成本差异在产成品与在产品之间分配 例解及习题

例11：沿用前例资料，月初在产品标准成本为：直接材料200元，直接人工150元，变动性制造费用48元，固定性制造费用36元。 要求：分配结转标准成本差异并计算结转产品成本（成本差异在产成品与在产品之间分配）。 例题解答： （1）结转各项成本差异 ①结转直接材料成本差异 借：生产成本            198 贷：直接材料价格差异    198 借：直接材料数量差异    440 贷：生产成本            440 ②结转直接人工成本差异 其结转原理与直接材料同（略）。 ③结转变动性制造费用成本差异 其结转原理与直接材料同（略）。 ④结转固定性制造费用成本差异 其结转原理与直接材料同（略）。 （2）计算产品成本 产品成本的计算见下表6－8所示： 表6－8                  成 本 计 算 单 产品：甲产品              ××年×月                  完工产量：210件 在产品量： 20件 成本项目 月初在产品成本 本月生产成本 合 计 月末在产品成本 完工产品成本 总成本 单位成本 直接材料 标准成本 数量差异 价格差异 差异小计 200 200 4158 4400 ﹣440 198 ﹣242 4358 4600 ﹣242 379 400 ﹣21 3979 4200 ﹣221 18.95 直接人工 标准成本 效率差异 工资率差异 非生产工资 差异小计 150 150 9000 6450 550 1400 600 2550 9150 6600 2550 416 300 116 8734 6300 2434 41.59 制 造 费 用 变动性费用 标准成本 效率差异 耗费差异 差异小计 48 48 2380 2064 176 140 316 2428 2112 316 110 96 14 2318 2016 302   固定性费用 标准成本 预算差异 能力差异 效率差异 差异小计 36 36 1700 1548 ﹣100 120 132 152 1736 1584 152 79 72 7 1657 1512 145   制造费用合计 84 4080 4164 189 3975 18.93 总计 434 17238 17672 984 16688 79.47                 上表中，有关数据的计算如下：（各项成本差异按完工产品与在产品的标准成本的比例进行分配） ①直接材料成本差异分配率＝﹣242÷4600＝0.0526 期末在产品应分配的直接材料成本差异＝400×0.0526＝﹣21（元） 本期完工产品应分配的直接材料成本差异＝4200×0.0526＝﹣221（元） ②直接人工成本差异分配率＝2550÷6600＝0.3864 期末在产品应分配的直接人工成本差异＝300×0.3864＝116（元） 本期完工产品应分配的直接人工成本差异＝6300×0.3864＝2434（元） ③变动性制造费用成本差异分配率＝316÷2112＝0.1496 期末在产品应分配的变动性制造费用成本差异＝96×0.1496＝14（元） 本期完工产品应分配的变动性制造费用成本差异＝2016×0.1496＝302（元） ④固定性制造费用成本差异分配率＝152÷1584＝0.0960 期末在产品应分配的固定性制造费用成本差异＝72×0.0960＝7（元） 本期完工产品应分配的变动性制造费用成本差异＝1512×0.0960＝145（元） （3）结转完工产品成本 借：库存商品      16688 （实际成本） 贷：生产成本        16688 （实际成本） 课堂练习：（以直接人工成本差异的处理为例，该练习采用一种改进的方法将标准成本差异在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。） 某企业生产甲产品，标准成本资料如下： 成本项目 标准单耗 标准单价 标准成本 直接材料 略 略 略 直接人工 6.4小时／台 2.2元／小时 14.08元／件 制造费用 略 略 略         期初在产品100台，直接人工标准成本为704元，直接人工实际成本为844元，直接人工成本差异为140元（其中量差50元，价差90元），期初在产品完工率为50％。本期发生的直接人工标准成本为18 304元，直接人工成本差异为2 216元（其中量差604元，价差1 612元），本期完工甲产品1200台，期末在产品300台，期末在产品完工率为50％。 练习解答： 表6－8                  成 本 计 算 单 产品：甲产品              ××年×月                  完工产量：1200台 在产品量： 300台 成本项目 月初在产品成本 本月生产成本 合 计 月末在产品成本 完工产品成本 总成本 单位成本 直接材料 略           直接人工 标准成本 效率差异 工资率差异 差异小计 844 704 50 90 140 20520 18304 604 1612 2216 21364 19008 2216 2368 2112 256 18996 16896 2100 15.83 14.08 制造费用 略           合 计 略                         （1）将本期发生的直接人工成本差异2216元在本期投产本期完工产品以及本期投产但未完工的期末在产品之间进行分配。 由于本期汇集的标准成本差异，只与本期的生产经营活动有关，而不涉及期初在产品成本，因此，本期汇集的标准成本差异只宜在本期投产本期完工产品以及期末在产品（也是本期投产的，但未完工）之间分配，期初转入的标准成本差异应随期初在产品在本期继续生产完工，而全部计入完工产品成本之中。 本期投产量：1200＋300×50％－100×50％＝1300（台） 期末在产品直接人工标准成本＝300×50%×14.08元／件＝2112（元） 期末在产品直接人工标准成本比例＝2112÷（1300×14.08）＝2112÷18304＝11.54％ 或＝（150×14.08）÷（1300×14.08）＝150÷1300＝11.54％ 期末在产品应分摊的本期直接人工成本差异＝2216×11.54％＝256（元） 完工产品应分摊的本期直接人工成本差异＝2216×（1－11.54％）＝1960（元） 完工产品应分摊的直接人工成本差异（包括本期及期初差异）＝1960＋140（为期初在产品直接人工成本差异）＝2100（元） （2）计算本期完工产品及期末在产品直接人工成本 期末在产品直接人工标准成本＝300×50%×14.08元／件＝2112（元） 期末在产品直接人工实际成本＝2112＋256＝2368元 本期完工产品直接人工标准成本＝1200×14.08＝16896元 本期完工产品直接人工实际成本＝16896＋2100＝18996元