税法最新课件2013

税法最新课件2013 1 / 173 2012年注册会计师-税法 2012年注册会计师-税法 ................................................................................................................ 1 前 言 ................................................................... 1 第一章 税法总论 ......................................................... 4 第二章 增值税法 ........................................................ 11 第三章 消费税法 ........................................................ 28 第四章 营业税法 ........................................................ 43 第五章 城市维护建设税法 ................................................ 62 第六章 关税法 .......................................................... 66 第七章 资源税法 ........................................................ 71 第八章 土地增值税法 .................................................... 77 第九章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法 ............................ 88 第十章 车辆购置税法和车船税法 ......................................... 100 第十一章 印花税法和契税法 ............................................. 106 第十二章 企业所得税法 ................................................. 117 第十三章 个人所得税法 ................................................. 140 第十四章 税收征收管理法 ............................................... 155 第十五章 税务行政法制 ................................................. 160 第十六章 税务代理和税务筹划 ........................................... 164 跨章节综合题 ........................................................... 166 前 言 《税法》科目的考试时间为2小时;2012年10月14日(周日)下午17:30,19:30 一、《税法》科目考试题型及答题要求: 考试题型: 题单选多选计算客观题与主观题分数比年份 综合题 合计 型 题 题 题 例 题20题 20题 5题 2题 47题 量 2009年 50:50 分20分，5分 20分 30分 30分 100分 值 (5分的英文加分) 题 2010年 20题 20题 4题 3题 47题 量 40:60 1 2 / 173 分40分，5分 20分 20分 20分 100分 值 (5分的英文加分) 题20题 15题 4题 3题 42题 量 2011年 35:65 分41分，5分 20分 15分 24分 100分 值 (5分的英文加分) 二、《税法》科目教材的基本结构及重要程度 2012年《税法》教材在结构上的重大变化是，取消2011年《税法》教材的第14章“国际税收协定”，使整体结构由十七章调整为十六章。 16章，可分为三大部分，结构总览如下: 2009年考试2010年考试2011年考试 重要性划分 具体章次 分值 分值 分值 流转税法(增、消、30分 33分 32分 营) 第一层次章节(知识层面、 操作层面) 所得税法(企业、25分 28分 26分 个人) 第二层次章节(较细致的知其他税(11个税) 37分 26分 35分 识层面考核) 税法总论 税收征管法、行政8分 13分 第三层次章节(知识层面) 法制 7分 税务代理和税务 筹划 总体评价 100分 每章均有分数 三、计算综合性的主观题 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 : 题型 2009年 2010年 2011年 1.个人所得税 1.增值税、资源税 1.消费税 2.个人以房产或 2.印花税 2.营业税 小轿车投资涉及 的税种 计算题(共3.上述业务各税4—5题) 3.消费税 3.消费税 种计算 4.营业税 4.土地增值税、营业税、4.个人所得税 5.土地增值税(还涉及印花城建税和教育费附加 税) 1.增值税、消费税、城建税1.增值税:是否放弃免1.商业企业增值 及教育费附加 税权的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 选择 税、消费税 综合题(共2.个人所得税 2.土地增值税 2.增值税、消费税、城建税2-3题) 及教育费附加、企业所得税3.企业所得税、增值税、3.企业所得税 (填表) 消费税、城建税及教育 广东石油化工学院 3 / 173 费附加 四、习题班讲课思路: 第一部分: 考情预测 第二部分:重点内容精讲 第三部分:考题与经典习题(按题型，不按教材顺序) 来源:考题、梦想成真《经典题解》、其他 第四部分:跨章节练习 3 4 / 173 第一章 税法总论 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 1分 — — 2分 2010年 1分 1分 — — 2分 ++ 2009年 1分 1.5分 — — 2.5分 ?本章重点与难点 本章重点与难点问题主要有:税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ?主要内容: 一、税收概述:税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 1、税收的内涵(本质、税权和目的) A:税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 B:国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行分配。 C:国家课征税款的目的是满足社会公共需要。(需要有个量的限制) 2、税收的外延(无偿—核心、强制—保障、固定性—约束) 二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。 义务性法规和综合性法规 三、税法的功能 1.税法是国家组织财政收入的法律保障 2.税法是国家宏观调控经济的法律手段 3.税法对维护经济秩序有重要作用 4.税法能有效地保护纳税人的合法权益 5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证 四、税法的地位极其与其他法律的关系 1.税法是我国法律体系的重要组成部分 2.税法与其他法律的关系 A:税法与宪法的关系。 B:税法与民法的关系。 C:税法与刑法的关系。(“偷税”被“逃避缴纳税款”代替) D:税法与行政法的关系。 。 ?重点内容精讲 一、税法的原则 两类原则 具体原则 要点 税法的基本1.税收法定原则;2.税收公平原则;3. 税收效率原则;4.实质课税原则(四个) 原则 税法的适用1.法律优位原含义:法律的效力高于行政立法的效力。 广东石油化工学院 5 / 173 原则(六个) 则 作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。 效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税 法即是无效的 2.法律不溯及一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适 既往原则 用新法，而只能沿用旧法 3.新法优于旧新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优 法原则 于旧法 4.特别法优于居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作 普通法原则 为普通法的级别较高的税法 对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税5.实体从旧、法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法程序从新原则 具有约束力 6.程序优于实在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用 体原则 二、税收法律关系——权利主体、客体、内容 (一)税收法律关系的构成 1.税收法律关系的主体:征纳双方 2.税收法律关系的客体:征税对象 3.税收法律关系的内容:纳税人应该承担的义务 (二)税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律事件---不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件;税收法律行为—-税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。 三、税法构成要素: 1.纳税人(与负税人、扣缴义务人):居民纳税人和非居民纳税人，居民企业和非居民企业;代扣代缴义务人和代收代缴义务人。 2.征税对象(与课税对象相关的两个概念:税目、计税依据) 3.税率:比例税率(单一比例税率，幅度比例税率，差别比例税率)，超额累进税率，定额税率，超率累进税率。 4.纳税期限 5.纳税环节 6.纳税期限 7.纳税地点 8减税免税 9罚则 10.附则总则 四、税收立法机关与级次 1.税收立法的原则:从实际出发原则，公平原则，民主决策原则，原则性与灵活性原则。 2.税法制定与法律级次可概括为: 分类 立法机关 形式 举例 税收全国人大及其常委会 法律 如企业所得税法、个人所得税 5 6 / 173 法律 法、税收征收管理法 全国人大及其常委会授权立如:5个暂行条例:增、营、消、暂行条例 法 资和土地增值税 如:企业所得税法实施条例、税条例、暂行条国务院——税收行政法规 收征管法实施细则、房产税暂行税收例、法律的实施条例 法规 细则 税收地方法规 财政部、税务总局、海关总办法、规则、规如:消费税暂行条例实施细则 税收署——税收部门规章 定、暂行条例的规章 实施细则 地方政府——税收地方规章 如:房产税暂行条例实施细则 五、我国现行税法体系 (一)税法分类 1. 按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。 2. 按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。 3. 按照税法相关税种征收对象的不同，可分为五种:商品和劳务税税法，所得税税 法，财产、行为税税法，资源税税法和特定目的税税法。 4. 按照主权国家行使税收管辖权的不同，为国内税法、国际税法、外国税法。 (二)现行税法构成: 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收管理体制 (一)税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 (二)税收执法权具体包括:税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 (三)税务机构设置和税收征管范围划分 1.国家税务局征收税种 2.地方税务局征收税种 3.海关征收税种 【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理;应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。 (四)中央政府与地方政府税收收入划分 注意:属地兼属人原则: 属地原则是对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、所得，以及应税一般财产价值征税。即使这个纳税人是一个外国的公民或居民，也不例外。 属人原则对属于或居住在本国的居民的一切应税收益、所得或一般财产价值征税。即使这个居民或公民的应税收益、所得或一般财产价值中，有一部分，甚至全部都是来源或存在于其他国家的领土范围以内，也不例外。 从保证国家税收利益最大化的角度，大多数国家会同时使用两种征税原则，我国 广东石油化工学院 7 / 173 也是如此。 但在两种不同的税收管辖权的相互关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。 但这只是规定了对同一种所得征税的顺序，仍然没有解决重复征税，所以一般会 出现在居住国对本国居民的境外所得在来源国的已纳税额进行抵免的税务处理。 需要指出的是，这既是在我国居民纳税人与非居民纳税人不同征税范围区分的基 础，也是所得税制中来源于境外所得已纳税款准予扣除的理论依据。 ?近年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是( )。 A.《中华人民共和国个人所得税法》 B.《中华人民共和国消费税暂行条例》 C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》 D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 [答疑编号3943010101] 『正确答案』D 『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律;选项B属于全国人大或人大常委会授权立法;选项C属于国务院制定的税收行政法规。 2.(2010年)下列关于税收法律关系的表述中，正确的是( )。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 [答疑编号3943010102] 『正确答案』C 『答案解析』选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系;选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等;选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。 3.(2009年)下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是( )。 A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》 C.《中华人民共和国个人所得税法》 D.《中华人民共和国税收征收管理法》 [答疑编号3943010103] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核税法与宪法的关系，我国《宪法》第十五条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。故答案选A。 二、多项选择题 1.(2011年) 某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务 7 8 / 173 局主管税务机关申报的有( )。 A.营业税 B.车辆购置税 C.印花税 D.土地增值税 [答疑编号3943010104] 『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，车辆购置税是向国税局缴纳。 2.(2010年)下列关于税法原则的表述中，正确的有( )。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 [答疑编号3943010105] 『正确答案』 ABCD 『答案解析』以上四个选项的叙述均是正确的。 3.(2009年)下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )。 A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章 B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规 C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律 D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律 [答疑编号3943010106] 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核税收法律级次的有关规定。选项A属于税收行政法规;选项D属于授权法，是由国务院制定的。 ?经典习题 一、单项选择题 1.《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于( )。 A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 D.全国人大制定的税收法律 [答疑编号3943010107] 『正确答案』B 『答案解析』授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。我国现行增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税5个暂行条例，属于全国人大授权国务院颁布的。 2.下列有关我国税收执法权的表述中，正确的是( )。 A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收 广东石油化工学院 9 / 173 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案 [答疑编号3943010108] 『正确答案』B 『答案解析』涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。 3.下列税种中，属于中央与地方共享税、并由国家税务机关征收的有( )。 A.个人所得税 B.消费税 C.营业税 D.增值税 [答疑编号3943010109] 『正确答案』D 『答案解析』个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收部分)由地方税务局系统负责征收;消费税属于中央政府固定收入而非中央与地方共享收入;营业税由地方税务局系统负责征收。 4.如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的( )。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 [答疑编号3943010110] 『正确答案』D 『答案解析』实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。所以上述处理是体现了实质课税原则的。 5.我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人的确定原则是( )。 A.国籍原则 B.属地原则 C.属人原则 D.属地兼属人原则 [答疑编号3943010111] 『正确答案』D 『答案解析』对税收法律关系中纳税义务人的确定，在我国采取的是属地兼属人原则。 6.某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%;应税收入500,2000元的，适用税率为10%;应税收入2000,5000元的，适用税率为15%。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为( )。 A.125元 9 10 / 173 B.220元 C.445元 D.570元 [答疑编号3943010112] 『正确答案』C 『答案解析』应纳税额,500×5%，1500×10%，(3800,2000)×15%,445(元) 二、多项选择题 1.下列各项中，属于我国现行税法的有( )。 A.税收基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税条例 D.中央与地方共享税条例 [答疑编号3943010113] 『正确答案』BC 『答案解析』我国目前尚未制定税收基本法，也没有出台中央与地方共享税条例。 2.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，它属于( )。 A.义务性法规 B.单一性法规 C.授权性法规 D.综合性法规 [答疑编号3943010114] 『正确答案』AD 『答案解析』税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 3.根据税法的适用原则，下列说法正确的有( )。 A.根据法律不溯及既往原则，是指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法 B.根据法律优位原则，是指税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力与税收行政规章的效力相同 C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用 D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止 [答疑编号3943010115] 『正确答案』AC 『答案解析』选项B，税收行政法规的效力是高于税收行政规章的效力的;选项D，特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 4.下列各项目中，属于我国税收法律关系权力主体的是( )。 A.各级税务机关 B.各级人民政府 广东石油化工学院 11 / 173 C.海关 D.财政机关 [答疑编号3943010116] 『正确答案』AC 『答案解析』我国税收法律关系的权利主体是双主体:一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关(包括各级税务机关、海关、财政机关);另一方是履行纳税义务的人。 5.下列税种中，征税对象与计税依据不一致的有( )。 A.企业所得税 B.耕地占用税 C.车船税 D.房产税 [答疑编号3943010117] 『正确答案』BCD 『答案解析』计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，按照计量单位的性质划分，有价值形态(从价计征)和物理形态(从量计征)。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等;物理形态包括面积、体积、容积、重量等。选项中只有A企业所得税的征税对象与计税依据均为所得额。 6.下列各项中，符合我国税收立法规定的有( )。 A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施 B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章 C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过 D.《个人所得税法》属于由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律 [答疑编号3943010118] 『正确答案』BD 『答案解析』税收法律应该由全国人大及其常委审议通过，并由国家主席发布。税收行政法规不需人大审议通过。 第二章 增值税法 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2012年 2分 2011年 1分 — 4分 12分 17分 2010年 1分 1分 3分 12分 17分 2009年 1分 1.5分 , 8分 10.5分 ?本章重点与难点 本章重点内容有:征税范围(视同销售、兼营与混合销售税务处理)、一般纳税人应纳税额计算中销售额的确定(价外收入、特殊销售、视同销售)、允许抵扣中的计算抵扣、不得抵扣进项税的项目、进项税额转出处理、出口退税及生产企业“免、抵、退”政策的应用、税收优惠等。 11 12 / 173 ?主要内容 一、征税范围 1.销售或进口的货物(有形动产-包括电力、热力、气体) 一般规定 2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分) 1.特殊项目:20项(介绍前10项) 2.特殊行为: 特殊规定 (1)视同销售货物行为:?-?项 (2)混合销售行为 (3)兼营非增值税应税劳务行为 (一)一般规定 (二)视同销售货物行为 1.8种视同销售 自产货物与外购货物不同用途的增值税差异: 2. 3.自产货物与外购货物增值税、所得税的差别 二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税 一般纳税人 人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以年应税销售年应税销售额从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批额在50万元在50万元以上 发或者零售的纳税人 以下 年应税销售年应税销售额2.批发或零售货物的纳税人 额在80万元在80万元以上 以下 广东石油化工学院 13 / 173 按小规模纳3.年应税销售额超过小规模纳税人 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的其他个人 —— 税人纳税 可选择按小4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 规模纳税人—— 纳税 另外:除上述数量标准外，还有质量标准。会计核算健全，能准确提供税务资料的。 三、税率与征收率的确定 (一)基本税率与征收率 税率与征收率 适用范围 税率 一般纳税人:17%、13%、0%(列举的五类货物) 小规模纳税人:2%、3% 征收率 一般纳税人:4%、6% (二)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 (1)2008年12月31日以前购按简易办法:依4%增值税,售价?进或者自制的固定资产(未抵征收率减半征收(1，4%)×4%?2 扣进项税额) 增值税 (2)销售自己使用过的2009按正常销售货物一般纳税人 年1月1日以后购进或者自制适用税率征收增增值税,售价?的固定资产 值税 (1，17%)×17% (3)自己使用过的固定资产视净值计税 同销售 减按2%征收率征增值税,售价?销售自己使用过的固定资产 小规模纳税人收增值税 (1，3%)×2% (除其他个人销售自己使用过的除固定资产按3%的征收率征增值税,售价?外) 以外的物品 收增值税 (1，3%)×3% 另外:一般纳税人也有按照4%和6%的征收率来征税的。一般是在没有进项税额的情况 下。 注意:一般纳税人辅导期的规定 1、 实行纳税辅导期的企业: ?新认定的、注册资金?80万元，职工人数?10人的小型商贸批发企业; ?国家税务总局规定的其他一般纳税人: a增值税偷税数额占应纳税额的10%或者偷税数额在10万元以上的; b骗取出口退税的; c虚开增值税扣税凭证的;国家税务总局规定的其他情形。 2、 进行纳税辅导管理的期限:?3个月;?6个月 3、 增值税的抵扣联在交叉核对无误后，方可抵扣; 4、 发票管理:新认定的商贸企业开票限额不得超过10万元，每次领购专用发票不得超 过25份。 5、 按照上月发票销售额3%预交增值税后，领购发票。 四、一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握) 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额×适用税率-当期进项税额 13 14 / 173 (一)销项税额的销售额 销售方式 销售额确定原则 价款和价外费用(?代收代缴消费税?代垫运费2?政一般销包括销售货物、提府或者事业性收费3?代收保险车辆购置税车辆牌照售方式 供加工修理劳务 费) 1.折扣折让销售 2.以旧换新销售 3.还本销售 特殊销税法分别规定计税销售额 售方式 4.以物易物销售 5.包装物押金 6.旧固定资产销售 ?近期同类货物平均售价 ?其他纳税人近期同类货物平均售价 ?组价,成本×(1，成本利润率) 视同销4,8种 同时征增值税和消费税的货物，组价,成本×(1，成售方式 本利润率)+消费税税额 或者组价,成本×(1，成本利润率)?(1-消费税税 率) 销售额=含税销售额?(1+税率) (二)准予抵扣 两种抵扣方法 内容 ?从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额 (1)以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣 ?从海关取得的专用缴款书注明的增 值税额 ?外购免税农产品:进项税额,买价 ×13% (2)计算抵税——无法定扣税凭证，但符注意:购入烟叶:准予抵扣的进项税额合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额 =烟叶收购金额(1+30%)×13% ?外购运输劳务:进项税额,运输费用 ×7% (三)不得从销项税额中抵扣的进项税额:全面掌握 不得抵扣项目 解析 1.用于非增值税应税项目、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无免征增值税项目、集体福利法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算: 或者个人消费的购进货物不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额或者应税劳务 ×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计『答案解析』个人消费包括?当月全部销售额、营业额合计 纳税人的交际应酬消费 2.非正常损失的购进货物【解析1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢及相关的应税劳务 失、霉烂变质的损失 【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增3.非正常损失的在产品、产值税中不得扣除(需做进项税额转出处理);在企业所 广东石油化工学院 15 / 173 成品所耗用的购进货物或得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失(“营 者应税劳务 业外支出”)，在企业所得税前扣 4.国务院财政、税务主管部【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游门规定的纳税人自用消费艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 品 5.上述第1项至第4项规定 的货物的运输费用和销售运输费用的计算抵扣应伴随货物 免税货物的运输费用 (四)进项税额转出——方法 (五)应纳税额计算的其它问题 1.时间限定:销项税的纳税义务发生时间、进项税的抵扣时间 2.向供货方取得返还收入的税务处理 当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金?(1+所购货物适用增值税税率)×所购货 物适用增值税税率 五、小规模纳税人应纳税额计算——简易办法 应纳税额,(不含税)销售额×征收率(3%) 六、兼营与混合销售的税务处理 经营行为 税务处理 依纳税人的营业主业判断，只交一种税 1.混合销售行为 (1)以经营货物为主，交增值税 (2)以经营非增值税应税行为为主，交营业税 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税 2.兼营非应税劳(1)分别核算，分别交增值税、营业税 务 (2)未分别核算，主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额 七、进口货物增值税(海关代征) 应纳进口增值税,组成计税价格×税率 组成计税价格,关税完税价格，关税，消费税 八、出口货物退(免)税 (一)出口退(免)的基本政策及适用范围 1.出口免税并退税 2.出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税 (二)生产企业出口货物——“免、抵、退”方法 15 16 / 173 例:某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率,,,，退税率,,,， ,,1,年,—,月有关业务资料如下: ,、一月份，期初增值税留抵,万元，购进原材料等货物,,,万元，允许抵扣的进项税额,,万元，内销产品销售额,,,万元，出口货物离岸价折合人民币,,,,万元。 ?外购原材料、备件、能耗等，会计分录为: 借:原材料等科目 ,,,,,,, 应交税金—应交增值税(进项税额) ,,,,,, 贷:银行存款等科目 ,,,,,,, ?产品外销时，会计分录为: 借:银行存款等科目 ,,,,,,,, 贷:主营业务收入 ,,,,,,,, ?内销产品，会计分录为: 借:银行存款等科目 ,,,,,,, 贷:主营业务收入 ,,,,,,, 应交税金—应交增值税(销项税额) ,,,,,, ?计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税) 不得免征和抵扣税额,,,,,×(,,,,,,,),,,(万元) 借:主营业务成本 ,,,,,, 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出) ,,,,,, ?计算应纳税额 本月应纳税额,,,,(,,,,,),,,,(万元),,，仍应交税。 借:应交税金—应交增值税(转出未交增值税) ,,,,,, 贷:应交税金—未交增值税 ,,,,,, 结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为,,,,,元。 ,、二月份，外购原材料、燃料等支付价款,,,万元、允许抵扣的进项税额,,,(,万元;内销货物取得不含税销售额,,,万元;出口销售货物取得销售额,,,万元。 ?采购原料、出口及内销的会计分录与,月份类似。 1、外购原材料、备件、能耗等，会计分录为: 借:原材料等科目 8500000 应交税金—应交增值税(进项税额) 1445000 贷:银行存款等科目 9945000 2、产品外销时，会计分录为: 广东石油化工学院 17 / 173 借:银行存款等科目 5000000 贷:主营业务收入 5000000 3、内销产品，会计分录为: 借:银行存款等科目 3510000 贷:主营业务收入 3000000 应交税金—应交增值税(销项税额) 510000 ?计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税) 不得免征和抵扣税额,,,,×(,,,,,,,),,,(万元) 借:主营业务成本 ,,,,,, 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出) ,,,,,, ?计算应纳税额(即抵税) 应纳税额,,,,×,,,,(,,,(,,,,),,,,(,(万元) ?计算免抵退税额(即算尺度) 免抵退税额,,,,×,,,,,,(万元),,,(,(万元)，可全部申请退税 ?确定应退税额和免抵税额 应退税额,,,万元 免抵税额,, 期末留抵税额,,,(,,,,,,(,(万元) 借:应收补贴款 ,,,,,, 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) ,,,,,, 借:应交税金—未交增值税 ,,,,, 贷:应交税金—应交增值税(转出多交增值税) ,,,,, ,、三月份，购进料件一批，支付货款买价2,,万元，增值税专用发票注明进项税额为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算企业的当前“免、抵、退”税额。 ?购入货物 借:原材料 2000000 应交税金—应交增值税(进项税额) 340000 贷:银行存款 2340000 ?出口的会计分录 借:银行存款 200000 贷:主营业务收入 2000000 内销的分录 借:银行存款 1170000 贷:主营业务收入 1000000 应交税金—应交增值税(销项税额)170000 ?计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额(即剔税) =200×(17%-13%)=8(万元) 借:主营业务成本 80000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出) 80000 ?计算当前应纳税额(即抵税) 应纳税额,17,(34,8),8.5,-17.5(万元) ?计算出口货物免抵退税额(即算尺度) 免抵退税额抵减额,200×13,,26(万元) 17 18 / 173 ?按规定，如当期期末留抵税额小于当期免抵退税额时:当期应退税额=当期期末留抵税额 即当期应退税额,17.5万元 当期免抵税额,当期期末留抵税额-当期应退税额=26,17.5,8.5(万元) 借:应收补贴款 175000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 175000 借:应交税金—应交增值税(出口抵内销) 85000 贷:应交税金—未交增值税 85000 (三)外贸企业出口货物 九、税收优惠 (一)《增值税暂行条例》规定的免税项目 (二)财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，共14项 重点关注: 1.资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 2.调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策 3.飞机维修业务增值税处理方式 4.扶持动漫产业发展增值税政策 5.免征蔬菜流通环节增值税 6.软件产品增值税政策 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额,当期软件产品销售额×3% (三)增值税起征点——限于个人 1、销售货物，月销售额5000-20000元; 2、销售应税劳务，月销售额5000-20000元; 3、按次纳税，为每次(日)销售额为300-500元。 (四)其它有关减免税规定——纳税人放弃免税权 十、征收管理及专用发票 ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2012)下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是( ) a.7, b.10, c.13, d.17, 【正确答案】 c 【答案解析】 增值税的税率只有13,和17,两个，但只有13,可以作为购进免税农产品进项税额的扣除率。 2. (2012)当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是:( ) a.对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款 b.对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款 c.购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 d.购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处 【正确答案】 b 【答案解析】 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的其所在省(自治区、直 广东石油化工学院 19 / 173 辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额以及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处，但应该按照有关规定不予抵扣进项税额或者不予出口退税，购货方已经抵扣的进项税额或者取得的出口退税，应依法追缴。 1.(2011年)下列各项中，需要计算缴纳增值税的是( )。 A.增值税纳税人收取的会员费收入 B.电力公司向发电企业收取的过网费 C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 [答疑编号3943020101] 『正确答案』B 『答案解析』选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税;选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税;选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 2.(2010年)下列各项中，应当计算缴纳增值税的是( )。 A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 [答疑编号3943020102] 『正确答案』C 『答案解析』邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税;电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税;由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。 3.(2009年)下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。 A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 [答疑编号3943020103] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定。外贸企业出口适用先征后退的方式。 二、多项选择题 1.(2010年)下列出口货物中，免税但不予退税的有( )。 A.古旧图书 B.避孕药品和用具 C.国家计划内出口的原油 D.来料加工复出口的货物 19 20 / 173 [答疑编号3943020104] 『正确答案』ABD 『答案解析』自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。 2.(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有( )。 ,.用购买的石料生产的石灰 ,.用动物毒素制成的生物制品 ,.以水泥为原料生产的水泥混凝土 ,.县级以下小型水力发电站生产的电力 [答疑编号3943020105] 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰依照17%的税率计征增值税。因此，选项A不正确。 ?经典习题 一、单项选择题 1.下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是( )。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 [答疑编号3943020201] 『正确答案』D 『答案解析』选项A，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。选项B，纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案。选项C，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 2.下列业务中，应当缴纳增值税的是( )。 A.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产 B.期货交易所的商品期货交割 C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 D.受托开发软件，著作权属于双方共同拥有的业务 [答疑编号3943020202] 『正确答案』B 『答案解析』纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照“销售自己使用过的旧固定资产”有关规定，计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应按照 “销售不动产”税目计算缴纳营业税。融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围;纳税人受托开发的软件，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 广东石油化工学院 21 / 173 3.根据增值税现行政策，下列行为适用增值税“即征即退”优惠政策的是( )。 A.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 B.外国政府无偿援助进口物资 C.纳税人销售自产人工合成牛胚胎 D.以垃圾为燃料生产的电力或者热力 [答疑编号3943020203] 『正确答案』D 『答案解析』选项A、B、C均为免征增值税项目，以垃圾为燃料生产的电力或者热力，在生产环节实行即征即退增值税。 4.(经典题解P46，单选3题)下列各项表述中，符合税法有关规定的是( )。 A.再生水的增值税，实行即征即退50%的政策 B.利用垃圾生产的电力，减半缴纳增值税 C.利用风力生产的电力，增值税实行即征即退政策 D.对污水处理劳务，免征增值税 [答疑编号3943020204] 『正确答案』D 『答案解析』再生水实行免征增值税政策;利用垃圾生产的电力，增值税实行即征即退政策;利用风力生产的电力，增值税实行即征即退50%的政策;对污水处理劳务免征增值税。 5.增值税纳税人下列项目中，不缴纳增值税的是( )。 A.随同货物一并销售的包装物 B.随同货物销售收取的包装物租金 C.逾期的白酒包装物押金 D.收取的白酒包装物押金 [答疑编号3943020205] 『正确答案』C 『答案解析』白酒包装物押金在收取的时候缴纳增值税。 6.某生产企业属增值税小规模纳税人，2011年9月对部分资产盘点后进行处理:销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元;销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元。该企业上述业务应缴纳增值税( )。 A.3410元 B.3420元 C.3400元 D.5800元 [答疑编号3943020206] 『正确答案』A 『答案解析』小规模纳税人销售自己使用过固定资产，减按2%征收率征收增值税。 增值税,8×3%，5.2?(1，3%)×2%,0.341(万元) 7.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是( )。 A.7% B.10% C.13% D.17% [答疑编号3943020207] 21 22 / 173 『正确答案』C 『答案解析』增值税法定税率为13%和17%，增值税计算抵扣进项税额的扣除率有7%、13%，故既是法定税率又是进项税额扣除率的是13%。 8.下列混合销售行为，应征增值税的是( )。 A.餐厅提供餐饮服务并销售饮料 B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务 C.装饰公司为客户包工包料进行装修 D.机械厂销售机器并为顾客有偿送货 [答疑编号3943020208] 『正确答案』D 『答案解析』选项A、B、C缴纳营业税。 9.某电器生产企业自营出口自产货物,2012年4月计算出的期末未抵扣完的增值税为15万元,当期免抵退税额为27万元,则当期免抵税额为( )。 A.0 B.12万元 C.15万元 D.27万元 [答疑编号3943020209] 『正确答案』B 『答案解析』当期应退税额,15万元,当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额,27,15,12(万元)。 10.按照增值税纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是( )。 A.采取委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天 B.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.采取分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天 D.将货物交付给他人代销，为向受托人发出货物的当天 [答疑编号3943020210] 『正确答案』D 『答案解析』委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 11.某制药厂为增值税一般纳税人，2011年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产;5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产;对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税( )元。 A.5600 B.6200 C.6600 D.8600 [答疑编号3943020211] 『正确答案』B 『答案解析』外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。 划分不得抵扣的进项税额,(10000,2000,5000)×[20000?(20000+93600?1.17)],600(元) 广东石油化工学院 23 / 173 本月应缴纳增值税,93600?1.17×17%,[5000，(3000,600)],6200(元) 二、多项选择题 1.根据现行增值税规定，下列说法正确的有( )。 A.蔬菜批发环节销售征收增值税，零售环节销售不征收增值税 B.污水处理费，免征增值税 C.对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，对其增值税实际税负超过3%的部分实行先征后退政策 D.纳税人资产重组中全部转让的实物资产不征收增值税 [答疑编号3943020212] 『正确答案』BD 『答案解析』A选项，自2012年1月1日起，蔬菜批发、零售环节销售均不征收增值税;C选项，对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际负超过3%的部分实行即征即退的政策。 2.下列纳税人中，可选择按小规模纳税人纳税管理的有( )。 A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 B.非企业性单位 C.不经常发生应税行为的企业 D.新办的小型商贸批发企业 [答疑编号3943020213] 『正确答案』BC 『答案解析』年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税,不是可选择按小规模纳税人纳税。新办注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的小型商贸批发企业，按照辅导期一般纳税人纳税管理。 3.根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有( )。 A.银行销售金银业务 B.邮政部门发行报刊 C.商店销售集邮商品 D.纳税人销售林木并提供林木管护劳务 [答疑编号3943020214] 『正确答案』ACD 『答案解析』要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。 4.下列各项中，属于增值税征收范围的有( )。 A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入 [答疑编号3943020215] 『正确答案』AD 『答案解析』纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入应该征收营业税。 23 24 / 173 5.企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有( ) A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 [答疑编号3943020216] 『正确答案』BC 『答案解析』对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。燃油电厂从政府取得的财政专户发电补贴，不征收增值税。 6.下列关于增值税的计税销售额规定，说法正确的有( )。 A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税 B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税(金银首饰除外) C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税 D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额 [答疑编号3943020217] 『正确答案』CD 『答案解析』以物易物方式销售货物，分别计算增值税;以旧换新方式销售货物，只有金银首饰才是按照差额计算增值税。 7.下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有( )。 A.用于生产了不合格产品的购进货物 B.因管理不善发生意外事故的半成品所耗用的购进货物 C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物 D.用于集体福利的购进货物 [答疑编号3943020218] 『正确答案』BD 『答案解析』选项B、D不得抵扣进项税。 8.增值税一般纳税人取下列( )发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 A.增值税专用发票 B.海关缴款书 C.公路内河货物运输业统一发票 D.机动车销售统一发票 [答疑编号3943020219] 『正确答案』ACD 『答案解析』实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。 广东石油化工学院 25 / 173 9.可以享受增值税、消费税退(免)税的出口货物，一般应当具备的条件有( )。 A.已报关离境 B.已办理出口收汇并已核销 C.已在财务上作销售处理 D.属于增值税、消费税的征税范围 [答疑编号3943020220] 『正确答案』ABCD 『答案解析』以上选项均符合题意。 10.下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有( )。 A.来料加工复出口的货物 B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 [答疑编号3943020221] 『正确答案』CD 『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。 三、计算、综合题 1. 甲电子设备生产企业(本题下称甲企业)与乙商贸公司(本题下称乙公司)均为增值税一般纳税人，2011年3月份有关经营业务如下: (1)乙公司从再生资源经营单位购进再生物资，取得增值税专用发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票。 (2)乙公司从甲企业购进电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。 (3)乙公司从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 (4)乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。 (5)甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。 (6)甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数: (1)计算甲企业2011年3月份应缴纳的增值税。 (2)计算乙公司2011年3月份应缴纳的增值税。 [答疑编号3943020222] 『正确答案』 (1)甲企业2011年3月份应缴纳的增值税: ?销项税额,45.9+(9.36，2.34)?(1，17%)×17%,45.9+1.7,47.6(万元) ?当期应扣除进项税额 ,30.6，0.34,30.94(万元) ?应缴纳增值税,47.6,30.94,16.66(万元) 25 26 / 173 (2)乙公司2011年3月份应缴纳的增值税: ?销项税额,30.6，35.03?(1，13%)×13%+298.35?(1，17%)×17%,30.6，4.03，43.35,77.98(万元) ?应抵扣的进项税额,45.9+(30×13%，3×7%)×60%+10×17%+1×7%,45.9，2.47+1.77,50.14(万元) 应缴纳增值税,77.98,50.14,27.84(万元) 2.工业企业进出口业务 某外商投资举办的电脑生产企业，为增值税一般纳税人。2011年3月份生产经营情况如下: (1)进口电脑元件一批，支付国外的买价260万元、运输费用和保险费用5万元;支付海关地再运往本单位的运输费用2万元、装卸费用和保险费用0.3万元并取得运输发票; (2)在国内采购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票;支付运输费用8万元，取得运输单位开具的普通发票; (3)向国外销售电脑1000台，折合人民币1200万元;在国内销售电脑800台，取得不含税销售额277万元; (4)因管理不善，损失以前月份外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费成本2.79万元)，取得保险公司给予的赔偿金额12万元。 (注:关税率20%、增值税退税率13%) 要求:按下列顺序回答问题: (1)计算该企业3月份进口环节应缴纳的关税、增值税; (2)计算该企业3月份采购业务应抵扣的进项税额; (3)计算该企业3月份进项税额转出额; (4)计算该企业3月份应缴纳的增值税; (5)计算该企业3月份应退的增值税。 [答疑编号3943020223] 『正确答案』 (1)3月份进口环节应缴纳的关税、增值税 进口环节应缴纳关税,(260，5)×20%,53(万元) 进口环节应缴纳增值税,(260，5，53)×17%,54.06(万元) 3月份进口环节应缴纳的关税、增值税,53，54.06,107.06(万元) (2)3月份采购业务应抵扣的进项税额 ,54.06，2×7%，81.6，8×7%,136.36(万元) (3)3月份进项税额转出额 =(32.79,2.79)×17%，2.79?(1,7%)× 7%，1200×(17%,13%),53.31 (万元) (4)3月份应缴纳增值税,277×17%,(136.36,53.31),,35.96(万元) 应纳税额小于0，不交增值税。 (5)3月份应退增值税: 当月免抵退税额,1200×13%,156(万元)，大于未抵扣完的进项税额35.96万元。 当月应退增值税,35.96(万元) 3.商业企业、生产企业业务(2009年考题，综合题) 位于城市市区的一家电视机生产企业(以上简称甲企业)和一家百货商场(以下简称 广东石油化工学院 27 / 173 乙商场)均为增值税一般纳税人。2011年3月份发生以下业务: (1)甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。 (2)因乙商场2010年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。 (3)甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。 (4)甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车自用，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。 (5)甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额18万元、增值税3.06万元。 (6)因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗40%。 (7)乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 (8)乙商场的超市销售粮食、鲜奶取得含税销售额22.6万元;家电部销售家用电器取得含税销售额58.5万元。 (9)乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税额合计为3.5万元。 ( 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 :有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;金银首饰的消费税税率为5%) 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。 (1)计算甲企业3月份的增值税进项税额。 (2)计算甲企业3月份应缴纳的增值税。 (3)计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 (4)计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。 (5)计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。 (6)计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。 (7)计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额。 (8)计算乙商场3月份应缴纳的增值税。 (9)计算乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 [答疑编号3943020224] 『正确答案』 (1)甲企业3月份的增值税进项税额,4×7%，1.7，3.06,5.04(万元) (2)甲企业3月份应缴纳的增值税,70×17%,(5.04,1.7×40%),7.54(万元) (3)甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加,7.54×(7%，3%),0.75(万元) (4)乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税 抵偿债务应按最高价计算消费税,11×5%,0.55(万元) (5)乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额 27 28 / 173 抵偿债务应平均价计算增值税销项税额,10×17%,1.7(万元) (6)乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税 ,(10.53,5.85)?1.17×5%，2.34?1.17×5%,0.3(万元) (7)乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额 ,(10.53,5.85)?(1，17%)×17%，2.34?(1，17%)×17%,1.02(万元) (8)乙商场3月份应缴纳的增值税 ,1.7，1.02 ，[22.6?(1，13%)×13%，58.5?1.17×17%],(3.5,5.85?(1，17%)×17%),11.17(万元) (9)乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 ,(0.55，0.3，11.17)×(7%，3%),1.20(万元) 第三章 消费税法 ?考情分析 题 型 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 平均分 2012年 1分 2011年 1分 1分 6分 1分 9分 2010年 1分 1分 5分 1分 8分 2009年 1分 1.5分 5分 — 7.5分 ?本章重点与难点 本章重点内容:应税消费品税目、应纳税额计算方法(重点是计税销售额确定)、各环节应纳消费税计算:生产环节(重点是自产自用应税消费品税额计算、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣)、委托加工、进口、批发、零售等。 ?本章重点内容精讲 一、消费税与增值税关系 二、征税范围: 广东石油化工学院 29 / 173 特别关注: 1.零售应税消费品:只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品 2.批发环节:只有卷烟在批发环节加征一道消费税 3.零售金银:成套、连同包装物、带料加工和以旧换新 三、税目(14个)及税率(熟悉) (1)比例税率:适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%; (2)定额税率:只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油; (3)白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 四、计税依据(掌握) (一)计税销售额规定: 1.一般规定:含消费税、价外收入，不含增值税 2.包装物:(1)随产品销售 (2)收取押金 (二)销售数量规定 (三)从价定率和从量定额混合计算方法(复合计征) 甲类香烟:56%+0.003元/支。 乙类香烟:36%+0.003元/支 白酒:20%+0.5元/斤 【例1】年销售白酒2 000吨，年销售额预计880万元 9月份销售白酒150吨，对外 销售不含税单价6 500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5 000元/吨，款项全部存入 银行 解:应纳消费税=(150×6 500+10×5 000)×20%+(150×2 000+10×2 000)×0.5 =365 000(元) 29 30 / 173 【例2】上例该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4 100元/吨、 散装白酒价格为3 100元/吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒 厂销售给销售部的白酒计税价格需要经过省级(包括计划单列市)国家税务局核定消 费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5 900元/吨、 散装白酒4 200元/吨，酒厂应纳消费税计算如下 : 解:应纳消费税=(150×5 900+10×4 200)×20%+(150×2 000+10×2 000)×0.5=345 400(万元) (四)计税依据特殊规定 1.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。 2.最高销售价格为依据计算消费税。 3.酒类关联企业间关联交易消费税处理。 4.从高适用税率征收消费税，有两种情况: (1)纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额; (2)将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。 五、应纳税额计算(掌握) (一)生产销售环节--难点: 1.自产自用应税消费税计算 【例3】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100 000元，月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库存外购已税烟丝36 000元;当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280 000元。 解:1、当月准予扣除的外购应税消费品买价 ,75 000+100 000-36 000,139 000(元) 2、当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款 ,139 000×30%,41 700(元) 3、当月应纳消费税税额,28×150+280 000×36%-41 700 ,105 000-41 700,63 300(元) 2.外购应税消费品已纳消费税的扣除 广东石油化工学院 31 / 173 (1)扣税范围: 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油除外)、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。(汽(游)油、酒、表) (2)扣税计算:按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 (3)扣税环节: 3.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 【例4】某日化厂6月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4 000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5 000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440 000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 300元。 解:当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700+(4000+5000)-3300=8400(元) 本月应纳消费税款,440 000×30%,8400,123 600(元) (二)委托加工应税消费品税务处理(掌握，消费税中的难点问题) 1.什么是委托加工的应税消费品 2.由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 3.委托加工应税消费品应纳税额计算 (三)进口应税消费品应纳税额计算(掌握)——组价 【例5】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40 000。关税税率假定为20%，增值税税率为17%;假定当日汇率为USD100,,700;消费税税率30%。计算在海关应交关税、消费税和增值税各多少, 组成计税价格,(40 000，40 000×20%)?(1,30%)×7,480 000(元) 应纳关税,40 000×20,×7,56 000(元) 应纳消费税,480 000×30%,144 000(元) 应纳增值税,480 000×17%,81 600(元) 六、征收管理(熟悉)--纳税义务发生时间、地点 31 32 / 173 ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2012年)下列各项中，符合消费税有关规定的是( ) a.纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，一律在总机构所在地缴纳消费税 b.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 c.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 d.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 【正确答案】 b 【答案解析】 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税;纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天;因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，但不能直接抵减应纳税额。 1.(2011年)2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税( )。 A.4万元 B.5万元 C.9万元 D.14万元 [答疑编号3943030101] 『正确答案』C 『答案解析』对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。应纳消费税,90×10%,9(万元)。 2.(2010年)下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 [答疑编号3943030102] 『正确答案』D 『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。 3.(2009年)税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是( )。 广东石油化工学院 33 / 173 A.要求李某补缴税款 B.要求张某补缴税款 C.应对张某处以未缴消费税税额0.5倍至3倍的罚款 D.应对李某处以未代收代缴消费税税额0.5倍至3倍的罚款 [答疑编号3943030103] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。 二、多项选择题 1.(2011年)下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有( )。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量 [答疑编号3943030104] 『正确答案』ABC 『答案解析』委托加工应税消费品的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量。 2.(2010年)企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 [答疑编号3943030105] 『正确答案』ABCD 『答案解析』上述费用均属于价外费用，要并入销售额中征收消费税。 3.(2009年)下列各项中，外购应税消费品已纳消费税税款准予扣除的有( )。 A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 [答疑编号3943030106] 『正确答案』AD 『答案解析』本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税;外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为A、D。 33 34 / 173 三、计算题 1.(2011年)甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010年10月发生以下业务: (1)购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。 (2)将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。 (3)购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。 (4)委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有 20%留存仓库。 (5)主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。 (其他相关资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证) 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。 (1)计算乙企业应已代收代缴的消费税。 (2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。 (3)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (5)计算甲企业当月应缴纳的增值税。 (6)主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理, [答疑编号3943030107] 『正确答案』 (1)乙企业应代收代缴的消费税,0.25×100×10%,2.5(万元) (2)甲企业批发球包应缴纳的消费税0万元。 解析:委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。 (3)甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税,300×10%,30(万元) (4)甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税,(150，30)?(1,10%)×10%×20%,4(万元) (5)进项税额,1.7，0.34，25.5，5.1,32.64(万元) 销项税额,28×17%，300×17%,55.76(万元) 甲企业当月应纳增值税,55.76,32.64,23.12(万元) (6)丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。 2.(2010年考题)烟草集团公司 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱，200支/条)，M企业每箱0.1万元收取加工费(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200 广东石油化工学院 35 / 173 箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。 (说明:烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。) 要求:根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算M企业当月应当代收代缴的消费税。 (2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。 (3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。 (4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。 [答疑编号3943030108] 『正确答案』 (1)代收代缴的消费税 ,(800/500×200，0.1×200，200×0.015)/(1-0.56)×0.56，200×0.015,439.55(万元) (2)应纳消费税为零。 (3)应纳消费税,320×5%,16(万元) (4)应纳消费税,100×320?80×5%,20(万元) 3.(2009年考题)白酒生产企业: 某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务: (1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元; (2)提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税; (3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕;将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。 (说明:药酒的消费税税率为l0%，白酒的消费税税率为20%加0.5元,500克) 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。 (2)计算乙企业已代收代缴消费税。 (3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。 (4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。 [答疑编号3943030109] 『正确答案』 (1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税,(200，50，20)?1.17×20% 35 36 / 173 ，20×2000×0.5?10000,48.15(万元) (2)计算乙企业已代收代缴消费税,(10，1)?(1-10%)×10%,1.22(万元) (3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税,1800×100?10000×10%,1.8(万元) (4)甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。 ?经典习题 一、单项选择题 1.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的是( )。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 [答疑编号3943030201] 『正确答案』D 『答案解析』购进已税汽车轮胎生产的汽车轮胎，才能扣除。选项B，已经停止扣除。选项C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。 2.(经典题解P72，单选题第4题)下列各项中，不属于应征消费税的“小汽车”是( )。 A.小于、等于9座的各类乘用车 B.大于23座的大型商用客车 C.用中轻型商用客车底盘改装、改制车辆 D.越野车 [答疑编号3943030202] 『正确答案』B 『答案解析』应征消费税的“小汽车”包括乘用车和中轻型商用客车。小汽车额定载客为区间值的，按下限人数确定征收范围;用中轻型商用客车底盘改装、改制车辆，属于征税范围。本题中只有选项B不属于应征消费税的小汽车。 广东石油化工学院 37 / 173 3.某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元;本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税( )元。 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 [答疑编号3943030203] 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2月应纳消费税,(12000×5，7254?1.17)×20% ，12000×0.5，6000×300×20%，6000×4×0.5,391240(元)。 4.依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是( )。 A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车 B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品 C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品 D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒 [答疑编号3943030204] 『正确答案』C 『答案解析』只有C选项符合税法规定11类可以抵扣已纳消费税的环节。 5.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是( )。 A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 [答疑编号3943030205] 『正确答案』B 『答案解析』进口的应税消费品，为报关进口的当天;委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天;采取预收货款结算方式的，为发出货物的当天。 6.(经典题解P73，单选题第27题)下列各项中，符合消费税有关规定的是( )。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 [答疑编号3943030206] 37 38 / 173 『正确答案』B 『答案解析』总分机构不在同一县市，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳;纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天;因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 7.下列关于批发环节消费税的规定中不正确的是( )。 A.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税 B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费 税。 C.从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税 D.批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款 [答疑编号3943030207] 『正确答案』D 『答案解析』卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 二、多项选择题 1.下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有( )。 A.金店销售金银饰品在销售环节纳税 B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税 C.白酒在生产环节和批发环节纳税 D.销售珍珠饰品在零售环节纳税 [答疑编号3943030208] 『正确答案』AB 『答案解析』选项C，白酒在批发环节不征收消费税;选项D，珍珠饰品在零售环节不征收消费税。 2.(经典题解P74，多选题第3题)根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有( )。 A.外贸公司进口的啤酒 B.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒 D.烟酒批发公司将外购的卷烟直接零售 [答疑编号3943030209] 『正确答案』AD 『答案解析』B选项，日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品，属于将应税消费品用于连续生产非应税消费品，香水精移送时缴纳消费税，但无需缴纳增值税;C选项，烟酒经销商店销售外购的已税烟酒，属于零售环节销售卷烟，缴纳增值税，但无需缴纳消费税。 广东石油化工学院 39 / 173 3.(经典题解P73，多选题第1题)下列各项中，应当征收消费税的有( )。 A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 [答疑编号3943030210] 『正确答案』AC 『答案解析』用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。 4.既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有( )。 A.联营企业按公示调拨价格申报纳税 B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入 D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格 [答疑编号3943030211] 『正确答案』ABCD 『答案解析』以上四个选项均是正确的。 5.(经典题解P74，多选题第7题)按消费税的规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有( )。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 [答疑编号3943030212] 『正确答案』ACD 『答案解析』纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税，用于馈赠的应税消费品不适用最高销售价格计税。 6.(经典题解P74，多选题第8题)根据现行消费税的规定，下列说法正确的有( )。 A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额 B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额 C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费 D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税销售额 [答疑编号3943030213] 39 40 / 173 『正确答案』BD 『答案解析』纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额;带料加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类销售价格的，按组价计税。 7.下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有( )。 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 [答疑编号3943030214] 『正确答案』AD 『答案解析』纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方代收代缴消费税税款。 三、计算综合题 1.金银首饰 某首饰商城为增值税一般纳税人，2011年5月发生以下业务: (1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元; (2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元; (3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元(商城无同类首饰价格); (4)用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元; (5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元;外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。 (其他相关资料:金银首饰零售环节消费税税率5%;成本利润率为6%) 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数: (1)销售成套礼盒应缴纳的消费税; (2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税; (3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税; (4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税; (5)商城5月份应缴纳的增值税。 [答疑编号3943030215] 『正确答案』 (1)销售成套礼盒应缴纳的消费税,29.25?(1，17%)×5%,1.25(万元) (2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税,2000×0.03?(1，17%)×5%,2.56(万元) (3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税,(30.42，4.68)?(1，17%)×(1，6%)?(1,5%)×5%,33.47×5%,1.67(万元) 广东石油化工学院 41 / 173 (4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税,70.2?(1，17%)×5%,3(万元) (5)商城5月份应缴纳的增值税: 销项税额,[29.25?(1，17%)，2000×0.03?(1，17%)，(30.42+4.68)?(1，17%)，70.2?(1，17%)]×17%,28.86(万元) 进项税额,8.5(万元) 应纳增值税,28.86,8.5,20.36(万元) 2.卷烟生产企业: 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2011年8月发生如下业务: (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票;向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。 (2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元;从小规模纳税人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元; (3)进口一批烟丝，支付货价300万元、经纪费12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。 (4)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟。 (5)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元;领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A牌卷烟400标准箱。 (6)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 (7)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。 其他条件:本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10%。卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱，雪茄烟消费税税率36%。 要求:根据上述资料，回答下列问题: (1)当月甲企业应代收代缴消费税。 (2)当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计。 (3)当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税。 (4)当月准予扣除外购烟丝已纳消费税。 (5)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税。(不含代收代缴的消费税) [答疑编号3943030216] 『正确答案』 (1)当月甲企业应代收代缴消费税: 收购烟叶的成本为:100×1.1×1.2×87%，8×93%,122.28(万元) 受托方代收代缴的消费税,(122.28，12)?(1,30%)×30%,57.55(万元) (2)进口烟丝的关税完税价格,300，12，38,350(万元) 关税,350×10%,35(万元) 组成计税价格,(350，35)?(1,30%),550(万元) 进口烟丝缴纳的增值税,550×17%,93.5(万元) 进口烟丝缴纳的消费税,550×30%,165(万元) 进口环节应纳税金合计,35，93.5，165,293.5(万元) (3)当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税,0 41 42 / 173 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。 (4)当月准予扣除外购烟丝已纳消费税,(30，400，300，550,50,20)×30%,363(万元) (5)当月该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟应纳消费税,(600，9.36?1.17)×36%，400×250×100?10000×56%，150×400?10000,784.88(万元) 当月该卷烟厂国内销售环节应纳消费税,784.88,363,421.88(万元) 广东石油化工学院 43 / 173 第四章 营业税法 ?考情分析 年 份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合 计 2012年 2011年 2分 1分 2分 1分 6分 2010年 1分 1分 6分 — 8分 2009年 1分 1.5分 5分 — 7.5分 ?本章重点与难点 境内与境外劳务、税目与征收范围、税率、计税依据(特别是几个主要经营业务计税依据的确定)、混合销售与兼营行为税务处理、税额计算、减免税项目、时间地点。 ?本章内容精讲 一、纳税人:境内提供应税劳务(交、建、文、邮、娱、金、服)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 提供或者接受应税劳务在境内、无形资产的接受单位在境内、土地和不动产在境内 特别注意:转让的无形资产、保险劳务 (1)境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务(包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务)，不属于营业税征税范围，不征收营业税; (2)境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指:?在境内载运旅客或者货物出境。?在境外载运旅客或者货物入境。?在境外发生载运旅客或者货物的行为。 二、税目、税率(掌握) 营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下: 税 税 目 征收范围中特别关注 率 一、交通运远洋运输(程租、期租业务)、航空运输企业(湿租业务)、公路3% 输业 经营 自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围 二、建筑业 3% 出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 三、金融保1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为 5% 险业 2.融资租赁 四、邮电通报刊发行、邮务物品销售 3% 信业 五、文化体表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动等 3% 育业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保5%,六、娱乐业 龄球、游艺 20% 43 44 / 173 七、服务业 全部，新增第11、12项 5% 八、转让无无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税;在投资期内5% 形资产 转让其股权的也不征营业税 1.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税;在投资期 内转让其股权的也不征营业税 九、销售不2.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或5% 动产 者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税 3.单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所 发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税 交建文邮-----3% (交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业) 无不服金-----5% (服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业) 娱-----------5-20% (娱乐业) 三、计税依据(掌握) 应纳营业税额,营业额×税率 计税营业额:全额计税、差额计税、组价计税 (一)交通运输业 (二)建筑业——总包与分包的余额计税 1.原料是否计入营业额 2.设备是否计入营业额 3.自建行为的不同处理:纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 税 目 各税目应纳税额 应纳税额,组成计税价格×3% 建筑业的营业税 组价,工程成本×(1，成本利润率)?(1,3%) 销售不动产的营业税 应纳税额,销售价格×5% (三)金融保险业 (四)邮电通信业 (五)文化体育业 (六)娱乐业 【例1】:某卡拉OK歌舞厅2008年3月份的营业收入为120万元，适用税率为20,，计算该歌舞厅该月的营业税应纳税额。 应纳税额,120×20,,24(万元) (七)服务业:旅游业、广告代理业 (八)销售不动产 1.单位转售不动产 2.个人转售不动产:出售购买5年以内的住房，按销售额全额计缴营业税;出售购买5年以上的普通住房，免营业税;出售购买5年以上的非普通住房，按销售额减去购入价后的差额计缴营业税。 (九)其他: 邮政部门、电信部门---营业税，其他部门销售上述物品---增值税; 燃气公司---增值税; 随同汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征营业税。 广东石油化工学院 45 / 173 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入;如:进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按照营业税的适用税率(5%)征税。 四、应纳税额的计算(掌握) 【例2】:某运输企业2008年7月份取得的运营收入为400万元，联运业务支出80万元，已知交通运输业的适用税率为3,。计算该运输企业在该月的营业税应纳税额。 应纳税额,(400,80)×3,,9.6(万元) 【例3】:某建筑安装公司2008年8月份自建一栋商住办公楼并已全部销售，取得销售额1 500万元，建筑安装工程成本为1 000万元。该公司发生自建建筑物和销售不动产两项应税行为，应分别按3,和5,和营业税适用税率计算应纳额，已知当地主管税务机关规定的建筑工程成本利润率为15,，计算该建筑安装公司的营业税应纳税额。 1 000×(1，15,) 应纳税额, ——————————×3,，1 500×5,,110.57(万元) (1,3,) 【例4】A公司2010年5月发生如下业务: ,1,该公司开发部自建同一规格和标准 的楼房两栋，建筑安装成本为3 000万元，成本利润率为20%，该公司将其中一栋留作 自用，另一栋对外销售，取得销售收入2 400万元,销售现房取得销售收入3 000万元， 预售房屋取得预收款2 000万元,以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取 得收入1 000万元,将一栋楼抵押给某银行使用以取得贷款，当月抵减应付银行利息 100万元。 ,2,该公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，付给有关单位广 告制作费80万元，支付给电视台广告发布费60万元。 ,3,该公司下设非独立核算 的娱乐中心当月舞厅取得门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元， 销售烟酒饮料收入0.8万元,台球室取得营业收入5万元,保龄球馆取得营业收入10 万元。 ,4,该公司下设非独立核算的汽车队当月取得运营收入200万元，联运收入 300万元，支付给其他单位的承运费150万元，销售货物并负责运输取得的收入100万 元。 计算,1,开发部应纳营业税额 ,2,广告部应纳营业税额 ,3,娱乐中心业务 应纳税额 ,4,汽车队运输业务应纳税额 ,5,该公司当月应纳营业税额 解:分析如下: (1)按税法规定，自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销 售不动产”各征一道营业税，其中，自建部分需组成计税价格计税;预售房与销售现 房一样，按其实际收取的价款按“销售不动产”税目征收营业税;以不动产投资入股 不征税，2003年1月1日后将其股权转让，也不征营业税(p125);将不动产抵押给银 行使用，是以不动产租金抵冲贷款利息，故应按“服务业”税目对借款人征税。 45 46 / 173 (2)广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给 广告发布者的广告发布费的余额(p129)。 (3)娱乐业的营业额包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等，计算娱乐业营 业税还应注意其范围和不同地区的不同运用税率。 (4)联运业务以纳税人实际取得的收入为营业额，支付给以后承运者的费用可以 从计税依据中扣除;销售货物并负责运输，属于应征增值税的混合销售。 (1)该公司开发部业务应纳营业税,3000×50,×(1，20,)×3,,(1,3,) ，2400×5,，(3000，2000)×5,，100×5,,430(670(万元) (2)该公司广告部业务应纳营业税,(500,60)×5,,22(万元) (3)该公司娱乐中心应纳营业税,(5，1，0(5，0(8)×5,，5×5,，10× 10,,1(615(万元) (4)汽车队运输业务应纳税额 =[200+(300-150)] ×3%=10.5(万元) (5)将上述各项营业税汇总:430.67+22+1.615+10.5=564.785(万元) 五、几种经营行为的税务处理(掌握) (一)兼营与混合销售行为税务处理: 经营行为 税务处理 依纳税人的营业主业判断，只交一1.混合销售行为: 种税 既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项以经营营业税应税劳务为主，交营目的某一项销售行为 业税 依纳税人的核算情况: 2.兼营非应税劳务: (1)分别核算，分别交增值税、 提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即营业税 增值税征税范围)货物与劳务 (2)未分别核算，由税务机关核 定其应税行为营业额 (二)营业税与增值税征税范围划分 1.邮电业务:邮政、电信部门—营业税，其他—增值税 2.其他行业:燃气公司—增值税 另:随同汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征营业税。 3.建筑业:销售自产货物同时提供建筑业劳务的征税问题 自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照规定分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 4.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 六、税收优惠(熟悉) (一)起征点 营业税的起征点只用于经营营业税应税项目的个人。营业税的起征点为: (1)按期纳税的:月营业额为5000,20000元。 (2)按次纳税的:每次(日)营业额为300,500元。 (二)《营业税暂行条例》中的免税项目:教材共5项 广东石油化工学院 47 / 173 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。 2.残疾人员个人为社会提供的劳务。 3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 (三)国家规定的其他减免税项目:教材共50项 特别注意变化和新增: 9.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税;对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率减半征收营业税。 37.新增:符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的收入，不征收营业税。 41.新增:家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入，免征营业税。 42.新增:农村信用社、村镇银行、农村基金互助社、由银行业机构全资发起的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险收入，减按3%税率征收营业税。 43.新增:科普单位的门票收入、县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入，免征营业税。(2012.1.1-2012.12.31) 44.新增:动漫企业为开发动漫产品提供的脚本编辑、形象 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 等劳务收入，以及动漫企业在境内转让动漫版权交易的收入，减按3%税率征收营业税。(2012.1.1-2012.12.31) 七、纳税义务发生时间与纳税期限、地点 ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列各项中，属于营业税应税劳务的是( )。 A.修理机器 B.修缮房屋 C.修复古董 D.裁剪服装 [答疑编号3943040201] 『正确答案』B 『答案解析』修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。 2.(2011年)某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元，其中:清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。该物业公司7月份应交营业税( )。 A.2.5万元 47 48 / 173 B.2.75万元 C.3.5万元 D.5万元 [答疑编号3943040202] 『正确答案』C 『答案解析』物业公司代商场支付的水电费是免交营业税的，所以物业公司应交的营业税是(45，25)×5%,3.5万。 3.(2010年)保险公司取得的下列收入，应征营业税的是( )。 A.出纳长款收入 B.保险追偿款收入 C.财产保险费收入 D.出口信用保险收入 [答疑编号3943040203] 『正确答案』C 『答案解析』保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。 4.(2009年,按新政策改编)张先生2011年6月份销售一套普通住房取得销售收入120万元。该住房系张先生于2009年12月份购买取得，取得的购房发票上注明的房屋价款为90万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为( )。 A.1.5万元 B.2.7万元 C.4.5万元 D.6万元 [答疑编号3943040204] 『正确答案』D 『答案解析』张先生销售住房应缴纳的营业税,120×5%,6(万元) 二、多项选择题 1.(2011年)下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有( )。 A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入 B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入 C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入 D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入 [答疑编号3943040205] 『正确答案』BC 『答案解析』选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。选项D，境内保险机构为出口业务提供保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。 广东石油化工学院 49 / 173 2.(2010年)下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有( )。 A.搬家公司从事的搬家业务 B.航空公司从事的干租业务 C.远洋运输公司从事的光租业务 D.远洋运输公司从事的程租业务 [答疑编号3943040206] 『正确答案』BC 『答案解析』选项A和选项D属于“交通运输业”。 3.(2009年)下列各项中，应当征收营业税的有( )。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 [答疑编号3943040207] 『正确答案』AD 『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围;境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。 三、计算题 1.(2010年)某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务: (1)开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费入130万元，并向学员出售配套培训教材取得收入70万元。 (2)发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费1000万元。 (3)自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入200万元。 (4)出售2009年度上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价1000元;光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术服务费100万元。 要求:根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算远程培训及教材出售业务应缴纳的营业税。 (2)计算网络广告业务应缴纳的营业税。 (3)计算软件转让业务应缴纳的营业税。 (4)计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。 [答疑编号3943040208] 『正确答案』 (1)应纳营业税,(130，70)×5%,10(万元) (2)应纳营业税,5000×5%,250(万元) (广告代理业属于服务业，只允许扣除广告发布费，其他的费用都不得扣除) (3)应纳营业税,200×5%,10(万元) (4)应纳营业税,100×5%,5(万元) 49 50 / 173 2.(2009年)某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务: (1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。 (2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元。 (3)提供会议服务取得收入30万元。 (4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元。 (5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。 (6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。 (2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。 (3)计算提供会议服务应缴纳的营业税。 (4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。 (5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。 (6)计算转让房产应缴纳的营业税。 [答疑编号3943040209] 『正确答案』 (1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税,(50,40,2)×5%,0.4(万元)(p130) (2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税,40×5%,2(万元) (3)计算提供会议服务应缴纳的营业税,30×5%,1.5(万元) (4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税,20×5%,1(万元) (5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税,10×5%,0.5(万元) (6)计算转让房产应缴纳的营业税,(800,500)×5%,15(万元) 3、(2011年)某高校退休教师钟某，2010年10月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本50万元，钟老师占股60%，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，可供选择的方案有以下两种: 方案1:二手车作价30万元作为注册资本投入，门面房以年租金3万元出租给事务所使用。 方案2:门面房作价30万元作为注册资本投入，二手车以年租金3万元出租给事务所使用。 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题(无需计算金额) (1)方案1中，钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税(营业税),简要说明理由。 (2)方案1中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。 (3)方案2中，钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税(营业税),简要说明理由。 (4)方案2中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。 『正确答案』 分析:以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税; 广东石油化工学院 51 / 173 营业额的计算: 1. 单位和个人销售或转让其购置(抵债所得)的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价(抵债作价)后的余额为营业额; 2. 2010年1月1日起，普通标准住宅在5年以内转让的，按销售收入减去购房价款后的余额征收营业税，非普通住宅5年内转让的，全额征收营业税。 (1)不交增值税，钟老师以二手车注资，视同销售，根据税法规定，个人销售自己过的物品，免征增值税。 (2)要交营业税，城建税，教育费附加，房产税，印花税和个人所得税。 (3)要交营业税，个人以不动产投资，视同销售，要按销售不动产缴纳5%的营业税。(p125) (4)要交营业税，城建税，教育费附加，印花税，个人所得税。 3.钟老师与他人合资成立的税务师事务所于2010年顺利开张，进入2011年发展很是迅速，场所、车辆皆不敷使用，相继采取下列措施:?事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小轿车一辆，海关核定关税完税价格为20万元人民币，该车已交付事务所使用。?钟老师将 原值20万元的一套自有旧居自年初提供给事务所使用。 (其他相关资料:?轿车进口关税适用税率为25%、消费税适用税率为5%;?计算房屋余值的扣除比例为30%) 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)计算进口小轿车应缴纳的增值税。 (2)计算进口小轿车使用环节应缴纳的车辆购置税。 (3)假设钟老师无偿提供旧居，计算事务所本年应缴纳的房产税。 (4)假设钟老师出租旧居供事务所职员居住，年租金5万元，计算其本年应缴纳的房产税。 (5)假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务，年保管费5万元，计算其本年应缴纳的房产税。 【答案】 (1)应缴纳的增值税是=20×(1+25%)?(1-5%)×17%=4.47(万元) (2)应缴纳车辆购置税=20×(1+25%)?(1-5%)×10%=2.63(万元) (3)无偿使用的房产税=20×(1-30%)×1.2%=0.168(万元) (4)出租使用的房产税=5×4%=0.2(万元) (5)提供仓储保管服务=5×12%=0.6(万元) ?经典习题 一、单项选择题 1.(经典题解P94，单选题第1题)我国运输企业提供的下列运输服务中，应当在我国缴纳营业税的是( )。 A.在境外载运旅客或者货物入境取得的收入 B.在境内载运旅客或者货物出境取得的收入 C.在境内发生载运旅客或者货物取得的收入 D.在境外发生载运旅客或者货物取得的收入 [答疑编号3943040210] 『正确答案』C 『答案解析』境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指:?在境内载运旅客或者货物出境;?在境外载运旅客或者货物入境;?在境外发生载运旅客 51 52 / 173 或者货物的行为。 2.(经典题解P94，单选题第3题)下列各项中，符合营业税计税依据规定的是( )。 A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据 B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据 C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据 D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据 [答疑编号3943040211] 『正确答案』A 『答案解析』选项B，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税;选项C，期租业务均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务;选项D，运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 3.(经典题解P95，单选题第25题)某单位在合并重组中，将10年前购置的办公楼一并转让，正确的税务处理方法是( )。 A.按照办公楼评估价格缴纳营业税 B.按照办公楼评估价格扣除购置原价缴纳营业税 C.不缴纳营业税 D.由税务机关核定征收营业税或增值税 [答疑编号3943040212] 『正确答案』C 『答案解析』纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税;涉及的不动产转让，不征收营业税。 4.根据营业税有关规定，下列说法正确的是( )。 A.经批准从事融资租赁业务单位的融资租赁业务按“服务业,租赁业”税目计税 B.出租房屋按“服务业”税目征税，营业税税率统一为5% C.远洋运输企业的“期租”业务按“服务业,租赁业”税目计税 D.航空运输企业的“干租”业务按“服务业,租赁业”税目计税 [答疑编号3943040213] 『正确答案』D 『答案解析』融资租赁业务属于金融业务;个人租赁居民住房，营业税暂适用3%减半征收;远洋运输企业的“期租”业务按“交通业”税目计税。 5.下列关于营业税计税依据的说法中，正确的是( )。 广东石油化工学院 53 / 173 A.教育部考试中心以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额 B.个人销售购置的房屋，以全部收入减去购置原价后的余额计缴营业税 C.广告代理取得的全部收入计缴营业税 D.物业管理企业应以收取的物业费及代收的水电费、维修基金等计缴营业税 [答疑编号3943040214] 『正确答案』A 『答案解析』选项B，个人销售购置的房屋，是否缴纳营业税、计税营业额确定要根据销售的房屋购置时间、房屋性质决定，不能一概而论;选项C，广告代理取得的全部收入减除付给广告发布者广告发布费的余额计缴营业税;选项D，代收水电费、维修基金等不缴纳营业税，只是以代理业务的手续费计征营业税。 6.下列关于营业税纳税地点的说法中，不正确的是( )。 A.航空公司所属分公司，应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税 B.电信单位提供电信劳务，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 C.纳税人转让商标权，应向其机构所在地申报纳税 D.纳税人在境内进行网络培训等业务，应向其机构所在地申报纳税 [答疑编号3943040215] 『正确答案』A 『答案解析』航空公司所属分公司，营业税纳税地点为分公司所在地主管税务机关。 二、多项选择题 1.(经典题解P96，多选题第2题)我国目前在上海地区，对部分营业税行业改征增值税。这些行业包括( )。 A.建筑业 B.交通运输业 C.文化业 D.部分现代服务业 [答疑编号3943040216] 『正确答案』BD 『答案解析』目前国家选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税改革试点。 2.(经典题解P97，多选题第20题)按照现行营业税制度规定，纳税人取得下列收入，不属于营业税免税范围的有( )。 A.非营利医疗机构的非医疗服务收入 B.军队空余房产出租收入 C.电影发行单位向放映单位收取的发行收入 D.自建住房销售给本单位职工取得的收入 [答疑编号3943040217] 『正确答案』AD 『答案解析』非营利医疗机构的医疗服务收入免税，非医疗服务收入要缴税;自建住房销 53 54 / 173 售给本单位职工取得的收入，按照销售不动产征收营业税。 3.(经典题解P96，多选题第6题)根据营业税法律制度的规定，下列各项涉及不动产的业务中，应当缴纳营业税的有( )。 A.销售房产 B.转让土地使用权 C.以房产投资入股 D.以土地使用权投资入股 [答疑编号3943040218] 『正确答案』AB 『答案解析』以房产投资入股、以土地使用权投资入股不征收营业税。 4.下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有( )。 A.在旅游景点经营索道取得收入 B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入 C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入 D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入 [答疑编号3943040219] 『正确答案』AB 『答案解析』图书馆借阅，是文化体育业;将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运，属于交通运输业。 5.下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的有( )。 A.典当业销售死当物品的全部收入额为营业额 B.融资租赁业务，以向承租人收取的全部价款和价外费用为营业额 C.保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额 D.我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额 [答疑编号3943040220] 『正确答案』CD 『答案解析』典当业销售死当物品应缴纳增值税，不缴纳营业税;融资租赁业务，以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出当期的营业额。 6.(经典题解P97，多选题第23题)下列各项中，以收到预收款的当天为营业税纳税义务发生时间的有( )。 A.转让土地使用权 B.销售不动产 C.提供建筑业劳务 D.提供租赁业劳务 广东石油化工学院 55 / 173 [答疑编号3943040221] 『正确答案』ABCD 『答案解析』在营业税中，采取预收款方式发生营业税行为，以收到预收款的当天为纳税义务发生时间的只有本题选项中的四项。 三、计算题 1.位于县城的某建筑安装公司2011年8月发生以下业务: (1)与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10。 (2)与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款。 (3)丙企业长期拖欠建筑安装公司工程价款6000万元，经双方协商进行债务重组，丙企业将其一栋商品房抵顶工程价款。商品房原价5000万元，已提折旧1000万元，评估价4000万元，丙企业另支付银行存款2000万元。建筑公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入6400万元，发生装修费支出600万元。 (4)以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元。 (5)将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元;该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数: (1)公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税。 (2)公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 (3)公司8月份销售抵债房产应缴纳营业税。 (4)公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税。 (5)公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税。 (6)公司8月份应缴纳的城市维护建设税5%和教育费附加3%。 [答疑编号3943040222] 『正确答案』 (1)承建厂房工程应缴纳的营业税,800×3%,24(万元) 【提示】建筑业采取预收款方式的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 (2)铺设通信线路工程应缴纳的营业税,(300,80)×3%,6.6(万元) (3)当月该建筑公司销售抵债房产应缴纳营业税 单位销售和转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 应纳营业税,(6400,4000)×5%,120(万元)(p129) (4)为客户提供装修劳务应缴纳的营业税,(35，5，10)×3%,1.5(万元) (5)自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税 ,780×(1，15%)?(1,3%)×3%，(1000，5)×5%,77.99(万元) (6)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 ,(24，6.6，120，1.5，77.99)×(5%，3%),18.41(万元) 55 56 / 173 2.某旅游开发有限公司2011年8月发生有关业务及收入如下: (1)旅游景点门票收入650万元; (2)景区索道客运收入380万元; (3)民俗文化村项目表演收入120万元; (4)与甲企业签订合作经营协议:以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店(房屋产权仍属公司所有)，按照约定旅游公司每月收取20万元的固定收入; (5)与乙企业签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店(增值税小规模纳税人)销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，开具旅游公司普通发票。 要求:根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数: (1)计算门票收入应缴纳的营业税; (2)计算索道客运收入应缴纳的营业税; (3)计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税; (4)计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税; (5)计算商店应缴纳的营业税; (6)计算商店应缴纳的增值税。 [答疑编号3943040223] 『正确答案』 (1)门票收入应缴纳文化体育业的营业税,650×3%,19.5(万元) (2)索道客运收入应缴纳服务业的营业税,380×5%,19(万元) (3)表演收入应缴纳文化体育业的营业税,120×3%,3.6(万元) (4)合作经营酒店应缴纳服务业的营业税,20×5%,1(万元) (5)商店应纳营业税,10×5%,0.5(万元) 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。(p133) (6)商店应纳增值税,30?(1，3%)×3%,0.87(万元) 3.甲公司2011年11月发生以下业务: (1)对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费5万元。 (2)经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。 (3)以某项专利技术投资入股，该项专利技术的账面原值为50万元，评估价值为80万元，双方同意以75万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风险。 (4)转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2010年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2011年11月其账面余值为490万元。 (5)本月1日起将承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金12万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为10万元。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算甲公司提供软件维护服务应缴纳的营业税。 (2)计算甲公司被许可使用商标权应代扣代缴的营业税。 (3)计算甲公司以专利技术投资入股应缴纳的营业税。 (4)计算甲公司转让抵债所得的土地使用权应缴纳的营业税。 广东石油化工学院 57 / 173 (5)计算甲公司转租办公楼本月应缴纳的营业税。 [答疑编号3943040224] 『正确答案』 (1)软件维护服务应缴纳的营业税,5×5%,0.25(万元) (2)应代扣代缴的营业税,10×5%,0.5(万元) (3)投资入股应缴纳的营业税,0(万元) (4)转让土地使用权应缴纳的营业税,(600,500)×5%,5(万元) (5)转租收入应缴纳的营业税,12×5%,0.6(万元) 4、(2009年注税师题)根据下列文字，回答一至四题: 北京市某广告公司2008年4月发生以下业务: (1)承接某化妆品公司的广告宣传业务，取得广告费400万元，其中支付给某影星做广告代言人的报酬100万元，支付给当地电视台广告部的发布费200万元; (2)承接某制药公司的广告宣传业务，取得广告业务收入为94万元，核算的营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格(核定的成本利润率为16%)。 (3)承接某酒厂的广告宣传业务，为其在某大厦楼顶制作大型灯箱广告牌，收取价款100万元。广告公司利用自有车间进行了加工制作，为此外购材料60万元，取得了购货的发票，人工费2万元;还支付大厦管理部门批准安装的费用4万元。 (4)当月以价值100万元不动产、30万元的无形资产投资入股某企业。 (5)参与主办一次服装表演，取得收入10万元。 (6)转让广告案例的、制作权取得收入10万元。 第一题 该广告公司的业务(1)应纳营业税为( )万元。 A(6 B(10 C(15 D(20 【正确答案】: B 【参考解析】: (1)为化妆品公司做广告，支付给广告代言人的报酬不得扣除，支付给广告发布者的发布费可以扣除: 应纳营业税=(400-200)×5%=10(万元) (2)为制药公司做广告: 收费明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权重新审定其营业额。广告公司从事广告代理业，支付给媒体的广告发布费可以从营业额中扣除。 广告业务的计税营业额=90×(1+16%)?(1-5%)=109.89(万元) 应纳营业税=(109.89-25-18)×5%=3.34(万元) (3)为酒厂做广告应纳营业税=100×5%=5(万元) (4)对以不动产、无形资产投资人股的行为不在营业税的征税范围内，不征营业税。 业务(2)、(3)和(4)应纳营业税=3.34+5=8.34(万元) (5)主办服装表演应按“文化业”税目征收营业税 应纳营业税=10×3%=0.3(万元) (6)转让广告案例的、制作权应按“转让无形资产转让著作权”税目征收营业税。 应纳营业税=10×5%=0.5(万元) 业务(5)、(6)应纳营业税=0.3+0.5=0.8(万元) 该广告公司当月应纳营业税、城建税及教育费附加=(10+3.34+5+0.3+0.5)×(1+7%+3%)=21.05(万元) 第二题 该广告公司的业务(2)、(3)和(4)应纳营业税为( )万元。 A(5.34 B(6.43 C(7.25 D(8.34 【正确答案】: D 57 58 / 173 第三题 该广告公司的业务(5)、(6)应纳营业税为( )万元。 A(-0.3 B(0.5 C(0.8 D(1 【正确答案】: C 第四题 该广告公司本期应纳营业税和城建税、教育附加合计( )万元。 A(10 B(18.34 C(18.64 D(21.05 【正确答案】: D 5、(2010注税师试题)某房产开发股份有限公司(具有建筑资质、勘察设计资质)，从事多业经营，2009年12月份发生如下业务: (1)自建商品房5000平方米，每平方米成本2000元，全部售出，每平方米售价3000元，本月收到价款1500万元，另外代收房屋专项维修基金120万元。(建筑业成本利润率10%) (2)酒店营业收入200万元，其中有餐厅收入160万元，歌舞厅收入共计40万元(歌舞厅营业税税率20%)。 (3)客房部的客房收入50万元，洗浴收入200万元。 (4)本年和某公司合作建立一家五星级酒店，自己将一座10层办公楼转入合资公司，不承担经营风险，每月约定取得100万投资回报，本月已经收到该笔款项。 (5)本期承包一项省政府的建筑勘察设计项目，收取价款1500万元，将其中的部分辅助勘察设计劳务转包给另外一个设计单位，支付价款689万元。 要求:根据上述资料，回答下列问题: (1).计算该公司应纳建筑业营业税税额()万元。 A.33 B.33.4 C.34.02 D.36 (2).计算该公司应纳销售不动产营业税税额()万元。 A.30 B.36 C.38 D.75 (3).计算公司应缴纳的服务业营业税税额()万元。 A.25.5B.66.05 C.74.05D.97.15 (4).计算该公司应纳营业税总额()万元A.104.05B.130.07C.182.05D.183.07 【知识点】建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 注意营业税修缮(不动产、构筑物)与增值税修理的划分 煤气集资费按此税目缴纳营业税 营业额的计算: 1. 总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额 2. 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 3. 安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内 4. 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格:计税价格=工程成本×(1+成本利润率)?(1-营业税税率) (1)[答案]:C [解析]:建筑业营业税=5000×2000×(1+10%)?(1-3%)×3%? 10000=34.02(万元) [该题针对“建筑业”知识点进行考核] (2)[答案]D [解析]:销售不动产营业税=1500×5%=75(万元)专项房屋维修基金不征收营业税。 [该题针对“销售不动产”知识点进行考核] (3)[答案]:B [解析]:服务业营业税=160×5%+50×5%+200×5%+100×5%+(1500-689)×5%=66.05(万元) [该题针对“服务业”知识点进行考核] (4)[答案]:D [解析]:应纳营业税总额=34. 02+75+66.05+40×20%=183.07(万元) 广东石油化工学院 59 / 173 [提示]对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。 5、位于县城的某建筑安装公司2009年8月发生以下业务: (1)与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10; (2)与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款; (3)与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元; (4)以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元; (5)将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元;该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数: (1)公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税; (2)公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税; (3)公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税; (4)公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税; (5)公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税; (6)公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 【答案及解析】 (1)承建厂房工程应缴纳的营业税=800/10×3%=2.4(万元) (2)铺设通信线路工程应缴纳的营业税=(300-80)×3%=6.6(万元) 通信线路工程所使用的电缆、光缆等价值不包括在工程的计税营业额中。 (3)提供泥浆工程作业应缴纳的营业税=40×3%=1.2(万元) (4)为客户提供装修劳务应缴纳的营业税=(35+5+10)×3%=1.5(万元) (5)自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税=780×(1+15%)?(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(万元) 销售不动产的营业额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，代收款项不得扣除，但是按照规定代收的住房专项维修基金免征营业税。 (6)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(2.4+6.6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=7.18(万元)。 6、某市商业银行2009年第3季度有关业务资料如下: (1)向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元; (2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元; (3)7月10日购进有价证券800万元，8月25日以860万元的价格卖出; (4)受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费; 59 60 / 173 (5)销售支票、账单凭证收入15万元; (6)结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。 要求:计算该银行2009年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税: 【知识点】 金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税 营业额的计算: 1. 贷款业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税 2. 融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额: 3. 本期营业额=(应收的全部价款和价外费用,实际成本)×(本期天数?总天数) 4. 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 5. 金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分，营业额=卖出价,买入价 6. 金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)，营业额为手续费(佣金)类全部收入，包括代收代垫款项 7. 金 融企业从事受托收款业务，如代收水电费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 8. 保险业初保业务以全部保费收入为营业额 9. 保险公司办理储金业务的营业额=纳税人在纳税期内的储金平均余额×人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率 10. 金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合;保险企业采用收入当天或当月末央行基准汇价折合。 『正确答案』 (1)向生产企业贷款应缴纳营业税=(600+8)×5%=30.4(万元) (2)手续费收入应缴纳营业税=(14+5000×4.8%?12×2×10%)×5%=0.9(万元) (3)有价证券买卖应缴纳营业税=(860-800)×5%=3(万元) (4)销售支票、账单凭证收入应纳营业税=15×5%=0.75(万元) (5)结算罚息、加息应纳营业税=2×5%=0.1(万元) 7、某旅游开发有限公司2009年8月发生有关业务及收入如下: (1)旅游景点门票收入650万元; (2)景区索道客运收入380万元; (3)民俗文化村项目表演收入120万元; (4)与甲企业签订合作经营协议:以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店(房屋产权仍属公司所有)，按照约定旅游公司每月收取20万元的固定收入; (5)与乙企业签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店(增值税小规模纳税人)销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，开具旅游公司普通发票。 要求:根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数: (1)计算门票收入应缴纳的营业税; (2)计算索道客运收入应缴纳的营业税; (3)计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税; (4)计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税; (5)计算商店应缴纳的营业税; (6)计算商店应缴纳的增值税。 『正确答案』 (1)门票收入应缴纳文化体育业的营业税=650×3%=19.5(万元) (2)索道客运收入应缴纳服务业的营业税=380×5%=19(万元)、 旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业” 广东石油化工学院 61 / 173 (3)表演收入应缴纳文化体育业的营业税=120×3%=3.6(万元) (4)合作经营酒店应缴纳服务业的营业税=20×5%=1(万元) (5)商店应纳营业税=10×5%=0.5(万元) 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。 (6)商店应纳增值税=30?(1+3%)×3%=0.87(万元) 8、2009年11月，甲公司发生以下业务: (1)对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费5万元。 (2)经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。 (3)以某项专利技术投资入股，该项专利技术的账面原值为50万元，评估价值为80万元，双方同意以75万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风险。 (4)转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2008年月日11月其账面余值为490万元。 (5)本月1日起将承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金12万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为10万元。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数 (1)计算甲公司提供软件维护服务应缴纳的营业税。 (2)计算甲公司被许可使用商标权应代扣代缴的营业税。 (3)计算甲公司以专利技术投资入股应缴纳的营业税。 (4)计算甲公司转让抵债所得的土地使用权应缴纳的营业税。 (5)计算甲公司转租办公楼本月应缴纳的营业税。 『正确答案』 (1)软件维护服务应缴纳的营业税=5×5%=0.25(万元) (2)应代扣代缴的营业税=10×5%=0.5(万元) (3)投资入股应缴纳的营业税=0(万元) (4)转让土地使用权应缴纳的营业税=(600-500)×5%=5(万元) (5)转租收入应缴纳的营业税=12×5%=0.6(万元) 61 62 / 173 第五章 城市维护建设税法 ?考情分析 题 型 单项选择题 多项选择题 计算题、综合题 合 计 2011年 1分 1分 — 2分 2010年 1分 1分 1分 3分 2009年 1分 1.5分 — 2.5分 ?本章重点与难点 1.纳税人:是指从事工商经营，缴纳增值税、消费税和营业税“三税”的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。 自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。 2.税率:7%、5%、1% 特殊情况:受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。 3.计税依据的确定(一般、特殊) 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 特殊规定:6项 4.教育费附加 近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税( )。 A.1250元 B.1750元 C.2500元 D.3500元 [答疑编号3943050101] 『正确答案』A 『答案解析』自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称外资企业)征收城市维护建设税。应代收代缴城市维护建设税,(800000，150000)?(1,5%)×5%×5%?2,1250(元)。 2.(2010年)位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为( )。 A.2.8万元 广东石油化工学院 63 / 173 B.3.15万元 C.4.6万元 D.6.09万元 [答疑编号3943050102] 『正确答案』B 『答案解析』城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税,(40，5)×7%,3.15(万元) 3.(2009年)位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为( )。 A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元 [答疑编号3943050103] 『正确答案』A 『答案解析』关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据。 应缴纳的城建税,(562,102,260)×7%,14(万元) 二、多项选择题 1.(2011年)下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有( )。 A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税 B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税 C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市建设税 D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据 [答疑编号3943050104] 『正确答案』CD 『答案解析』城建税是进口不征、出口不退的;对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退(返)还。 2.(2010年)下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有( )。 A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地 B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地 C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地 D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地 [答疑编号3943050105] 『正确答案』BCD 『答案解析』无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。 63 64 / 173 3.(2009年)下列关于城市维护建设税的表述中，正确的有( )。 A.城市维护建设税适用于外商投资企业 B.城市维护建设税的纳税环节就是纳税人缴纳“三税”的环节 C.城市维护建设税实行地区差别比例税率，设置了7%、5%和1%三档税率 D.城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额计征，随“三税”的法定减免而减免 [答疑编号3943050106] 『正确答案』BCD 『答案解析』外商投资企业不属于城建税纳税义务人。因此，选项A不正确。 ?经典习题 一、单项选择题 1.(经典题解P107，单选题第4题)某市一家生产企业转让一块位于县城的土地使用权，取得收入600万元。年初取得该土地使用权时支付金额480万元，转让时发生相关费用5万元。则该企业此项业务应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为( )。 A.4600元 B.4800元 C.5750元 D.6000元 [答疑编号3943050107] 『正确答案』B 『答案解析』应缴纳营业税,(600,480)×5%,6(万元)。单位和个人出售、出租土地使用权和不动产，营业税的纳税地点为土地和不动产所在地，城建税税率应选择土地和不动产所在地当地税率;当月应纳城建税和教育费附加,6×(5%，3%),0.48(万元),4800(元)。 2.(经典题解P107，单选题第6题)某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚款(与税款等额)的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为( )。 A.1215100元 B.1216115元 C.1241200元 D.1256715元 [答疑编号3943050108] 『正确答案』D 『答案解析』本题补缴的城建税以纳税人实际缴纳的营业税为计税依据，罚款与补缴税款等额，补交的营业税城建税及其罚款,(58，58×7%)×2,124.12(万元)，滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金,(58，58×7%)×50×0.5‰,1.5515(万元)。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计,124.12，1.5515,125.6715(万元),1256715 广东石油化工学院 65 / 173 (元)。 3.(经典题解P107，单选题第2题)某县城一加工企业8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为( )。 A.22.56万元 B.25.6万元 C.28.2万元 D.35.2万元 [答疑编号3943050109] 『正确答案』A 『答案解析』应纳的城建税和教育费附加,(280，40×5%)×(5%，3%),22.56(万元)。 4.下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是( )。 A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率缴纳城市维护建设税 B.营业税纳税人销售不动产应按机构所在地税率缴纳城市维护建设税 C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税 D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税 [答疑编号3943050110] 『正确答案』C 『答案解析』选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率缴纳城建税;选项B，纳税人销售不动产，应按不动产所在地税率缴纳城市维护建设税;选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方(扣缴方)所在地适用税率执行。只有选项C符合规定。 二、多项选择题 1.(经典题解P108，多选题第2题)位于市区的某自营出口生产企业，2011年6月增值税应纳税额为,280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元;企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有( )。 A.该企业应缴纳的营业税4万元 B.应退该企业增值税税额为280万元 C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元 D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 [答疑编号3943050111] 『正确答案』BD 『答案解析』根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税税额为280万元，免抵的增值税税额,400,280,120(万元);应缴纳的城建税,120×7%,8.4(万元);应缴纳的教育费附加,120×3%,3.6(万元)。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。 65 66 / 173 2.下列各项中，符合城市维护建设税规定的有( )。 A.只要缴纳增值税、消费税、营业税的企业都应缴纳城市维护建设税 B.因减免税而需进行“三税”退库的，可同时退还城市维护建设税 C.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还城市维护建设税 D.海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城市维护建设税 [答疑编号3943050112] 『正确答案』ABCD 『答案解析』以上选项都正确，需要掌握。 3.(经典题解P108，多选题第4题)某县城一家食品加工企业，为增值税小规模纳税人，2011年8月购进货物取得普通发票的销售额合计50000元,销售货物开具普通发票销售额合计70000元,出租设备取得收入10000元.本月应纳城建税和教育费附加分别为( )。 A.城建税126.94元 B.城建税223.11元 C.教育费附加76.16元 D.教育费附加133.87元 [答疑编号3943050113] 『正确答案』AC 『答案解析』该企业应纳增值税,70000?(1，3%)×3%,2038.83(元);应纳营业税,10000×5%,500(元);应纳城建税,(2038.83，500)×5%,126.94(元);应交教育费附加,(2038.83，500)×3%,76.16(元)。 4.(经典题解P108，多选题第8题)下列各项中，关于教育费附加的正确表述有( )。 A.教育费附加征收比率按照地区差别设定 B.对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费附加 C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育费附加 D.外商投资企业和外国企业也要缴纳教育费附加 [答疑编号3943050114] 『正确答案』BD 『答案解析』教育费附加与城建税在征收范围、计税依据、征收管理的规定上是一致的，其征收比率统一为3%;出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。 第六章 关税法 ?考情分析 年 份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合 计 2011 1分 1分 — — 2分 2010 1分 1分 — — 2分 2009 1分 1.5分 — — 2.5分 ?本章重点与难点 广东石油化工学院 67 / 173 关税税率形式、关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的调整、应纳税额计算、征收管理办法。 ?本章内容精讲 一、关税税率 (一)进口关税税率: 1.种类:进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 2.计征办法:进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 (四)税率的运用 二、关税完税价格(掌握) (一)一般进口货物完税价格 进口货物完税价格,货价，采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。 需要计入完税价格的项目:6项 不需要计入完税价格的项目:3项 (二)特殊进口货物完税价格 (三)出口货物的完税价格 (四)进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算:估算比例 三、应纳税额计算(掌握)——与进口消费税、增值税 四、关税减免(熟悉) 五、关税征收管理(熟悉) ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是( )。 A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 [答疑编号3943060101] 『正确答案』B 『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 2.(2010年)下列各项中，应计入出口货物完税价格的是( )。 67 68 / 173 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 [答疑编号3943060102] 『正确答案』D 『答案解析』出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。 3.(2009年)某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假 定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为( )。 A.1.8万元 B.3万元 C.16.5万元 D.19.5万元 [答疑编号3943060103] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此，应缴纳的关税,(4，6)×30%,3(万元) 二、多项选择题 1.(2011年)下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有( )。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料费用 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用 [答疑编号3943060104] 『正确答案』BCD 『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。 2.(2010年)下列关于关税税率的表述中，正确的有( )。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 [答疑编号3943060105] 『正确答案』ABC 广东石油化工学院 69 / 173 『答案解析』暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。 3.(2009年)下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有( )。 A.在境外运输途中损失的货物 B.在口岸起卸时遭受损坏的货物 C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物 D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物 [答疑编号3943060106] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。 ?经典习题 一、单项选择题 1.关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为( )。 A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税 [答疑编号3943060107] 『正确答案』D 『答案解析』滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。 2.(经典题解P117，单选题第7题)2009年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元(关税税率为10%)，海关规定的监管年限为5年;2011年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税( )。 A.24万元 B.32万元 C.48万元 D.80万元 [答疑编号3943060108] 『正确答案』C 『答案解析』完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1,申请补税时实际已使用的时间(月)?(监管年限×12)],800×10%×(1,2?5),48(万元) 3.(经典题解P116，单选题第4题)依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税 69 70 / 173 价格的有( )。 A.为进口货物而支付的包装劳务费 B.为进口货物而支付的商标权费用 C.为进口货物而发生的境外考察费 D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用 [答疑编号3943060109] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核进口完税价格的确定和调整项目，学习中应熟练掌握具体调整项目要求，为进口货物而发生的境外考察费，不属于进口货物的直接费用，不应计入完税价格。 4.(经典题解P117，单选题第11题)某公司进口一批货物，海关于2011年7月1日 填发税款缴款书，但公司迟至7月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金( )。 A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元 [答疑编号3943060110] 『正确答案』B 『答案解析』关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起15日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从7月16日开始关税滞纳，滞纳天数为16日,27日，共12天。滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率(0.5‰)×滞纳天数,500×0.5‰×12,3(万元)。 二、多项选择题 1.(经典题解P117，多选题第6题)下列各项中，符合关税减免规定的有( )。 A.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还 B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还 C.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还 D.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关于不予退还 [答疑编号3943060111] 『正确答案』BD 『答案解析』对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，一般不退还已征关税。 2.(经典题解P117，多选题第2题)在我国加入世界贸易组织之后，关税减征以( )为基准。 A.特惠税率 广东石油化工学院 71 / 173 B.最惠国税率 C.协定税率 D.普通税率 [答疑编号3943060112] 『正确答案』BD 『答案解析』在我国加入世界贸易组织之后，关税减征以最惠国税率或普通税率为基准。 3.下列有关关税处理的表述中，正确的有( )。 A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税价格 [答疑编号3943060113] 『正确答案』ABD 『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。 4.关于关税的减免税，下列表述正确的有( )。 A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.外国企业赠送的物资免征关税 C.保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税 D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 [答疑编号3943060114] 『正确答案』CD 『答案解析』无商业价值的广告品，可免征关税;外国企业赠送的物资要征收关税。 第七章 资源税法 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 1分 — — 2分 2010年 1分 1分 1分 — 3分 2009年 1分 1.5分 — — 2.5分 ?本章新增及变化内容 根据2011年新公布的资源税暂行条例及其实施细则进行修订，主要变化是:自2011年11月1日起，原油、天然气的资源税由原来的从量定额征收改为从价定率征收。 ?本章内容精讲 一、纳税义务人(熟悉) 71 72 / 173 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 二、税目(熟悉)——7大类 1.原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。 6.有色金属矿原矿。 7.盐。 三、计税依据 1.从量征收:销售数量、自用数量。 特殊情况: (1)煤炭、金属和非金属矿产品原矿; (2)盐:纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税;纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 2.从价征收:从购买方收取的价款和价外费用。 四、应纳税额的计算 (注意结合增值税) 计税方法 计算公式 适用范围 从量定额征收 应纳税额,课税数量×单位税额 普遍适用 从价定率征收 应纳税额,(不含增值税)销售额×5% 原油、天然气 五、减免税 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2.对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税。 六、纳税义务发生时间与地点 1.时间:同增值税 2.纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关 七、其他 1.扣缴义务人相关规定 2.应税资源产品:进口不征资源税,出口不退资源税 广东石油化工学院 73 / 173 ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税( )。 A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元 [答疑编号3943070101] 『正确答案』C 『答案解析』纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税=1500×40,3000×5,45000(元) 2.(2010年)纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为( )。 A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量 [答疑编号3943070102] 『正确答案』D 『答案解析』纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 3.(2009年)甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为( )。 A.12万元 B.15万元 C.32万元 D.40万元 [答疑编号3943070103] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税。向甲县税务机关缴纳的资源税,3×80%×5,12(万元) 二、多项选择题 1.(2011年)下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有( )。 A.对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征收资源税 C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税 73 74 / 173 [答疑编号3943070104] 『正确答案』BCD 『答案解析』进口应税产品不征资源税，出口应税产品也不免征或退还已纳资源税，所以选项A是错的，选项B是正确的。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，所以选项C是正确的。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以选项D是正确的。 2.(2010年)下列各项中，应征资源税的有( )。 A.开采的大理石 B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水 [答疑编号3943070105] 『正确答案』AD 『答案解析』资源税进口不征、出口不退;开采的煤矿瓦斯免征资源税。 3.(2009年)下列各项中，属于资源税纳税义务人的有( )。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 [答疑编号3943070106] 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退;中外合作开采石油企业暂不征收资源税。因此，正确选项为BC。 三、计算题 1.(2010年)位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务: (1)购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。 (2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。 (3)开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。 (4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨;另将本月开采的原煤500吨无偿2赠送给某有长期业务往来的客户。 (5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。 (6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。 (说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米。) 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算该企业当月的增值税进项税额。 广东石油化工学院 75 / 173 (2)计算该企业当月的增值税销项税额。 (3)计算该企业当月应缴纳的增值税。 (4)计算该企业当月应缴纳的资源税。 (5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。 [答疑编号3943070107] 『正确答案』 (1)增值税进项税额=10.2，4×7%，8，6×7%=18.9(万元) (2)增值税销项税额=9000×500×1/3?10000×17%，200×500?10000×17%， 500×500?10000×17%，25×13%=34.7(万元) (3)应纳增值税=34.7,17.3，8/5=17.4(万元) (4)应纳资源税=9000×1/3×5?10000，(200，500)×5?10000=1.85(万元) (5)应纳城建税与教育费附加=17.4×(5%，3%)=1.39(万元) ?经典例题 一、单项选择题 【经典题解P125，单项选择题第4题】1.某油田2011年11月销售原油86000吨，收取不含增值税价款34400万元;销售与原油同时开采的天然气47500千立方米，收取不含税价款2375万元;自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。该油田原油、天然气的税率均为5%。该油田本月应纳资源税是( )。 A.2000万元 B.1838.75万元 C.1839.11万元 D.1926.25万元 [答疑编号3943070108] 『正确答案』C 『答案解析』销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税;用于修井的原油免征资源税。油田本月应纳资源税,(34400+34400?86000×18+2375)×5%,1839.11(万元)。 【经典题解P125，单项选择题第10题】2.某矿山为增值税一般纳税人，2011年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨;销售铜矿石50万吨(其中销售收购的铜矿石2万吨)。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税( )万元。(矿山铜矿石资源税额为1.6元,吨，A地铜矿石资源税额为1.2元,吨) A.76.40 B.56 C.57.12 D.76.80 [答疑编号3943070109] 『正确答案』D 『答案解析』收购资源税未税矿产品，资源税在收购地交纳。矿山在所在地税务机关申报缴纳资源税,(50,2)×1.6,76.80(万元) 3.某铅锌矿2011年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税( )。 75 76 / 173 A.16万元 B.25.2万元 C.22万元 D.36万元 [答疑编号3943070110] 『正确答案』D 『答案解析』纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，金属非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，因此，该锌矿应缴纳资源税,(80000，30000?30%)×2?10000,36(万元) 【经典题解P125，单项选择题第9题】4.某煤矿企业(增值税一般纳税人)，本月采 用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨，每吨不含税单价120元，价款360000元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税额为2.5元,吨。当月应纳资源税为( )。 A.2500元 B.3000元 C.7500元 D.1300元 [答疑编号3943070111] 『正确答案』A 『答案解析』纳税人采取分期收款结算方式的。其纳税义务发生时间为合同规定的收款日期的当天。 本题当月应收取三分之一的价款，资源税按应纳税额的三分之一确定。当月应纳资源税=3000?3 ×2.5=2500(元) 二、多项选择题 【经典题解P126，多项选择题第10题】1.原油、天然气实行以价计征资源税，其计税销售额中包括( )。 A.资源税 B.增值税 C.赔偿费 D.包装费 [答疑编号3943070112] 『正确答案』ACD 『答案解析』资源税为价内税，包含在销售额中;增值税为价外额，不包括在销售额中。 2.下列各项中，应征收资源税的有( )。 A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 [答疑编号3943070113] 『正确答案』BD 『答案解析』专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税;煤矿生产的天然气暂不 广东石油化工学院 77 / 173 征税。进口天然气不征收资源税。 3.某铜矿2009年10月销售铜精矿4000吨(选矿比为20%)，每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为( )。 A.资源税1.68万元 B.资源税2.4万元 C.增值税78万元 D.增值税102万元 [答疑编号3943070114] 『正确答案』BD 『答案解析』应纳资源税=4000?20%×1.2?10000=2.4(万元) 应纳增值税额=1500×4000×17%?10000=102(万元) 4.下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有( )。 A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天 B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天 C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天 D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 [答疑编号3943070115] 『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 5.下列关于资源税扣缴规定的说法中，不正确的有( )。 A.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人 B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额 C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天 D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳 [答疑编号3943070116] 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳。 第八章 土地增值税法 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 — — 13分 14分 2010年 1分 1分 4分 — 6分 2009年 1分 1.5分 5分 - 7.5分 ?本章重点与难点 77 78 / 173 征税范围判定，土地增值额确定(注意:房地产开发企业与非房地产开发企业扣除项目的差异，新建房地产转让与存量房地产转让的差异)，税率选择与运用，应纳税额计算，土地增值税清算，优惠政策等。 ?本章主要内容 纳税人:土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其附着物产权，取得增值税收入的单位和个人征税的一种税。(有偿转让房地产) 建筑物:是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体? 为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 一、征税范围(熟悉)(不包括:国有土地使用权的出让-土地买卖的一级市场，不包 括未转让土地使用权、和房产产权的行为) 出让和转让 有关事项 是否属于征税范围 征。包括三种情况:(1)出售国有土地使用权;(2)取得国有1.出售 土地使用权后进行房屋开发建造后出售;(3)存量房地产买卖。 继承不征(无收入)。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担2.继承、赠予 直接赡养义务人不征;非公益性赠予征。 3.出租 不征(无权属转移) 抵押期不征;抵押期满偿还债务本息不征;抵押期满，不能偿4.房地产抵押 还债务，而以房地产抵债，征。 5.房地产交换 单位之间换房，有收入的征;个人之间互换自住房免征。 房地产转让到投资联营企业，暂免;将投资联营房地产再转让， 6.以房地产投资、征。 联营 投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企 业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税。 7.合作建房 建成后自用，暂免;建成后转让，征。 8.企业兼并转让房暂免 地产 9.代建房 不征(无权属转移) 10.房地产重新评不征(无收入) 估 二、税率——四级超率累进税率(记) 广东石油化工学院 79 / 173 三、土地增值额的确定 土地增值额=转让收入-扣除项目金额 扣除项目金额: 转让项目的性质 扣除项目 1.取得土地使用权所支付的金额; 2.房地产开发成本 (一)对于新建房地3.房地产开发费用 产转让(房地产企业) 4.与转让房地产有关的税金 5.财政部规定的其它扣除项目(仅限于房企) 1.房屋及建筑物的评估价格。 评估价格=重置成本价×成新度折扣率 凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的:旧房及建筑物(二)对于存量房地的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度产转让 止每年加计5%计算扣除。 2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的 有关费用。 3.转让环节缴纳的税金。 四、应纳税额的计算(掌握) (一)应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数 步骤:四步 【例】:某公司某年有如下业务: (1)1月，企业从政府取得A地80亩土地的使用权，支付出让金600万元。当月将其中40亩土地使用权作价550万作为投资，与另一企业建立合资企业E; (2)3月，将上述剩余40亩土地的使用权，直接转让给附近的一家工厂，转让时价格为400万元，缴纳各项税费22.2万元; 79 80 / 173 (3)4月，企业从B公司购得B地100亩土地使用权，支付土地转让金800万元; (4)5月，企业从B地取得的60亩土地使用权抵押给银行获得6个月贷款500万元，12月企业无法偿还到期贷款，银行将土地拍卖; (5)6月，企业从B地取得的10亩土地使用权出租给C企业，每月收取租金5万元; (6)7月，企业从B地取得的30亩土地使用权与D企业交换取得房产一处，价值300万元; (7)12月将E企业的股权转让转让给F企业，获得收入600万元 要求: (1)计算本年该企业应缴纳的土地增值税; (2)计算本年该企业应缴纳的营业税; (3)计算本年应纳契税(契税税率是5,) 【答案】: 1、本年该企业应缴纳的土地增值税 (1)1月企业以土地(房地产)作价入股对外进行投资或作为联营条件的，按规定暂免征收土地增值税。因此，该笔业务不予计征土地增值税。 (2)3月转让土地使用权权取得收入400万元; 允许扣除的税金22.2万元; 扣除项目金额合计,300，22.2,322.2万元; 增值额,400,322.2,77.8万元; 增值率,77.8?322.2×100%?24%; 应纳土地增值税,77.8×30%,23.34万元; (3)4月取得土地使用权不需要缴纳土地增值税; (4)抵押后被银行拍卖则需要缴纳土地增值税，以贷款额作为收入500万 扣除项目金额合计,60×(800?100),480万元 增值额,500,480,20万元; 增值率,20?480×100%?4%; 应纳土地增值税,20×30%,6万元; (5)6月出租土地使用权不需要缴纳土地增值税; (6)7月以土地使用权换取房产视同销售需要缴纳土地增值税，收入是300万元 扣除项目金额合计,30×(800?100),240万元 扣除项目为什么不考虑营业税、城建税及附加和印花税呢: 增值额,300,240,60万元; 增值率,60?240×100%,25%; 应纳土地增值税,60×30%,18万元; (7)以土地使用权投资不征收土地增值税，但是投资后转让股权的则要征收土地增值税，收入为股权转让收入600万元 扣除项目金额合计,40×(600?80),300万元 增值额,600,300,300万元; 增值率,300?300×100%,100%; 应纳土地增值税,300×40%,300×5%,120,15,105万元; 注意:在这里使用40,和50,税率是无所谓的结果一致，例如: 应纳土地增值税,300×50%,300×15%,150,45,105万元; 2、?本年转让40亩土地应纳营业税,(400,40×(600?80))×5%,5万元 广东石油化工学院 81 / 173 ?本年转让土地给银行应纳营业税,(500,60×(800?100))×5%,1万元 ?本年出租土地应纳营业税,5×7×5%,1.75万元(7个月的租赁费) ?以土地换房产应纳营业税,(300,30×(800?100))×5%,3万元 本年应纳营业税,5+1+1.75+3,10.75万元 以土地使用权投资免营业税，以后转让股权也不需要再补营业税 3、本年应纳契税,(600+800+300)×5%,85万元 以土地换房产，取得的房产也需要缴纳契税(是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。应缴税范围包括:国有土地使用权的出让、土地使用权的转让、房屋买卖等p234) (二)房地产企业土地增值税清算 土地增值税的清算单位:有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算。 土地增值税的清算条件:A:符合相关条件应进行土地增值税的清算。(1、房地产开发项目全部竣工、完成销售的;2、整体转让未竣工决算房地产开发项目的;3、直接转让土地使用权的。) 税务机关可以要求进行清算的:(?85%以上;?3年;?注销税务登记) 1.区分土地增值税应进行清算和税务机关可要求进行清算 2.非直接销售和自用房地产的收入确定 3.土地增值税的扣除项目——公共设施 4.房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另由规定外，不得扣除。 5.共同的成本费用 属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。 6.质保金 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 7.土地闲置费:房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。 8.契税:为取得土地使用权所支付的契税，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。 9.拆迁安置费 五、税收优惠——建造普通标准住宅的税收优惠 近年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时， 81 82 / 173 可扣除项目金额的合计数为( )。 A.639.6万元 B.640.1万元 C.760.1万元 D.763.7万元 [答疑编号3943080101] 『正确答案』C 『答案解析』销售旧的办公楼需要交营业税、城建税及教育费附加=(1000-600)×5%×(1+5%+3%)=21.6(万元);因为无法取得评估价格，所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%扣除，600×(1+4×5%)=720(万元);对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数，所以可以扣除的合计金额=720+21.6+18+0.5=760.1(万元)。 2.(2010年)对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可作为清算单位的是( )。 A.规划申报项目 B.审批备案项目 C.商业推广项目 D.设计建筑项目 [答疑编号3943080102] 『正确答案』B 『答案解析』清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算。 3.(2009年)清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形是( )。 A.建成后开发企业转为自用的 B.建成后开发企业用于出租的 C.建成后直接赠与其他企业的 D.建成后产权属于全体业主的 [答疑编号3943080103] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核土地增值税的扣除项目。建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。 二、多项选择题 1.(2009年)下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有( )。 A.直接转让土地使用权的 B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的 C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的 D.取得销售(预售)许可证2年仍未销售完的 [答疑编号3943080104] 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D,取得销售(预售)许可证3年仍未销售完毕的，可要求纳税人进行土地增值税清算。 广东石油化工学院 83 / 173 三、计算题 1.(2010年)某房地产开发公司于2009年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%(其余30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元;发生的利息费用为300万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2010年4月,6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。 (说明:该公司适用的城市维护建设税税率为7%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;其他开发费用扣除比例为5%.) 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算该房地产开发公司2010年4月,6月共计应缴纳的营业税。 (2)计算该房地产开发公司2010年4月,6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。 (3)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。 (4)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。 (5)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。 (6)计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。 (7)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。 [答疑编号3943080105] 『正确答案』 (1)营业税=60×5%+14000×5%=3+700=703(万元) (2)城建税和教育费附加=703×(7%+3%)=70.3(万元) (3)土地成本=(6000+6000×3%)×70%×80%=3460.8(万元)(契税税率为3%) (4)开发成本=5800 ×80%=4640(万元) (5)开发费用=300×80%+(3460.8+4640)×5%=240+405.04=645.04(万元)(p179) (6)扣除项目合计=3460.8+4640+645.04+14000×5%×(1+7%+3%)+(3460.8+4640)×20%=11136(万元)(p180) 写字楼土地增值税的增值额=14000-11136=2864(万元) (7)增值税率,2864?11136×100%=25.72% 应缴纳的土地增值税=2864×30%=859.2(万元) 四、综合题 (2011年)府城房地产开发公司为内资企业，公司于2008年1月,2011年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下: (1)2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2008年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2009年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。 (2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。 (3)2010年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同 83 84 / 173 约定当期实际支付价款为总价的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。 (4)发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证。 (5)2010年4月开始销售，可售总面积为45000?，截止2010年8月底销售面积为40500?，取得收入40500万元;尚余4500?房屋未销售。 (6)2010年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。 (7)2011年2月底，公司将剩余4500?房屋打包销售，收取价款4320万元。(其他相关资料:?当地适用的契税税率为5%;?城市维护建设税税率为7%;?教育费附加征收率为3%;?其他开发费用扣除比例为5%) 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)简要说明主管税务机关于2010年9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。 (2)在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除, (3)计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。 (4)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。 (5)在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理, (6)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。 (7)计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加。 (8)计算2010年9月进行土地增值税清算时的增值额。 (9)计算2010年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。 (10)计算2011年2月公司打包销售的4500?房屋的单位建筑面积成本费用。 (11)计算2011年2月公司打包销售的4500?房屋的土地增值税。 [答疑编号3943080106] 『正确答案』 (1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。 府城房地产开发公司截止2010年8月底已经销售了40500平米的建筑面积，占全部可销售面积45000平米的90%，已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。 (2)房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。 (3)可以扣除的土地成本金额=(17000，17000×5%)×90%=16065(万元) (4)可以扣除的开发成本金额=(2450，3150)×90%=5040(万元) (5)超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除，在企业所得税税前可以扣除。所以金融机构利息费用，在土地增税税前可以扣除450万，在企业所得税税前可以扣除600万。 (6)可以扣除的开发费用=(600,150)×90%，(16065，5040)×5%=1460.25(万元) (7)可以扣除的税金=40500×5%×(1，7%，3%)=2227.5(万元) (8)扣除项目金额=16065，5040，1460.25，2227.5，(16065，5040)×20%=29013.75(万元) 广东石油化工学院 85 / 173 增值额=40500,29013.75=11486.25(万元) (9)增值率=11486.25?29013.75×100%=39.59% 应纳土地增值税=11486.25×30%=3445.88(万元) (10)单位建筑面积成本费用=29013.75?40500=0.72(万元) (11)扣除项目=0.72×4500=3240(万元) 增值额=4320,3240=1080(万元) 增值率=1080?3240×100%=33.33% 应纳土地增值税=1080×30%=324(万元) ?经典习题 一、单项选择题 【经典题解P138，单项选择题第2题】 1.某国有企业2009年5月在市区购置一栋办公楼，支付价款8000万元。2012年3月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新率70%。该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为( )。 A.400万元 B.1485万元 C.1490万元 D.200万元 [答疑编号3943080201] 『正确答案』B 『答案解析』转让旧房及建筑物时，计算土地增值额可以扣除的项目有3项:(1)房屋及建筑物的评估价格,重置成本价×成新度折扣率,12000×70%,8400(万元)。(2)取得土地使用权所支付的地价款和缴纳的有关费用，本题没有涉及。(3)转让环节缴纳的税金=(10000,8000)×5%(1+7%+3%)+10000×0.05%,115(万元)。增值额,转让收入-扣除项目金额=10000,8400,115,1485(万元)。 2.下列各项中，应当征收土地增值税的是( )。 A.公司与公司之间互换房产 B.房地产开发公司为客户代建房产 C.兼并企业从被兼并企业取得房产 D.双方合作建房后按比例分配自用房产 [答疑编号3943080202] 『正确答案』A 『答案解析』选项A，公司与公司之间互换房产，属于土地增值税的征税范围。 3.2011年3月某房地产开发公司转让5年前购入的一块土地，取得转让收入1800万元，该土地购进价1200万元，取得土地使用权时缴纳相关税费40万元，转让该土地时缴纳相关税费35万元。该房地产开发公司转让土地应缴纳土地增值税( )万元。 A.73.5 B.150 C.157.5 D.300 85 86 / 173 [答疑编号3943080203] 『正确答案』C 『答案解析』土地直接转让不享受加计扣除的优惠。 可扣除项目=1200+40+35=1275(万元) 增值额=1800-1275=525(万元) 增值率=525?1275×100%=41.18% 应缴纳土地增值税=525×30%=157.5(万元) 4.某公司于2011年8月转让位于市区的办公用房，取得售房款200万元。该办公用房2006年6月购入，购房发票上金额为80万元。转让时不能提供评估价格，应纳土地增值税额的增值额是( ) 。(当地契税税率4%) A.90.2万元 B.162.2万元 C.170.2万元 D.173.4万元 [答疑编号3943080204] 『正确答案』A 『答案解析』纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。2006年6月-2011年8月按满5年计算，评估价格=80×(1+5×5%)=100万元，增值额=200-100-(200-80)×5%×(1+7%+3%)(营业税、城建税、教育费附加)-80×4%(购房时的契税)=90.2(万元) 二、多项选择题 1.下列房地产项目对外投资时，需要缴纳土地增值税的有( )。 A.非房地产开发企业以其土地使用权对房地产企业投资 B.非房地产开发企业以其现有的厂房对某物流企业投资 C.房地产开发企业以其建造的商品房对外投资 D.房地产开发企业以其土地使用权对非房地产企业投资 [答疑编号3943080205] 『正确答案』ACD 『答案解析』一般企业以房地产投资联营，不征土地增税;投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税。 【经典题解P139，多项选择题第6题】 2.下列国有土地使用权变动项目中,属于土地增值税征税范围的有( )。 A.出让国有土地使用权 B.出租国有土地使用权 C.转让国有土地使用权 D.交换国有土地使用权 [答疑编号3943080206] 『正确答案』CD 『答案解析』出让国有土地使用权，属于土地一级市场行为，不征收土地增值税;出租国 广东石油化工学院 87 / 173 有土地使用权，因没有发生产权权属变更，不征收土地增值税。 【经典题解P140，多项选择题第12题】 3.下列各项中,可以在计算土地增值额时扣除的有( )。 A.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费 B.房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税 C.获得合法有效凭据的拆迁补偿费 D.从建筑安装施工企业工程款中扣留的质量保证金 [答疑编号3943080207] 『正确答案』BC 『答案解析』房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费，不得扣除。从建筑安装施工企业工程款中扣留的质量保证金，在计算土地增值税时，能取得建筑安装施工企业就质量保证金对房地产企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 三、计算题 1.某房地产开发公司于2009年6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款8000万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2010年7月起至2011年6月末，该房地产开发公司使用受让土地60%(其余40%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入18000万元。 在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6200万元，开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元(只有70%能够提供金融机构的证明)。 (说明:当地适用的城市维护建设税税率为5%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;购销合同适用的印花税税率为0.3‰;产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰。其他开发费用扣除比例为4%) 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。 (2)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。 (3)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。 (4)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。 (5)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。 (6)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。 [答疑编号3943080208] 『正确答案』 (1)计算该房地产开发公司应缴纳的印花税 =8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(万元)(账簿5元) (2)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税=(8000+8000×3%)×60%=4944(万元) (3)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=18000×5%×(1+5%+3%)=972(万元) (4)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(万元) 87 88 / 173 (5)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额 =18000-[4944+6200+972+795.76+(4944+6200)×20%]=18000-15140.56=2859.44(万元) (6)增值率=2859.44?15140.56×100%=18.89% 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税=2859.44×30%=857.83(万元) 2.某中外合资房地产开发公司，2011年发生以下业务: (1)1月通竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6000万元，缴纳相关税费240万元; (2)以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为1/3; (3)住宅楼开发成本3000万元，分摊到住宅楼利息支出300万元，包括超过银行同类同期贷款利率的利息40万元; (4)写字楼开发成本4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额; (5)与住宅楼配套的会所开发成本480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有; (6)9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入15000万元;将写字楼作价9000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到250万元。 其他相关资料:该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。 要求:根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数: (1)计算公司应缴纳的营业税费: (2)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额; (3)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额; (4)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目; (5)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金 (6)计算公司应缴纳的土地增值税。 [答疑编号3943080209] 『正确答案』 (1)应缴纳的营业税费,(15000×5%+250×5%)×(1+7%+3%),825+13.75=838.75(万元) (2)公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额,(6000+240)×2/3,6240×2/3,4160(万元) (3)公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额,3000+480,3480(万元) (4)公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目,(300-40)+(3000+6240?3)×5%+(480+6240?3)×10%+(3480+4160)×20%=2298(万元) (5)公司缴纳土地增值税时应扣除的税金,15000×5%×(1+7%+3%),825(万元) (6)增值额,15000-(4160+3480+2298+825),15000-10763,4237(万元) 增值率,4237?10763×100%,39.3%，适用30%的税率 应纳土地增值税,4237×30%,1271.10(万元) 第九章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法 ?考情分析 年 份 单选题 多选题 计算题 综合题 合计 2011年 2分 1分 4分 — 7分 广东石油化工学院 89 / 173 2010年 3分 3分 — 1分 7分 2009年 3分 4.5分 — — 7.5分 ?本章新增及变化内容 1.删除了三个税种的基本原理相关内容。 2.房产税新增了几项优惠，如:对高校学生公寓实行免征房产税政策。 第一节 房产税法 ?本节重点与难点 1.纳税义务人 房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。 2.征税对象与征税范围 房产税的征税对象是房屋，关注房地产企业;房产税的征税范围不包括农村房屋。 3.计税依据、税率 计税方计税依税率 税额计算公式 特别关注 法 据 (1)房产原值范围，包含地价款、 全年应纳税额 , 应与房屋不可分割的附属设施;(与从价计房产计1.2% 税房产原值×(1,扣宗地容积率相关) 征 税余值 除比例)×1.2% (2)对外投资 (3)融资租赁 全年应纳税额 , 租从租计房屋租12%(个人(1)劳务抵付租金 金收入×12%(个人为征 金 为4%) (2)约定免收租金期限 4%) 4.税收优惠 5.纳税义务发生时间 ?房产税近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据是( )。 A.房产售价 B.房产余值 C.房产原值 D.房产租金 [答疑编号3943090101] 『正确答案』B 『答案解析』对融资租赁房屋实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。 2.(2011年)某公司办公大楼原值30000万元，2010年2月28日将其中部分闲置房 89 90 / 173 间出租，租期2年。出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元。当地规定房产税原值减除比例为20%，2010年该公司应缴纳房产税( )。 A.288万元 B.340万元 C.348万元 D.360万元 [答疑编号3943090102] 『正确答案』C 『答案解析』2010年1,2月从价计征的房产税:30000×(1,20%)×1.2%×2?12,48(万元) 2010年3,12月从价计征的房产税:25000×(1,20%)×1.2%×10?12,200(万元) 2010年3,12月从租计征的房产税:1000×12%×10?12,100(万元) 合计应纳房产税,48，200，100,348(万元) 3.(2010年)某公司2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险)，投资期3年，当年取得固定收入l60万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司2009年应缴纳的房产税为( )。 A.21.2万元 B.27.6万元 C.29.7万元 D.44.4万元 [答疑编号3943090103] 『正确答案』B 『答案解析』该公司2009年应缴纳的房产税,160×12%，3000×(1,30%)×4/12×1.2%,27.6(万元) 4.(2009年)某供热企业2008年度拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入2000万元，其中直接向居民供热的收入500万元，房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2008年应缴纳的房产税为( )。 A.7.2万元 B.21.6万元 C.27万元 D.28.8万元 [答疑编号3943090104] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核房产税的计算。向居民供热的收入部分的房产税可以免税，因此，应缴纳的房产税,3000×(1,20%)×1.2%×1500?2000,21.6(万元) 二、多项选择题 1.(2010年)下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有( )。 A.融资租赁的房产 广东石油化工学院 91 / 173 B.产权出典的房产 C.无租使用其他单位的房产 D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产 [答疑编号3943090105] 『正确答案』ABCD 『答案解析』上述选项全部应缴纳房产税。 2.(2009年)下列各项中，符合房产税法有关规定的有( )。 A.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税 B.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后免征房产税 C.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间免征房产税 D.因房屋大修导致连续停用半年以上的，经向税务部门申报，在房屋大修期间免征房产税 [答疑编号3943090106] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核房产税的有关优惠。以上选项均属于房产税的税收优惠。 ?房产税经典习题 一、单项选择题 1.甲企业与乙公司于2010年12月签订房屋租赁合同,从2011年1月1日起将部分自有房产(原值500万元, 所在地规定的房产余值扣除比例为20%)出租给乙公司，租期为10年,年租金30万元,并约定前两年(2011年1月1日,2012年12月31日)免收租金。则甲企业2011年应纳房产税为( )。 A.0 B.3.6 万元 C.4.8万元 D.9.6万元 [答疑编号3943090107] 『正确答案』C 『答案解析』对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。甲企业2010年应纳房产税,500×(1,20%)×1.2%,4.8(万元) 【经典题解P154，单项选择题第4题】2.某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2011年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2011年4月底B栋房产租赁到期。自2011年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税( )。 A.15.04万元 B.16.32万元 C.18.24万元 91 92 / 173 D.22.72万元 [答疑编号3943090108] 『正确答案』A 『答案解析』纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。 A栋房产2011年应纳的房产税,1200×(1,20%)×1.2%×4?12,3.84(万元) 2011年4月底B栋房产租赁到期，B栋房产2011年应纳的房产税,1000×(1,20%)×1.2%×8?12，10×12%×4,11.2(万元) 该企业当年应缴纳房产税,3.84，11.2,15.04(万元) 【经典题解P154，单项选择题第7题】3.赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2011年7月1日出租给王某居住，按 市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为( )。 A.288元 B.576元 C.840元 D.864元 [答疑编号3943090109] 『正确答案』A 『答案解析』根据房产税法的规定，个人所有非营业用的房产免征房产税，但对其出租的房产属于经营用房产，应当征收房产税;对个人按市场价格出租的居民住房用于居住，暂按4%税率征收房产税。本题赵某当年应纳房产税,1200×6(个月)×4%,288(元) 二、多项选择题 1.甲公司2009年支付4000万元取得20万平方米土地使用权，新建厂房建筑面积8万平方米，工程造价1800万元，宗地容积率为0.4。2010年12月完工并通过验收。该企业计算2011年房产税时的正确处理有( )。(注:当地按房产原值一次扣除30%后的余值计税)。 A.地价款不计入房产原值 B.地价款按3200万元计入房产原值 C.房产税42万元 D.房产税48.72万元 [答疑编号3943090110] 『正确答案』BC 『答案解析』宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。土地单价,4000万元?20,200元/平方米，计入房产原值的地价款,2×8×200,3200万元,该厂房的房产税计税原值,1800，3200,5000万元，2011年应纳房产税,5000×(1,30%)×1.2%,42(万元)。 【经典题解P155，多项选择题第2题】2.下列各项关于房产税纳税说法中，正确的有( )。 A.租赁合同约定有免收租金期限的出租房产，免收租金期间不需缴纳房产税 广东石油化工学院 93 / 173 B.产权出典的，由承典人缴纳房产税 C.无租使用其他单位房产的应税单位和个人，由使用人代为缴纳房产税 D.融资租赁的房产，由承租人依照支付的租赁费缴纳房产税 [答疑编号3943090111] 『正确答案』BC 『答案解析』租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的出租房产，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税;融资租赁房产的，依照房产余值缴纳房产税。 3.甲企业从2011年1月起以融资租赁方式出租给乙企业一栋房屋，原值为200万元，租期5年，年租金40万元，税务机关确定纳税人为承租方(该省规定允许按原值减除20%的余值计税)。下列处理正确的有( )。 A.甲企业应纳房产税为0 B.甲企业应纳房产税为4.8万元 C.乙企业应纳房产税为0 D.乙企业应纳房产税为1.92万元 [答疑编号3943090112] 『正确答案』AD 『答案解析』承租方为乙企业，融资租赁以房产余值计算房产税，乙企业应纳房产税,200×(1,20%)×1.2%,1.92(万元)，出租方甲企业不交房产税。 4.下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有( )。 A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税 B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税 C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税 D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税 [答疑编号3943090113] 『正确答案』AD 『答案解析』纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税;纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 第二节 城镇土地使用税法 ?本节重点与难点 1.纳税义务人 2.计税依据——实际占用应税土地面积 3.税率——有幅度的差别税额 4.税收优惠(熟悉) (1)全国性免税项目(11大项、15小项) (2)地方性减免税项目(15项) 5.纳税义务发生时间 ?城镇土地使用税近三年考题评析 一、单项选择题 93 94 / 173 1.(2010年)甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积6000平方米;第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积30000平方米，其中企业办学校5000平方米，医院3000平方米;第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积10000平方米，实际使用面积各50%。假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米8元，则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为 ( )。 A.216000元 B.224000元 C.264000元 D.328000元 [答疑编号3943090201] 『正确答案』C 『答案解析』企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分 的，免征城镇土地使用税。土地使用权共有的，共有各方都是纳税人。 城镇土地使用税税额,6000×8，(30000,5000,3000)×8，10000×50%×8,264000(元) 2.(2009年)某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为( )。 A.14000元 B.49000元 C.56000元 D.140000元 [答疑编号3943090202] 『正确答案』B 『答案解析』企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税。 应缴纳的城镇土地使用税,(200000,10000,120000)×0.7,49000(元) 二、多项选择题 1.(2010年)下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有( )。 A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍 B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税l0年至20年 C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税 D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30% [答疑编号3943090203] 『正确答案』ACD 『答案解析』经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。 广东石油化工学院 95 / 173 【提示】选项C政策，2011年教材已删除。 2.(2009年)下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有( )。 A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税 B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税 C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税 D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税 [答疑编号3943090204] 『正确答案』BD 『答案解析』本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税，因此选项A不正确;新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税，因此选项C不正确。 ?城镇土地使用税经典习题 一、单项选择题 【经典题解P155，单项选择题第12题】1. 某市房地产企业2011年1,10月在6千平方米的土地上开发建成一幢建筑面积为6万平方米的商品房，本年内未销售;2011年4月有偿受让填海形成的土地2万平方米。当地城镇土地使用税的适用年税额为每平方米3元，该企业2011年应缴纳城镇土地使用税( )。 A.18000元 B.58000元 C.78000元 D.220000元 [答疑编号3943090205] 『正确答案』B 『答案解析』房地产开发公司建筑商品房的用地，应按照规定计征城镇土地使用税，开山填海是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过转让方式取得的已填海整治的土地。因此，该房地产公司2011年应缴纳的城镇土地使用税,6000×3，20000×3×8/12,58000(元) 【经典题解P155，单项选择题第13题】2.某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米(有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用)，行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米;2011年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2011年度应缴纳城镇土地使用税( )。 A.8.4万元 B.12.6万元 C.14.4万元 D.24万元 [答疑编号3943090206] 95 96 / 173 『正确答案』B 『答案解析』企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税;免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税;向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。应纳的城镇土地使用税,[(80000,3000,5000,1000,1000)×3×(5000,2000)?5000]?10000,12.6(万元) 【经典题解P155，单项选择题第20题】3.某市肉制品加工企业2011年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税( )。 A.25600元 B.16800元 C.39200元 D.48000元 [答疑编号3943090207] 『正确答案』A 『答案解析』城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，同时规定了免税政策。如:直接用于农林牧渔业的生产用地免税，如生猪养殖基地占地;而题中所述办公占地、加工车间占地、企业厂区以内的绿化占地，不属于免税范围。应纳城镇土地使用税,(60000,28000)×0.8,25600(元) 二、多项选择题 【经典题解P156，多项选择题第17题】1.下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有( )。 A.盐矿的矿井用地 B.工业企业仓库用地 C.危险品仓库用地 D.机场场内道路用地 [答疑编号3943090208] 『正确答案』AD 『答案解析』工业企业仓库用地应当正常纳税;对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。 【经典题解P156，多项选择题第16题】2.下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有( )。 A.免税单位职工家属的宿舍用地 B.集体和个人办的各类学校用地 C.个人所有的居住房屋及院落用地 D.免税单位无偿使用纳税单位的土地 [答疑编号3943090209] 广东石油化工学院 97 / 173 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，属于法定免缴土地使用税的优惠。 【经典题解P156，多项选择题第9题】3.下列各项中，符合城镇土地使用税规定的有( )。 A.城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方式 B.纳税人使用土地不属于同一省的，由纳税人向注册地税务机关缴纳 C.纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应当缴纳城镇土地使用税 D.纳税人实际占有土地但尚未核发土地使用证书，由税务机关核定计税依据 [答疑编号3943090210] 『正确答案』AC 『答案解析』纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税;尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。 第三节 耕地占用税法 ?本节重点与难点 1.特点 2.征税范围:建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。 【关注】耕地范围、临时占用耕地 3.税收优惠政策 (1)军事设施占用耕地。 免征耕地 占用税 (2)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。 (1)铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕 地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 减征耕地 占用税 (2)农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占 用税。 耕地占用税近三年考题评析 ? 一、单项选择题 1.(2010年)经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是( )。 A.20% B.30% C.50% D.100% [答疑编号3943090211] 『正确答案』C 『答案解析』 经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但最多不得超过规定税额的50%。 97 98 / 173 2.(2009年)下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是( )。 A.供电部门占用耕地新建变电站 B.农村居民占用耕地新建住宅 C.市政部门占用耕地新建自来水厂 D.国家机关占用耕地新建办公楼 [答疑编号3943090212] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核耕地占用税的税收优惠。税法规定，农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 二、多项选择题 1. (2011年)根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有( )。 A.果园 B.花圃 C.茶园 D.菜地 [答疑编号3943090213] 『正确答案』ABCD 『答案解析』“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。所以选项ABCD都是正确的。 2.(2010年)下列关于耕地占用税的表述中，正确的有( )。 A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的，不征收耕地占用税 B.获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税 C.免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税 D.纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税，在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的，可部分退还已经缴纳的耕地占用税 [答疑编号3943090214] 『正确答案』AC 『答案解析』土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。 3.(2009年)下列各项中，应征收耕地占用税的有( )。 A.铁路线路占用耕地 广东石油化工学院 99 / 173 B.学校占用耕地 C.公路线路占用耕地 D.军事设施占用耕地 [答疑编号3943090215] 『正确答案』AC 『答案解析』本题考核耕地占用税的有关规定。学校和军事设施占用的耕地免征耕地占用税。 ?耕地占用税经典习题 一、单项选择题 【经典题解P155，单项选择题第17题】1.某企业占用林地40万平方米建造生态高尔夫球场，还占用林地100万平方米开发经济林木，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。该企业应缴纳耕地占用税( )。 A.800万元 B.1400万元 C.2000万元 D.2800万元 [答疑编号3943090216] 『正确答案』A 『答案解析』占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定征收耕地占用税。该企业建造生态高尔夫球场占地属于从事非农业建设，应缴纳耕地占用税,40×20,800万元。开发经济林木占地属于耕地，不缴耕地占用税。 【经典题解P155，单项选择题第18题】2.获准占用耕地的单位或者个人应当在( )缴纳耕地占用税。 A.实际占用耕地之日起10日内 B.实际占用耕地之日起30日内 C.收到土地管理部门的通知之日起10日内 D.收到土地管理部门的通知之日起30日内 [答疑编号3943090217] 『正确答案』D 『答案解析』获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。 二、多项选择题 1.下列各项中，属于耕地占用税征税范围的有( )。 A.占用菜地开发花圃 B.占用2年前的农用土地建造住宅区 C.临时占用耕地 D.占用养殖的滩涂修建飞机场跑道 99 100 / 173 [答疑编号3943090218] 『正确答案』BCD 『答案解析』耕地占用税的征税范围，是纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地，包括在占用之前三年内属于耕地或农用的土地。 2.耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。其特点表述正确的有( )。 A.属于对特定土地资源占用课税，具有资源税性质 B.具有特定行为税的性质 C.实行一次性课征 D.采用了地区差别比例税率 [答疑编号3943090219] 『正确答案』ABC 『答案解析』耕地占用税实行从量定额征收，采用的是地区差别定额税率，不是比例税率。 第十章 车辆购置税法和车船税法 ?考情分析 年份 单选题 多选题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 1分 1分 — 3分 2010年 — — — — 0分 2009年 2分 3分 5分 第一节 车辆购置税法 ?本节重点与难点 1.车辆购置税的征税范围 2.车辆购置税的税率、计税依据、税额的计算 应税行为 计税依据 税额计算 支付给销售方的全部价款和价外应纳税额,支付 (1)购买自用 费用(不含增值税)【关注】教材的不含增值税价 列举6项目 款×10% 组成计税价格,关税完税价格，应纳税额,组价(2)进口自用 关税，消费税 ×10% 凡不能或不能准确提供车辆价格 (3)其他自用 的，以国家税务总局核定的最低应纳税额,最低计税价格为计税依据 计税价格×10% (4)申报的计税价格低于同类 型应税车辆的最低计税价格，最低计税价格作为计税依据 又无正当理由的 (5)3种情况 最低计税价格 3.车辆购置税的减免税优惠; 4.车辆购置税的征收管理。 广东石油化工学院 101 / 173 ?本节近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2009年,改编)王某于2011年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车,支付的全部价款(含增值税)为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为( )。 A.7500元 B.14529.91元 C.15000元 D.17550元 [答疑编号3943100101] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核车辆购置税的计算。自2011年1月1日起，取消对1.6L及以下排量车型购置税优惠政策，对1.6升及以下排量乘用车统一按10%的税率征收车辆购置税。 应纳车辆购置税=175500/1.17×10%=15000(元) 二、多项选择题 1.(2011年)某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有( )。 A.控购费 B.增值税税款 C.零部件价款 D.车辆装饰费 [答疑编号3943100102] 『正确答案』CD 『答案解析』购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税，所以不能选A。销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格，所以不能选B。正确答案是CD。 2.(2009年)下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有( )。 A.购买使用行为 B.进口使用行为 C.受赠使用行为 D.获奖使用行为 [答疑编号3943100103] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。 ?本节经典习题 101 102 / 173 一、单项选择题 1.某来华定居的外国专家 2009年1月购买我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费500元。2011年1月外国专家将该轿车转让给我国公民李先生，成交价11万元，该型号轿车最新核定的同类型车辆最低计税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是( )。 A.2009年购买轿车时外国专家应纳车辆购置税2.03万元 B.2011年转让轿车时李先生缴纳车辆购置税2.4万元 C.2011年转让轿车时李先生应纳车辆购置税1.92万元 D.2011年转让轿车时外国专家应纳车辆购置税1.92万元 [答疑编号3943100104] 『正确答案』C 『答案解析』外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免车购税;免税条件消失的，要依法按规定由购买方补缴车购税。李先生补缴纳车购税,24×(1,2?10×100%)×10%,1.92(万) 【经典题解P167，单项选择题第3题】 2.某汽车贸易公司2011年10月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元;2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税( )万元。(小轿车关税税率28%，消费税税率9%) A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 [答疑编号3943100105] 『正确答案』A 『答案解析』该公司应纳车辆购置税=2×(25+25×28%)?(1-9%)×10%=7.03(万元) 3.下列关于车辆购置税的征收管理中，正确的是( )。 A.纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，向车辆销售商所在地的税务机关申报纳税 B.纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应税车辆，向车辆登记注册地的税务机关申报纳税 C.纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之日起30日内申报纳税 D.纳税人进口自用的应税车辆，应自进口之日起90日内申报纳税 [答疑编号3943100106] 『正确答案』B 『答案解析』购置不需要办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税;纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之日起60日内申报纳税;进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税。 广东石油化工学院 103 / 173 二、多项选择题 【经典题解P168，多项选择题第3题】 1.下列各项中，属于车辆购置税计税依据的有( )。 A.购买使用的，支付的不含增值税价款 B.自产自用的，国家税务总局定的最高计税价格 C.受赠使用的，国家税务总局定的最低计税价格 D.进口自用的，进口消费税的组成计税价格 [答疑编号3943100107] 『正确答案』AD 『答案解析』其他自用的，凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据，不是一定按最低计税价格计税。 2.下列车辆中，可以免缴车辆购置税的是( )。 A.排气量在1.6升及以下的小排量乘用车 B.列入部队武器装备计划的车辆 C.外国驻华使馆外交人员自用车辆 D.设有固定装置的运输车辆 [答疑编号3943100108] 『正确答案』BC 『答案解析』自2011年1月1日起，取消对1.6L及以下排量车型购置税优惠政策，对1.6升及以下排量乘用车统一按10%的税率征收车辆购置税;设有固定装置的必须是非运输车辆才免税，运输车辆不免税。 3.关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有( )。 A.底盘(车架)发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报 B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收 C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或居住地 D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税 [答疑编号3943100109] 『正确答案』BC 『答案解析』选项A，对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算，由此规定可以看出，底盘(车架)发生改变的车辆，纳税人需重新办理纳税申报。选项D，纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税。 第二节 车船税法 ?本节重点与难点 1.征税范围 2.计税依据(特别注意特殊规定) 103 104 / 173 计税单 备注 位 乘用车(按排气量分档)、摩托车、每辆 核定载客人数9人(含)以下 商用车(包括电车) 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、整备质三轮汽车和低速载货汽车等。 商用车、其他车辆 量 2.挂车按照货车税额的50%计算。 每吨 3.不包括拖拉机 净吨位拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额50%船舶 每吨 计算; 3.应纳税额计算 应纳税额,(年应纳税额?12)×应纳税月份数 关注要点: (1)机动船舶拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。 (2)车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。 (3)船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算。 4.税收优惠 5.征收管理规定:时间和地点 ?本节近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是( )。 A.拖船以每马力折合净吨位1吨计算 B.非机动驳船以船舶税额的50%计算 C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算 D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算 [答疑编号3943100111] 『正确答案』B 『答案解析』选项A，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税;选项B，车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算;选项C，船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。 2.(2009年考题改编)某船运公司2012年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨;拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为:净吨位201,2000吨的，每吨4元。该公司2012年度应缴纳的车船税为( )。 A.61000元 B.71666.67元 C.74333.33元 广东石油化工学院 105 / 173 D.75333.33元 [答疑编号3943100112] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核车船税的计算。2马力,1吨，拖船按照船舶税额的50%计算。该运输公司应缴纳的车船税,10×1500×4，2×500×50%×4×50%，4×2000×4×5/12, 74333.33(元) ?本节经典习题 一、单项选择题 1.某渔业公司2011年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20.6吨;非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨;机动补给船1艘，净吨位15.2吨;机动运输船10艘，每艘净吨位7.5吨。当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳车船税( ) A.285元 B.315元 C.345元 D.600元 [答疑编号3943100113] 『正确答案』A 『答案解析』船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算，捕捞船属于免税的范围，非机动驳船按船舶税额的50%计算。该公司当年应缴纳的车船税,2×10×3×50%，15×3×1，10×7×3,285(元) 2.某交通运输企业拥有自重5吨的载重汽车20辆;自重4吨的挂车10辆;自重3吨的客货两用车6辆，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人汽车年税额200元,辆。该企业当年应缴纳车船税( )。 A.3310元 B.5840元 C.6200元 D.5520元 [答疑编号3943100114] 『正确答案』D 『答案解析』载重汽车应纳税额=20×5×40=4000(元);挂车按照货车税额的50%计算，应纳税额=10×4×40×50%=800(元);客货两用车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税，归托儿所专用的也没有免税规定，应纳税额=3×6×40=720(元)，该企业当年应纳税额=4000+800+720=5520(元) 3.下列车船税減免税的规定中，表述不正确的是( )。 A.纯电动汽车免征车船税 B.其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税 C.警用车船免征车船税 D.机场、港口内部行驶或作业的车船减半征税 [答疑编号3943100115] 『正确答案』D 『答案解析』机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船 105 106 / 173 税。 二、多项选择题 1.下列车船中，以整备质量吨位作为车船税计税标准的有( )。 A.载客汽车 B.载货汽车 C.挂车 D.客货两用车 [答疑编号3943100116] 『正确答案』BCD 『答案解析』载客汽车以辆为计税标准。 2.下列有关车船税的表述中，正确的有( ) A.未办理登记手续的车船不缴纳车船税 B.车船税的计税单位包括辆、整备质量每吨、净吨位、艇身长度 C.经批准临时入境的外国车船，需征收车船税 D.以完税的车船被盗抢的，可申请退还全部或部分已缴纳税款 [答疑编号3943100117] 『正确答案』BD 『答案解析』选项A,对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。选项C，经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。 3.下列各项中，符合车船税征收管理规定的有( )。 A.对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间 B.车船税的纳税地点为车船所有人的住所所在地 C.车船税申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定 D.车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月 [答疑编号3943100118] 『正确答案』ACD 『答案解析』车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。 第十一章 印花税法和契税法 ?考情分析 年 份 单选题 多选题 计算题、综合题 合计 2011年 2分 1分 1分 4分 2010年 1分 1分 1分 3分 2009年 1分 1.5分 7分 9.5分 广东石油化工学院 107 / 173 第一节 印花税法 ?本节重点与难点 1. 税目(13项，与非应税项目、免税项目区分) 特别关注: 建筑安装工程承包合同:总包合同、分包合同、转包合同 技术合同:包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。其中:技术转让合同包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让，技术咨询合同不包括的法律、会计、审计等方面的咨询合同。 产权转移书据: 包括:土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同; 个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表” 营业账簿:包括日记账簿和各明细分类账簿 权利、许可证照:包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 2.税率(记忆) 3.计税依据(掌握) 4.税收优惠 5.纳税办法与环节 ?本节近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是( )。 A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税 B.服装厂应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税 C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税 D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税 [答疑编号3943110101] 『正确答案』C 『答案解析』对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。 二、多项选择题 1.(2011年)下列合同中，属于印花税征收范围的有( )。 A.融资租赁合同 B.家庭财产两全保险合同 C.电网与用户之间签订的供电合同 D.发电厂与电网之间签订的购售电合同 [答疑编号3943110102] 107 108 / 173 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 三、计算题 1.(2009年)某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务: (1)签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元;签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材;签订销售合同一份，销售金额15 000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定:由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50 万元;乙合同约定:由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定:技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3?1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5)公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。 (6)公司启用其他账簿10本。 (说明:购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;营业账簿的印花税率分为0.5‰和每件5元两种) 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。 (2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。 (3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。 (4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。 (5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。 (6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。 [答疑编号3943110103] 『正确答案』 (1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税,(8000+3000×2+15000)×0.3‰ ,87000(元) (2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税,(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰,1150(元) (3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税,1000?4×0.3‰,750(元) (4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税,(300+100)×0.3‰,1200(元) (5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税,(2000+500)×0.5‰,12500(元) (6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税,10×5,50(元) ?本节经典习题 一、单项选择题 广东石油化工学院 109 / 173 1.(经典题解P179，单选题第1题)下列各项中，不属于印花税应税凭证的是( )。 A.无息、贴息贷款合同 B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同 C.财产所有人将财产赠予社会福利单位的书据 D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿 [答疑编号3943110104] 『正确答案』D 『答案解析』选项A属于应税合同，但享受免税优惠;选项B属于购销合同;选项C属于产权转移书据，也享受免税优惠;只有选项D，内部管理需要设置的现金收付登记簿，不是营业账簿，不属于印花税征税范围。 2.某交通运输企业2011年12月签订以下合同:(1)与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元;(2)与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元(含装卸费5万元，货物保险费10万元);(3)与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定;(4)与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是( )。 A.505元 B.540元 C.605元 D.640元 [答疑编号3943110105] 『正确答案』C 『答案解析』(1)融资租赁合同应纳印花税,100(万元)×3×0.05‰,0.015(万元),150(元);(2)货物运输合同应纳印花税,(65,5,10)(万元)×0.5‰,0.025(万元),250(元);(3)货车租赁合同应纳印花税,5元;(4)财产保险合同应纳印花税,50×4000×1‰,200(元)。该企业当月应缴纳的印花税,150+250+5+200,605(元)。 3.A公司从B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期10个月，月租金为1.28万元。则A公司应缴印花税税额( )。 A.32元 B.128元 C.600元 D.2400元 [答疑编号3943110106] 『正确答案』B 『答案解析』财产租赁合同以全部租赁金额为计税依据，按1‰贴花。 应纳印花税,12800×10×1‰,128(元)。 4.下列应按“产权转移书据”计征印花税的是( )。 109 110 / 173 A.专利申请权转让 B.技术开发合同 C.非专利技术转让 D.商标专用权转移书据 [答疑编号3943110107] 『正确答案』D 『答案解析』产权转移书据主要包括财产所有权，以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移书据。 二、多项选择题 1.甲公司于2011年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有( )。 A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 [答疑编号3943110108] 『正确答案』BC 『答案解析』采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税,(750000+650000)×0.03%,420(元);一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。 2.在企业改制情形中,下列符合印花税有关规定的有( )。 A.企业债权转股权新增加的资金应贴花 B.企业改制中经评估增加的资金应贴花 C.企业因改制签订的产权转移书据应贴花 D.以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花 [答疑编号3943110109] 『正确答案』ABD 『答案解析』企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 3.(经典题解P181，多选题第7题)下列应税凭证的计税依据分别为( )。 A.购买股权转让书据，为书立当日证券市场成交价格 B.货物运输合同为运输、保险、装卸等各项费用合计 C.融资租赁合同为租赁费 D.以物易物的购销合同为合同所载的购销金额合计 [答疑编号3943110110] 『正确答案』ACD 『答案解析』选项B中货物运输合同的计税依据应为运输费用，不包括装卸费和保险费。 广东石油化工学院 111 / 173 4.按照印花税的有关规定，下列各项中，正确的涉税处理包括( )。 A.对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据 B.作为正本使用的合同副本,交印花税 C.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，可免贴花 D.在国外签订、在国内使用的应税合同，其纳税义务发生时间为合同签订时 [答疑编号3943110111] 『正确答案』BC 『答案解析』对技术开发合同，以合同所载的报酬金额作为计税依据，研究开发经费不做计税依据;在国外签订、在国内使用的应税合同，其纳税义务发生时间为携带合同入境时。 三、计算题 1.某高新技术企业2011年8月开业，注册资金220万元，当年经济活动如下: (1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份; (2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元; (3)签订购销合同4份，共记载金额280万元; (4)签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元; (5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元; (6)签订技术服务合同1份，记载金额60万元; (7)签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元; (8)签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。 要求:按顺序计算各项经济活动应纳的印花税，每问均为共计金额。 [答疑编号3943110112] 『正确答案』 (1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税: 应纳税额,3×5,15(元) (2)计算设置账簿应缴纳的印花税: 应纳税额,7×5，2200000×0.5‰,1135(元) (3)计算签订购销合同应缴纳的印花税: 应纳税额,2800000×0.3‰,840(元) (4)计算签订借款合同应缴纳的印花税: 应纳税额,500000×0.05‰,25(元) (5)计算签订广告制作合同应缴纳的印花税: 应纳税额,30000×0.5‰，70000×0.3‰,36(元) (解释:广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和辅料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。) (6)计算签订技术服务合同应缴纳的印花税: 应纳税额,600000×0.3‰,180(元) (7)计算签订租赁合同应缴纳的印花税: 应纳税额,500000×1‰,500(元) 111 112 / 173 (8)计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税: 应纳税额,1500000×0.5‰(按产权转移书据纳税),750(元) 第二节 契税法 ?本节重点与难点 1.征税对象——在境内转移土地、房屋权属这种行为。 (1)国有土地使用权出让(不交土地增值税) (2)国有土地使用权转让(还应交土地增值税) (3)房屋买卖(符合条件的还需交土地增值税) 几种特殊情况视同买卖房屋: ?以房产抵债或实物交换房屋 ?以房产作投资或作股权转让:以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。 ?买房拆料或翻建新房 (4)房屋赠与 (5)房屋交换 (6)承受国有土地使用权支付的土地出让金 2.纳税义务人——承受方 3.计税依据——不动产价格，特别注意交换业务 4.税收优惠——一般规定、改制重组 ?本节近三年考题评析 一、单项选择题 1. (2011年)下列关于契税征管制度的表述中，正确的是( )。 A.对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税 B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税 C.对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税 D.以自有房产作股权投资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税 [答疑编号3943110201] 『正确答案』A 『答案解析』承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。选项B，法定继承人承受死者生前房屋免契税，非法定继承人不能免税;选项C，对个人购买普通住房，且属于家庭唯一住房的，减半征收契税;选项D，以自有房产投资于本人独资经营的企业，免纳契税。 2.(2010年)居民乙因拖欠居民甲l80万元款项无力偿还，2010年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20 广东石油化工学院 113 / 173 万元。假定当地省政府规定的契税税率为5%。下列表述中正确的是( )。 A.居民甲应缴纳契税1万元 B.居民乙应缴纳契税1万元 C.居民甲应缴纳契税10万元 D.居民乙应缴纳契税10万元 [答疑编号3943110202] 『正确答案』C 『答案解析』 抵债房屋的价值,180，20,200(万元)，所以由甲企业缴纳契税,200×5%,10(万元) 3.(2009年)居民甲2008年购置了一套价值100万元的新住房，同时对原有的两套住房处理如下:一套出售给居民乙，成交价格50万元;另一套市场价格80万元的住房与居民丙进行等价交换。假定当地省政府规定的契税税率为4%，则居民甲2008年应缴纳的契税为( )。 A.4万元 B.6万元 C.7.2万元 D.9.2万元 [答疑编号3943110203] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核契税的计算。契税以受让方为纳税人，居民之间等价交换房屋的免征契税，因此,甲应缴纳的契税,100×4%,4(万元)。 二、多项选择题 1. (2010年)居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有( )。 A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务 B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格 C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税 D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生 [答疑编号3943110204] 『正确答案』BCD 『答案解析』契税，是承受方缴纳，转让方不涉及契税，所以A选项不对。 2.(2009年)孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有( )。 A.孙某应缴纳契税 B.王某应缴纳契税 113 114 / 173 C.孙某应缴纳印花税 D.王某应缴纳印花税 [答疑编号3943110205] 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核契税和印花税的有关规定。契税的纳税人以承受方为纳税义务人，因此A选项不正确。 ?本节经典习题 一、单项选择题 1.居民甲某共有三套房产，2011年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元;将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务;将第 三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税( )。 A.0.45万元 B.1.95万元 C.2.25万元 D.2.85万元 [答疑编号3943110206] 『正确答案』A 『答案解析』土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税，第一套房产甲某支付了补价，应纳契税,15×3%,0.45(万元);用于抵债的第二套房产，应有承受方乙某缴纳契税;第三套房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。甲某共缴纳契税0.45万元。 2.某企业经批准改建成全体职工持股的有限责任公司，承受了原企业价值600万元的房屋所有权;改建后即以债权人的身份接受某破产企业价值200万元的房产作为债务抵偿，随后又将此房屋投资于另一企业，则该有限责任公司应就以上事项缴纳契税( )万元(适用税率3%)。 A.18.80 B.0 C.9.40 D.6 [答疑编号3943110207] 『正确答案』B 『答案解析』投资入股以产权承受方为纳税人;企业改建成全体职工持股的有限责任公司承受原企业土地、房屋权属的免征契税;以债权人身份承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。 3.某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税( )。(适用契税税率3%)。 广东石油化工学院 115 / 173 A.15万元 B.36万元 C.51万元 D.126万元 [答疑编号3943110208] 『正确答案』C 『答案解析』债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额,1200×3%,36万元。房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额,500×3%,15万元。当事人各方应纳契税合计,36，15,51(万元)。 4.下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是( )。 A.土地使用权出售 B.国有土地使用权出让 C.土地使用权赠与 D.以划拨方式取得土地使用权 [答疑编号3943110209] 『正确答案』C 『答案解析』根据契税计税依据的规定:国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据;土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;以划拨方式取得土地使用权时，不缴契税;经批准转让房地产时，房地产转让者补交契税的依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。本题中只有C选项可由征收机关核定计税价格 二、多项选择题 1.(经典题解P181，多选题第12题)下列各项中，免征或不征契税的有( )。 A.国家出让国有土地使用权 B.受赠人接受他人赠与的房屋 C.法定继承人继承土地、房屋权属 D.承受荒山土地使用权用于林业生产 [答疑编号3943110210] 『正确答案』CD 『答案解析』契税的纳税义务人，是转移土地、房屋权属行为中的承受人。缴纳出让金取得国有土地使用权、接受赠予的房屋，都要按规定缴纳契税，C、D属于契税的免税项目。 2.下列各项中，符合契税规定的有( )。 A.国家将国有土地使用权出让的，不征契税 B.某人中奖获得一套市场价格为60万元的住房，应以60万元为计税依据缴纳契税 C.个人无偿赠予不动产行为，应对受赠人全额征收契税 D.甲向乙无偿赠送一套市场价格为60万元的住房，同时乙向甲赠送一幅市场价格为20万元的书画作品，乙应以40万元为计税依据缴纳契税 [答疑编号3943110211] 115 116 / 173 『正确答案』BC 『答案解析』以实物交换房屋，应该视同买房，以房屋现值缴纳契税。 3.某外商投资企业2011年接受某国有甲企业以房产投资入股，房产市场价值为100万元，该企业还于2011年以自有房产与另一企业交换一处房产，支付差价款300万元，同年政府有关部门批准向该企业出让土地一块，该企业缴纳土地出让金150万元。下列处理方法中正确的有( )。(该地规定契税税率为2%) A.外商投资企业接受房产投资应缴纳的契税为0万元 B.外商投资企业接受房产投资应缴纳的契税为2万元 C.企业交换房产和缴纳土地出让金应缴纳的契税为3万元 D.企业交换房产和缴纳土地出让金应缴纳的契税为9万元 [答疑编号3943110212] 『正确答案』BD 『答案解析』以房产作投资，视同房屋买卖，外商投资企业应纳契税100×2%,2万元;甲企业交换房产和补交土地出让金应纳契税,300×2%，150×2%,9万元。 4.下列以成交价格为依据计算契税的有( )。 A.土地使用权赠与 B.土地使用权出让 C.土地使用权出售 D.土地使用权转让 [答疑编号3943110213] 『正确答案』BCD 『答案解析』土地使用权赠与，由征收机关参照土地使用权出售的市场价格核定计税依据。 广东石油化工学院 117 / 173 第十二章 企业所得税法 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 3分 — 14分 18分 2010年 2分 1分 — 11分 14分 2009年 3分 1.5分 — 10分 14.5分 ?本章重点与难点 收入范围与确认、视同销售收入确认、免税收入、扣除项目(有限额项目8项)、不予扣除项目、资产税务处理、重组业务所得税处理、应纳税所得综合调整、税收优惠、税额计算(考虑境外所得扣除、优惠) ?本章重要新增内容 1.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的计算。 2.投资企业撤回或减少投资的税务处理。 3.资产损失所得税管理的规定。 4.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。 5.新增一些税收优惠:如高新技术企业境外所得、小型微利企业年应纳税所得额低于3万元(2012年起为6万元)的，其所得减按50%计入应纳税所得额等。 ?本章重点内容精讲 一、纳税义务人与征税对象 1.纳税人:在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。 不包括:个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税) 2.划分居民与非居民标准(2,2) 征税对象:居民企业和非居民企业(2,2) 3. 4.所得来源的确定(居民企业的所得和非居民企业的所得) 二、税率(记忆) 种类 税率 适用范围 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、基本税率 25% 场所有关联的非居民企业 减按符合条件的小型微利企业(小型:年利润，职工人数，资产 20% 总额)(微利:年应纳税所得额6万元-10%) 优惠税率 减按国家重点扶持的高新技术企业(符合6项) l5% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、预提所得税l0% 场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居税率(扣缴) 民企业 三、应纳税所得额的计算(全面掌握) (一)收入总额 1.一般收入(9项)——掌握每一项的4个要点 (1)会计处理 (2)流转税处理 (3)申报表位置p305 117 118 / 173 (4)收入确认时间 2.资产处置收入:区分是否属于视同销售 (二)不征税收入和免税收入 1、国债利息收入; 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。) 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 4、符合条件的非营利组织的收入。 重点:免税的国债利息(新增国债利息计算)、免税的权益性投资收益 附: 关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告(国家税务总局公告2011年第36号) 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的规定， 一、关于国债利 1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门(以下简称发行者)取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收 2. 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债 国债利息收入=国债金额×(适用年利率?365)×持有天数 上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定;“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数” 根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。 1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第(二) 广东石油化工学院 119 / 173 项计算的国债利息收入，免征企业所得税。 二、关于国 1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入 2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益(损失)。 根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得 (一)通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本; (二)通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为 企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、 五、本公告自2011年1月1 特此公告。 国家税务总局 二?一一年六月二十二日 (三)扣除原则和范围(不征税-财政拨款、政府基金、财政性资金和专用财政资金) 1.扣除项目的范围——共5项、重点是税金:指销售税金及附加 2.扣除项目的标准——共18项，有限额标准的有8项: 项目 扣除标准 注意事项 职工福不超过工资薪金总额14% 1.工资薪金总额范围 利费 2.加计扣除的工资薪金不得工会经计提三项经费 不超过工资薪金总额2% 费 1.当年不得扣除;但超过部分职工教不超过工资薪金总额2.5% 准予结转以后纳税年度扣除 育经费 2.软件企业培训费 1.不超过金融企业同期同类贷款利率计算的接受关联方债权性投资与其利息费利息 权益性投资比例为:金融企用 2.关联方借款利息 业，为5:1;其他企业，为2:1。 业务招按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当销售(营业)收入范围 待费 年销售(营业)收入的5‰ 119 120 / 173 1.销售(营业)收入范围 广告费不超过当年销售(营业)收入l5%以内的部2.当年不得扣除;但超过部和业务分，准予扣除 分，准予结转以后纳税年度扣宣传费 除 公益性 捐赠支不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 利润总额的计算 出 (1)财产保险企业按当年全部保费收入扣除 退保金等后余额的15%;人身保险企业按当 年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%手续费计算限额 超过部分当年不得扣除 及佣金 (2)其他企业:按与具有合法经营资格中介 服务机构或个人所签订服务协议或合同确认 的收入金额的5%计算限额 (四)不得扣除的项目——9项全部掌握 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2、企业所得税税款。 3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。 5、超过规定标准的捐赠支出。 6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7、未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9、与取得收入无关的其他支出。 (五)亏损弥补:后转5年 (六)资产的税务处理 1.固定资产:折旧的范围、计提方法 下列固定资产不得计算折旧扣除: (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; (2)以经营租赁方式租入的固定资产; (3)以融资租赁方式租出的固定资产; (4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; (5)与经营活动无关的固定资产; (6)单独估价作为固定资产入账的土地; (7)其他不得计算折旧的固定资产。 2.生物资产: 折旧的范围、计提方法(林木类生物资产折旧年限10年，畜类3年) 3.无形资产: 摊销的范围、摊销方法(不低于10年摊销) 4.投资资产:成本转销、撤资或减资 四、资产损失税前扣除的所得税处理 财税[2009]57号:财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 广东石油化工学院 121 / 173 一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 资产损失的扣除政策: 二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。 四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除: 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的; 2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的; 3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的; 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的; 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的; 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除: (一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权; (二)借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权; (三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权; (四)借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权; (五)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止(中止)后，仍无法收回的债权; (六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权; (七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权; (八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款; (九)银行卡持卡人和担保人由于上述(一)至(七)项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项; (十)助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物 121 122 / 173 (质押物)，并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款; (十一)经国务院专案批准核销的贷款类债权; (十二)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除: (一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的; (二)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的; (三)对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的; (四)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3 年以上的; (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。 十二、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 十三、企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。 十四、本通知自2008年1月1日起执行。 财政部 国家税务总局 (一)实际资产损失与法定资产损失:根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)“第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。” (二)申报管理——清单申报扣除(5项)与专项申报扣除 专项申报扣除的资产损失:(1)清单申报扣除以外的资产损失;(2)企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失。 广东石油化工学院 123 / 173 (三)资产损失确认证据 (四)各种资产损失的证据 五、企业重组的所得税处理 (一)综合题注意: 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为:(1)转让相关非货币性资产、(2)按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 2.企业合并、企业分立特殊性税务处理中补亏规定 3.非股权支付额的纳税应用 (二)选择题注意: 1.企业重组的特殊性税务处理 2.企业债务重组:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 3.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立特殊性税务处理规则。 【例】甲企业共有股权10000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元，以银行存款支付4800万元。 要求:请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。 『正确答案』 非股权支付对应的资产转让所得或损失,(被转让资产的公允价值,被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额?被转让资产的公允价值) 甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得,(48000,40000)×(4800?48000) ,8000×10%,800(万元) 【例题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。 『正确答案』 (1)视同销售——非货币性资产交换 所得税收入:140万元，成本:130万元， 甲企业视同销售所得,140,130,10(万元) (2)债务重组收入——其他收入: 180.8,140,140×17%,17(万元) (3)该项重组业务应纳企业所得,(10，17)×25%,6.75(万元) 六、税收优惠 七、居民企业应纳税额的计算 (一)查账征收: 1.会计利润——调整项目——应纳税所得额 居民企业应纳税额,应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额 2.境外所得抵扣税额的计算: 123 124 / 173 【例题】某企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)， 在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了l0万元和9万元的企业所得税。 要求:计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 『正确答案』 (1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额 应纳税额=(100+50+30)×25%=45(万元) (2)A、B两国的扣除限额 A国扣除限额=45×[50?(100+50+30)]=12.5(万元);或者50×25%=12.5(万元) B国扣除限额=45×[30?(100+50+30)]=7.5(万元);或者30×25%=7.5(万元) 在A国缴纳的所得税为l0万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。 (3)在我国应该缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元) 【例】某公司2012年度取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，由于享受了5%的税率优惠，实际缴纳了15%的企业所得税。该公司2012年度在我国应缴纳企业所得税( )万元。 A.33.718 B.34.375 C.33.5 D.37 『正确答案』D 『分析』 境外实纳所得税=59.5?(1-15%)×15%=10.5(万元)，扣除限额=59.5?(1-15%)×25%=17.5(万元)，汇总纳税应按境外实纳所得税扣除，该公司2012年度在我国应缴纳企业所得税=[120+59.5?(1-15%)]×25%-10.5=37(万元)或者，应缴纳企业所得税=120×25%+59.5?(1-15%)×(25%-15%)=37(万元) (二)核定征收应纳税额的计算: 1.应纳税所得额,应税收入额×应税所得率 广东石油化工学院 125 / 173 或应纳税所得额,成本(费用)支出额?(1,应税所得率)×应税所得率 2. 应纳所得税额,应纳税所得额×适用税率 八、非居民企业应纳税额的计算 1.未设立机构场所的非居民企业——支付方扣缴 (1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 新增:担保费 (2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 新增:转让土地使用权、融资租赁 (3)关于到期应支付而未付的所得扣缴企业所得税问题 2.设立机构场所的非居民企业——核定征收 (1)按收入总额核定应纳税所得额: 应纳税所得额,收入总额×经税务机关核定的利润率 (2)按成本费用核定应纳税所得额: 应纳税所得额,成本费用总额?(1,经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率 【例题?单选题】下列关于非居民企业核定征收企业所得税的税务处理，正确的是( )。(2011年) A.应纳税所得额=成本费用总额,(1+经税务机关核定的利润率) B.应纳税所得额=经费支出总额,(1-经税务机关核定的利润率+营业税税率) C.非居民企业会计资料健全可以查账征收的，税务机关有权核定其应纳税所得额 D.税务机关核定从事管理服务的非居民企业所得税时，可在30,,50,间确定利润率 【答案】D 【解析】非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额: 1)按收入总额核定应纳税所得额:应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率 2)按成本费用核定应纳税所得额:应纳税所得额=成本费用总额/(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率 3)按经费支出换算收入核定应纳税所得额:应纳税所得额=经费支出总额/(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率 (3)按经费支出换算收入核定应纳税所得额: 应纳税所得额,经费支出总额?(1,经税务机关核定的利润率,营业税税率)×经税务机关核定的利润率 【例题?单选题】某外国企业常驻中国代表机构2009年从事劳务活动发生的工资薪金等经费支出450万元，相关收入不能正确核算，当地主管税务机关核定其利润率为25,，劳务活动适用的营业税税率为5,。该代表机构2009年应缴纳企业所得税( )万元。(2011年) A.16.19 B.40.18 C.16.07 D.40.13 【答案】B 【解析】按经费支出换算收入计税:应纳企业所得税额=本期经费支出额/(1-核定的利润率-营业税税率)×核定的利润率×企业所得税税率，该代表机构2009年应缴纳企业所得税=450?(1-25%-5%)×25%×25%=40.18(万元)。 125 126 / 173 九、特别纳税调整 十、征收管理 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 1、企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 2、总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。 3、总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预 [2008]10号文件的有关规定进行分配。 4、总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下: 某分支机构分摊比例,0.35×(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)，0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)，0.30×(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和) 【例】:某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下: 1)全年取得主营业务收入5600万元，主营业务成本4000万元; 2)其他业务收入800万元，其他业务成本694万元; 3)取得国债利息收入40万; 4)销售税金500万元(含增值税200万元); 5)发生管理费用760万元，其中新技术研究开发费60万元，业务招待费50万元; 6)发生财务费用200万元; 7)取得直接投资于其他居民企业的投资性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税，该收益为小于12个月上市公司的股票股息。); 8)取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益性捐赠38万元) 要求:计算该公司2011年度应纳企业所得税额 『正确答案』 1.会计利润=5600-4000+800-694+40-300-760-200+34+100-250=370 万 2.营业收入=5600+800=6400 万 3.公益性捐赠限额=370×12%=44.4 万，高于实际捐赠额38万元，不用调整 4.国债利息收入免征所得税，调减40万 5.研究开发费用未形成无形资产的，费用加计50%扣除，调减30万(p278) 6.业务招待费限额A=6400×0.5%=32 万;业务招待费限额B=50×60%=30 万按30为限额扣除，应调增20 万(p255) 7.在其他地方已缴纳所得税的，可以扣抵，但要先还原一下 34/(1-15%)=40 万;应调增6万 广东石油化工学院 127 / 173 8.(370-40-30+20+6)×25%=81.5 万 9.扣减之前已经缴纳的所得税:81.5-40×15%=75.5 万应纳所得税75.5万 【例】:某居民企业2011年经营业务如下:全年取得的销售收入4200万元，营业外收入300万元;销售成本2300万元;发生销售费用820万元(其中广告费650万元);管理费用340万元(其中业务招待费30万元);财务费用149万元(其中向其他企业拆解资金200万元使用一年，借款利息20万元，银行同期同类贷款年利率为7.5%);缴纳税金320万元(其中增值税290万元);营业外支出150万元(其中公益性的捐赠100万元，税收滞纳金3万元);计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨付职工工会经费5万元、发生的职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。计算该企业2011年应纳税所得额, 『正确答案』 1、年度利润=4200+300-2300-820-340-149-(320-290)-150=711(万元) 2、广告费扣除限额为4200×15%=630万元，广告费项目调增所得650-630=20(万元) 3、业务招待费限额4200×0.005=21万元，30×60%=18(万元)，调增30-18=12(万元) 4200×0.005=21,30×60%=18 4、财务费用利息费用应扣除200×7.5%=15(万元)，调增21-15=6(万元) 5、公益捐赠限额711×12%=85.32(万元)，调增100-85.32=14.68(万元)， 6、税收滞纳金调增3万元 7、工会经费应调增所得额=5-200×2%=1(万元) 8、职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3(万元) 9、职工教育经费应调整所得额=7-200×2.5%=2(万元) 10、应纳税所得额=711+20+12+6+14.68+3+1+3+2=772.68(万元) 11、应纳所得税=772.68×25%=193.17(万元) ?近年考题 一、单项选择题 1.(2011年)某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税( )。 A.7.00万元 B.7.40万元 C.7.61万元 D.8.04万元 [答疑编号3943120201] 『正确答案』D 『答案解析』370?(1,8%)×8%×25%,8.04(万元) 2.(2010年)下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。 A.企业之间支付的管理费 B.银行内营业机构之间支付的利息 C.企业内营业机构之间支付的租金 D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 [答疑编号3943120202] 『正确答案』B 127 128 / 173 『答案解析』企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 3.(2009年)依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是( )。 A.业务招待费用产生的差异 B.职工福利费用产生的差异 C.职工工会费用产生的差异 D.职工教育费用产生的差异 [答疑编号3943120203] 『正确答案』D 『答案解析』职工教育经费在以后年度可以结转，因此属于时间性差异。(p253) 二、多项选择题 1.(2011年)根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有( )。 A.将生产的产品用于市场推广 B.将生产的产品用于职工福利 C.将资产用于境外分支机构加工另一产品 D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 [答疑编号3943120204] 『正确答案』ABC 『答案解析』企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠。所以选项ABC是正确的。选项D属于内部处置资产，不视同销售。 2.(2011年)下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。 A.企业之间支付的管理费 B.企业内营业机构之间支付的租金 C.企业向投资者支付的股息 D.银行企业内营业机构之间支付的利息 [答疑编号3943120205] 『正确答案』ABC 『答案解析』企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。所以选项AB是正确的，D是错误的。选项C企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得所得税前扣除，所以是正确的。 3.(2011年)2010年3月，某企业将闲置资金100万元存入法定具有吸收存款职能的某机构，后因客观原因该机构依法破产，导致企业尚有30万元无法收回。该企业将30万元确认为存款损失时应提供的证据有( )。 A.企业存款的原始凭据 B.该机构清算的法律文件 C.该机构破产的法律文件 D.清算后剩余资产分配的文件 [答疑编号3943120206] 广东石油化工学院 129 / 173 『正确答案』ABCD 『答案解析』企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据: (1)企业存款的原始凭据; (2)法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件; (3)政府责令停业、关闭文件等外部证据; (4)清算后剩余资产分配的文件。 (p267) 4.(2009年)依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有( )。 A.常年处于强震动状态的固定资产 B.常年处于高腐蚀状态的固定资产 C.单独估价作为固定资产入账的土地 D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产 [答疑编号3943120207] 『正确答案』ABD(p281) 『答案解析』可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括:(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 三、综合题 1.(2011年)某保险公司总机构设在我国某大城市，还设有独立经营职能的投资分支机构以及A、B两省省城设有从事保险业务的二级分支机构。该保险公司实行以实际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法，根据2011年第一季度报表得知，公司第一季度取得利息和保费收入共计36 000万元、发生的税前可扣除的成本费用共计26 020万元(不含营业税、城市维护建设税、教育费附加)。此外，从公司以前年度报表中得知投资分支机构和A、B两省的二级分支机构2009年度有关资料如下: 2009年营业收入、职工工资和资产总额如下表(单位:万元) 营业收入 职工工资 资产总额 投资分支机构 20 000 200 11 000 A省分支机构 40 000 500 15 000 B省分支机构 56 000 640 26 000 合计金额 116 000 1 340 52 000 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)计算公司2011年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。 [答疑编号3943120208] 『正确答案』 第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=36000×5%×(1+7%+3%)=1980(万元)。 (2)计算公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税。 [答疑编号3943120209] 『正确答案』 第一季度共计应预缴的企业所得税:(36000-26020-1980)×25%=2000(万元)。 (3)简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法。 [答疑编号3943120210] 129 130 / 173 『正确答案』该企业所得税实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 P301 (4)回答分支机构分摊比例的计算公式。 [答疑编号3943120211] 『正确答案』总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下: 某分支机构分摊比例,0.35×(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)，0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)，0.30×(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)。 (5)计算投资分支机构2011年第一季度的分摊比例。 [答疑编号3943120212] 『正确答案』 分摊比例=0.35×(20000/116000)+0.35×(200/1340)+0.3×(11000/52000)=17.60% (6)计算投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。 [答疑编号3943120213] 『正确答案』投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×17.60%×50%=176(万元) (7)计算A省分支机构2011年第一季度的分摊比例。 [答疑编号3943120214] 『正确答案』A省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×(40000/116000)+0.35×(500/1340)+0.3×(15000/52000)=33.78% (8)计算A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。 [答疑编号3943120215] 『正确答案』A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×33.78%×50%=337.8(万元) (9)计算B省分支机构2011年第一季度的分摊比例。 [答疑编号3943120216] 『正确答案』B省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×(56000/116000)+0.35×(640/1340)+0.3×(26000/52000)=48.62% (10)计算B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。 [答疑编号3943120217] 『正确答案』B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×48.62%×50%=486.2(万元) (11)计算总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税。 [答疑编号3943120218] 『正确答案』总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税=2000×50%×50%=500(万元) (12)计算总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税。 [答疑编号3943120219] 『正确答案』总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税=2000×50%×50%=500(万元) 2.(2010年):某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值l8 000万元(其中生产经营使用的房产原值为12 000万元)，生产经营占地面积80 000平方米。 广东石油化工学院 131 / 173 2009年发生以下业务: (1)全年生产两轮摩托车200 000辆，每辆生产成本0(28万元、市场不含税销售价0(46万元。全年销售两轮摩托车l90 000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。 (2)全年生产三轮摩托车30 000辆，每辆生产成本0(22万元、市场不含税销售价0(36万元。全年销售三轮摩托车28 000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。 (3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35 000万元、增值税进项税额5 950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用l l00万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。 (4)全年发生管理费用ll 000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元;不含印花税和房产税)、销售费用7 600万元、财务费用2 100万元。 (5)全年发生营业外支出3 600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618(6万元，其中含运费成本l8(6万元)。 (6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为l 5,。 (7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5(1万元。 (8)10月6日，该摩托车生产企业合并,家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。 (9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6,);取得直接投资境外公司分配的股息收入l70万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15,。 (10)2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下: ?增值税=(87 400+10 080)×17,一5 950一1 100×7,=16 571(6—5 950-77=10 544(6万元 ?消费税=(87 400+10 080)×10,=9 748万元 ?城建税、教育费附加=(10 544(6+9 748)×(7,+3,)=2 029(26万元 ?城镇土地使用税=80 000×4?10 000=32万元 ?企业所得税: 应纳税所得额=87 400+468+10 080一190 000×O(28—28 000×O(22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029(26=2 900(74万元 企业所得税=(2 900(74—620)×25,=570(19万元 (说明:假定该企业适用增值税税率17,、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率l0,、城市维护建设税税率7,、教育费附加征收率3,、计算房产税房产余税的扣除比例20,、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25,。) 要求:根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。 (1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。 (2)计算企业2009年度实现的会计利润总额。 (3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得 131 132 / 173 税。 解答:(1)分析错误并计算应补税额 ?增值税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作为价外费用收入计算增值税销项税 ;受赠的材料也应抵扣进项税;非正常损失应作进项税转出。 应补缴增值税=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(万元) ?消费税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作为价外费用收入计算消费税。 应补缴消费税=468/(1+17%)×10%=40(万元) ?应补缴城建税和教育费附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(万元) ?应补缴房产税=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(万元)(p190) ?应补缴印花税=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(万元) (2)计算会计利润 收入总额=87400+468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1(万元) 成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(万元) 利润总额=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(进项税额转出增加营业外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(万元) (3)说明所得税计算错误 该企业招待费可扣除金额计算有误 招待费限额=900×60%=540 , [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4万元 招待费调整=900-489.4=410.6(万元) 新技术研发费可加扣50%，加扣金额400万元。 支付其他企业的管理费300万元不得扣除。 捐赠扣除限额=2546.3×12%=305.56万元，实际捐赠500万元。调增500-305.56=194.44 (万元) 境内居民企业130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入。 可弥补合并企业亏损=(5700-3200)×6%=150(万元)(特殊税务处理可以弥补被收购的亏损弥补限额 =公允的净资产×合并当期年底最长国债利率和实际亏损数比。选小的。作为弥补亏损数。)p274 境内应纳税所得额=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(万元) 境内应纳所得税额=2511.34×25%=627.84(万元) 境外所得抵扣限额=170/(1-15%)×25%=50(万元) 境外实纳税=170/(1-15%)×15%=30(万元) 该企业应纳企业所得税=627.84+50-30=647.84(万元) 3.(2009年)某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。 2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题: (1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车 广东石油化工学院 133 / 173 每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为: 借:银行存款——代销汽车款 1638000 贷:预收账款——代销汽车款 1638000 (2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。 (3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。 (4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。 (5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元 (说明:该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%;12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额;购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件:假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值)。 要求: (1)填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。 (2)针对《企业所得税计算表》第13,17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。 [答疑编号3943120220] 『正确答案』 (1)填列答题卷第14页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。 类别 行次 项目 金额 1* 一、营业收入 68140 2* 减:营业成本 45898.05 3* 营业税金及附加 9266.24 利 4 销售费用 3600 润 5 管理费用 2900 总 额 6 财务费用 870 的 7* 加:投资收益 550 计 8* 二、营业利润 6155.71 算 9* 加:营业外收入 320 10* 减:营业外支出 1050 11* 三、利润总额 5425.71 12* 加:纳税调整增加额 350.91 13* 业务招待费支出 112 应 14* 公益性捐赠支出 148.91 纳 15* 职工福利支出 60 税 16* 职工工会经费支出 30 所 得 17* 其他调增项目 0 额 18* 减:纳税调整减少额 610 计 19* 加计扣除 60 算 20* 免税收入 550 21* 四、应纳税所得额 5166.62 133 134 / 173 22 税率 25% 税 23* 应纳所得税税额 1291.66 额 计 24* 抵免所得税税额 23.40 算 25* 五、实际应纳税额 1268.26 第1行: 营业收入=68000+28×5=68140(万元) 第2行:折旧=(200+34)?10?12×5=9.75(万元) 营业成本=45800+20×5-(11.7-9.75)=45898.05(万元) 第3行:营业税金及附加=9250+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9% =9266.24(万元) 第8行:营业利润=68140-45898.05-9266.24-3600-2900-870+550=6155.71(万元) 第11行:利润总额=6155.71+320-1050=5425.71(万元) 第12行:纳税调整增加额=112+148.91+60+30+1.95=350.91(万元) 第13行:业务招待费发生额的60%=280×60%=168(万元),68140×5‰ 纳税调增金额=280-168=112(万元) 第14行:公益性捐赠限额=5425.71×12%=651.09(万元) 纳税调增金额=800-651.09=148.91(万元) 第15行:福利费开支限额=3000×14%=420(万元) 纳税调整金额=480-420=60(万元) 第16行:工会经费开支限额=3000×2%=60(万元) 纳税调整金额=90-60=30(万元) 第18行:纳税调整减少额=60+550=610(万元) 第19行:加计扣除=120×50%=60(万元) 第20行:免税收入=550(万元) 第21行:应纳税所得额=5425.71+350.91-610=5166.62(万元) 第23行:应纳所得税额=5166.62×25%=1291.66(万元) 第24行:抵免所得税额=(200+34)×10%=23.40(万元) (财税[2008]48号)第一条“企业自2008 年1 月l 日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10 ,抵免当年企业所得税应纳税额;企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5 个纳税年度。”) 第25行:实际应纳税额=1291.66-23.40=1268.26(万元) ?经典习题 一、单项选择题 1.(经典题解P213，单选题第2题)依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 [答疑编号3943120301] 『正确答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 2.(经典题解P215，单选题第24题)某小型微利企业经主管税务机关核定，2009年 广东石油化工学院 135 / 173 度亏损12万元，2010年度盈利6万元、2011年度盈利9万元。该企业2011年度应缴纳的企业所得税为( )。 A.0.3万元 B.0.45万元 C.0.6万元 D.0.9万元 [答疑编号3943120302] 『正确答案』A 『答案解析』自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。该企业2011年应纳企业所得税,(9+6-12) ×50%×20%,0.3(万元)。 3.(经典题解P213，单选题第3题)下列关于收入确认时间的说法中，正确的是( )。 A.接受非货币形式捐赠，在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入 B.企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现 C.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现 D.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现 [答疑编号3943120303] 『正确答案』B 『答案解析』选项A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税;选项C，股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现;选项D，特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4.甲企业2011年按同期金融机构贷款利率从其关联方乙公司借款6800万元，发生借款利息408万元。乙公司在甲企业的权益性投资为3000万元，甲企业在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息金额为( )。 A.408万元 B.360万元 C.180万元 D.90万元 [答疑编号3943120304] 『正确答案』B 『答案解析』根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2,6000(万元)，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即408×6000?6800,360(万元)。 5.根据企业所得税相关规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额( )以上的，可以在5个纳税年度内均计入各年度应纳税所得额。 A.50% B.60% C.75% D.85% [答疑编号3943120305] 『正确答案』A 『答案解析』企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 6.某位于经济特区的外商投资企业2011年度适用税率为24%，从境外某国分支机构取得税后收益240万元，在境外已缴纳了20%的所得税。该企业本年度汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为( )。 A.15万元 B.48万元 C.60万元 D.75万元 135 136 / 173 [答疑编号3943120306] 『正确答案』C 『答案解析』境外已纳税额扣除限额,240?(1,20%)×25%,75(万元)，境外实际缴纳所得税,240?(1,20%)×20%,60(万元)，在我国汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为60万元。 7.2011年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.7万元。己知该企业2009年亏损40万元，2010年盈利20万元。2011年度经审核的应纳税所得额60万元。2011年度该企业实际应缴纳企业所得税( )万元。 A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 [答疑编号3943120307] 『正确答案』B 『答案解析』企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。应纳企业所得税,[60,(40,20)]×25%,11.7×10%,8.83(万元) 8.某非居民企业在我国适用核定应纳税所得额方法。2011年度的经费支出额为200万元，核定利润率为15%，营业税税率5%，则该机构2011年度应纳税所得税税额为( )。 A.3.75万元 B.8.82万元 C.9.38万元 D. 62.5万元 [答疑编号3943120308] 『正确答案』C 『答案解析』该机构2011年度应纳所得税税额=200?(1-15%-5%)×15%×25%=9.38(万元) 二、多项选择题 1.企业取得的下列利息中，免征企业所得税的有( )。 A.企业取得2011年发行的地方政府债券利息 B.企业购买的国债到期取得的国债利息 C.企业到期前转让的、持有期间尚未兑付的国债利息 D.企业持有2011年发行的中国铁路建设债券取得的利息 [答疑编号3943120309] 『正确答案』ABC 『答案解析』企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。 2.(经典题解P216，多选题第3题)下列关于股权投资的所得税处理，说法正确的有( )。 A.向投资者支付的股息，在计算应纳税所得额时不得扣除 B.对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时可以扣除 C.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益，为免税收入 D.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，为应税收入 [答疑编号3943120310] 『正确答案』ACD 『答案解析』对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时不得扣除。 3.依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有( )。 A.属于提供初始及后续服务的特许权使用费，在提供服务时确认收入 广东石油化工学院 137 / 173 B.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认 C.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入 D.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入 [答疑编号3943120311] 『正确答案』AB 『答案解析』选项C，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项D，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 4.根据企业所得税法规定，下列保险费可以税前扣除的有( )。 A.企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费 B.企业为投资者支付的商业保险费 C.企业为职工支付的商业保险费 D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 [答疑编号3943120312] 『正确答案』AD 『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。 5.下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的有( )。 A.税收滞纳金、罚款 B.对外捐赠的自产货物 C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入 D.C选项收入补交的城建税和教育费附加 [答疑编号3943120313] 『正确答案』CD 『答案解析』选项A、B只需要调整当年的应纳税所得额，不需要调整年度会计利润。 6.下列项目中，符合企业重组特殊性税务处理规定的有( )。 A.被合并企业合并前的亏损不得由合并企业弥补 B.被合并企业合并前的亏损可由合并企业按照合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由合并企业继续弥补 C.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补 D.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由分立企业继续弥补 [答疑编号3943120314] 『正确答案』BC 『答案解析』适用重组特殊性税务处理时，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，据此判断A错误。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产比例进行分配，由分立企业继续弥补,据此判断D错误。 7.(经典题解P217，多选题第11题)下列关于关联企业之间的各项费用，符合税法规定的有( )。 A.子公司支付给母公司的管理费，不得在税前扣除 B.母子公司之间提供服务支付费用, 不得在税前扣 C.子公司支付给母公司的借款利息，不得在税前扣除 D.子公司对母公司的赞助费用, 不得在税前扣 [答疑编号3943120315] 『正确答案』AD 137 138 / 173 『答案解析』母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理,作为成本费用在税前扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 8.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有( )。 A.股息 B.融资租赁费 C.担保费 D.特许权使用费 [答疑编号3943120316] 『正确答案』ACD 『答案解析』非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。担保费按照对利息所得规定的税率计算 缴纳企业所得税。 ?计算综合题 1.(经典题解P219，计算题第1题) 某白酒酿造公司，2011年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润 170万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。 (1)“投资收益”账户记载的180万元分别为:?取得境内从被投资企业的撤回投资，分配支付额超过投资成本部分的金额116万元(其中含累计未分配利润和累计盈余86万元);?取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了15%的企业所得税;?取得国债利息收入为15万元; (2)2011年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。 (3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。 (4)“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元，已全额扣除。 要求:按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容: (1)计算投资收益中属于财产转让的应纳税所得额; (2)计算机械设备应调整的应纳税所得额; (3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额; (4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额; (5)计算该公司2011年应补缴的企业所得税。 [答疑编号3943120317] 『正确答案』 (1)投资收益中属于应纳税的财产转让所得=116-86=30(万元) 注释:自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;分配支付额超过投资成本部分的金额属于会计上的投资收益，其中相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得(税法规定为所得税的免税项目);其余部分确认为投资资产转让所得。 广东石油化工学院 139 / 173 (2)外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×(1-5%)?10?12×8=84.3(万元) (3)接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5(万元) (4)向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额: 注释:本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备、接受捐赠);然后再进行纳税调整。 公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=(170+58.5+84.3)×12%=312.8×12%= 37.54 (万元) 实际捐赠额=80(万元) 实际捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46(万元) (5)公司2011年应补缴企业所得税 =(170-86-49-15+58.5+84.3+42.46)×25%-42.5(已纳)+[49?(1-15%)×(25%-15%)]境外补税=205.26×25%-42.5+5.76=14.58(万元) 2.(经典题解P222，综合题第3题)位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率， 2007年成立，2008年为开始获利年度，执行新会计准则。2011年发生以下业务: (1)销售A产品25000台，每台不含税单价0.2万元，每台销售成本0.15万元。 (2)出租设备收入300万元，取得企业债券利息20万元，股权转让所得80万元。 (3)销售费用450万元(其中广告费用320万元)。 (4)管理费用600万元(其中业务招待费90万元，支付给未提供服务的关联企业的管理费用20万元)。 (5)财务费用120万元(其中向关联企业生产经营用借款1200万元，占权益性投资的60%，借款利率为4%，与当期银行借款利率相同)。 (6)以200台自产A产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入(按新会计准则应确认收入)。 (7)将A产品10台作为福利发放给本企业优秀员工，企业会计处理: 借:应付职工薪酬 15000 贷:库存商品 15000 (8)11月甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。 (9)12月购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款30万元，增值税5.1万元。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数: (1)计算全年销售(营业)收入。 (2)计算全年准予税前扣除的销售成本。 (3)计算全年准予税前扣除的销售费用。 (4)计算全年准予税前扣除的管理费用。 (5)计算全年准予税前扣除的财务费用。 (6)计算债务重组收益。 (7)计算全年境内生产经营所得应纳税所得额(城建税和教育费附加不予考虑)。 (8)计算设备抵免税额。 (9)计算2011年应纳企业所得税。 [答疑编号3943120318] 『正确答案』 139 140 / 173 (1)全年销售(营业)收入 =(25000，200，10)×2000?10000，300+140,5482(万元) 【提示】自产货物作为福利发放职工、股利分配、债务重组，应作视同销售处理，可以作为计提广告费、业务招待费的依据。 (2)全年准予税前扣除的销售成本 =(25000，200，10)×1500?10000+130 ,3911.5(万元) (3)全年准予税前扣除的销售费用 广告费扣除限额,5482×15%,822.3(万元)，实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。 (4)全年准予税前扣除的管理费用: 业务招待费扣除限额 ,5482×5‰,27.41(万元) 实际发生额的60%=90×60%=54(万元) 准予税前扣除的管理费用,600,90，27.41,20,517.41(万元) (5)全年准予税前扣除的财务费用: 一般企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2?1，实际支付给关联方的利息支出，超过规定的部分不得在税前扣除。 该企业占权益性投资只为60%，没有超过银行同期利息，所以财务费用120万可全额扣除。 (6)债务重组收益=180.8-140-140×17%=17(万元) (7)全年应纳税所得额=(5482，20，80),3911.5(成本)-300×5%(出租收入营业税),450(销售费用),517.41(管理费用),120(财务费用)+17(债务重组收益),585.09(万元) (8)设备抵免税额=30×10%=3(万元) (9)原享受15%税率的外商投资企业， 2011年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税。 应纳企业所得税,585.09×24%×50%-3,67.21(万元) 第十三章 个人所得税法 ?考情分析 年份 单选题 多选题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 1分 6分 — 8分 2010年 1分 1分 — 12分 14分 2009年 — 1.5分 5分 — 6.5分 ?本章新增及变化内容 1.变化:工资薪金费用扣除标准由每人每月2000元提高到3500元 2.变化:七级和五级超额累进税率 3.新增:个人终止投资经营收回款项、提前退休补贴、企业年金收入、促销展业赠送礼品个人所得税的规定。 4.变化:纳税期限由原来7日内延长到15日内。 ?本章重点与难点 广东石油化工学院 141 / 173 纳税人身份判定、应税所得项目、税率、应纳税所得额确定(不同税目的费用扣除标准、“次”的规定)、应纳税额计算(一般、特殊)、减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。 ?主要内容 一、居民与非居民纳税人判定(纳税人) 个人所得税的纳税人:包括:中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人士和香港、澳门、台湾同胞。 2个标准: 1.住所:习惯性居住。 2.居住时间:1个纳税年度满365天(临时离境:1次?30，n次累计?90) 二、应税所得项目:共11项。 1、工资薪金所得:(不含:1、独生子女补贴 2、未纳入工资的补贴3、托儿补助费4、差旅费津贴误餐补贴) 注意:内退人员在为到退休年龄之前所获得的收入要按照规定缴税。 2、个体工商户的生产、经营所得:(15000-30000-60000-100000) 3、对于企事业单位的承包、经营取得的所得:(15000-30000-60000-100000) 4、劳务报酬所得: 5、稿酬所得税率为20%×(1-30%)=14% 6、特许权使用所得 7、财产转让所得 8、财产租赁所得 三、税率 税 率 应税项目 七级超额累进税工资薪金所得(3%- 10%- 20%- 25%- 30%- 35%- 45%) 率 1500-4500-9000-35000-55000-80000 1. 个体工商户生产、经营所得5%- 10%- 20%- 30%- 35% 五级超额累进税 15000-30000-60000-100000 率 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 1.劳务报酬所得:(扣除800或者20%) 比例税率20%(8 个人一次取得劳务报酬，应纳税所得额20000元以上加成征收，个税目) 即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% 特别掌握:其中 有3个税目有加2.稿酬所得:按应纳税额减征30%，扣除800或者20% 成或减征 3.财产租赁所得，个人出租住房减按10%税率 特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶其他: 然所得。20% 四、应纳税所得额的规定(按年、月、次征税) (一)费用扣除标准 (二)其他规定 1.每次收入的确定:只有一次性收入;连续取得多次收入。 2.公益捐赠:限额扣除(应纳所得额的30%)、全额扣除 五、应纳税额的计算 141 142 / 173 (一)一般计算 应税项目 税 率 费用扣除 每月扣除3500元(2011年9(1)工资薪金所得 七级超额累进税率 月1日前每月扣除2000元) (2)个体工商户生全年收入扣除成本、费用及损五级超额累进税率 产、经营所得 失 ?对经营成果拥有所有权:五(3)对企事业单位承必要费用: 每月扣除3500元级超额累进税率 包经营、承租经营所(2011年9月1日前每月扣除?对经营成果不拥有所有权:得 2000元) 七级超额累进税率 ?20%比例税率 ?对一次取得的劳务报酬所 (4)劳务报酬所得 得，应纳税所得额 20000元以?每次收入小于4000元:定额 上有加成征收 扣除800元 20%比例税率，并按应纳税额减?每次收入大于4000元:定率(5)稿酬所得 征30% 扣除收入的20% (6)特许权使用费所20%比例税率 得 ?财产租赁过程中缴纳的税费 20%比例税率(个人出租住房按(7)财产租赁所得 ?修缮费用 10%) ?800元或20%固定费用 每次转让收入总额扣除财产原(8)财产转让所得 20%比例税率 值和合理费用 (9)利息、股息、红 利所得 无费用扣除，收入即为应纳税20%比例税率 (10)偶然所得 所得额 (11)其它所得 (二)应纳税额计算中的特殊问题 1.个人取得全年一次性奖金计税方法 2.应纳税所得额(含税所得)=(不含税所得—减除费用标准—速算扣除数)?(1-不含税级距适用税率) 应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数 雇主为雇员负担部分税款的计算公式:应纳税所得额(含税所得)=(不含税所得—减除费用标准—速算扣除数×雇主负担比例)?(1-不含税级距适用税率×雇主负担比例) 9.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题(“外方”支付的工资部分由外方代扣代缴，中方支付的工资部分由中方代扣代缴，最后由本人补交差额部分。) 10.在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题 境内所得 境外所得 居住时间 纳税人性质 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 90日(或183非居民 ? 免税 × × 日)以内 广东石油化工学院 143 / 173 90日(或183非居民 ? ? × × 日),1年 1,5年 居民 ? ? ? 免税 在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年 5年以上 起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的 全部所得缴纳个人所得税 A( 小于90天或者签税收协定小于183天，个人所得税计算公式: 应纳税额=(月境内外应纳所得额×税率-速算扣除)×月境内工资?月境内外工 资总额×月境内天数?月天数 B( 大于90天或者大于183天，小于一年的，个人所得税计算公式: 应纳税额=(月境内外应纳所得额×税率-速算扣除)×月境内天数?月天数 C( 大于一年小于五年的，个人所得税计算公式: 应纳税额=(月境内外应纳所得额×税率-速算扣除)×(1-月境外工资?月境内 外工资总额×月境外天数?月天数) 13.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法 14.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法 15.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 16.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题 17.企业为股东个人购买汽车征收个人所得税问题 18.个人股票期权所得个人所得税征税办法 22.企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税——偶然所得 23.个人取得拍卖收入征收个人所得税 (1)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。 (2)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。 24.个人取得单张有奖发票奖金所得 25.个人转让上市公司限售股所得——按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。 应纳税所得额,限售股转让收入,(限售股原值，合理税费) 应纳税额,应纳税所得额×20% 27.个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定 应纳税额={〔(一次性补贴收入?办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数),费用扣除标准〕×适用税率,速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 28.企业年金个人所得税征收管理的规定 29.企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定 个人取得的礼品所获奖方式 税额计算 得适用税目 (1)企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单全额适用其他所得 位以外的个人赠送礼品 20% (2)企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向其他所得 全额适用 143 144 / 173 本单位以外的个人赠送礼品 20% (3)企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额全额适用偶然所得 外抽奖机会 20% 六、税收优惠 (一)免征个人所得税的项目 (二)暂免征收个人所得税的项目 七、境外所得的税额扣除 对居民纳税人境外已纳税额，采用分国又分项的限额计算方法，差额补税。 【例题?计算题】某纳税人在2012年度，从A、B两国取得应税收入，其中:在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一项专利技术使用权， 000元;因在B一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。 其抵扣计算方法如下: 1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。 (1)工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按七级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。 每月应纳税额为: (5800-4800)×3%(税率)-0(速算扣除数)=30(元) 全年应纳税额为:30×12(月份数)=360(元) (2)特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为: 应纳税额:30000×(1-20%)×20%(税率)=4800(元) 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5160元(360+4800)。其A国实际缴纳个人所得税5000元，并需在中国补缴差额部分的税款，计160元(5160-5000)。 2.B国所纳个人所得税的抵免限额 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为:[15000×(1-20%)×20%(税率)]×(1-30%)=1680(元) 即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。 八、征收管理 缴纳方式:自行申报纳税和代扣代缴 ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期(其中3月份30期)。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是( )。 A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元 B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元 广东石油化工学院 145 / 173 C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元 D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税 [答疑编号3943130101] 『正确答案』B 『答案解析』同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。所以，连载个税,300×110×(1,20%)×20%×(1,30%),3696(元)。小说出版个税=48600×(1-20%)×20%×(1-30%)=5443.2(元) 2.(2010年)下列关于个人所得税的表述中，正确的是( )。 A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴 B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税 C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地 D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税 [答疑编号3943130102] 『正确答案』C 『答案解析』选项A,扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴，不过需要对扣缴义务人予以处罚;选项B，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免纳个人所得税;选项D,个人取得兼职收入应按照“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。 二、多项选择题 1.(2011年)张某因工作调动于2010年8月将一套80?的唯一家庭住房出售，售价100万元，该住房于2004年3月以60万元的价格购入。下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有( )。 A.张某免予缴纳营业税 B.张某免予缴纳个人所得税 C.张某免予缴纳土地增值税 D.张某免予缴纳契税 [答疑编号3943130103] 『正确答案』ABC 『答案解析』自2011年1月28日起，个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税。个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。 2.(2011年)下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有( )。 A.从境内两处取得工资的中国公民 B. 2010年取得年收入15万元的中国公民 C.从法国获得特许权使用费收入的中国公民 D.从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户 [答疑编号3943130104] 『正确答案』ABCD 『答案解析』凡在中国境内负有个人所得税纳税义务人的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报: 145 146 / 173 (一)年所得12万元以上的; (二)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的; (三)从中国境外取得所得的; (四)取得应税所得，没有扣缴义务人的; (五)国务院规定的其他情形。 3.(2010年)下列关于个人所得税的表述中，正确的有( )。 A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人 B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税 C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人 D.在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 [答疑编号3943130105] 『正确答案』ACD 『答案解析』连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分纳税;居民纳税人是指中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人。所以在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，属于居民纳税人。 4.(2009年)下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有( )。 A.年所得12万元以上的 B.从中国境外取得所得的 C.取得应税所得没有扣缴义务人的 D.从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪金所得的 [答疑编号3943130106] 『正确答案』ABCD 『答案解析』以上选项均属于需要自行申报的情况。 三、计算题 1.(2011年)中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下: (1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。 (2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。 (3)受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。 (4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元。 (5)因有一张购物发票中奖得1000元奖金。 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。 (2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。 (3)计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。 广东石油化工学院 147 / 173 (4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。 (5)计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。 (6)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。 [答疑编号3943130107] 『正确答案』 (1)应代扣代缴的个人所得税=(350000-70000)×20%=56000(元) (2)著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元) (3)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元) (4)讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元) (5)销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=2000×50%×20%=200(元) (6)发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元) 2.(2009年考题新编)我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2012年1,10月收入情况如下: (1)每月取得工薪收入8400元。 (2)3月转让2008年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。 (3)6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。 (4)8月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。 (5)9月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算1,10月工薪收入应缴纳的个人所得税。 (2)计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。 (3)计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。 (4)计算中奖所得应缴纳的个人所得税。 (5)计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。 (6)计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。 [答疑编号3943130108] 『正确答案』 (1)1,10月工薪收入应缴纳的个人所得税,[(8400,3500)×20%,555]×10,4250(元) (2)转让房屋所得应缴纳的个人所得税,(230,100,13.8,3)×20%×10000,226400(元) (3)从公安部门获得的奖金免征个人所得税。 (4)公益捐赠扣除限额,30000×30%,9000(元) 中奖所得应缴纳的个人所得税,(30000,9000)×20%,4200(元) (5)从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额,60000×(1,20%)×20%,9600(元) (6)从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税,9600,7800,1800(元) 147 148 / 173 四、综合题 1.(2012年)中国公民王某就职于国内A上市公司，2012年收入情况如下: (1)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。 (2)在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。 (3)3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。 (4)4月取得上年度一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元。 (5)5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。 (6)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。 (7)6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。 (8)7月转让国内C上市公司股票，取得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。 (9)8月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金18000元，同时每月取得派遣公司发给的工资4500元。 (10)A上市公司于2010年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元(A上市公司所在地上年职工平均工资25000元)。 要求:根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。 (1)计算王某1,2月出租房屋应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)。 (2)计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。 (3)计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。 (4)计算王某4月取得全年一次性奖金应当缴纳的个人所得税。 (5)计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。 (6)计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。 (7)计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。 (8)计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。 (9)计算王某8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。 (10)计算王某8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。 (11)计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。 级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除 1 不超过1500元 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 广东石油化工学院 149 / 173 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505 [答疑编号3943130109] 『正确答案』 (1)应纳个人所得税,(3800,800,800)×10%，(3800,400,800)×10%,480(元) (2)取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。35000×(1,20%)×30%,2000,6400(元) (3)个人从上市公司取得的股息、红利按50%减半征收个人所得税。18000×20%×50%,1800(元) (4) A.2011年度的全年奖金，则计算个人所得税为:36000?12,3000(元)分成前8月和后4月计算个人所得税。,8(3000+4500-2000)×20%-375] ×+(4500-3500) ×3%×4=2200 B(如果是2012年度的全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000?12,3000(元)，适用10%的税率，速算扣除数为105， [(3000+4500-3500)×10%-105] ×12-(4500-3500) ×3%×12=3180(元) (5)在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税:12000×(1,20%)×20%,1920(元)，应补缴个人所得税1920,1800,120(元) 在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税:60000×(1,20%)×20%,9600(元)，由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。 (6)个人向玉树地震灾区捐赠和农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。代扣代缴的个人所得税:[40000×(1,20%),20000,8000]×20%,800(元) (7)属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。应代扣代缴的个 1,20%)×20%,768(元) 人所得税,1200×4×( (8)转让境内上市公司的股票所得免个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税为:180000×20%,36000(元) (9)雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税,(18000,3500)×25%,1005,2820(元) 【提示】自2011年9月1日起，每月扣除标准为3500元。 (10)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。4500×10%,105,345(元) (11)超过免税标准的补偿金为:115000,25000×3,40000(元)，40000?8,3500,1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税:(1500×3%)×8,360(元) 提示:如果业务为2011年9月1日以后，超过免税标准的补偿金为:115000,25000×3,40000(元)，40000?8-3500=1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税=1500×3%×8=360(元) ?典型例题 一、单项选择题 1.王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2011年度的利润方案为每10股送3股，并于2012年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税( )。 149 150 / 173 A.300元 B.600元 C.1500元 D.3000元 [答疑编号3943130110] 『正确答案』A 『答案解析』应扣缴个人所得税, 10000?10×3×1×20%×50%,300(元)。 2.(经典题解P251，单项选择题第27题)下列各项中，应当按“偶然所得”项目征收个人所得税的是( )。 A.个人从任职单位取得可公开交易的股票期权 B.个人将珍藏的古董拍卖所得 C.个人将文字作品手稿原件拍卖所得 D.企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得 [答疑编号3943130111] 『正确答案』D 『答案解析』选项A按“工资薪金”所得，计算缴纳个人所得税; 选项B按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税;选项C按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。 3.作家马某2011年12月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自12月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税( )。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元 [答疑编号3943130112] 『正确答案』B 『答案解析』出版再连载视为两次稿酬，(3800,800)×20%×(1-30%)+450×10×(1,20%)×20%×(1-30%),924(元)。 4.下列各项所得中，不需要缴纳个人所得税的有( )。 A.自然人转让投资企业股权 B.以股票形式向股东个人支付股息、红利 C.转让限售股取得的所得 D.个人举报违法行为而获得的奖金 [答疑编号3943130113] 『正确答案』D 『答案解析』选项D，个人举报违法行为而获得的奖金免征个人所得税。 5.根据个人股票期权所得的征税规定，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场的差额，应计算缴纳个人所得税，其适用的应税所得项目为( )。 A.财产转让所得 B.劳务报酬所得 C.工资、薪金所得 D.利息、股息、红利所得 [答疑编号3943130114] 『正确答案』C 『答案解析』员工行权时，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，故C选项表述正确。 6.(经典题解P251，单选题第26题)张某6月以拍卖方式支付100万元购入大华公 广东石油化工学院 151 / 173 司 “打包债权”200万元，其中甲欠大华公司120万元，乙欠大华公司80万元。11月张某从乙债务人处追回款项50万元。张某处置债权取得所得应纳个人所得税为( )。 A.0.2万元 B.2万元 C.4万元 D.10万元 [答疑编号3943130115] 『正确答案』B 『答案解析』处置债权成本费用,个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值?“打包”债权账面价值,100×80?200,40(万元)，处置债权取得50,40,10(万元)，应纳个人所得税税额,10×20%,2(万元)。 7.(经典题解P250，单选题第18题)某画家出版个人专辑取得稿酬50000元，该画家请出版社代其向希望工程基金会捐款5000元，则其应纳个人所得税为( )。 A.3920元 B.4900元 C.5040元 D.5600元 [答疑编号3943130116] 『正确答案』B 『答案解析』应纳税所得额,50000×(1,20%),40000(元)，公益救济性捐赠税前扣除限额,40000×30%,12000(元)，捐赠可全额扣除，应纳税额,(40000,5000)×20%× (1,30%),4900(元)。 8.(经典题解P251，单选题第30题)外籍个人获得的下列各项收入中，不得享受个人所得税免税优惠的是( )。 A.探亲费收入 B.实报实销的住房补贴收入 C.从外商投资企业取得的红利收入 D.探亲期间境内工资收入 [答疑编号3943130117] 『正确答案』D 『答案解析』探亲期间境内工资收入，无免税规定。 二、多项选择题 1.(经典题解P253，多选题第29题)下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有( )。 A.办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入 B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 C.实行年薪制而兑现的年薪 D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资 [答疑编号3943130118] 『正确答案』CD 『答案解析』一次性奖金包括年终加薪、实际年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 2.(经典题解P253，多选题第30题)下列各项中，应按照“其他所得”缴纳个人所得税的有( )。 A.参加本公司年会中奖获得一台电视机 B.参加某单位庆典获赠的一部手机 C.在商场消费达到一定金额，额外抽奖获得的一辆自行车 151 152 / 173 D.参加某企业宣传活动中，抽奖获得一台洗衣机 [答疑编号3943130119] 『正确答案』BD 『答案解析』A选项为参加本公司活动中奖获得，不属于“其他所得”;C选项按现行税法规定，属于“偶然所得”项目征税。 3.(经典题解P253，多选题第27题)关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是( )。 A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值 B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费 C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值 D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款 [答疑编号3943130120] 『正确答案』BD 『答案解析』选项A，通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费;选项C，通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用。 4.在计算个人独资企业生产经营所得应纳税额时，不得税前扣除的项目有( )。 A.投资者的工资支出 B.从业人员工资支出 C.投资者及其家庭发生的生活费用 D.财产保险支出 [答疑编号3943130121] 『正确答案』AC 『答案解析』选项AC，是属于不得在个人所得税前扣除项目。 5.下列有关个人所得税税收优惠的表述中，正确的有( )。 A.国债利息和保险赔偿款免征个人所得税 B.个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税 C.残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税 D.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免征个人所得税 [答疑编号3943130122] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核个税的免征政策，上述选项全部为正确。 6.关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的( )。 A.一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税 B.从境外取得所得的个人，在中国境内没有户籍的，应向境内经常居住地的税务机关申报纳税 C.在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税 D.个体工商户在住所所在地主管税务机关申报 [答疑编号3943130123] 『正确答案』AB 『答案解析』选项C，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税;选项D，个体工商户在实际经营所在地主管税务机关申报。 7.下列各项中，计算个人所得税自行申报的年所得时允许扣除的项目有( )。 A.财产保险赔款 广东石油化工学院 153 / 173 B.国家发行的金融债券利息 C.国际组织颁发的环境保护奖金 D.商场购物取得的中奖所得 [答疑编号3943130124] 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D,商场购物取得的中奖所得应当按“偶然所得”征税。 三、计算题、综合题 1. 居住在市区的中国居民李先生，为一中外合资企业的职员，2012年除工资外还取得以下所得: (1)2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬60000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担。 (2)4月1日,6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款;出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。 (3)7月份，与同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李先生与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。 (4)11月份，以每份218元的价格转让2008年的企业债券500份，发生相关税费870元;债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元;转让A股股票取得所得24000元。 (5)1,12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)某企业为李先生支付技术服务报酬应代付的个人所得税; (2)李先生从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税; (3)李先生出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加; (4)李先生小汽车租金收入应缴纳的个人所得税; (5)李先生稿酬所得应缴纳的个人所得税; (6)李先生转让有价证券所得应缴纳的个人所得税; (7)李先生分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。 [答疑编号3943130125] 『正确答案』 (1)应纳税所得额,[(60000,7000)×(1,20%)]?[1,40%×(1,20%)],62352.94(元) 应代付的个人所得税,62352.94×40%,7000,17941.18(元)p329 (2)应缴纳的个人所得税,10000×(1,20%)×20%×3,4800(元) (3)出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加,5000×5%×(1，7%，3%)×3,275×3,825(元) (4)租金收入应缴纳的个人所得税,(5000,275)×(1,20%)×20%×3,2268(元) (5)稿酬所得应缴纳的个人所得税,56000×60%×(1,20%)×20%×(1,30%),3763.2(元) (6)转让有价证券所得应缴纳的个人所得税,[(218,200)×500,870,350]×20%,1556(元) (7)李先生分得:300000?5,60000(元) 153 154 / 173 如果在2011年为:生产经营所得应缴纳的个人所得税,(60000×35%,6750) ?12×8+(60000×20%,3750) ?12×4,12250(元) 如果在2012年为:60000×20%,3750=8250(元) 2.(经典题解P253，计算题第1题)亨特先生为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，亨特已经在中国境内居住满4年，2011年是在中国境内居住的第5年且居住满1年，2011年取得收入如下: (1)每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元;从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。 (2)每月以实报实销方式取得住房补贴2000元。 (3)从境内外商投资企业取得红利12000元。 (4)10月份取得境内某公司支付的独立董事费收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。 (5)通过拍卖行将3年前购入的一幅字画拍卖，取得收入300000元，购买时实际支付的价款50000，拍卖时支付相关税费4000元。 要求: (1)计算亨特先生全年工资薪金应缴纳的个人所得税; (2)计算亨特先生以实报实销方式取得住房补贴应缴纳的个人所得税; (3)计算亨特先生从境内外商投资企业取得红利应缴纳的个人所得税; (4)计算亨特先生取得董事费收入应缴纳的个人所得税; (5)计算亨特先生拍卖字画应缴纳个人所得税。 2011年1月1日-8月31日税率表: 级速算扣除月含税应纳税所得额 月不含税应纳税所得额 税率(%) 数 数 1 不超过500元的 不超过475元的 5 0 2 超过500,2000元的部分 超过475,1825元的部分 10 25 3 超过2000,5000元的部分 超过1 825,4375元的部分 15 125 超过4 375,16375元的部4 超过5000,20000元的部分 20 375 分 超过20000,40000元的部超过16375,31375元的部5 25 1375 分 分 超过40000,60000元的部超过31375,45375元的部6 30 3375 分 分 超过60000,80000元的部超过45375,58375元的部7 35 6375 分 分 超过80000,100000元的部超过58375,70375元的部8 40 10375 分 分 9 超过100000元的部分 超过70375元的部分 45 15375 2011年9月1日起税率表: 级速算扣除全月含税应纳税所得额 全月不含税应纳税所得额 税率(%) 数 数 1 不超过1500元的 不超过1 455元的 3 0 超过1 455元至4 155元的部2 超过1500,4 500元的部分 10 105 分 广东石油化工学院 155 / 173 超过4 155元至7 755元的部3 超过4500,9 000元的部分 20 555 分 超过9 000,35 000元的部超过7 755元至27 255元的4 25 1005 分 部分 超过35 000,55 000元的超过27 255元至41 255元的5 30 2755 部分 部分 超过55 000,80 000元的超过41 255元至57 505元的6 35 5505 部分 部分 7 超过80 000元的部分 超过57 505元的部分 45 13505 [答疑编号3943130126] 『正确答案』 (1)全年工资薪金应缴纳个人所得税,[(25000，15000,4800)×25%,1375] ×8+[(25000，15000,4800)×30%,2755] ×4,90620(元) (2)外籍个人以实报实销方式取得住房补贴，免征个人所得税。 (3)外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得，免征个人所得税。 (4)取得境内某公司支付的董事费收入应缴纳个人所得税,[30000×(1,20%),10000 2800(元) (向农村义务教育捐款)]×20%, (5)拍卖字画所得应缴纳个人所得税,(300000,50000,4000)×20%,49200(元) 第十四章 税收征收管理法 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 — — — 1分 2010年 1分 2分 , , 3分 2009年 1分 1.5分 — — 2.5分 ?本章重点与难点 税务登记的内容与要求、税款优先的原则、税款征收制度、税务检查的权利、法律责任、纳税保证人的范围(不得作为纳税保证人范围)、纳税抵押物的范围 ?本章内容精讲 一、税收征收管理法的适用范围 二、税务管理 (一)税务登记管理 开业税务登记; 变更、注销税务登记; 停业、复业登记、;外出经营报验登记。 (二)账证、发票管理 (三)纳税申报管理 三、税款征收 (一)税款征收原则——重点关注:税款优先的原则 (二)税款征收制度:11项 四、税务检查 重点:税务检查的权利 五、法律责任 (一)违反税务管理规定的责任 155 156 / 173 (二)罚款50%,3倍的情形:2种 (三)罚款50%,5倍的情形:4种 按《征管法》对偷税行为的处罚: 1.补交税款 2.补交滞纳金 3.对偷税行为进行罚款(税额的50%至5倍) (四)《中华人民共和国刑法》规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 六、纳税评估管理办法 七、纳税担保试行办法 (一)纳税保证: 1.不得作为纳税保证人 2.适用纳税担保的情形(四种) (二)纳税抵押:可以抵押的财产(共五项)、不得抵押的财产(共八项) (三)纳税质押 ?近三年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是( )。 A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式 B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报 C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式 D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力 [答疑编号3943140101] 『正确答案』C 『答案解析』扣缴人可以采取邮寄申报，选项,是错误的。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。所以选项,是错误的。主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确认的纳税申报期限一定具有法律效力。选项D是错误的。 2.(2010年)下列关于税款追征的表述中，正确的是( )。 A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金 B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金 C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可延长到30年 D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可延长到10年 [答疑编号3943140102] 『正确答案』A 『答案解析』因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关 广东石油化工学院 157 / 173 在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金;因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 3.(2009年)下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是( )。 A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人 B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内 C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行 D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施 [答疑编号3943140103] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核税收强制执行措施的有关规定。税收强制执行不仅适用于纳税人还适用于扣缴义务人，故选项A不正确;作为家庭使用的轿车，也在强制执行的范围内。因此，选项B不正确;税务机关不可以对未按期缴纳工薪收入的个人所得税的个人实施税收强制执行措施。 二、多项选择题 1.(2010年)下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有( )。 A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人 B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行 C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限 D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内 [答疑编号3943140104] 『正确答案』ACD 『答案解析』税收保全措施是针对纳税人即将转移、隐匿应税的商品、货物或其他财产的紧急情况下采取的一种紧急处理措施。不可能等到事实全部查清，取得充分的证据以后再采取行动，如果这样，纳税人早已将其收入和财产转移或隐匿完毕，到时再想采取税收保全措施就晚了。 2.(2010年)下列纳税人中，税务机关有权核定其应纳税额的有( )。 A.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的纳税人 B.虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人 C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人 D.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人 [答疑编号3943140105] 『正确答案』ACD 『答案解析』税额核定制度。根据《征管法》第三十五条的规定，纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额: (1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 (2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。 (3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 (4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 (5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 157 158 / 173 (6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 3.(2009年)下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有( )。 A.到纳税人的住所检查应纳税的商品、货物和其他财产 B.责成纳税人提供与纳税有关的文件，证明材料和有关资料 C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料 D.经县税务局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款 [答疑编号3943140106] 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核税务检查的有关规定。税务机关不能到纳税人住所检查应纳税的商品、货物和其他财产;税务机关在调查税务违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。 ?经典习题 一、单项选择题 1.(经典题解P273，单选题第1题)根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施。下列各项中，不属于税款征收措施的是( )。 A.责令缴纳并加收滞纳金 B.罚款 C.阻止出境 D.由税务机关核定、调整应纳税额 [答疑编号3943140107] 『正确答案』B 『答案解析』罚款属于违反税收规定应承担的法律责任，不属于税款征收措施。税款征收措施主要有核定调整应纳税额、责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施、阻止出境以及享有税收优先权、代位权与撤销权。 2.(经典题解P273，单选题第8题)下列各项中，不符合《税收征收管理法》有关规定的是( )。 A.采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限 B.采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行 C.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人 D.税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人 [答疑编号3943140108] 『正确答案』D 『答案解析』税收保全措施的适用范围仅限于从事生产、经营的纳税人。不包括扣缴义务人 3.下列各项财产中，能够作为纳税抵押的是( )。 A.抵押人所有的房屋和其他地上定着物 B.土地所有权 C.依法定程序确认为违法、违章的建筑物 D.学校的教育设施 [答疑编号3943140109] 『正确答案』A 广东石油化工学院 159 / 173 『答案解析』可以作为纳税抵押的财产有五类，不得作为纳税抵押的财产有八类，注意选择题。 4.(经典题解P273，单选题第13题)纳税人未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对纳税人采取的税款征收措施是( )。 A.采取税收保全措施 B.责令提供纳税担保 C.税务人员直接征收税款 D.核定其应纳税额 [答疑编号3943140110] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核税款征收措施。纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关可以核定其应纳税额。 二、多项选择题 1.下列各项中，符合税收征收管理法税款征收有关规定的有( )。 A.税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书 B.税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证 C.税务机关扣押商品、货物或者其他财产时必须开付收据 D.税务机关查封商品、货物或者其他财产时必须开付清单 [答疑编号3943140111] 『正确答案』BCD 『答案解析』税务机关做出的减免税审批决定，应当向纳税人送达减免税审批书面决定，但是这不是承诺文书。 2.根据《税收征收管理法》和《税务登记管理办法》的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有( )。 A.从事生产经营的事业单位 B.企业在境内其他城市设立的分支机构 C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体 D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业 [答疑编号3943140112] 『正确答案』AB 『答案解析』非从事生产经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应该申报办理税务登记。选项C属于只缴纳个人所得税、车船使用税的纳税人，不需要办理税务登记。 3.(经典题解P275，多选题第15题)下列表述中，符合《税收征收管理法》规定的有( )。 A.税收强制措施是指税务当事人不履行税收法律、行政法规规定的义务，有关税务机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为 B.纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并据此征收税款的行为 C.税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式，主要包括查账征收、定期定额征收、委托代征等方式 D.税款滞纳金征收制度是指，纳税人或者扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税 159 160 / 173 款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金的制度 [答疑编号3943140113] 『正确答案』ACD 『答案解析』通过纳税评估，税务机关将进一步完善征管措施，而不是通过纳税评估据以征收税款，B选项不正确。 4.(经典题解P274，多选题第11题)纳税人有下列( )情形，适用纳税担保。 A.在限期内税务机关有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象 B.纳税人未按规定期限纳税 C.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的 D.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的 [答疑编号3943140114] 『正确答案』ACD 『答案解析』纳税人适用纳税担保有四种情况，除选项A、C、D以外，还有税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形，不包括纳税人未按规定期限纳税。 第十五章 税务行政法制 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 — — — 1分 2010年 1分 1分 — — 2分 2009年 1分 — — — 1分 ?本章重点与难点 税务行政处罚:设定、种类、主体、程序、执行; 税务行政复议:受案范围、管辖、申请人与被申请人; 税务行政诉讼:受案范围。 ?本章内容精讲 一、税务行政处罚 (一)税务行政处罚的设定 1.全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。 2.国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。 3.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元;对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30 000元，没有违法所得的，设定罚款不得超过10 000元;超过限额的，应当报国务院批准。 (二)税务行政处罚的种类 1.罚款;2.没收非法所得;3.停止出口退税权;4.收缴发票和暂停供应发票。 (三)税务行政处罚的主体 税务行政处罚的主体是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格;税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。 (四)税务行政处罚的程序: 1.简易程序: 2.一般程序: 广东石油化工学院 161 / 173 (1)调查;(2)听证:听证范围:是对公民作出2000元以上或对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。(3)决定。 (五)税务行政处罚的执行: 税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款; 2.到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。 二、税务行政复议 (一)税务行政复议的受案范围:12项 当事人不服税务机关的征税行为(上述受案范围中的第1条)，必须先向原处理机关的上一级税务机关申请行政复议，对行政复议决定仍不服的，再向人民法院提起行政诉讼——必经复议。 (二)税务行政复议的管辖:一级管辖制(申请人与被申请人) (三)税务行政复议的证据 (四)税务行政复议的和解:4种情况 三、税务行政诉讼 (一)税务行政诉讼的原则 (二)税务行政诉讼的受案范围 ?近年考题评析 一、单项选择题 1.(2011年)下列案件中，属于税务行政处罚听证范围的是( )。 A.对法人做出1万元以上罚款的案件 B.对公民做出1000元以上罚款的案件 C.对法人做出没收非法所得处罚的案件 D.对法人做出停止出口退税权处罚的案件 [答疑编号3943150101] 『正确答案』A 『答案解析』税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。所以选项B是正确的。 2.(2010年)某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月l日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为( )。 161 162 / 173 A.8000元 B.9200元 C.13040元 D.16640元 [答疑编号3943150102] 『正确答案』C 『答案解析』税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额=(16，5)×8000×3%，8000=13040(元) 3.(2009年)下列关于税务行政处罚权的表述中，正确的是( )。 A.省地方税务局可以通过规范性文件的形式设定警告 B.国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款 C.省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格 D.作为税务机关派出机构的税务所不具有税务行政处罚主体资格 [答疑编号3943150103] 『正确答案』B 『答案解析』国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款，省地方税务局没有这样的权利，因此，选项A不正确;省以下国家税务局的稽查局具有税务行政处罚主体资格，因此，选项C不正确;税务所可以在特别授权的情况下实施罚款2000元以下的税务行政处罚。因此，只有选项B是最佳选项。 二、多项选择题 1.(2010年)下列关于税务行政处罚设定的表述中，正确的有( )。 A.国家税务总局对非经营活动中的违法行为，设定罚款不得超过l000元 B.国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过5000元 C.国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过10000元 D.国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30000元 [答疑编号3943150104] 『正确答案』ACD 『答案解析』税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元;对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元;超过限额的，应当报国务院批准。 ?典型例题 一、单项选择题 1.(经典题解P281，单选题第3题)某企业对县国税局的征税行为不服，在缴纳税款之后，欲申请行政复议。根据有关法律、法规的规定，有管辖权的行政复议机关是( )。 A.县人民政府 B.县国税局 C.市人民政府 D.市国税局 [答疑编号3943150105] 『正确答案』D 『答案解析』对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政 广东石油化工学院 163 / 173 复议。 2.(经典题解P281，单选题第7题)下列税务行政复议受理案件中，必须经复议程序的有( )。 A.因税务机关作出行政处罚引起争议的案件 B.因不予给与举报奖励引起争议的案件 C.因停止发售发票引起争议的案件 D.因税款征收问题引起争议的案件 [答疑编号3943150106] 『正确答案』D 『答案解析』只有对税务机关作出的征税行为不服，必须先经税务行政复议，对复议结果不服，才可适用税务行政诉讼。选项D属于税务机关作出的征税行为;选项A、B、C属征税以外的其他行为，适用复议或诉讼程序。 3.(经典题解P282，单选题第11题)根据税收征收管理法及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议，对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起的一定时限内向人民法院起诉。下列各项中，符合上述时限规定的是( )。 A.15日 B.30日 C.60日 D.90日 [答疑编号3943150107] 『正确答案』A 『答案解析』根据《征管法》第八十八条及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议;对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。 二、多项选择题 1.下列各项中，属于我国现行税务行政处罚种类的有( )。 A.罚款 B.加收滞纳金 C.停止出口退税权 D.收缴发票和暂停供应发票 [答疑编号3943150108] 『正确答案』ACD 『答案解析』税务行政处罚的种类有四种:罚款、没收非法所得、停止出口退税权、收缴发票和暂停供应发票，不包括选项B。 2.(经典题解P282，多选题第8题)下列各项中，税务行政复议是税务行政诉讼必经前置程序的有( )。 A.税务机关书面通知银行从其存款中扣缴税款 B.税务机关不予认定为增值税一般纳税人引起的税务争议 C.因税务机关适用法律错误，致使纳税人少缴税款，税务机关要求补缴两年前税款引起的争议 D.因纳税中介机构计算错误，致使纳税人少缴税款，税务机关要求补缴三年前的税款引起的税务争议 [答疑编号3943150109] 『正确答案』CD 『答案解析』当事人不服税务机关的征税行为，必须先向原处理机关的上一级税务机关申 163 164 / 173 请行政复议，对行政复议决定仍不服的，还可以向法院提起行政诉讼，此时税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序。本题中选项C、D均属于征税行为。 3.根据《税务行政复议规则》，下列事项中，可以适用行政调解的有( )。 A.确定应税所得率 B.税务机关办事流程 C.行政奖励 D.行政赔偿 [答疑编号3943150110] 『正确答案』ACD 『答案解析』申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，税务行政复议机关也可以调节:行使自由裁量权作出的税务具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等;行政赔偿;行政奖励;存在其他合理性问题的具体行政行为。 第十六章 税务代理和税务筹划 ?考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 2011年 1分 1分 — 4分 6分 2010年 2分 2分 — 3分 7分 2009年 — 3分 — — 3分 ?本章内容精讲 一、企业涉税基础工作的代理——三项 (一)企业税务登记代理: 包括:开业税务登记代理(5种《税务登记表》)、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。 (二)发票领购代理:代理自制发票审批业务、代理统印发票领购业务 统印发票的领购方式包括:批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。 (三)建账、记账代理 建账建制(聘请中介代理的3种情况)、代理记账、代理编制会计账簿、代为编制会计报表、代理纳税申报、代理纳税审查。 二、主要税种申报的代理——5个主要税种,了解增值税代理申报资料、企业所得税代理申报审核 三、税务筹划基本方法 基本方法 具体方法 五大切入点: 1.选择税务筹划空间大的税种为切入点 2.以税收优惠政策为切入点 税务筹划的切入点 3.以纳税人构成为切入点 4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点 从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括: 1.直接利用筹划法 利用优惠政策筹划2.地点流动筹划法 法(关注要点) 3.创造条件筹划法 从税制构成要素的角度探讨， 广东石油化工学院 165 / 173 1.利用免税 2.利用减税 3.利用税率差异 4.利用分劈技术 5.利用税收扣除 6.利用税收抵免 7.利用延期纳税 8.利用退税 企业之间转移收入或利润时定价的主要方式有: 1.以内部成本为基础进行价格转让 2.以市场价格为基础进行价格转让 利用转让定价筹划关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有: 法 1.利用商品交易进行筹划 2.利用原材料及零部件购销进行筹划 3.利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划 4.利用无形资产价值评定困难进行筹划 1.利用税法中的矛盾进行筹划 利用税法漏洞筹划2.利用税务机构设置不科学进行筹划 法 3.利用税收管辖权进行筹划 1.存货计价方法的选择 利用会计处理方法2.固定资产折旧的税务筹划:包括固定资产计价、折旧年限、筹划法 折旧方法、计价和折旧的税务筹划方法的综合运用 ?近年考题评析 一、多项选择题 1.(2010年)下列关于税收征管和税收筹划的表述中，正确的有( )。 A.节税属于合法行为 B.逃税属于违法行为 C.偷税属于违法行为 D.避税属于非违法行为 [答疑编号3943160101] 『正确答案』ABCD 二、综合题: 1.2011年综合题第1题涉及,见基础班本章,习题班跨章节 2.2010年综合题第1题涉及,见基础班第二章 ?典型例题 一、单项选择题 1.税务代理人接受纳税人、扣缴义务人的委托，不能从事下列( )的业务代理。 A.办理税务登记手续 B.办理纳税、退税和减免税申报 C.建账建制 D.增值税专用发票领购手续 165 166 / 173 [答疑编号3943160102] 『正确答案』D 『答案解析』税务代理人不得代为办理增值税专用发票领购手续。 2.在税务筹划的基本技术中，在法律允许的范围内，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术被称作( )。 A.税率差异技术 B.扣除技术 C.分劈技术 D.抵免技术 [答疑编号3943160103] 『正确答案』C 『答案解析』分劈技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。 3.(经典题解P290，单选题第10题)假定税法规定:应税所得额在30万元以下(含 30万元)的适用税率是20%，应税所得额超过30万元的，适用税率为25%。某企业应税所得额56万元，请利用分劈技术计算将该企业一分为二的最大节约所得税额( )。 A.14万元 B.11.2万元 C.2.8 万元 D.1.3万元 [答疑编号3943160104] 『正确答案』C 『答案解析』这种情况下一分为二最好采用平均分劈，则应纳所得税,28×20%×2,11.2(万元);分劈节减所得税,56万元×25%,11.2,2.8(万元)。 二、多项选择题 1.(经典题解P290，多选题第1题)下列各项中，属于开业税务登记代理的工作有( )。 A.代理填写《申请税务登记报告书》 B.代理填报《税务登记表》 C.代理建账建制 D.代理领取税务登记证件 [答疑编号3943160105] 『正确答案』ABD 『答案解析』代理建账建制属于“建账、记账代理”工作，不属于开业税务登记代理的工作。 2.从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括( )。 A.直接利用筹划法 B.分劈技术筹划法 C.创造条件筹划法 D.利用退税筹划法 [答疑编号3943160106] 『正确答案』AC 『答案解析』从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括:直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。 跨章节综合题 近三年税法考试中跨章节的计算题、综合题题目汇总如下: 年度 题型及分值 涉及行业及税种 20111.计算题第2个人投资业务判定应交哪些税:营业税、城建税和教育费附 广东石油化工学院 167 / 173 年 题(6分) 加、房产税、印花税、城镇土地使用税、个人所得税 2.计算题第3个人投资业务中:计算营业税、城建税和教育费附加、房产 题(6分) 税、印花税、城镇土地使用税、个人所得税 3.综合题第1百货商场:增值税、消费税税额计算;促销活动的税收筹划 题(13分) 1.计算题第1原煤生产企业:增值税、资源税 题(5分) 2.计算题第4房地产开发公司:营业税、城建税和教育费附加、土地增值 题(5分) 税 2010 年 3.综合题第1化肥生产企业:增值税、税收筹划 题(12分) 4.综合题第3摩托车生产企业:增值税、消费税、城建税和教育费附加、 题(16分) 房产税、印花税、企业所得税 1.计算题第5房地产开发公司:印花税、土地增值税计算 题(6分) 20092.综合题第1电视机生产企业(甲企业)和一家百货商场(乙商场):增值 年 题(10分) 税、消费税、城建税及教育费附加 3.综合题第2小汽车生产企业:增值税、消费税、城建税及教育费附加、 题(10分) 企业所得税 一、经典跨章节考题 1.本题目是2011年计算题，分值为6分。涉及营业税、城建税和教育费附加、房产税，印花税、城镇土地使用税、个人所得税。 某高校退休教师钟某，2010年10月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本50万元，钟老师占股60%，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，可供选择的方案有以下两种: 方案1:二手车作价30万元作为注册资本投入，门面房以年租金3万元出租给事务所使用。 方案2:门面房作价30万元作为注册资本投入，二手车以年租金3万元出租给事务所使用。 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题(无需计算金额) (1)方案1中，钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税(营业税),简要说明理由。 (2)方案1中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。 (3)方案2中，钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税(营业税),简要说明理由。 (4)方案2中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。 [答疑编号3943170101] 『正确答案』 (1)二手车注资行为不需要缴纳增值税和营业税。根据税法规定，个人销售自己使用过的物品，免征增值税。不属于营业税的劳务，不征营业税。 (2)要交营业税，城建税，教育费附加，房产税，印花税、城镇土地使用税和个人所得税。 (3)不需要缴纳增值税和营业税，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共 167 168 / 173 同承担投资风险的行为，不征营业税。不属于增值税纳税范围。 (4)要交营业税，城建税，教育费附加，印花税，个人所得税。 2.本题目是2011年计算题，分值为6分。涉及营业税、城建税和教育费附加、房产税，印花税、城镇土地使用税、个人所得税。 (接上题)钟老师与他人合资成立的税务师事务所于2010年顺利开张，进入2011年发展很是迅速，场所、车辆皆不敷使用，相继采取下列措施:?事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小轿车一辆，海关核定关税完税价格为20万元人民币，该车已交付事务所使用。?钟老师将原值20万元的一套自有旧居自年初提供给事务所使用。 (其他相关资料:?轿车进口关税适用税率为25%、消费税适用税率为5%;?计算房屋余值的扣除比例为30%) 要求:根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)计算进口小轿车应缴纳的增值税。 (2)计算进口小轿车使用环节应缴纳的车辆购置税。 (3)假设钟老师无偿提供旧居，计算事务所本年应缴纳的房产税。 (4)假设钟老师出租旧居供事务所职员居住，年租金5万元，计算其本年应缴纳的房产税。 (5)假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务，年保管费5万元，计算其本年应缴纳的房产税。 [答疑编号3943170102] 『正确答案』 (1)应缴纳的增值税=20×(1+25%)?(1-5%)×17%=4.47(万元) (2)应缴纳车辆购置税=20×(1+25%)?(1-5%)×10%=2.63(万元) (3)无偿使用的房产税=20×(1-30%)×1.2%=0.168(万元)=0.17(万元) (4)出租使用的房产税=5×4%=0.2(万元) (5)提供仓储保管服务的房产税=20×(1-30%)×1.2%=0.17(万元) 3.2011年综合题。本题涉及消费税、增值税、城建税及教育费附加、税收筹划 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2011年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下: (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元;运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 0000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。 (2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元;若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。 (3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为: 借:其他应付款——押金 10 000 贷:其他业务收入 10 000 (4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元。 (5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择:方案一是，商品八折销售;方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品(购进价 广东石油化工学院 169 / 173 为150元);方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。) 要求:根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数 (1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。 (2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。 (3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。 (4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。 (5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率;并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税) [答疑编号3943170103] 『正确答案』 (1)业务1可以抵扣的进项税为:(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元) (2)以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。 增值税的销项税额=190000×17%=32300(元) 消费税的应交税金=220000×5%=11000(元) (3)业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应计算增值税销项税额=10000?1.17×17%=1452.99(元) 冲销错账: 借:其他业务收入 10 000 贷:其他应付款——押金 10 000 重做正确处理: 借:其他应付款-押金 10000 贷:其他业务收入 8547.01 应交税费-应交增值税(销项税额)1452.99 (4)业务4，百货商场应缴纳的增值税=117000?(1+17%)×17%-15300=1700(元) (5)方案一: 商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。 销项税额=1000×80%/1.17×17%=116.24(元) 进项税额=750/1.17×17%=108.97(元) 应纳增值税=116.24-108.97=7.27(元) 毛利额= (800-750)/(1+17%)=42.74(元) 毛利率=销售毛利/销售收入=(1000×80%/1.17-750/1.17)/(1000×80%/1.17)=6.25% 方案二: 销售1000元商品应该缴纳增值税=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元) 赠送200元商品应缴增值税=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元) 合计应纳增值税,36.32+7.26,43.58(元) 毛利额=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元) 毛利率,(1000/1.17,750/1.17,150/1.17,200/1.17×17%)/(1000/1.17),6.6% 169 170 / 173 方案三: 应纳增值税,1000/1.17×17%,750/1.17×17%,36.32(元) 毛利额=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元) 毛利率,(1000/1.17,750/1.17-200)/(1000/1.17),1.60% 因为第二方案的毛利额和毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。 二、经典习题 1.本题的涉及进口环节关税、消费税、增值税、国内消费税 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟，2011年8月发生如下业务: (1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票;向甲企业支付加工费，取得增值 税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。 (2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元;从小规模纳税人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元; (3)进口一批烟丝，支付货价300万元、经纪费12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。 (4)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟。 (5)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元;领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A牌卷烟400标准箱。 (6)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 (7)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。 其他条件:本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝关税税率10%。卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱，雪茄烟消费税税率36%。 要求:根据上述资料，回答下列问题: (1)当月甲企业应代收代缴消费税。 (2)当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计。 (3) 当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税。 (4) 当月准予扣除外购烟丝已纳消费税。 (5)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税。(不含代收代缴的消费税) [答疑编号3943170104] 『正确答案』 (1)当月甲企业应代收代缴消费税: 收购烟叶的成本为:100×1.1×1.2×87%+8×93%=122.28(万元) 受托方代收代缴的消费税=(122.28+12)?(1-30%)×30%=57.55(万元) (2)进口烟丝的关税完税价格=300+12+38=350(万元) 关税=350×10%=35(万元) 组成计税价格=(350+35)?(1-30%)=550(万元) 进口烟丝缴纳的增值税=550×17%=93.5(万元) 进口烟丝缴纳的消费税=550×30%=165(万元) 进口环节应纳税金合计,35+93.5+165,293.5(万元) (3)当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税=0 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。 广东石油化工学院 171 / 173 (4)当月准予扣除外购烟丝已纳消费税=(30+400+300+550-50-20)×30%=363(万元) (5)当月该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟应纳消费税=(600+9.36?1.17)×36%+400×250×100×56%?10000+150×400?10000=784.88(万元) 当月该卷烟厂国内销售环节应纳消费税=784.88-363=421.88(万元) 2.本题涉及营业税法、印花税、土地增值税法。 位于某市区的一家房地产开发企业甲公司，2011年度开发建设办公楼一栋，12月与某生产性外商投资企业乙公司签订一份购销合同，将办公楼销售给乙公司，销售金额共计1200万元。合同载明，乙公司向甲房地产开发公司支付货币资金900万元，另将一块位于市区未作任何开发的土地的使用权作价300万元转让给甲房地产开发公司。甲房地产开发公司开发该办公楼支付的土地价款200万元、拆迁补偿费100万元、基础设施费50、建筑安装工程费400万元，开发过程中发生的管理费用120万元、销售费用60万元。乙公司转让给甲房地产开发公司的土地，原取得使用权时支付的价款200万元，相关税费10万元(说明:当地政府确定房地产开发费用的扣除比例为8%)。 要求:按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算甲房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。 (2)计算甲房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。 (3)计算甲房地产开发公司销售为办公楼应缴纳的城建税和教育费附加。 (4)计算甲房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。 (5)计算甲房地产开发公司销售办公楼的增值额。 (6)计算甲房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。 (7)计算乙外商投资企业应缴纳的营业税费。 (8)计算乙外商投资企业应缴纳的印花税。 (9)计算乙外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。 (10)计算乙外商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。 [答疑编号3943170105] 『正确答案』 (1)甲房地产开发公司应缴纳的印花税=(1200+300)×0.05%=0.75(万元) (2)甲房地产开发公司应缴纳的营业税=1200×5%=60(万元) (3)甲房地产开发公司应缴纳的城建税和教育费附加=60×(7%+3%)=6(万元) (4)甲房地产开发公司销售办公楼增值额的扣除项目=(200+100+50+400)×(1+8%+20%)+60(营业税)+6=1026(万元) (5)甲房地产开发公司销售办公楼的增值额=1200-1026=174(万元) (6)增值率=174/1026=16.96% 甲房地产开发公司应缴纳的土地增值税额=174×30%=52.2(万元) (7)乙外商投资企业应缴纳的营业税及城建税教育费附加=(300-200)×5%×(1+7%+3%)=5.5(万元) (8)乙外商投资企业应缴纳的印花税=(1200+300)×0.05%=0.75(万元) (9)乙外商投资企业转让土地使用权应扣除项目=200+10+5.5+300×0.05%=215.65(万 元) (10)增值额=300-215.65=84.35(万元) 增值率=84.35?215.65=39% 乙外商投资企业转让土地使用权应缴纳土地增值税=84.35×30%=25.31(万元) 3.本题涉及增值税法(含出口退税)、营业税、企业所得税法 某建材生产企业2009年和2010年应纳税所得额分别为-40万元、-20万元。2011年 171 172 / 173 全年业务如下: (1)1,12月份取得境内产品销售收入3000万元(12月份200万元)、取得出口产品销售收入5000万元(12月份600万元); (2)1,11月份企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元(当地娱乐业营业税税率20%)。 (3)12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元;接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，企业已按会计准则规定计入“营业外收入”。 (4)12月份转让股票收益70万元;转让国库券收入30万元。 (5)全年应扣除的销售(经营)成本7300万元(未含12月份不能抵扣的增值税)，发生的与生产经营相关的业务招待费70万元、技术开发费60万元;经批准向其他企业借款300万元用于生产经营，借用期限半年，支付了利息费用24万元(同期银行贷款年利率 为5%)。 (6)在“营业外支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠50万元，直接向某学校捐赠60万元;自然灾害损失30万元(取得保险公司赔款5万元)。 (注:增值税税率17%，退税率13%)。 要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数: (1)计算2011年应缴纳的营业税。 (2)计算2011年12月出口货物应退的增值税。 (3)计算2011年缴纳企业所得税的应税收入总额。 (4)计算2011年所得税前应扣除的业务招待费。 (5)计算2011年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费。 (6)计算2011年所得税前应扣除的营业外支出金额。 (7)计算该企业2011年度境内所得应缴纳的企业所得税。 [答疑编号3943170106] 『正确答案』 (1)2011年应缴纳的营业税 应纳营业税,90×5%，40×20%,12.5(万元) (2)2011年12月出口货物应退的增值税 当期免抵退税不得抵扣税额,600×(17%,13%),24(万元) 当期应纳增值税,200×17%,(85，8.5,24),,35.5(万元) 免抵退税额,600×13%,78(万元) 应退增值税,35.5(万元) (3)2011年缴纳企业所得税的应税收入总额 应税收入总额,3000，5000，90，40，50，8.5，70，30,8288.5(万元) (4)2011年所得税前应扣除的业务招待费 业务招待费扣除限额,(销售收入，营业收入)×5‰,(3000，5000，90，40)×5‰,40.65(万元) 实际发生业务招待费的60%为42万元(70×60%)，超过扣除限额，准予按照限额扣除，即可以扣除40.65万元。 (5)2011年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费 允许扣除的利息费用,300×5%×50%,7.5(万元) 允许扣除的技术开发费,60，60×50%,90(万元) 所得税前应扣除的利息费用和技术开发费,7.5+90,97.5(万元) 广东石油化工学院 173 / 173 (6)2011年所得税前应扣除的营业外支出金额 2011年会计利润,8288.5应税收入总额-[7300成本+12.5税金+600×(17%,13%)出口不得免抵税额+70招待费+60开发费+24利息+(50+60+30-5)营业外支出],663(万元) 公益捐赠扣除限额,会计利润×12%,663×12%,79.56(万元) 实际公益捐赠50万元，未超过限额，准予按实际发生额扣除。 直接捐赠，不得扣除。 允许扣除的营业外支出,50，30,5,75(万元) (7)该企业2011年应缴纳的企业所得税 应纳税所得额,8288.5,7300,12.5,600×(17%,13%),40.65,97.5,75,40(补亏) ,20(补亏),678.85(万元) 应纳企业所得税,678.85×25%,169.71(万元) 173