递延所得税
企业递延所得税算法
2010-6-21 10:24 王海连 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债
表
关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf
债务法，其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算，一般遵循以下程序:
第一，确定当期所得税。
第二，确定递延所得税。
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;
第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;
第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;
第四步，以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;
第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三，确定所得税费用。企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者之和(或之差)，即为利润表中的所得税费用。
二、企业所得税核算举例
【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元，该公司适用所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税有关的情况如下:(1)一项设备原价为200万元，累计折旧为50万元，按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。(2)存货的账面余额为200万元，计得了存货跌价准备50万元。(3)期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。(4)预计诉讼准备为200万元，税法规定，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。(5)ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，ABC公司按《企业会计准则第16号——政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。
解析:第一步，确定2007年当期所得税。
应纳税所得额=1000-30+50-200+200-500=520(万元)
应交所得税=520×25%=130(万元)
第二步，确定2007年递延所得税。资产负债表中各项资产及负债暂时性差异的计算如表1所示。
递延所得税资产=2500000×25%=625000(元)
递延所得税负债=2300000×25%=575000(元)
递延所得税费用=575000-625000=-50000(元)
第三步，确定2007年所得税费用。
所得税费用=1300000-50000=1250000(元)
账务处理:
借:所得税费用 1250000
递延所得税资产 625000
贷:应交税费——应交所得税 1300000
递延所得税负债 575000
三、简算原理及实际应用说明
为了回避判断暂时性差异性质这一难点，可简化处理。只需根据账面价值与计税基础的大小比较判断
应属于递延所得税资产或负债，不需对暂时性差异的类型进行判断，也不必对差异进行汇总，可直接逐项
计算差异，将计算结论体现在账务处理中。承例题，运用简算方法，能得到相同结论。
第一步。确定2007年当期所得税。计算调整方法与上同，为130万元。
第二步，确定2007年递延所得税。具体见表2。
借:所得税费用 1250000
递延所得税资产[(500000+2000000)×25%] 625000
贷:应交税费——应交所得税 1300000
递延所得税负债[(300000+2000000)×25%] 575000
浙公网安备 33021202002483