节(委托加工)、进口环节、零售环节、批发环节(卷烟加征) 【考题?多选题】(2011年)下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有( )。 A.金店销售金银饰品在销售环节纳税 B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税 C.白酒在生产环节和批发环节纳税 D.销售珍珠饰品在零售环节纳税 E.成品油税费改革后，在零售环节纳税『正确答案』AB 答疑编号:NODE00719700040600001002 四、纳税期限:同增值税【考题?多选题】(2010年)关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有( )。 A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天 B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天 C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天 D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日 E.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天第124页税法,一, 2014年注税『正确答案』ABCD 『答案解析』纳税人采取预收货款方式结算的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。答疑编号:NODE00719700040600001003 五、征收管理中的特殊规定: (一)葡萄酒消费税管理 (二)成品油消费税管理【考题?多选题】(2011年)下列有关葡萄酒消费税征收管理的说法，正确的有( )。 A.用外购已税葡萄酒继续加工葡萄酒一律不允许扣除已纳的消费税款 B.境内从事葡萄酒生产的企业之间销售葡萄酒，销货方可以凭《葡萄酒购货证明单》的退税联申请已纳消费税的退税 C.商场外购葡萄酒可凭《葡萄酒购货证明单》申请已纳消费税的退税 D.以进口葡萄酒为原料继续加工葡萄酒，可以凭海关完税凭证抵减进口环节已纳消费税 E.境内从事葡萄酒生产的个人之间销售葡萄酒，不实行《葡萄酒购货证明单》管理『正确答案』BD 『答案解析』选项A，以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从当期应纳消费税税额中抵减《海关进口消费税专用缴款书》注明的消费税;选项C，生产企业将自产或外购葡萄酒直接销售给生产企业以外的单位和个人的，不实行证明单管理，按规定申报缴纳消费税。答疑编号:NODE00719700040600001004 本章总结: 1.消费税的税目及税率形式(包括特殊规定) 2.消费税的计税依据(销售额及特殊规定) 3.消费税各环节应纳税额计算:自产自用、委托加工、进口环节、零售、批发答疑编号:NODE00719700040600001005 第五章营业税【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 6题6分 6题6分 7题7分多选题 6题12分 6题12分 6题12分 8分 8分 6分计算题 (房地产公司) (个人综合收入) (建筑公司) 8分综合题 —— (运输公司综合业务) —— 合计 26分 34分 25分答疑编号:NODE00719700050100000001 【本章主要内容与结构】本章共12节: 第一节营业税概述第二节营业税的基本规定? 第三节交通运输业营业税的规定第125页税法,一, 2014年注税第四节建筑业营业税的规定?? 第五节金融保险业营业税的规定? 第六节邮电通信业营业税的规定第七节文化体育业营业税的规定第八节娱乐业营业税的规定第九节服务业营业税的规定?? 第十节转让无形资产营业税的规定第十一节销售不动产营业税的规定? 第十二节营业税的计算及应用举例【提示】营业税的政策按照9税目(9行业)编写教材，但考题命题经常出现跨行业、按照要素提问的情况。答疑编号:NODE00719700050100000002 【本章重点内容】营业税税目及具体范围、计税依据基本规定、9个税目计税依据具体规定(余额计税的项目)、各税目应纳税额计算、各税目税收优惠、纳税义务发生时间与地点相关规定【本章变化及新增内容】 (1)新增一些免征营业税的劳务，如标的物在境外的建设工程监理; (2)起征点:对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税; (3)自2013年8月1日起，除铁路运输业外的其他运输业、部分现代服务业(7个子目;如广告、播映、有形动产租赁)在全国范围内营改增。答疑编号:NODE00719700050100000003 【本章内容讲解】第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。答疑编号:NODE00719700050100000101 二、营业税特点: (一)一般以营业额全额为计税依据 (二)按行业设计税目税率 (三)计算简便，便于征管三、营业税与增值税关系答疑编号:NODE00719700050100000102 第二节营业税的基本规定第126页税法,一, 2014年注税一、营业税征税范围的基本规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产应缴纳营业税。 (一)“境内”的含义 (1)提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。答疑编号:NODE00719700050100000201 注释:境外单位或个人在境外向境内或个人提供完全发生在境外的营业税劳务，不征收营业税。新增:境内单位提供的下列劳务免税:(1)标的物在境外的建设工程监理;(2)外派海员劳务;(3)以对外劳务合作方式，向境外提供的完全发生在境外的人员管理服务。答疑编号:NODE00719700050100000202 【考题?多选题】(2012年)下列各项中，属于营业税应税行为的有( )。 A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租 B.美国人史密斯先生将其于2007年在北京购置的别墅转让 C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图 D.德国某汽车厂派人来华为该厂生产的汽车提供维修指导 E.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用『正确答案』BCD 『答案解析』营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。答疑编号:NODE00719700050100000203 (二)应税行为的含义: 1.视同发生应税行为: (1)单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人; (2)单位或个人自己新建建筑物后销售所发生的自建行为; (3)财政部、税务总局规定的其他情形。 2.其他: (1)单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。 (2)对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 (3)以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。答疑编号:NODE00719700050100000204 (三)与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务: 行为判定税务处理强调同一项销售行为中存在两类经营项目混合销售依纳税人经营主业，只征一种税的混合，二者有从属关系依纳税人核算水平兼营非应税强调同一纳税人的经营活动中存在两类经1.分别核算:征两税劳务营项目，二者无直接从属关系 2.未分别核算:由税务机关核定特殊情况 (1)建筑业自设工厂第127页税法,一, 2014年注税 (2)生产企业销售并安装自产货物答疑编号:NODE00719700050100000205 【例题?单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是( )。 A.商业企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务 D.电信部门为用户安装电话，并销售电话『正确答案』B 『答案解析』选项A为增值税的混业经营行为;选项D为营业税混合销售行为;选项C为增值税兼营行为。答疑编号:NODE00719700050100000206 二、纳税人与扣缴义务人的基本规定 (一)营业税的纳税人:是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】 1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。 2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。答疑编号:NODE00719700050100000207 【考题?多选题】(2011年)某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服务，法律咨询费24万元，涉税服务费18万元。甲外贸企业将42万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有( )。 A.税务咨询部不用缴纳营业税 B.税务师事务所应以42万元为计税营业额缴纳营业税 C.税务咨询部应以18万元为计税营业额缴纳营业税 D.法律咨询服务部应以42万元为计税营业额缴纳营业税 E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税『正确答案』AB 『答案解析』税务咨询和法律咨询属于“服务业——其他服务业”征税范围，税务师事务所取得的全部收入42万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。答疑编号:NODE00719700050100000208 (二)扣缴义务人: 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。答疑编号:NODE00719700050100000209 三、税目、税率的基本规定税目税率交通运输业(2013年8月1日后，仅铁路运输业) 3% 建筑业、邮电通信业、文化体育业第128页税法,一, 2014年注税金融保险业、服务业(2013年8月1日后，仅生活服务) 5% 转让无形资产、销售不动产娱乐业 5%,20% 答疑编号:NODE00719700050100000210 【提示1】2013年8月1日后，现代服务改征增值税(见第三章)。【提示2】营业税纳税人从事不同税率的应税项目:分别核算，按各自税率计算营业税;未分别核算，从高适用税率。答疑编号:NODE00719700050100000211 四、营业税计税依据的基本规定 (一)全额计税营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用(如手续费、服务费、基金等)。 (二)差额(余额)计税:列举项目 (三)核定计税依据答疑编号:NODE00719700050100000212 计税依据核定方法: 计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权确定营业额: 1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。 2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 3.按下列公式核定计税价格: 计税价格=营业成本或工程成本×(1，成本利润率)?(1-营业税税率) 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。答疑编号:NODE00719700050100000213 (四)其他规定 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。答疑编号:NODE00719700050100000214 (五)税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。 1.适用范围:增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。 2.扣税方法:?凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额;?按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额: 可抵免的税额=价款?(1，17%)×17% 答疑编号:NODE00719700050100000215 第129页税法,一, 2014年注税五、营业税申报与缴纳的基本规定 (一)纳税义务发生时间基本规定: 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊1】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税;而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。答疑编号:NODE00719700050100000216 【特殊2】纳税人发生下列业务采用预收款方式，纳税义务发生时间为收到预收款(包括预收定金)的当天: 1.转让土地使用权 2.销售不动产 3.建筑业劳务 4.租赁业劳务答疑编号:NODE00719700050100000217 (二)纳税地点基本规定——纳税人的机构所在地或者居住地。【提示1】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。【提示2】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 (三)纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。答疑编号:NODE00719700050100000218 六、营业税的起征点自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。答疑编号:NODE00719700050100000219 第三节交通运输业营业税的规定自2013年8月1日起，除铁路运输业外的其他运输业在全国范围内营改增。铁路运输业不包括城市地铁运输，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动。答疑编号:NODE00719700050200000301 第四节建筑业营业税的规定一、税目(5个子目)与税率——3% 本税目的征税范围是:建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。【特别注意】 1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。 2.纳税人自建不动产纳税处理第130页税法,一, 2014年注税 (1)自建自用的房屋不纳营业税; (2)纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税; (3)纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。答疑编号:NODE00719700050200000401 答疑编号:NODE00719700050200000402 【考题?计算题】(2013年节选)某市甲建筑公司2012年6月将自建办公楼销售，取得销售收入65000万元，与之配比的建造成本42000万元;赠送关联单位部分车库，建造成本840万元，市场销售价格1176万元。建筑工程成本利润率10%。甲建筑公司缴纳营业税: 『正确答案』应纳营业税=(65000+1176)×5%+(42000+840)×(1+10%)?(1-3%)×3%=4766.24(万元) 【例题?计算题】某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为500万元。(成本利润率为20%) 『正确答案』应纳营业税,500×(1，20%)?(1,5%)×5%,31.58(万元) 答疑编号:NODE00719700050200000403 二、纳税人在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。三、计税依据 (一)一般规定税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。答疑编号:NODE00719700050200000404 (二)具体掌握: 子目计税营业额不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款包括在内: (1)建筑安装企业向建设单位收取的临时 1.从事建筑劳务设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不建设方提供设备的价 (不含装饰劳务) 得从营业额中扣除。款 (2)施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。 2.从事建筑劳务的分包总承包额扣除分包额分包额业务 3.从事安装工程作业安装劳务收入设备的价款第131页税法,一, 2014年注税装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用客户自行采购的原4.从事装饰劳务包括:人工费、管理费和辅助材料费等。料、主料价款答疑编号:NODE00719700050200000405 【考题?单选题】(2013年)某建筑公司为某开发区铺设通信线路，工程价款共计290万元，其中包含由开发区提供的设备价值70万元;另向开发区收取材料差价款45万元。该建筑公司应纳营业税( )万元。 A.1.35 B.7.95 C.8.70 D.10.05 『正确答案』B 『答案解析』应纳营业税=(290-70+45)×3%=7.95(万元) 答疑编号:NODE00719700050200000406 (三)与增值税关系:纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据。【考题?计算题】(2013年节选)某市甲建筑公司2012年6月承包某企业办公楼建筑工程，工程总价款24000万元，含建设单位提供的电梯价值800万元;将其中的门窗安装工程分包给乙铝合金材料厂，分包款850万元，乙厂开具了合规发票。甲建筑公司承包某企业办公楼建筑工程应纳营业税( )万元。 A.670.50 B.679.50 C.694.50 D.720 『正确答案』A 『答案解析』应纳营业税=(24000-800-850)×3%=670.5(万元) 答疑编号:NODE00719700050200000407 四、申报与缴纳 (一)纳税义务发生时间 1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。 2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。答疑编号:NODE00719700050200000408 (二)纳税地点纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。五、税收优惠对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑业劳务，暂免征收营业税。答疑编号:NODE00719700050200000409 第五节金融保险业营业税的规定第132页税法,一, 2014年注税一、税目与税率——5% 本税目征税范围包括:金融业、保险业。 1.金融业金融业的征税范围包括:贷款、金融商品转让、信托业和其他金融业务。不包括:存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。变化:有形动产租赁属于增值税征税范围。 2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。答疑编号:NODE00719700050200000501 【例题?多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有( )。 A.典当 B.金融机构的金融商品转让 C.个人的金融商品转让 D.邮政储蓄 E.出口信用担保业务『正确答案』AB 『答案解析』选项D，按邮电通信业征收营业税;选项C、E均是免征营业税的项目。答疑编号:NODE00719700050200000502 二、纳税人金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。答疑编号:NODE00719700050200000503 三、计税依据 1.全额计税: (1)对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额(包括加息、罚息)。 (2)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除。答疑编号:NODE00719700050200000504 2.余额计税: 外汇、证券、期货等金融商品转让:按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。答疑编号:NODE00719700050200000505 【考题?单选题】(2013年)2012年8月，某证券公司以10元/股的价格购进A股票60000股，购入过程中发生各种费用1000元;11月将上述股票以15元/股的价格出售80%，卖出过程中发生税费2200元;11月向客户收取佣金，开具证券交易交割凭证上注明收入500000元，客户折扣额5000元，该证券公司实际取得收入495000元。2012年 11月该证券公司应纳营业税( )元。 A.36590 B.36750 C.36840 D.37000 第133页税法,一, 2014年注税『正确答案』B 『答案解析』金融商品的转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额;证券公司给客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证券交易交割凭证上注明的，可按折扣后的佣金额征收营业税。 11月该证券公司应纳营业税=(15-10)×60000×80%×5%+495000×5%=36750(元) 答疑编号:NODE00719700050200000506 3.保险业务: (1)原则上收入全额为营业额。 (2)企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 (3)保险企业的摊回分保费用不征营业税。答疑编号:NODE00719700050200000507 【例题?单选题】在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括( )。 A.贷款业务 B.金融经纪业务 C.金融商品转让业务 D.抵押贷款业务『正确答案』C 4.纳税人投资政府土地改造项目: 投资方属于投资行为，取得的收益不征营业税;规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑劳务取得的收入，应缴纳营业税。答疑编号:NODE00719700050200000508 四、申报与缴纳 1.贷款业务，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期)，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。 2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度; 其他纳税人(如典当行)从事金融业务的纳税期限为1个月;保险业的纳税期限为1个月。答疑编号:NODE00719700050200000509 五、税收优惠 3.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。 4.对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。 5.境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。答疑编号:NODE00719700050200000510 7.合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。 8.金融机构小额贷款的利息免征营业税。 9.人民银行贷款业务免税。 (1)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。 (2)人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。 10.金融机构往来业务不征收营业税。 11.出纳长款收入不征收营业税。第134页税法,一, 2014年注税 12.对个人(含个体工商户及其他个人)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。答疑编号:NODE00719700050200000511 【例题?多选题】下列各项收入免征或不征收营业税的有( )。 A.金融机构的出纳长款收入 B.人民银行对企业贷款的利息收入 C.人民银行对金融机构的利息收入 D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入 E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入『正确答案』ACE 『答案解析』人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款取得的利息收入，需要缴纳营业税。答疑编号:NODE00719700050200000512 第六节邮电通信业营业税的规定一、税目与税率——3% 本税目的征税范围，包括邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。答疑编号:NODE00719700050300000601 【关注1】电信企业开展业务附带赠送的电信服务，不征营业税;以业务销售附带赠送实物，不征营业税。【关注2】单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源，不征营业税。【关注3】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通讯服务，不征营业税。答疑编号:NODE00719700050300000602 【考题?单选题】(2011年)下列业务，应当按照“邮电通信业”税目缴纳营业税的是( )。 A.通信线路安装 B.超市销售电话卡 C.代办电信工程 D.电信部门销售通信器材并提供通信服务『正确答案』D 答疑编号:NODE00719700050300000603 二、纳税人三、计税依据 1.全额计税，如:邮汇、传递函件或包件。 2.差额或收益额计税，如:报刊发行、邮政储蓄、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务。答疑编号:NODE00719700050300000604 四、税收优惠对国家邮政局及其所属单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。【例题?多选题】按照邮电通信业营业税的有关规定，下列业务以营业收入减去一定的支出作第135页税法,一, 2014年注税为计税依据的有( )。 A.邮务物品销售 B.邮政储蓄 C.电信部门提供跨省电信业务 D.报刊发行 E.邮政快递业务『正确答案』BCD 答疑编号:NODE00719700050300000605 第七节文化体育业营业税的规定一、税目与税率——3% (一)文化业:包括表演、其他文化业、经营游览场所 (二)体育业:包括举办体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所提示: 1.广告的播映营改增之前属于“服务业———广告业”，营改增之后属于增值税征税范围。 2.出租文化场所、以租赁方式为体育比赛提供场所，属于“服务业———租赁业”征税范围。答疑编号:NODE00719700050300000701 二、纳税人三、计税依据文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。答疑编号:NODE00719700050300000702 【考题?单选题】(2013年)2012年12月，某旅游开发有限公司经营游览场所取得旅游景点门票收入450万元，在景区内经营旅游观光电车取得收入68万元，支付维修费6万元。该公司上述业务应纳营业税( )万元。 A.15.36 B.15.54 C.16.90 D.25.90 『正确答案』C 『答案解析』应纳营业税=450×3%+68×5%=16.9(万元) 答疑编号:NODE00719700050300000703 四、税收优惠 1.纪念馆、博物馆、文化馆(站)、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。(第一道门票) 2.对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。 3.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。 4.文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。 5.在农村取得的电影放映收入免征营业税。第136页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700050300000704 第八节娱乐业营业税的规定一、税目与税率——5-20% 1.娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。本科目征税范围，包括:歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台(桌)球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。 2.对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税。 3.自2009年1月1日起，娱乐业适用 5%,20%的税率，由省级人民政府确定。答疑编号:NODE00719700050300000801 二、纳税人三、计税依据娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。答疑编号:NODE00719700050300000802 【例题?单选题】某歌舞厅共设25个包间，包间均有卡拉OK设备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。2012年4月歌舞厅收取的费用为包间费50万元，餐费10万元，烟酒饮料费30万元。其营业税合计( )。(当地营业税娱乐业税率为20%) A.4.5万元 B.4.2万元 C.13.5万元 D.18万元『正确答案』D 『答案解析』营业税合计=(50+10+30)×20%=18(万元) 答疑编号:NODE00719700050300000803 第九节服务业营业税的规定一、税目与税率——5% 服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。营改增之前本税目的征税范围包括(8个子目):代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。营改增之后:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务，缴纳增值税。 (一)代理业:代销货物、代办进出口、介绍业务、其他代理服务(见教材P267) 金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。答疑编号:NODE00719700050300000901 (二)旅店业 (三)饮食业 (四)旅游业单位和个人在旅游景点经营游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入按“服第137页税法,一, 2014年注税务业――旅游业”项目征税。 (五)租赁业:仅限于不动产的经营性租赁。(有形动产租赁改征增值税) 答疑编号:NODE00719700050300000902 (六)广告业:2013年8月1日起改征增值税 (七)其他服务业 1.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 2.单独提供林木管护。 3.向用户收取的水利工程费。答疑编号:NODE00719700050300000903 【例题?多选题】下列业务应按“服务业”缴纳营业税的有( )。 A.旅游景点经营观光电车 B.经营游览场所 C.经营音乐茶座 D.无船承运业务 E.代办进出口『正确答案』ADE 答疑编号:NODE00719700050300000904 二、纳税人服务业的纳税人为在我国境内提供服务劳务的单位和个人。三、计税依据服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。特别注意的项目有: 1.代理业营业额的确定代理业营业额，是经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。【关注】代销彩票、联合考试、代理报关、无船承运、受托拆除建筑物或平整土地。 2.旅店业营业额的确定 3.饮食业营业额的确定答疑编号:NODE00719700050300000905 4.旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 5.其他服务业营业额的确定 (1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等——按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。答疑编号:NODE00719700050300000906 (2)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。第138页税法,一, 2014年注税 (3)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。答疑编号:NODE00719700050300000907 【例题?单选题】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元;其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元;组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳营业税税额为( )万元。 A.0.05 B.0.3 C.0.5 D.0.75 『正确答案』D 『答案解析』应纳营业税=(15-8+20-12)×5%=0.75(万元) 答疑编号:NODE00719700050300000908 【例题?计算题】某商场(增值税一般纳税人)除销货收入之外，本月还出租柜台取得租金收入90万元，其中包括卫生费、治安费等6万元;另外由于销售业绩良好，取得供货单位返还收入18.72万元，开具普通发票;收取某新上市食品厂家的进场费10万元。『正确答案』 (1)应纳营业税,90×5%，10×5%,5(万元) (2)增值税进项税抵减额,18.72?(1，17%) ×17% ,2.72(万元) 答疑编号:NODE00719700050300000909 四、申报与缴纳 1.纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。 2.单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。答疑编号:NODE00719700050300000910 【考题?多选题】(2012年)下列关于营业税纳税地点的说法，正确的有( )。 A.单位出租房屋，纳税地点为房屋坐落地 B.单位在境内提供建筑业劳务，纳税地点为劳务发生地 C.境内电信单位提供电信业务，纳税地点为电信单位机构所在地 D.境内单位通过网络为其他单位提供检测服务，纳税地点为劳务发生地 E.银行总行以下机构的纳税地点是核算单位的机构所在地『正确答案』ABCE 答疑编号:NODE00719700050300000911 五、税收优惠 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 2.残疾人员个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。 3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。(非营利) 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。 5.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。答疑编号:NODE00719700050300000912 6.对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免第139页税法,一, 2014年注税征营业税。 7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事《营业税暂行条例》“服务业”规定税目的服务项目(广告业、桑拿、按摩等除外)取得的收入，免征营业税。 8.对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务取得的收入，免征营业税。 9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保险对象出租廉价住房的租金收入，免征营业税。 10.自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。答疑编号:NODE00719700050300000913 11.个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上，减半征收营业税。 12.对中国境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 15.高校向本校师生提供的住宿、餐饮服务，免征营业税。 16.节能服务公司的合同能源管理项目收入免税。 21.家政服务企业员工制服务员提供的家政服务收入免税。答疑编号: NODE00719700050300000914 第十节转让无形资产营业税的规定一、税目与税率——5% 是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。 1.征税范围:7项无形资产(转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉、转让自然资源使用权) 提示: (1)2013年8月1日起，转让专利权或非专利技术，按照“研发和技术服务”缴纳增值税;转让著作权、转让商誉、转让商标权，按照“文化创意服务”缴纳增值税。 (2)土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业-租赁业”征税范围。 2.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。答疑编号:NODE00719700050400001001 3.转让在建项目 (1)转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 (2)转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。纳税人将土地使用权归还给土地所有者，免征营业税。答疑编号:NODE00719700050400001002 二、纳税人 1.转让无形资产的纳税人，为在我国境内转让无形资产的单位或个人。 2.凡转让无形资产的接收单位在境内，无论转让者是境内或境外的单位和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。第140页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700050400001003 三、计税依据 (一)一般规定:转让无形资产取得的价款和价外收入。 (二)转让土地使用权: 1.单位和个人转售土地使用权，余额计税。 2.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。答疑编号:NODE00719700050400001004 【考题?单选题】(2011年)2010年3月某企业购置土地90000平万米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元，该企业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得销售收入7200万元，将3000平万米的土地赠送给关系单位。2010年3月该企业上述业务应纳营业税( )万元。 A.180.00 B.198.30 C.210.00 D.360.00 『正确答案』C 『答案解析』单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。应纳营业税,[7200?18000×(18000，3000),18000?90000×(18000，3000)]×5%,210(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001005 四、申报与缴纳 1.纳税义务发生时间转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 2.纳税地点纳税人转让土地使用权，在土地所在地申报纳税;转让其他无形资产，在其机构所在地或居住地申报纳税。答疑编号:NODE00719700050400001006 五、税收优惠 1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。 2.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。答疑编号:NODE00719700050400001007 第十一节销售不动产营业税的规定一、税目与税率——5% 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。特别关注: 1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。第141页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700050400001101 2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应计算缴纳营业税。 3.单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。 4.纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。 5.个人销售已购住房——5年内不区分性质，均按转让全额征收营业税。答疑编号:NODE00719700050400001102 答疑编号:NODE00719700050400001103 二、纳税人三、计税依据 1.单位销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。答疑编号:NODE00719700050400001104 注意: 第一，房地产开发公司销售商品房，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不动产的营业额计征营业税。第二，单位将不动产无偿赠与他人的营业额问题组成计税价格,营业成本或工程成本 ×(1，成本利润率)?(1,营业税税率) 第三，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。答疑编号:NODE00719700050400001105 【例题?计算题】丙企业长期拖欠某建筑公司工程价款6000万元，经双方协商进行债务重组，丙企业将其一栋商品房抵顶工程价款。商品房原价5000万元，已提折旧1000万元，评估价4000万元，丙企业另支付银行存款2000万元。建筑公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入6400万元，发生装修费支出600万元。要求:计算建筑公司应纳营业税。『正确答案』应纳营业税,(6400-4000)×5%,120(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001106 【例题?计算题】某公司2013年10月发生业务:2011年11月以本公司原值为400万元的房产作抵押，向某商业银行贷款240万元，贷款期限2年，年利率5%，该房产购入价为360万元，购入后发生装修等其他费用共计40万元。合同规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再支付利息。第142页税法,一, 2014年注税贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行将所抵押的房产收归己有，核定房产价值为450万元，银行向该公司支付了补价210万元。『正确答案』公司将房产抵押给银行抵顶利息，应按租赁业征收营业税。公司2013年11月应纳营业税: (450-360)×5%，240×5%?12×5% ,4.55(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001107 四、申报与缴纳销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。答疑编号:NODE00719700050400001108 五、税收优惠 1.个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。 2.个人(含个体工商户及其他个人)无偿赠予不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税:如离婚财产分割;无偿赠予直系亲属等。答疑编号:NODE00719700050400001109 【例题?多选题】根据营业税的有关规定，下列表述正确的有( )。 A.我国公民销售其在境外的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税 B.外籍个人销售其在我国境内已购置6年的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税 C.纳税人销售自建的房产，分别按照“建筑业”和“销售不动产”计算缴纳营业税 D.纳税人销售自建的房产，按照销售收入减去建造成本后的余额计算缴纳营业税 E.单位销售购进的房产，以销售收入减去购入原价的差额为计税依据计算缴纳营业税『正确答案』CE 答疑编号:NODE00719700050400001110 第十二节营业税的计算及应用举例一、营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算公式为: 应纳税额,营业额×税率【例题?单选题】下列关于营业税计税依据的说法，不正确的是( )。 A.采取预收款方式提供建筑业劳务，营业税计税依据为收到的预收款 B.从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费及代付的就餐费用 C.从事建筑劳务(不含装饰劳务)，营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款 D.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700050400001201 第143页税法,一, 2014年注税二、应用举例:教材共4个例题【例5,1】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元(其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备)，同时提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。请计算A企业应纳营业税额。『正确答案』应纳营业税额,(9000，1000-3000,1500，600，150)×3%,6250×3%,187.5(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001202 【例5,2】某旅行社本月组团旅游，境内组织旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明;组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元;另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税额。『正确答案』应纳营业税额,(20×95%-12)×5%，(30-18)×5%，(1，2)×5%,1.1(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001203 【例5,3】经民政部门批准成立的某非营利性社会团体2010年7月发生如下业务:(1)按规定标准收取会费共3万元;(2)出租房屋取得收入15万元;(3)举办科技讲座取得收入1万元;(4)经营的打字社取得收入2万元，代售福利彩票取得手续费收入0.7万元。请计算该单位应纳营业税额。『正确答案』应纳营业税额,15×5%，1×3%，2×5%，0.7×5%,0.92(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001204 【例5,4】某房地产开发公司2010年发生如下业务: (1)开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元(核定的成本利润率为15%)。该公司将其中一栋留作自用;一栋对外销售，取得销售收入2500万元;另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1500万元;最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。 (2)该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元。请计算该公司应纳营业税额。『正确答案』开发部应纳营业税,6000×2?4×(1，15%)×3%?(1-3%)，2500×5%，100×5%，2000×5%,106.70，125，5，100,336.70(万元) 物业部应纳营业税 ,(220-110)×5%,5.5(万元) 该公司共应缴纳营业税=336.70+5.5=342.2(万元) 答疑编号:NODE00719700050400001205 本章内容总结: 1.基本规定 2.各税目:征税范围、计税依据、税率、时间、地点、优惠答疑编号:NODE00719700050400001206 第六章城市维护建设税与教育费附加第144页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700060100000001 【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 1×2,2 1×2,2 1×2,2 多选题 2×1,2 2×1,2 2×1,2 计算题 — — 2 综合题 1×2,2 2×2,4 2 本章合计 6 8 8 答疑编号:NODE00719700060100000002 【本章内容结构】本章共两节: 第一节城市维护建设税第二节教育费附加【本章重点内容】城市维护建设税计税依据、税额计算、减免税优惠、教育费附加基本规定答疑编号:NODE00719700060100000003 【本章内容讲解】第一节城市维护建设税一、概述、特点、立法原则 (一)城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。 (二)特点: 1.税款专款专用 2.属于一种附加税 3.根据城镇规模设计税率 4.征收范围较广答疑编号:NODE00719700060100000101 二、城建税基本规定第145页税法,一, 2014年注税 (一)征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。 (二)纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。答疑编号:NODE00719700060100000102 (三)税率——地区差别比例税率，共分三档: 档次纳税人所在地税率 1 市区 7% 2 县城、镇 5% 3 不在市、县城、镇 1% 答疑编号:NODE00719700060100000103 【三个具体规定】: 1.由受托方代收、代扣“三税”的:以扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税; 2.流动经营等无固定纳税地点的:按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税; 3.铁路总公司:税率统一为5%。 (四)计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。特殊规定: 1.“三税”补、罚，城建税也要补、罚;“三税”的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据; 2.“三税”减免，城建税也减免。答疑编号:NODE00719700060100000104 【考题?单选题】(2012年)某生产企业坐落在市区，2011年10月已缴纳增值税15万元，当月转让一块位于市区的土地使用权，取得收入2800万元，该土地系抵债所得，抵债时作价1000 万元(已纳营业税)。该企业当月应纳城市维护建设税和教育费附加( )万元。 A.1.50 B.7.35 C.8.40 D.10.50 『正确答案』D 『答案解析』应纳城建税和教育费附加,[15，(2800,1000)×5%]×(7%，3%),10.5(万元) 答疑编号:NODE00719700060100000105 (五)减免税:主要有: 1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。 2.对由于减免增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城建税，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税;经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。 3.其他优惠:减免营业税，同时减免城建税。 4.“三税”减免，城建税也减免;对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”征收的城建税和教育费附加一律不予退(返)还。 5.对国家重大水利工程建设基金，免征城建税。答疑编号:NODE00719700060100000106 【考题?多选题】(2012年)下列关于城市维护建设税减免税的说法，正确的有( )。 A.进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税第146页税法,一, 2014年注税 B.出口货物退还增值税，同时退还城市维护建设税 C.下岗失业人员从事餐饮服务业的，自领取税务登记证之日起3年内免征城市维护建设税 D.新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数25%的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税 E.自谋职业的城镇退役士兵从事广告业的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税『正确答案』AC 『答案解析』城建税进口不征，出口不退。新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数的30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，3年内免征城建税;对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税。答疑编号:NODE00719700060100000107 (六)应纳税额的计算应纳税额,(实纳增值税税额，实纳消费税税额，实纳营业税税额)×适用税率【考题?单选题】(2013年)位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，自营出口自产货物。2012年9月应纳增值税-320万元，出口货物“免抵退”税额380万元;本月税务检查时发现，2011年出租厂房的租金收入100万元未入账，被査补营业税，并处以滞纳金和罚款。2012年9月该企业应纳城市维护建设税( )万元。 A.0 B.4.55 C.22.40 D.26.95 『正确答案』B 『答案解析』经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额纳入城市维护建设税的计征范围。当期留抵税额<当期免抵退税额，则当期应退税额=320(万元)，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=380-320=60(万元)，查补营业税=100×5%=5(万元)，应纳城市维护建设税=(60+5)×7%=4.55(万元)。答疑编号:NODE00719700060100000108 (七)征收管理 1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。 2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴“三税”的，同时代征、代扣、代缴城市维护建设税。 3.银行纳税地点。各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。答疑编号:NODE00719700060100000109 【考题?多选题】(2013年改编)下列关于城市维护建设税征收管理的说法，正确的有( )。 A.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税 B.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人不征收城市维护建设税 C.对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已缴纳的城市维护建设税 D.由受托方代收代缴消费税的单位，按照委托人所在地适用税率就地缴纳城市维护建设税 E.货物运输业按照机构所在地确定城市维护建设税税率『正确答案』AE 『答案解析』选项B，对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按纳税人缴纳“三税”所在地规定税率就地缴纳城市维护建设税;选项C，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税;选项D，由受托方代收代缴消费税的单位，按照受托方所在地适用税率就地缴纳城市维护建设税。第147页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700060100000110 第二节教育费附加一、含义教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税和教育费附加。答疑编号:NODE00719700060100000201 二、计算应纳教育费附加,(实纳增值税，实纳消费税，实纳营业税)×3% 三、减免规定——同城建税答疑编号:NODE00719700060100000202 【例题?单选题】某外贸公司(位于县城)2013年8月出口货物退还增值税15万元，退还消费税30万元;进口半成品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增值税200万元;本月将一块闲置的土地转让，取得收入500万元，购入该土地时支付土地出让金340万元、各种税费10万元。该公司本月应纳城市维护建设税和教育费附加( )万元。 A.21.44 B.17.84 C.17.36 D.16.64 『正确答案』D 『答案解析』出口退还流转税，不退还城建税和教育费附加，进口不征城建税和教育费附加;应交纳城建税和教育费附加,200×(5%，3%)，(500,340)×5%×(5%，3%),16.64(万元) 答疑编号:NODE00719700060100000203 【考题?单选题】(2011年)下列关于教育费附加减免的说法，正确的是( )。 A.对进口的产品征收增值税的同时征收教育费附加 B.对出口产品退还增值税的同时退还教育费附加 C.下岗职工从事个体餐饮，自领取税务登记证之日起3年内免征教育费附加 D.企业减免营业税1年后才能减免教育费附加『正确答案』C 『答案解析』选项A，进口环节征收的“三税”，不征收教育费附加;选项B，出口产品退还“三税”，不退还教育费附加;选项D，企业减免营业税，当年即可减免教育费附加。答疑编号:NODE00719700060100000204 本章小结: 1.城建税的纳税人、税率 2.城建税计税依据的一般规定和特殊规定 3.城建税税额计算 4.减免税和征收管理 5.教育费附加有关规定答疑编号:NODE00719700060100000205 第七章资源税第148页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700070100000001 【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 5题5分 5题5分 5题5分多选题 2题4分 2题4分 2题4分计算题 — — — 综合题 — — — 本章合计 9分 9分 9分答疑编号:NODE00719700070100000002 【本章内容结构】第一节资源税概述(了解) 第二节纳税人与扣缴义务人? 第三节征税范围? 第四节税目、税率? 第五节应纳税额的计算?? 第六节申报与缴纳? 【本章重点内容】资源税征税范围、计税依据、税额计算、与增值税关系、纳税义务发生时间与地点答疑编号:NODE00719700070100000003 【本章内容讲解】第一节资源税概述一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。答疑编号:NODE00719700070100000101 二、特点 (一)只对特定资源征税 (二)具有受益税性质(是资源有偿分配) 第149页税法,一, 2014年注税 (三)具有级差收入税的特点三、立法原则——普遍征收、级差调节答疑编号:NODE00719700070100000102 【例题?多选题】下列原则属于资源税立法原则的有( )。 A.平等互利原则 B.效率优先原则 C.个别征收原则 D.普遍征收原则 E.级差调节原则『正确答案』DE 『答案解析』资源税立法原则概括为两点，即普遍征收、级差调节。答疑编号:NODE00719700070100000103 第二节纳税人与扣缴义务人一、纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。【例题?单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是( )。 A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业 C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业『正确答案』C 答疑编号:NODE00719700070100000201 二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。(除原油、天然气、煤外) 【例题?多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有( )。 A.原油 B.铜矿石 C.天然气 D.石棉矿 E.铁矿石『正确答案』BDE 『答案解析』目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。答疑编号:NODE00719700070100000202 第三节征税范围一、矿产品 (一)原油原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。 (二)天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。第150页 2014年注税税法,一, 答疑编号:NODE00719700070100000301 (三)煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 (四)其他非金属矿原矿 (五)黑色金属矿原矿 (六)有色金属矿原矿 (七)固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。答疑编号:NODE00719700070100000302 【考题?多选题】(2013年)根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有( )。 A.人造石油 B.煤矿生产的天然气 C.与原油同时开采的天然气 D.焦煤 E.铁矿石『正确答案』CDE 『答案解析』人造石油、煤矿生产的天然气不属于资源税征收范围，不征收资源税。答疑编号:NODE00719700070100000303 二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定 (一)伴生矿(除主矿种以外，其他可供工业利用的成分) ——不(单独)征 (二)伴采矿——征 (三)伴选矿(以精矿形式伴选出的副产品)——不征 (四)岩金矿——不征(但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税) 答疑编号:NODE00719700070100000304 第四节税目、税率一、资源税的税目:七个(注意列举内容) 二、资源税税率的具体规定矿产品税率形式具体标准原油、天然气比例税率 5%,10% 煤炭、其他非金属矿原矿、矿产品差别、黑色金属矿原矿、有色金属矿原地区差别固定税额矿、盐 0.3,60元/吨答疑编号:NODE00719700070100000401 税率(税额)确定依据: 1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素 2.依据部分资源加工产品的税负转移情况 3.依据盐类产品的税负变化情况第151页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700070100000402 第五节应纳税额的计算(掌握) 一、一般计税方法 1.从价定率征收: 应纳税额,(不含增值税)销售额×比例税率 2.从量定额征收: 应纳税额,课税数量×适用的单位税额 (一)销售额的确定: 1.基本规定:销售额为纳税人销售应税产品(原油、天然气)向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。答疑编号:NODE00719700070100000501 2.特殊情形: (1)纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税;既有对外销售，又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。 (2)纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额: ?按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ?按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。 ?按组成计税价格确定销售额: 组成计税价格, 成本×(1，成本利润率)，资源税 ,成本×(1，成本利润率)?(1,税率) 公式中:成本为应税产品的实际生产成本;成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。答疑编号:NODE00719700070100000502 【考题?单选题】(2013年)某油气田开采企业2012年9月开采天然气300万立方米，开采成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%，则该油气田企业当月应纳资源税( )万元。(天然气资源税税率5%) A.2 B.20 C.22 D.23.16 『正确答案』D 『答案解析』该油气田企业销售给关联企业的天然气价格明显偏低且无正当理由，当地又无同类售价，所以应该按组成计税价格计征资源税。该油气田企业当月应纳资源税=400×(1+10%)?(1-5%)×5%=23.16(万元) 答疑编号:NODE00719700070100000503 (二)销售数量 1.基本规定:纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 2.特殊情形:纳税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。【考题?多选题】(2012年)下列关于资源税计税依据的说法，正确的有( )。 A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据 B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据 C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据 D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据 E.纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据第152页税法,一, 2014年注税『正确答案』BDE 『答案解析』天然气由从量计征资源税改为从价计征资源税，所以用于福利的天然气以自用数量为计税依据的说法是错误的;纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。答疑编号:NODE00719700070100000504 二、应纳税额计算的特殊规定——自产自用: 1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税;用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。 2.纳税人自产自用应税产品(指用于非生产项目和生产非应税产品)，无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定: (1)煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。答疑编号:NODE00719700070200000501 【考题?单选题】(2011年)2010年10月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨;将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税额5元/吨。2010年10月该煤矿应纳资源税( )万元。 A.1700 B.1850 C.2000 D.2150 『正确答案』A 『答案解析』该煤矿应纳资源税,(240，30?30%)×5,1700(万元) 答疑编号:NODE00719700070200000502 (2)金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【考题?单选题】(2010年)某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石10万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨，选矿比为20%;销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2009年7月应缴纳资源税( )万元。(该矿山资源税单位税额:锌矿10元/吨，锰矿2元/吨) A.3030 B.3400 C.4030 D.6030 『正确答案』B 『答案解析』纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。应缴纳资源税,40?20%×2，300×10,3400(元) 答疑编号:NODE00719700070200000503 (3)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 (4)以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。答疑编号:NODE00719700070200000504 【例题?单选题】某盐场10月以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税税额分别为10元/吨和50元/吨，外购液体盐资源税税额为8元/吨。10月该盐场应纳资源税( )万元。 A.870 B.1350 C.1370 D.750 『正确答案』A 『答案解析』该盐场应纳资源税,27×50,60×8,870(万元) 第153页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700070200000505 三、代扣代缴 1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下: (1)独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。答疑编号:NODE00719700070200000506 (2)独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 (3)收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 (4)其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额(率)，依据收购数量代扣代缴资源税。 3.补充:扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。 4.补充:扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为: 代扣代缴税额,收购的未税矿产品数量×适用的单位税额答疑编号:NODE00719700070200000507 【例题?多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有( )。 A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量 B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额 C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天 D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳 E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人『正确答案』AD 『答案解析』扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量;扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳;代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天;资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。答疑编号:NODE00719700070200000508 四、减免税规定 (一)纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。 (二)有下列情形之一，减征或免征资源税: 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3.国务院规定的其他减税、免税项目。答疑编号:NODE00719700070200000509 【考题?单选题】(2013年)某煤矿2012年8月开采原煤200万吨，销售160万吨，销售与原煤同时开采的天然气取得不含税收入40万元。因管理不善，当月开采的原煤发生火灾损失5万吨。该煤矿当月应纳资源税( )万元。(原煤资源税税额4元/吨，天然气资源税税率5%) A.640 B.642 第154页税法,一, 2014年注税 C.660 D.800 『正确答案』C 『答案解析』煤矿生产的天然气不征收资源税。纳税人开采或生产应税矿产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税，对于因管理不善而产生的损失则没有减免税的优惠，应照章征收资源税。该煤矿当月应纳资源税=(160+5)×4=660(万元) 答疑编号:NODE00719700070200000510 五、资源税与增值税关系 (一)征税范围不同 (二)计税方法不同 (三)征税环节不同 (四)与价格关系不同答疑编号:NODE00719700070200000511 【例题?计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为6元/吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险;80%出售，取得不含税销售额172.8万元。要求:请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。『正确答案』资源税,2000×6,12000(元) 销项税,172.80?80%×17%,36.72(万元) 答疑编号:NODE00719700070200000512 第六节申报与缴纳一、纳税义务发生时间 (一)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 (二)纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。答疑编号:NODE00719700070200000601 (三)纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。 (四)纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。第155页税法,一, 2014年注税 (五)扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。答疑编号:NODE00719700070200000602 【例题?计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，9月生产经营情况如下:采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元/吨，合同规定分两个月等额收回货款，9月份实际收到货款60000元;当地铜矿资源税5元/吨。请计算该铜矿开采企业此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。『正确答案』资源税,5000×50%×5,12500(元) 增值税,5000×50%×40×17%,17000(元) 答疑编号:NODE00719700070200000603 二、纳税地点 (一)应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。 (二)纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税。 (三)扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。答疑编号:NODE00719700070200000604 【例题?单选题】某矿山为增值税一般纳税人，2013年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨;销售铜矿石50万吨(其中销售收购的铜矿石2万吨)。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税( )万元。(矿山铜矿石资源税额为6.5元/吨，A地铜矿石资源税额为5元/吨) A.322 B.520 C.325 D.312 『正确答案』D 『答案解析』收购资源税未税矿产品，资源税在收购地缴纳。矿山所在地税务机关申报缴纳资源税,(50,2)×6.5,312(万元) 答疑编号:NODE00719700070200000605 三、纳税期限 (一)按日、按月;以1个月为一期纳税的，期满之日起10日内申报纳税; (二)不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税。【考题?多选题】(2010年)关于资源税申报与缴纳的说法，正确的有( )。 A.跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳 B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机关缴纳 C.纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳 D.不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税 E.纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，由省人民政府决定『正确答案』CD 『答案解析』选项A，纳税人跨省开采资源税应税产品的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税;选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳;选项E，纳税人在本省范围内开采应税资源，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。第156页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700070200000606 本章小结: 1.关于资源税的纳税人、纳税的环节 2.资源税的征税范围 3.关于资源税的课税数量和税额计算 4.减免税规定 5.关于资源税的纳税义务发生时间和地点 6.扣缴义务人的有关规定答疑编号:NODE00719700070200000607 第八章车辆购置税答疑编号:NODE00719700080100000001 【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 3 3 3 多选题 4 4 4 计算题 — — — 综合题 — 2 2 本章合计 7 9 9 答疑编号:NODE00719700080100000002 【本章内容结构】一、车辆购置税概述二、纳税人三、征税对象和征税范围四、税率与计税依据?? 五、税收优惠? 六、应纳税额的计算?? 七、申报与缴纳? 答疑编号:NODE00719700080100000003 【本章2014年变化】申报缴纳中，有关电子信息、免税审批的变化【本章重点内容】第157页税法,一, 2014年注税计税依据、税额计算、税收优惠、征收管理答疑编号:NODE00719700080100000004 【本章内容讲解】第一节车辆购置税概述一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。二、车辆购置税的特点第一，征收范围单一第二，征收环节单一第三，征税具有特定目的第四，价外征收，不转嫁税负答疑编号:NODE00719700080100000101 第二节纳税人车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。一、车辆购置税应税行为车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况: (一)购买自用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。 (二)进口自用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。 (三)受赠使用行为。 (四)自产自用行为。 (五)获奖自用行为。 (六)其他自用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。答疑编号:NODE00719700080100000102 【考题?单选题】(2012年)下列关于车辆购置税的说法，正确的是( )。 A.外国公民在境内购置汽车，免征车辆购置税 B.纳税人购买四轮农用运输车，免征车辆购置税 C.已税车辆更换变速箱，不需要重新办理车辆购置税纳税申报 D.参加比赛获奖所得的汽车，不需要缴纳车辆购置税『正确答案』C 『答案解析』选项A，外国公民在境内购置汽车，没有免征车辆购置税的规定;选项B，对三轮农用运输车免征车辆购置税;选项D，以获奖方式取得并自用的汽车，也要缴纳车辆购置税。答疑编号:NODE00719700080100000103 第158页税法,一, 2014年注税第三节征税对象和征税范围一、车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举产品(车辆)为征税对象。二、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【提示】结合免税项目答疑编号:NODE00719700080100000104 【考题?多选题】(2012)根据车辆购置税规定，下列车辆应计算缴纳车辆购置税的有( )。 A.大客车 B.公共汽车 C.三轮农用运输车 D.残疾人摩托车 E.设有固定装置的非运输车辆『正确答案』ABD 『答案解析』三轮农用运输车和设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税。答疑编号:NODE00719700080100000105 第四节税率与计税依据(掌握) 一、车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为 10%。二、车辆购置税的计税依据 (一)购买自用应税车辆计税依据的确定——计税价格计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。计税价格,含增值税的销售价格?(1，增值税税率或征收率) 答疑编号:NODE00719700080100000106 (二)进口自用应税车辆计税依据的确定 ——组成计税价格组成计税价格,关税完税价格，关税(，消费税) 或:组成计税价格,关税完税价格，关税/1,消% 第159页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700080100000107 【考题?单选题】(2013年)某4S店2012年11月进口 9辆商务车，海关核定的关税计税价格为40万元/辆，当月销售4辆，2辆作为样车放置在展厅待售，1辆公司自用。该4S店应纳车辆购置税( )万元。(商务车关税税率为25%，消费税税率12%) A.5.48 B.5.60 C.5.68 D.17.04 『正确答案』C 『答案解析』进口销售、待售的不缴纳车辆购置税，进口自用的需要征收车辆购置税。该4S店应纳车辆购置税,40×(1，25%)?(1,12%)×10%,5.68(万元) 答疑编号:NODE00719700080100000108 (三)其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。答疑编号:NODE00719700080100000109 【例题?单选题】某汽车制造厂将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为( )。 A.投资作价 B.轿车售价 C.核定的最低计税价格 D.核定的最高计税价格『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700080100000110 (四)以最低计税价格为计税依据的确定现行政策规定:“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。” 最低计税价格: 1.其他自用:?同类购价 ?最低 2.购买自用、进口自用:申报价,最低 3.特殊情形:(1) (2) (3) ? ? ? 第160页税法,一, 2014年注税更换减免未核定消失答疑编号:NODE00719700080100000111 几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下: 1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，底盘(车架)发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的 70%计算。【例题?计算题】某公司2011年购进的的一辆汽车，2012年12月因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同型号新车最低计税价格为260000元。该汽车应纳车辆购置税: 『正确答案』应纳车辆购置税,260000×70%×10%,18200(元) 答疑编号:NODE00719700080100000112 2.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式为: 计税依据,同类型新车最低计税价格×,1,(已使用年限×10%),×100% 其中，规定使用年限按10年计算;超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。 3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。 4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过 3 年的车辆、行驶 8 万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。答疑编号:NODE00719700080100000113 (五)已使用未完税车辆计税依据的确定 3.对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存(或使用)年限超过3年或行驶里程超过8万公里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。 (六)车辆购置税价格信息管理 (七)车辆购置税计税依据使用统一货币单位计量纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。答疑编号:NODE00719700080100000114 【考题?单选题】(2013年)下列关于车辆购置税的说法，正确的是( )。 A.纳税人购买自用应税车辆，申报的计税价格低于最低计税价格，一律按最低计税价格计税 B.免税条件消失的车辆，使用未满一年的，视同使用一年 C.对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格 D.纳税人以外币结算应税车辆价款的，按车辆购买日人民币基准汇价折合成人民币计算应纳税额『正确答案』C 『答案解析』选项A，纳税人购买自用应税车辆，申报的计税价格低于最低计税价格，又无正当理由的，按最低计税价格计税;选项B，免税条件消失的车辆，使用未满一年的，按最新核发的同类型车辆最低计税价格计税;选项D，纳税人以外币结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额答疑编号:NODE00719700080100000115 第五节税收优惠(熟悉) 一、车辆购置税减税免税的具体规定 (一)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税; 第161页税法,一, 2014年注税 (二)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税; (三)设有固定装置的非运输车辆免税; 答疑编号:NODE00719700080200000101 (四)防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的专用车辆; (五)回国服务的留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车; (六)长期来华定居专家1辆自用小汽车; (七)三轮农用运输车免征车辆购置税; (八)城市公交企业购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税; (九)有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。答疑编号:NODE00719700080200000102 二、车辆购置税的退税 (一)公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本、公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。 (二)因质量等原因发生退回所购车辆的，凭生产企业或经销商的退货证明、退车发票、完税证明正本和副本办理退税手续。答疑编号:NODE00719700080200000103 【考题?多选题】(2013年)购买下列车辆，应计算缴纳车辆购置税的有( )。 A.出租车 B.救护车 C.摩托车 D.国际组织驻华机构自用车辆 E.城市公交企业购置的公共汽电车辆『正确答案』AC 『答案解析』选项B、D、E免征车辆购置税。答疑编号:NODE00719700080200000104 第六节应纳税额的计算(掌握) 应纳税额,计税价格×税率(四种情况，十个举例) 一、购买自用应税车辆应纳税额的计算 (一)购买自用国产应税车辆应纳税额的计算【例8,1】张某2013年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8B LOL TD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。『正确答案』车辆购置税税额计算: (1)计税价格,(106000，150，352，2035，250)?(1，17%),92980.34(元) (2)应纳税额,92980.34×10%,9298.03(元) 答疑编号:NODE00719700080200000105 第162页税法,一, 2014年注税 (二)购买自用进口应税车辆应纳税额的计算【例8,2】某单位于2013年12月19日，从江南汽车贸易中心(增值税一般纳税人)购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。该单位按江南汽车贸易中心开具的“机动车销售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展“一条龙”销售服务，代该单位办理车辆上牌等事宜，并向该单位开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。『正确答案』车辆购置税税额计算: 应纳税额,(371000，36000)?(1，17%)×10%,347863.25×10%,34786.32(元) 答疑编号:NODE00719700080200000106 二、进口自用应税车辆应纳税额的计算计税价格,关税完税价格，关税，消费税三、其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算 (一)自产自用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格 (二)受赠自用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格 (三)获奖自用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格 (四)其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算——最低计税价格答疑编号:NODE00719700080200000107 四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 (一)免税条件消失车辆应纳税额的计算【例8,9】某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F?202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F F202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。『正确答案』车辆购置税税额计算: 应纳税额,同类型新车最低计税价格×,1,(已使用年限×10%),×税率 ,56000×,1,(4×10%),×10%,3360(元) 答疑编号:NODE00719700080200000108 (二)未按规定缴税车辆应补税额的计算——最低计税价格考试试题举例【考题?单选题】(2011年)2010年8月王某在某房产公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，房产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额为80000元。国家税务总局核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为73000元。王某应纳车辆购置税( )元。 A.6239.32 B.6837.61 C.7300.00 第163页税法,一, 2014年注税 D.8000.00 『正确答案』C 『答案解析』机动车销售统一发票注明不含税价格:80000?1.17,68376.07(元)。纳税人从各种奖励方式中取得并自用的应税车辆，其价格低于最低计税价格，应按国家税务总局确定的最低计税价格核定计税。王某应纳车辆购置税,73000×10%,7300(元) 答疑编号:NODE00719700080200000109 第七节申报与缴纳一、车辆购置税的纳税申报——使用环节一次性征收 1.一车一申报制度 2.购买二手车申报规定。 3.车辆合格证电子信息二、车辆购置税的纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节(最终消费环节)。答疑编号:NODE00719700080200000110 三、车辆购置税纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。概括地讲:车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地(即上牌照落户地)或居住地。四、车辆购置税纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起 60 日内申报纳税;进口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税;自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起 60 日内申报纳税。答疑编号:NODE00719700080200000111 五、车辆购置税的缴税管理车辆购置税缴款方法的选择 1.自报核缴。 2.集中征收缴纳。 3.代征、代扣、代收。七、车辆购置税的退税制度(2种情形退税) 答疑编号:NODE00719700080200000112 【考题?多选题】(2012年)纳税人已经缴纳车辆购置税，在办理车辆登记注册手续前，可以申请退还车辆购置税的有( )。 A.被盗的车辆 B.因自然灾害被毁的车辆 C.因设计制造缺陷召回的车辆第164页税法,一, 2014年注税 D.因质量原因退回的车辆 E.公安机关车辆管理机构不予办理登记注册手续的车辆『正确答案』DE 『答案解析』纳税人已经缴纳的车辆购置税，在办理车辆登记注册手续前，可以申请退还车辆购置税的情况包括:(1)公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票、完税证明正本、公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。(2)因质量等原因发生退回所购车辆的，凭生产企业或经销商的退货证明、退车发票、完税证明正本和副本办理退税手续。答疑编号:NODE00719700080200000113 本章内容总结 1.车辆购置税的应税行为; 2.车辆购置税的计税依据; 3.减免税优惠; 4.掌握计算; 5.熟悉其申报缴纳有关规定。答疑编号:NODE00719700080200000114 第九章关税答疑编号:NODE00719700090100000001 【本章考试题型】 2011年 2012年 2013年单选题 2 2 2 多选题 2 2 2 计算题 — — — 综合题 2 — — 合计 6 4 4 答疑编号:NODE00719700090100000002 【本章内容结构】第一节关税概述第二节纳税人及征税对象第三节税率的适用? 第165页税法,一, 2014年注税第四节关税完税价格?? 第五节原产地规定第六节关税减免? 第七节应纳税额的计算? 第八节关税征收管理答疑编号:NODE00719700090100000003 【本章内容变化】我国海关的原产地规定【本章重点内容】关税种类、税率形式、进口完税价格确定的一般方法与调整、出口完税价格确定、关税应纳税额的计算与进口增值税和进口消费税关系答疑编号:NODE00719700090100000004 第一节关税概述一、关税的概念二、关税的特点 (一)征收的对象是进出境的货物和物品; (二)关税是单一环节的价外税; (三)有较强的涉外性。答疑编号:NODE00719700090100000101 【考题?单选题】(2010年)关于关税特点的说法，正确的是( )。 A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大 B.关税是多环节价内税 C.关税是单一环节的价外税 D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税『正确答案』C 答疑编号:NODE00719700090100000102 三、关税的分类 (一)按征税对象分类:分为进口关税、出口关税和过境关税。 (二)按征税标准分类:分为从量税、从价税。(优缺点) 此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。 (三)按征税性质分类:分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。 (四)按保护形式和程度分类:分为关税壁垒和非关税壁垒。答疑编号:NODE00719700090100000103 【考题?单选题】(2012年)在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是 ( )。 A.选择税 B.滑动税 C.复合税 D.差别税第166页税法,一, 2014年注税『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700090100000104 第二节纳税人及征税对象一、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。二、征税对象——是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品;物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。答疑编号:NODE00719700090100000105 第三节税率的适用一、进口关税税率进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。 2011年1月27日起，实施进境物品税(针对自然人纳税人)。答疑编号:NODE00719700090100000106 二、出口关税税率――一栏比例税率。三、税率的运用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。答疑编号:NODE00719700090100000107 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外: (1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。 (2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 (3)暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 (4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。答疑编号:NODE00719700090100000108 第四节关税完税价格一、关税完税价格第167页税法,一, 2014年注税关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 (一)进口货物的成交价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。答疑编号:NODE00719700090100000109 答疑编号:NODE00719700090100000110 【考题?多选题】(2010年)关于关税政策的说法，正确的有( )。 A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算 B.进口货物关税的完税价格不包含关税 C.无商业价值的货样免征关税 D.“CFR”的含义是到岸价格的价格术语简称 E.“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格” 『正确答案』BCE 『答案解析』“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。答疑编号:NODE00719700090100000111 (二)五种其他方法 1.相同货物的成交价格估价方法。 2.类似货物的成交价格估价方法。 3.倒扣价格估价方法。 4.计算价格估价方法。 5.合理估价方法。合理估价方法不允许使用的估价方法是:(1)在进口国生产的货物的国内售价;(2)加入生产成本以外的费用;(3)货物向第三国出口的价格;(4)最低限价;(5)武断或虚构的海关估价;(6)可供选择的价格中较高的价格。答疑编号:NODE00719700090100000112 二、价格调整进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格调整规定如下: (一)需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格: 1.由买方负担的下列费用: (1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费; 购货佣金:指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。第168页税法,一, 2014年注税经纪费:指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格(如卖方佣金)。答疑编号:NODE00719700090100000113 (2)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用; (3)由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值。 3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。 4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。 5.与进口货物有关的特许权使用费。(详见教材) 答疑编号:NODE00719700090100000114 (二)不需要计入完税价格的项目 1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外; 2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费; 3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税; 4.为在境内复制进口货物而支付的费用; 5.境内外技术培训及境外考察费用。答疑编号:NODE00719700090100000115 答疑编号:NODE00719700090100000116 【例题?单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是( )。 A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费 C.进口设备报关后的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用『正确答案』B 答疑编号:NODE00719700090100000117 第169页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700090100000118 【例题?计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格(FOB)1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输业专用发票。『正确答案』进口环节关税完税价格,1600，120，10，20，50,1800(万元) 进口环节应缴纳的关税,1800×30%,540(万元) 进口环节应缴纳的增值税,(1800，540)×17%,397.80(万元) 答疑编号:NODE00719700090100000119 三、加工贸易内销货物完税价格 1.进料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000101 【考题?多选题】(2013年)关于加工贸易内销货物完税价格的确定，下列说法正确的有( )。 A.来料加工进口料件申报内销时，海关按照申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 B.加工贸易企业加工过程中产生的边角余料申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格 C.进料加工进口料件申报内销时，海关按照申报内销时类似货物的成交价格为基础审查确定完税价格 D.保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成品的成本为基础审查确定完税价格 E.进料加工进口料件的制成品申报内销时，海关以料件的原成交价格为基础审查确定完税价格『正确答案』BE 『答案解析』选项A，来料加工进口料件申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项C，进料加工进口料件申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项D，保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。第170页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700090200000102 四、特殊进口货物完税价格 1.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。 2.运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000103 【例题?单选题】某企业2013年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元;在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元;发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金( )万元。 A.3.4 B.6.868 C.8.08 D.13 『正确答案』B 『答案解析』运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金,(8，9)×20%，(8，9)×(1，20%)×17%,6.868(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000104 3.暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 4.租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。答疑编号:NODE00719700090200000105 5.留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 6.予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下: 完税价格,海关审定的该货物原进口时的价格×(1,申请补税时实际已使用的时间(月)?(监管年限×12) 答疑编号:NODE00719700090200000106 【考题?单选题】(2013年)某科技公司2010年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2012 年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。2012年10月该公司应补缴关税( )万元。(关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年) A.16.00 B.16.53 C.24.00 D.26.00 第171页税法,一, 2014年注税『正确答案』A 『答案解析』完税价格,海关审定的该货物原进口时的价格×[1,补税时实际已进口的时间(月)?(监管年限×12)]。补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。应补缴关税,320×[1,30?(5×12)]× 10%,16(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000107 五、进口货物相关费用的核定 1.进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。 2.进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‟计算保险费，其计算公式如下: 保险费,(货价，运费)×3‟ 3.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。答疑编号:NODE00719700090200000108 【考题?综合题】(2012年节选)某卷烟厂进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用;将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。要求:计算该卷烟厂当月进口环节缴纳税金( )万元。 A.79.90 B.85.54 C.125.93 D.142.98 『正确答案』D 『答案解析』关税完税价格,(150，20)×(1，0.003),170.51(万元) 关税,170.51×10%,17.05(万元) 进口增值税,(170.51，17.05)?(1,30%)×17%,45.55 (万元) 进口消费税,(170.51，17.05)?(1,30%)×30%,80.38 (万元) 当月进口环节缴纳税金合计:17.05，45.55，80.38,142.98(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000109 六、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。 (一)计入出口货物完税价格 1.出口货物的成交价格:是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费 (二)下列税收、费用不计入出口货物的完税价格: 1.出口关税 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费第172页税法,一, 2014年注税用、保险费 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金答疑编号:NODE00719700090200000110 【考题?多选题】(2012年)下列关于关税完税价格的说法，正确的有( )。 A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税 B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费 C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税 D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格 E.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费『正确答案』ACDE 『答案解析』进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。答疑编号:NODE00719700090200000111 第五节原产地规定一、原产地规则原产地规则是规定进口货物唯一产地的规定，主要包括原产地标准和直接运输规定。原产地标准: 1.完全在一国生产标准 2.实质性改变标准答疑编号:NODE00719700090200000112 二、我国海关的原产地规定完全在一个国家(地区)获得的货物，以该国(地区)为原产地;两个以上国家(地区)参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。完全在一个国家(地区)获得的货物，是指: 1.在该国(地区)出生并饲养的活的动物; 2.在该国(地区)野外捕捉、捕捞、搜集的动物; 3.从该国(地区)的活的动物获得的未经加工的物品; 4.在该国(地区)收获的植物和植物产品; 5.在该国(地区)采掘的矿物; 6.在该国(地区)获得的除本条第1项至第5项范围之外的其他天然生成的物品; 7.在该国(地区)生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料; 8.在该国(地区)收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料; 答疑编号:NODE00719700090200000113 9.由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品; 10.在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条第9项所列物品获得的产品; 11.从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品; 12.在该国(地区)完全从本条第1项至第11项所列物品中生产的产品。在确定货物是否在一个国家(地区)完全获得时，不考虑下列微小加工或者处理: 第173页税法,一, 2014年注税 1.为运输、贮存期间保存货物而作的加工或者处理; 2.为货物便于装卸而作的加工或者处理; 3.为货物销售而作的包装等加工或者处理。答疑编号:NODE00719700090200000114 【例题?单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的有( )。 A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南 D.在中国大陆生产，到香港为销售而进行包装的食品，其原产地为香港『正确答案』D 答疑编号:NODE00719700090200000115 第六节关税减免关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。一、法定减免税 (一)下列进出口货物，免征关税 1.关税税额在人民币50元以下的货物; 2.无商业价值的广告品和货样; 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资; 4.在海关放行前损失的货物; 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。答疑编号:NODE00719700090200000116 (二)下列进出口货物，可以暂不缴纳关税(6个月内) 见教材，共9种情形。 (三)有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起 1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。 1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的; 2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的; 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。答疑编号:NODE00719700090200000117 【考题?单选题】(2013年)下列关于关税税务处理的说法，正确的是( )。 A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税 B.进料加工料件，无论是否出口，按照实际进口数量免征进口关税，加工的成品出口，免征出口关税 C.出口加工区区内企业和行政管理机构进口的自用合理数量的办公用品，予以免除进口关税 D.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起3年内可以申请退还关税『正确答案』C 『答案解析』选项A，外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税;选项B，进料加工料件，对专为加工出口商品而进口的料件，海关按实际加工复出口的数量，免征进口关税;选项D，已征进口第174页税法,一, 2014年注税关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税。答疑编号:NODE00719700090200000118 二、特定减免税关注:科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物三、个人邮寄物品减免税自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元(含50元)以下的，海关予以免征。答疑编号:NODE00719700090200000119 【例题?多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有( )。 A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.在海关放行前损失的货物免征关税 C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税 D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 E.从台湾进口的水果暂免关税『正确答案』BD 『答案解析』无商业价值的广告品和货样免征关税;盛装货物的容器，属于暂不缴纳关税，不是免征关税;经国务院批准，自2005年8月1日起对原产于台湾地区的15种进口鲜水果实施零关税。答疑编号:NODE00719700090200000120 第七节应纳税额的计算掌握:从价税应纳税额关税税额,应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率教材例题:了解【例题?计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 (提示:小轿车关税税率60%、消费税税率9%。) 要求:计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。『正确答案』 ?进口小轿车的货价,15×30,450(万元) ?进口小轿车的运输费,450×2%,9(万元) ?进口小轿车的保险费,(450，9)×3‟,1.38(万元) ?进口小轿车应缴纳的关税: 关税的完税价格,450，9，1.38,460.38(万元) 应缴纳关税,460.38×60%,276.23(万元) ?进口环节小轿车应缴纳的消费税: 消费税组成计税价格,(460.38，276.23)? (1,9%) ,809.46(万元) 第175页税法,一, 2014年注税应缴纳消费税,809.46×9%,72.85(万元) ?进口环节小轿车应缴纳增值税: 应缴纳增值税:809.46×17%,137.61(万元) 答疑编号:NODE00719700090200000121 第八节关税征收管理征收管内容理项目 1.申报时间:进口货物自运输工具申报进境之日起 14日内;出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前关税缴2.纳税期限:关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起 15纳日内向指定银行缴纳 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过 6个月两种形式: 1.征收关税滞纳金滞纳金金额,滞纳关税税额×滞纳金比率(0.5‟)×滞纳天数关税强关税滞纳金起征点为50元制执行 2.强制征收如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理: 关税退1.因海关误征，多纳税款的还 2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为关税补缴纳税款或货物放行之日起1年内。征和追2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳征税人应缴纳税款之日起 3年内，并加收万分之五的滞纳金答疑编号:NODE00719700090200000122 本章内容总结: 1.掌握完税价格 2.掌握应纳税额计算 3.熟悉减免税、关税分类、税率形式第176页税法,一, 2014年注税答疑编号:NODE00719700090200000123 第177页

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