浅议固定资产盘盈的账务处理

浅议固定资产盘盈的账务处理 罗平实 ,重庆城市管理职业学院 重庆 401331, 一、目前固定资产盘盈账务处理存在的问题 积。然后调整报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 相关项目，并在报表附注中披露与前期差错 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 更正有关的信息。 盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。笔者认 (2) 盘盈固定资产金额较小的，直接将待处理财产损 “ 溢—待处理固定资产损溢”科目余额转入营业外收入:借: 为此种处理有待商榷。首先，固定资产是指同时具有下列特征 待处理财产损溢待处理固定资产损溢;贷:营业外收入。 —的有形资产:?为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 例 1:重庆九方公司 2009年 12 月 31 日在财产清查过程 有的;?使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的概念可以 中，发现一台未入账的机器设备，无法查明原因。按同类或类 看出，对固定资产的单位价值没有明确 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，在会计实务中， 似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损 因固定资产和存货账户分类错误等错记或漏记而导致固定资 耗后的余额为 10 000元 (假定与其计税基础不存在差异)。 产盘盈的情况时有发生。其次，即使作为前期差错处理，也应 根据具体情况而论，并非都通过“以前年度损益调整”账户调 借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 10 000; 整上年损益的发生额、期初未分配利润和期初盈余公积。 贷:营业外收入 10 000。 二、固定资产盘盈的账务处理 根据固定资产的入账价值、预计使用年限及净残值，在以 固定资产的盘盈有两大类原因，一类是意外所得，在会计 后会计期间进行折旧计提等日常核算。 实务中发生几率极小，往往无法查明原因;另一类是账上的错 2, 固定资产因错记或漏记而导致的盘盈。对于因错记或 记或漏记，也是日常工作中固定资产盘盈最常见的情况，且能 漏记而导致的固定资产盘盈，其性质与意外所得的固定资产 够查明原因。针对上述两种情况，笔者认为应根据具体情况作 盘盈有本质的区别。这种盘盈的固定资产是企业通过支付对 如下处理: 价的方式获得的，并没有任何额外的经济利益流入企业。无论 1, 固定资产因意外所得导致的盘盈。在按管理权限报经 是计入营业外收入或是计入以前年度损益调整均不符合业务 批准处理前应先通过待处理财产损溢待处理固定资产 “— 的经济性质。笔者认为，固定资产因错记或漏记而导致的盘 损溢科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账 ” 盈，应直接补记或进行调整。 价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场，则按同类或类 (1)账户分类错误。例如，企业购入的为生产商品、提供劳似固定资产的市场价格，减去按该资产的新旧程度估计的价 务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的 值损耗后的余额，作为入账价值;如果同类或类似固定资产不 器具、工具，本应计入固定资产，但在记账时计入了周转材 存在活跃市场，则按该项固定资产的预计未来现金流量的现 料—低值易耗品，导致账户分类上的错误。 值，作为入账价值。借记“固定资产”科目;贷记“待处理财产损 例 2:重庆九方公司在 2009年 12 月 31 日发现，一台价 溢—待处理固定资产损溢科目。因意外所得导致的固定资 —”值 4 800 元，本应计入固定资产，并于 2009年 2 月 1 日开始 计提折旧的管理用设备，在 2009年误计入了周转 材料，并于 产盘盈往往无法查明原因，是企业发生的与日常活动无直接 当年领用时计入管理费用。该公司固定资产折旧采用直线法， 关系的利得，它不需要企业付出任何代价。在期末结账前根据 该资产预计使用年限为 4 年，假设不考虑净残值因素。 盘盈固定资产金额的大小作如下处理: 根据前期差错更正的会计处理原则，该差错所影响的财 (1)盘盈固定资产金额较大的，按照《企业会计准则第 28 务报表项目的金额或性质都不严重，该遗漏或错误表述不会 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，作为重 要的前期差错处理:?将待处理财产损溢待处理固定 “—影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，笔者 资产损溢”科目余额转入以前年度损益调整:借:待处理财产 认为该差错可作如下更正处理:借:固定资产 4 800;贷:管理 损溢待处理固定资产损溢;贷:以前年度损益调整。?调 —费用 3 700，累计折旧 1 100。假设该项差错直到 2013年 2 月 整应交所得税:借:以前年度损益调整;贷:应交税费应交 —后才发现，则不需要作任何分录，因为该差错已经抵销了。 所得税。?将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配: (2)应用会计政策错误。例如，按照《企业会计准则第 4借:以前年度损益调整;贷:利润分配未分配利润。?调整 —号固定资产》的规定，企业应将自行建造的固定资产的成 —利润分配有关数字:借:利润分配未分配利润;贷:盈余公 —本予以资本化，计入所购建固定资产的成本，而企业却将自行 2011, 7 上旬??30? 全国中文核心期刊财会月刊 ?? 融资租赁届满时承租人的会计核算 靳光玫 ,枣庄学院 山东枣庄 277160, 融资租赁又称设备租赁或资本租赁，是指出租方实质上 利率为 10%。2010年 8 月 1 日为租赁开始日，可以合理判断 已经将与资产有关的风险和报酬全部转移给承租方的租赁业 甲公司会行使优惠续租权，甲公司的租赁期应为包含优惠续 租期的 4 年而不是 3 年。2011 年 1 月 1 日租赁期开始日甲公 务。在融资租赁到期时，承租人根据租赁MATCH_ word word文档格式规范word作业纸小票打印word模板word简历模板免费word简历 _1713989923587_0或双方协议可以 司的会计分录为:借:固定资产融资租入固定资产 262， —选择续租、留购或返还资产。 未确认融资费用 58;贷:长期应付款—应付融资租赁款320。 一、承租人续租的会计处理 2014年 1 月 1 日甲公司按照正常方法对合同中的未确 1. 租赁合同 房屋租赁合同免费下载租赁合同范本下载上海市房屋租赁合同下载办公室租赁合同免费下载免费房屋租赁合同下载 包含优惠续租期。如果租赁合同规定了在租 认融资费用进行摊销，并计提资产的累计折。旧2015 年 1 月 1 赁期满后承租人有优惠续租权，并且在租赁开始日就可以合 日甲公司将设备返还给乙公司时，所作会计分录为:借:长期 理判断承租人将会行使优惠续租权的，续租期应当包括在租应付款 20，累计折旧 242;贷:固定资产—融资租入固定资 赁期内。按照《企业会计准则第 21 号租赁》的规定，承租 —产 262。 人行使优惠续租权，应视同该项租赁一直存在而做出相应的 如果租赁期届满时甲公司没有行使优惠续租权，而按照 账务处理。 协议规定向乙公司支付违约金，甲公司应当将支付的违约金 例 1:2010 年 8 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议于 计入营业外支出。同时，按照会计估计变更的处理原则，对融 2011年 1 月 1 日租赁乙公司一项设备，租期3 年，每年支付 资租赁业务初始确认时的相关会计数据进行修正。 100 万元的租金，3 年后甲公司可以无偿使用设备 1 年，甲公 司对设备的担保余值为 20 万元。该设备 2010年 8 月 1 日的 2. 租赁合同未包含优惠续租期。对于租赁合同未包含优 公允价值为 270万元，假设乙公司对该业务 测定的租赁内含 惠续租期，但是在租赁期满后，双方经过协商由承租方继续租 ????????????????????????????????????????????? 建造的固定资产的成本予以费用化，未计入所购建固定资产 值税专用发票上注明的设备买价为 20 000元 ，增值税税额为 的成本。 3 400 元，支付运输费 1 000 元，支付安装费 3 000 元，甲公司 为增值税一般纳税人。当月安装完毕并达到预定可使用状态。 例 3:重庆九方公司在2009 年 12 月 31 日发现，该公司 该公司固定资产折旧采用直线法，该资产预计使用年限为 5 2009年 1 月根据需要自制管理用工具一副，领用生产用钢材 年，假设不考虑净残值因素。但财务部门未将其及时转入固定 一批，实际成本为 8 000元 ，税务部门确定的计税价格为10 000 元，增值税税率 17%。发生人员工资 2 000 元，支付的其他费 资产。 用 2 000 元。当月完工并达到预定可使用状态。该公司固定 根据前期差错更正的会计处理原则，该差错所影响的财 资产折旧采用直线法，该资产预计使用年限为2 年，假设不 务报表项目的金额或性质都不严重，该遗漏或错误表述不会 考虑净残值因素。但财务部门误将发生的支出全部计入当期 影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，笔者 损益。 认为该差错可作如下更正处理:借:固定资产24 000;贷:在建 根据前期差错更正的会计处理原则，该差错所影响的财 工程 24 000。同时，借:管理费用 4 400;贷:累计折旧 4 400。假 务报表项目的金额或性质都不严重，该遗漏或错误表述不会 设该项差错直到 2014年 2 月后才发现，则不需要作任何分 影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，笔者 录，因为该差错已经抵销了。 认为该差错可作如下更正处理:借:固定资产12 000;贷:管理 综上所述，对固定资产盘盈账务处理归纳如下:?对于固 费用 6 500，累计折旧 5 500。假设该项差错直到 2011年 2 月 定资产因意外所得导致的盘盈，应作为待处理财产损溢进行 后才发现，则不需要作任何分录，因为该差错已经抵销了。 核算。按管理权限报经批准后，根据固定资产盘盈金额大小， (3)疏忽事实产生的影响。例如，企业外购的需要安装的 分别按以下情况进行处理:金额较大的，作为重要的前期差错 固定资产安装完毕，已达到预定可使用状态，但企业未及时将 处理，将“待处理财产损溢”科目转入以前年度损益调整核算; 其转入固定资产。 金额较小的，将“待处理财产损溢”科目转入营业外收入。?对 例 4:重庆九方公司在2009 年 12 月 31 日发现，该公司 于因错记或漏记而导致的固定资产盘盈，根据产生固定资产 2009年 1 月用银行存款购入一台需要安装的管理用设备，增 盘盈的原因补记或进行调整。? 2011, 7 上旬?31 ??