分批成本法与分步成本法1

分批成本法与分步成本法1 分批成本法 一、分批成本法的含义 分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业。 二、分批法的特点 分批法的特点主要表现在以下三个方面: 1(成本计算对象 分批法的成本计算对象是购买者的定单或内部定单或企业事先规定的产品批别，并按每一张定单或每一批产品开设产品成本计算单。对能按定单或批次划分的直接费用，可直接计入各该产品成本计算单的有关成本项目;对不能明确定单或批次的间接费用，先按发生地点归集，然后采用当月分配法或累计分配法，按一定的标准在各受益对象之间进行分配。 2(成本计算期 分批法的成本计算期是不定期的，与产品的生产周期相一致，而与会计核算的报告期不一致。因为在分批法下，批内产品一般都能同时完工，产品成本要在定单完工后才计算，因此，产品成本计算期是不定期的。 3(生产费用在完工产品与在产品之间的分配 采用分批法计算产品成本时，同样需按月归集各定单的成本费用。由于成本计算期与产品的生产周期一致，当产品未完工时，产品成本计算单上所归集的成本费用就全部是在产品成本;当该批产品完工时，则全部是完工产品成本。因此，从理论上讲，这种方法一般不存在成本费用在完工产品与在产品之间分配的问题。但是在批内有陆续完工产品，并需分批陆续交付购货单位的情况下，就应采用适当的方法，将成本费用在完工产品与在产品之间进行分配。 三、采用分批法的企业如何组织生产 在单件、小批生产企业中，生产一般是根据购买者的定单来组织的。由于各张定单所订购的产品往往种类不同或者规格不一，所用的材料和加工程序也各不相同，因此，各张定单的成本必须分别计算。在实际工作中，如何组织生产，一般有以下几种情况: 1(如果购买者所订购的是一件大型产品，且价值较大，生产周期很长，可按产品的组成部分分别组织生产。 2(如果购买者的一张定单中包括几种产品时，为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况，可按不同规格的产品品种分别组织生产。 3(如果几个购买者同时订购同一种产品时，可将相同产品合为一批组织生产。 4(如果购买者的一张定单中规定一种产品，但数量较大，购买者又要求分批交货，则可分批组织生产。 5(有些企业并不是直接按购买者定单组织生产，而是按照自己规定的产品批别组织生产，但各批生产的特殊性比较明显，那么也要开立生产通知单(内部定单)分批组织生产。 四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，主要有以下五种: 1(在产品不计价法 这是一种不计算月末在产品成本的方法。采用这种分配方法时，在产品成本计算单上归集的当月发生的生产费用，全部由该种完工产品成本负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很少且较稳定、价值很低的产品。 2(在产品按固定成本计价法 这是一种月末在产品固定按年初成本计价的方法。采用这种分配方法时，各月末在产品的成本固定不变，每月发生的生产费用之和仍然是每月该种完工产品的成本。但每年到年终时，应根据实际盘点的在产品数量，重新计算确定在产品成本，据以调整在产品的年初数。这种方法适用于各月末在产品数量较少，或者在产品数量虽多，但各月之间变化不大的产品。 3(在产品按定额成本计价法 这是一种月末在产品按定额成本计价的方法。采用这种分配方法时，可根据实际结存的在产品数量和预先制定的单位产品费用定额，计算出月末在产品的定额成本，然后将某种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。在这种方法下，月末在产品实际成本与定额成本的差异全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的产品。 4(定额比例法 这是一种按完工产品与在产品的定额耗用量(或定额成本)的比例分配生产费用的方法。采用这种分配方法时，原材料费用按原材料的定额耗用量或定额成本的比例分配，工资等其他费用可以按定额成本比例分配，也可以按定额工时比例分配。 5(约当产量比例法 这是一种按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用的方法。所谓约当产量，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量。 以上前三种分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，都属于先确定月末在产品成本，然后再确定完工产品成本的同类型分配方法。后两种为完工产品与月末在产品按比例不分先后同时分配的方法。 在约当产量比例法下，对月末在产品的计价有加权平均法和先进先出法两种方法。 加权平均法，就是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以月初在产品结存数量和本月投入的生产数量为权数，求得约当产量的加权平均单位成本后，计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的分配方法。其计算公式为: 月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品加工程度(或投料程度) 约当产量单位成本=(月初在产品成本+本月生产费用),(完工产品产量+月末在产品约当产量) 完工产品成本=完工产品产量×费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率 采用约当产量比例法分配费用时，在产品完工(或投料)程度的测定对于费用分配的正确性影响很大。在实际工作中，材料投入和产品加工情况千差万别，需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度。 ?在产品投料程度的确定 根据企业产品生产过程中不同的投料方式，在产品投料程度的确定有以下三种方法: a(原材料在生产开始时一次投入，则在产品无论完工程度如何，每件在产品与每件完工产品的原材料消耗相同，不需要计算在产品的约当产量，可按照完工产品数量与在产品数量的比例分配原材料费用。 b(原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，需计算在产品投料程度，其投料程度与完工程度的计算方法相同，具体参见以下述及的完工程度的计算方法。 c(原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次投入。 ?在产品完工程度的确定 根据企业生产进度的均衡性，在产品完工程度的确定有以下两种方法: a(如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序加工数量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，这样，月末在产品的完工程度均可按50%计算。 b(如果月末在产品各工序加工数量不均衡，则各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定，即根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额数的比率，分别计算各工序在产品的完工程度。 五、间接计入费用的分配方法 采用分批成本计算法计算成本时，直接材料和直接人工等可以直接计入各批产品成本，而制造费用等间接计入费用则需要采用一定的方法分配计入各批产品成本。由于制造费用等间接计入费用分配的结果，对产品成本的正确计算影响较大，因此，合理选择间接计入费用的分配方法是分批成本计算法的关键。 在分批法下，对于间接计入费用的分配，可分别选择当月分配法或累计分配法。 1、当月分配法 当月分配法是将企业本月发生的间接费用，无论产品是否完工，都全部分配给各批产品负担，并计入有关的成本计算单。现以制造费用为例，假定制造费用按工时进行分配，则可按下列公式进行计算: 制造费用分配率,本月制造费用发生额,本月发生的工时数 某批别产品应负担的制造费用,该批别产品本月发生的工时数×制造费用分配率 当月分配法具体包括前述的实际分配率法、预定分配率法分配间接费用。 当月分配法一般适用于生产周期比较短的单件、小批生产的企业。 2、累计分配法 累计分配法是将发生的各项间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完 工产品的累计工时数(或其他分配标准)分配给完工批别的一种方法。对尚未完工的各产品批别应负担的间接计入费用，仍然留在原成本费用帐中，待产品完工后，与新发生的费用一起累计后再分配。现以制造费用为例，假定制造费用按工时进行分配，其计算公式如下: 制造费用累计分配率,各批别累计制造费用总额,各批别累计工时总数 完工批别应负担的制造费用,该批别的累计工时数×制造费用累计分配率 累计分配法适用于投产批别数繁多，完工批别较少，各月间接计入费用水平及其分配标准大致均衡的企业。 六、分批出货的成本计算 分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，一部分先完工的产品需要先发售给定货人，而另外一部分产品尚未完工，这时，就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本与月末在产品成本。部分完工产品成本可按以下几种方法处理: 1(以计划成本或定额成本作为实际成本，从成本计算单转出。 2(以估计成本代替实际成本。估计成本是根据近期生产同类产品的实际成本，考虑到产品结构、生产条件等变化因素，并结合本批产品实际生产情况，加以适当调整作为实际成本，从成本计算单转出。 3(按约当产量计算。对尚未完工产品，其直接材料成本按照已投料数量和还需要投料的估计数计算，直接工资和制造费用等成本项目且按照完工程度折算约当产量分配。 不论采用上述哪种方法计算分批完工产品的成本，都带有估计性质，因此当该批别产品全部完工时，还应重新计算全部产品的实际成本和单位成本。 七、简化的分批法的特点 在有些单件、小批生产的企业里，同一月份投产的产品批别很多，而实际每月完工的批别不多，为了简化成本核算工作，对所发生的间接费用，可采用累计分配法，这种方法可称简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。 在简化的分批法下，每月发生的间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将工资和费用成本先分别累计起来，到产品完工时，再按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。对未完工产品应负担的工费成本，仍然留在原成本费用账中，逐月累计起来，直到有完工产品的月份，才计算累计的工费分配率。其计算公式如下: 各批产品某项累计间接费用分配率,各批产品该项累计间接费用总额,各批产品累计生产工时总数 某批完工产品应负担的某项间接费用,该批完工产品累计生产工时数×全部产品该项累计间接费用分配率 这种方法适用于投产批数繁多，完工批数较少，各月间接费用及其分配标准大致均衡的企业。 八、分批零件法的特点 分批零件法是以零件、部件、产品的批别为成本计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。它是分批法的延伸，属于分批法类型的成本计算方法。 随着企业的生产中单件小批逐步向成批、大批生产发展时，企业的生产不再按客户的定单组织，而是按照自己所规定的产品品种、规格、数量分批生产，各种品种、规格的生产成批交叉重复进行，同时，产品中的标准件、通用件越来越多，各种不同规格、不同批别的产品都可通用，还有可能单独对外出售，因此零件、部件应根据需要确定合理的库存储备，标准件、通用件单件成批投产，其批量和零件、部件、产成品的批量往往不一致，在这种情况下，为了确定和计算不同批别产品的成本，需要计算各种零件、部件的制造成本，分批零件法也就应运而生了。 分批零件法适用于零件数量不多的成批、大批生产的装配式复杂生产企业，如仪器、仪表等生产企业。 九、分批零件法与分批法之比较 分批零件法与分批法相比较，有以下的异同点: 1(分批零件法和分批法都是以批别为成本计算对象，按照批别来计算成本。分批法以零件、部件和产品的批别为成本计算对象;而分批法则以定单的产品批别或内部定单产品的批别为成本计算对象。 2(分批零件法要分别计算零件、部件的成本和产品的成本，一般先计算完工零件的成本，在算完工部件的成本，最后计算完工产品的成本;而分批法只算整个定单产品的成本，不单独计算零件、部件的成本。 3(分批零件法与分期法的成本计算期都是非定期的，与生产周期一致。他们都是在一批产品或零件、部件完工后才计算成本。 4(分批零件法下，在产品是指狭义的，它仅指车间内没有完工的零件、部件，不包括完工交库的零件、部件;而分批法下，在产品是广义的，它不仅包括正在车间加工的零件、部件，还包括已交自制半成品库，但还未最后完工的那部分在产品。 5(分批零件法适用于零件、部件数量不多的成批、大批生产，如仪器、仪表生产企业等;分批法则适用于单件、小批生产企业，如船舶制造业等。 第七章 分步成本法 一、分步成本法的含义 分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。 二、分步法的特点 分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法的特点主要表现 在以下几个方面: 1.成本计算对象 在分步法下，成本计算对象是各个生产步骤的各种产品，因此，在进行成本计算时，需为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单，用来归集生产费用，计算产品成本。对于生产过程中发生的费用，凡是直接计入费用，应直接记入各成本计算单中;间接计入费用则应先按生产步骤归集，然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。必须注意，产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致，也就是分步法的步骤与产品的生产车间有时相同，有时并不完全相同。产品成本计算的分步是根据简化成本计算工作和管理上的要求来确定的，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本，但根据成本管理的需要，有时可将几个车间合并为一个步骤，有时一个车间又分为几个步骤。因此，分步计算成本不一定就是分车间计算成本。 2.成本计算期 在采用分步法计算产品成本的企业里，成本计算期是定期的，即成本计算工作在每月末定期进行，因此，成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计核算期一致。 3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配 在大量大批多步骤生产的企业里，其产品往往跨月陆续完工，月末经常有一定数量的在产品，因此，归集在各生产步骤产品成本计算单中的生产费用，大多要采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。如采用约当产量比例法，在产品又按先进先出法计价，在这种方法下，是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工，那么月初在产品应先于本月投产产品完工，在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部完工，这样，月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只需在本月完工产品与月末在产品之间进行分配。 三、逐步结转分步法的特点 逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。在这种分步法下，先计算第一生产步骤的半成品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上步骤转来的半成品成本，加上本步骤耗用的材料和加工费，计算出本步骤的半成品成本，这样顺序结转，产品成本也随同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤，计算出产成品成本。 逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此又称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法，又可分为综合结转和分项结转两种方法。 四、综合结转法 综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，因此，表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，而其他加工 费用仅仅是最后步骤的加工费用，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不利于成本分析和考核。因此，必须对自制半成品成本项目进行还原。还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。 五、分项结转法 逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 分项结转，可以按照半成品的实际成本结转;也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。 六、在产品成本按加权平均法计算 当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产品又有期末在产品时，可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。加权平均成本法是不考虑产品在何时加工制造，也就是不需要知道哪些完工产品是来自于期初在产品，哪些是在本期投入已被加工完成的，只要将期初在产品成本与本期发生的成本加在一起计算加权平均单位成本，然后进行分配。 加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。 七、在产品成本按先进先出法计算 在约当产量比例法下，对月末在产品还可以采用先进先出法计价。该方法是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工的，那么，月初在产品应先于本月投产产品完工，在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部完工，这样，月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不再受上月成本水平影响，也就客观反映了本月的成本水平。 在先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。也就是说，约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。其具体计算公式如下: 本月完工产品约当产量,月初在产品在本月加工(或投料)的约当产量，本月投产本月完工产品数量 八、平行结转分步法的特点 平行结转分步法亦称不计算半成品成本分步法。在有些连续加工式生产的企业里，各步骤生产出来的半成品只供本企业下一步骤继续加工使用，并不对外销售，管理上也不要求提供半成品成本资料，因此毋须计算半成品成本，只计算各步骤生产费用中应计人最后完工产品成本的“份额”，然后按成本 项目平行汇总，就能计算出产成品成本。 平行结转分步法有以下特点: 1.以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象，并按生产步骤和产品品种设立产品成本计算单。在平行结转方式下，各步骤只计算本步骤的加工费用，不计算各步骤完工半成品成本，也就是半成品成本不随着加工步骤转移，各步骤的加工费用只要计算出其应计人产成品成本的份额，平行地计人产成品成本中。各步骤发生的直接费用，可根据直接材料和直接人工的发生额直接计人各成本计算单;间接费用应先按发生地点归集，然后再按一定标准分配，计人有关的产品成本计算单。 2.不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。在平行结转分步法下，各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品人库时，才将各步骤费用中应计人产成品成本的份额从各步骤产品成本计算单中转出，从“基本生产成本”账户的贷方转人“产成品”账户的借方。因此，采用这一方法，不论半成品在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。 3.各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在产成品与月末在产品之间进行分配。但必须指出，这里的在产品与逐步结转分步法的在产品不同，它不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需要进一步加工的自制半成品，这是就整个企业而言的广义在产品。 九、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 在分步成本法下，由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同，形成了平行结转和逐步结转两种方法，它们的主要区别表现在以下几个方面: 1.半成品成本结转方式不同。平行结转分步法下，一般不计算半成品成本;逐步结转分步法下，每月都要计算半成品成本。 2.产成品成本计算方法不同。平行结转分步法下，产成品成本是由原材料费用和各步骤应计入产成品的加工费用组成;逐步结转分步法下，产成品成本是由最后加工步骤耗用上步骤半成品成本和最后步骤加工费用组成，因而需将半成品成本还原。 3.在产品的含义不同。平行结转分步法下，在产品是指广义的，也就是指整个企业尚未完工的半成品和在产品，它不仅包括正在本步骤加工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后制成产成品的一切半成品;逐步结转分步法下，在产品是指狭义的，也就是仅指本步骤正在加工的在产品。 4.适用性不同。平行结转分步法一般适用于半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的生产企业。逐步结转分步法一般适用于半成品种类不多，逐步结转半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的生产企业。 十、分步成本法和分批成本法的比较 分步成本法和分批成本法相比较，有下列不同点: 1.成本计算对象不同。分步成本法是按产品的生产步骤(分步、不分批)归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算对象是各个生产步骤的各种产品，分批成本法则是按产品的批别(分批、不分步)归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算对象是产品的批别。 2.成本计算期不同。分步成本法的产品成本计算工作是在每月末定期进行的，其成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致。分批成本法的产品成本计算工作则是不定期的，其成本计算期与生产周期一致，而与会计报告期不一致。 3.在产品计价不同。在分步成本法下，其产品的生产过程较长，但可以间断，月终计算成本时，各步骤内都有在产品，因此需将成本费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，也就是有在产品的计价问题。在分批法下，其产品是按批分别投产并计算成本的，批内产品一般都能同时完工，产品完工前，产品计算单上归集的成本费用，就是在产品成本;产品完工后，成本计算单上所归集的成本费用，就是完工产品的成本。因此，这种方法从理论上讲，一般是不存在成本费用在完工产品与在产品之间的分配问题，也就是没有在产品的计价问题。 4.适用性不同。分步成本法适用于大量大批多步骤生产的企业;分批成本法则适用于单件小批生产的企业。