浅析权责发生制在事业单位中的运用

浅析权责发生制在事业单位中的运用 摘要:2013年1月1日起正式实施的《事业单位会计准则》中，权责发生制的正式引入是一项改革重点。事业单位在部分经营性收支业务上采用权责发生制，使我国在事业单位会计制度与企业会计制度统一的道路上迈出了坚实的一步。但是《新制度》规定的权责发生制应用存在明显的限制性。本文从事业单位会计核算的基础状况 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ，指出在事业单位以应用收付实现制为核算基础存在的问题，并根据国际社会上非盈利组织会计核算的经验，探讨该如何改进这些存在的问题。 关键词:事业单位会计改革;权责发生制;收付实现制;会计核算 中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)010-00-03 在我国事业单位是指国家为了社会公共利益的目的，由国家权力机关或者其他组织利用国有资产创办的，从事教育、文化、卫生、社会福利、交通、城市公用等活动的社会服务组织。事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。事业单位具有明显的公益性和非盈利性，主要的收入来自于财政拨款，因此在财务核算上与企业财务存在较大的差别。相比较于企业以权责发生制为基础的会计核算体系，我国事业单位会计一直是以收付实现制为核算基础。伴随着我国事业单位财务体系的不断改革和调整，先进事业单位会计工作已经逐步走向规范化和法制化。但随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济体系的不断完善，事业单位也面临着功能和结构的调整，以收付实现制为基础的财务体系越来越不能适应发展的需要。因此面对这些突出的问题，事业单位需要进一步深化会计改革，以便更好的加强管理，提高工作效率。 一、目前事业单位会计核算的基础状况 2012年12月6日，我国财政部正式颁布了新的《事业单位会计制度》(以下简称《新制度》)，并 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 于2013 年1月1日起正式在全国范围内推行。《新制度》规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。在《新制度》的引导下，许多事业单位都在会计核算基础进行了转变。事业单位应用权责发生制相比较于原先的收付实现制具有明显的优势。其较为突出的优点是，权责发生制可以很好的反映事业单位财务信息的客观性、可比性和全面性，使得会计信息的使用者可以更加系统、全面、及时、准确的了解事业单位的财政信息，提高了财政信息的透明度。权责发生制的引入，可以更准确和全面的反映事业单位的经营性收支业务和其他经济业务的资产和负债情况，更好地反映在一定时期内的经济业务的成本和效率，提高了事业单位对于其资产和负债的监督和管理。同时，权责发生制对事业单位的绩效考核体系的建立也起到了十分积极的作用。《新制度》除了引入了权责发生制，还创新性的引入了固定资产折旧和无形资产摊销。《新制度》还设置了“累计折旧”和“累计摊销”科目，并规定了计提的折旧和摊销冲减“非流动资产基金”科目，这一处理加强了事业单位的预算管理和财务管理，清晰准确地反映资产随使用时间和使用程度而产生的资产消耗情况。 二、运用权责发生制过程中存在的问题 目前我国实行的仍然是以收付实现制为基础的政府会计，权责发生制只是在一部分经济性业务上运用，尚未建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系。随着我国市场体制改革的深化，我国事业单位会计系统的建设日渐趋于国际化，以收付实现制为基础的事业单位会计核算基础越来越不适应。现行以收付实现制为基础的会计核算基础主要存在以下局限性: 1.缺少真实、规范的会计信息 所谓收付实现制，就是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。因 此在收付实现制下，对于事业单位账务处理过程中存在的应付预付、应付预付款项以及提前支付应由各期共同摊销等费用，由于没有设置“应付账款”、“预付账款”和“待摊费用”等科目，因此在核算过程中将本期现金的收入与支出直接当做本期的收入和耗费，则必然存在当期的收入与支出不能相匹配的情况，当期的成本也会与实际的成本存在较大的差异。因此在收付实现制下，事业单位财务信息缺乏必要的客观性与真实性。真实的会计信息的缺失直接对国家相关部门对事业单位的绩效 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 产生了影响，评价的结果也随便出现了偏差。 许多事业单位的会计核算工作薄弱，会计信息不完整、不规范，使得会计会计信息的真实性难以保证，单位的资产、负债核算不能被真事地反映，同时事业单位会计人员通常不是专职会计人员，专业素养普遍偏低，导致财务管理随意性较大，会计核算不规范，产生了许多帐外的收支和资产，从而产生国有资产流失的情况。 2.无法正确反映业务活动支付的代价 收付实现制按照当期实际发生的现金的收入和支出来确认业务活动支付的代价，然后由于收入与支出中包含应该计入其他会计期间的收入与支出项目，又因为是在本期发生，因此就被计入了当期的收入和支出，这样导致了业务活动支付的代价与实际的代价不相符的情况。在采购的过程中，事业单位只能根据实际收到的财政拨款的额度进行物资的采购，如果采购跨年度，这样就不能真实反映这项业务活动。例如，经营活动过程中发生的房屋租赁收入等，本应由租赁期间的每月或者每年分别确认的收入，由于在当期发生则必须被计入当期发生的收入，由此导致的当期经营活动收入的虚增。再比如，事业单位的到期一次还本付息的借款，每年度产生的利息实际应当由每年承担，但是却都由最后一期偿还利息时承担。事实上，在收付实现制下反映的是业务活动的现金活动，而不是整个资金活动，因此每年度内存在收支不相匹配的情况也就在所难免了。 3.不能进行准确的成本和费用核算 事业单位公益性决定了它注重自己的社会效益，但随着我国经济体制改革不断的深化，事业单位同时也开始注重自身的经济效益。事业单位对非经营性业务采取收付实现制，所以不进行成本核算，这不符合事业单位的成本核算和绩效考核的要求，不利于事业单位内部控制，同时也不利于国家预算的有效使用，易造成国有资产的流失。虽然事业单位在经营性业务上采取权责发生制，但是由于是在同一单位内，两种业务经常混杂在一起，成本和费用难以清晰的分摊，收付实现制下的成本核算弊端也会影响到其他的业务活动。 4.难以真实反映事业单位的资产和负债 随着事业单位办公条件的日益改善，现代化的办公用品和必要的办公软件不断地添置，导致固定资产和无形资产大量地增加。然而在收付实现制下对事业单位的固定资产和无形资产项目不进行折旧和摊销，但是由于资产总是在不断的损耗，不进行折旧无法将资产的真实价值反映出来，使得成本核算不完整。固定资产不计提折旧，是人为的降低了相应收入的成本，虚增了盈余。对于负债部分，在收付实现制下，事业单位的支出部分只能反映当期现金实际支付的部分，对于业务活动中的应付款项等，没有办法进行确认。这些实际发生了却未使用现金支付的债务，对事业单位的财务安全带来极大的隐患，也使得事业单位对风险的防范能力下降。 5.无法如实地反映事业结余 在收付实现制下，现金的实际收入和支付才是事业单位的收入和支出的核算基础，应收应付和预收预付的账款并没有登记入账，实际的事业结余与账面结余存在偏差。这些偏差会转入到下一期，预算会对前一正常年度的结余进行安排。但实际上，由于被安排的上一年度的结余和实际的会计年度的结余不相符，因此事业单位的预算决策也会相应的被影响。收付实现制下的结余不对专项资金和非专项资金进行区分，为设置“事业结余”和“经营结余”科目，难以反映专项资金的应用情况，容易出现挤占和挪用专项资金的问题。 三、国际政府会计核算的经验 在国际上，政府的会计核算基础通常是权责发生制，政府和企业的会计核算基础之间没有明确的界限。在采用权责发生制的基础上，政府可以加强对其资产的监督和管理，较为准确地计量实际的收入、支出以及成本，提高财务信息的真实性以及透明度，也有利于其建立有效的效绩考核体系。 以新西兰的政府会计为例，新西兰是全球最早的在政府会计和预算中引入权责发生制的国家。20世纪80年代中期，新西兰对其政府公立单位进行会计改革，主要有成果有权责发生制的引入、绩效评估制度的建立以及成本管理模式的建立。1992年，新西兰出现了第一份权责发生制年度财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，这是全球第一个以完全权责发生制为会计核算基础编制政府财务报告的国家，新西兰也就此成为世界各国政府会计改革中速度最快、改革最彻底的国家。新西兰将权责发生制引入政府会计和财政预算中取得了十分显著的效果。首先，新西兰政府的财务赤字问题得到了解决，政府扭亏为盈，其次是解决了政府机构过于庞大复杂的问题，政府工作效率得到明显提升，同时，权责发生制的引入还提高了财政预算的透明度，公众对政府财政资金的运作状况更加了解，公众的监督对政府的财务管理也起到了十分重要的作用。 目前我国事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。因此仍然以收付实现制为基础的我国事业单位会计而言，在资产的管理和收入支出的核算上明显落后于国际的先进水平。尽管在《新制度》中我们已经看到有关部门在事业单位会计改革上对于会计核算基础有向权责发生制转化的意愿，但是收付实现制仍然是事业单位会计核算体系的基础，权责发生制运用还是不够广泛。以高等教育事业单位为例，高校内部的会计核算仍然是以收付实现制为基础，很难实现对学校内部各个业务环节之间的协调，对学校的大量固定资产也没有办法进行有效的管理和控制，对于已经发生却应属当期和尚未实现却具备登记入账资格的收入，一定程度上导致了高校资产管理模式的落后，对高校的日常教学活动和其他业务的展开也产生了一定的影响。 同时，在我国的事业单位会计改革过程中，我们必须意识到权责发生制和收付实现制并不是两种完全对立的会计核算方法，事业单位引入权责发生制，并不是意味着完全淘汰收付实现制，两者并存服务于事业单位会计是最佳的选择。例如美国联邦政府会计中，政府的支出确认采用的是修正的权责发生制，收入确认采用的是修正的收付实现制。权责发生制的优点在于可以真实地反映资产负债情况，提高会计信息的可比性，综合评价资金的使用情况，但是收付实现制的有点在于能够满足国家对预算的管理要求，会计信息的获取成本较低，而且收付实现制符合事业单位公益性、非盈利性的特点。加之《新制度》中在事业单位会计报表中加入了现金流量表，收付实现制能够提供事业单位现金流进流出的情况。所以，权责发生制和收付实现制有机的结合能够是政府财务管理更加高效，行政效率也会得到提高。 四、完善我国事业单位会计的建议 1.逐步推行权责发生制制度改革 随着市场经济的深化和事业单位会计改革的不断进行，进一步推进权责发生制的改革是十分必要的。《新制度》对权责发生制的运用并没有进行明确的规定，但并不是所有的事业单位都适合建立以权责发生制为核算基础的会计制度，应该以事业单位的性质为实际进行分析。对于具有经营性质的事业单位，其收入主要来自经济业务或者事项，对财政补助收入的依赖较小或者几乎不需要财政补助，这类事业单位会计实际上和企业会计没有太大的差别，因此应当全面推行权责发生制，建立以权责发生制为核算的会计核算基础。以医院为例，医院的经营模式和企业基本类似，因此在新《医院会计制度》中，规定医院的会计核算全面采用权责发生制，不再采用收付实现制。对于社会服务性质的事业单位，其收入来源主要依靠财政拨款和上级补助收入，对财政的十分依赖，公益性质较强，因此这类事业单位以收付实现制为基础可以对其会计业务进行清晰的记录，对于其少量的经济业务或者事项以及对固定资产 折旧和应收应付、预收预付款项的核算时应当引入权责发生制。 2.加强相关法律制度的建设 法律是保证各项改革顺利进行的基础，加强建设各项法律制度对于构建社会主义法制社会具有重要的意义。《新制度》对规范事业单位的财务管理和会计核算起着举足轻重的作用。随着社会主义市场经济的不断发展，权责发生制的进一步推行势在必行。但是《新制度》对权责发生制的运用并没有明确的界定，相关的细节尚未进行法律的规定和约束，因此在具体推行的过程中会遇到各类问题。而且我国的相关的法律严重缺乏，目前只有《预算法》、《会计法》以及《审计法》，与实行权责发生制为基础的事业单位会计所需要的法律环境相差甚大。法律法规的缺失，也很难保证会计改革的连续性。所以加强相关的法律制度建设并完善各项法律法规，为正处在改革中的事业单位会计提供法律依据，是使改革顺利推进的必经之路。 3.提高会计人员素质 收付实现制是相对比较简单的会计基础，加之事业单位会计核算并没有像企业一般复杂，因此在对会计人员的素质要求不是很高。随着事业单位会计改革的不断推进，事业单位的经济业务和企业越来越接近，同时《新制度》引入了较为复杂的权责发生制，这对会计人员关于权责发生制的理解进一步提出要求。由于大部分事业单位会计人员不是会计类专业毕业，他们对会计工作不是很精通和了解，对会计事项的理解也不是很透彻，这毫无疑问了影响会计工作的进行。因此，为了改革的顺利进行，加强对事业单位会计人员的教育就显得十分必要。单位应当每年组织会计人员接受专业的培训，提高他们的会计技能和对新事业单位会计的理解，使他们在今后的工作中更加专业和高效，同时对会计人员进行职业道德的教育，帮助和引导事业单位会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，遵守会计职业道德规范，以促进事业单位财务人员素质的全面提高，避免会计人员不负责任的行为以及腐败。同时单位可以设置财务考核制度，每年对财务人员进行必要的专业技能和职业道德的考核，这对提高会计人员素质是十分有效的。 4.加强财务监督管理 建立一套科学完整的财务监督管理系统是事业单位会计安全有效运行的重要保证。完善事业单位内部审查机制，促进会计人员依法履行职责，对事业单位资金使用情况进行有效的监督，保证账实相符，保证会计核算真实反映业务活动，避免出现重复报账、滥用资金、舞弊等情况。科学合理地编制预算，认真严肃地执行预算计划，强化预算监督管理，提高资金的有效性、安全性。同时加强对固定资产的管理，对固定资产定期或不定期地进行盘查，清晰地记录固定资产使用状况，保证账实相符、账账相符，避免固定资产的流失。 五、 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 在经济全球化的市场环境中，随着我国社会主义市场经济的发展，事业单位在经济生活中也扮演着越来越重要的角色。然而，我国事业单位在运行的过程中还存在有许多问题，现行的会计核算存在明显的弊端，会计信息的不完整、不真实，资产负债管理不规范对事业单位稳定、高效地运作产生了较大的影响。因此，事业单位会计改革还需要不断对会计核算进行创新和完善，提高会计信息质量，加强单位财务管理，使事业单位的工作走向越来越好、越来越高效的方向发展，为我国的社会主义经济建设作出应有的贡献。 参考文献: 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