会计职业判断与法律责任

会计职业判断与法律责任 内 容 摘 要 会计既有科学的一面～同时也有技巧性的另一面～而这一面就体现在会计职业判断上～在现实中～复杂的、具有不确定性经济业务的不断出现～以及在各种影响因素的作用下～会计人员的判断 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 能力受到很大的考验～如何排除干扰～坚持原则～作出准确的判断是每一个会计人员必须掌握的技能。本文根据我国职业判断的现状分析～基于会计职业判断这一视角～试图探求如何提高会计人员的职业判断～以及在何种情况下会计职业判断所带来的何种后果～而该种后果可能给会计人员带来何种影响及法律责任。 关键词:会计职业判断 现状分析 信息失真 法律责任 1 目 录 一、会计职业判断概述………………………………………………(1) 1、会计职业判断的基本涵义…………………………………(1) 2、会计职业断应坚持的原则…………………………………(1) 二、我国会计职业判断的现状分析…………………………………(2) 1、会计人员职业意识较差……………………………………(2) 2、会计人员的素质整体偏底 ………………………………(3) 3、会计监管系统的问题 ……………………………………(3) 三、职业判断失误造成信息失真的责任划分………………………(3) 1、虚构、隐瞒、滥用造成的会计信息失真…………………(3) 2、会计工作差错和失误造成的信息失真……………………(4) 3、因财务核算规则缺陷造成的会计信息失真………………(4) 四、职业判断失误带来的法律责任及如何降低法律责任…………(4) 1、职业判断失误带来的法律责任 ………………………… (4) 2、如何通过职业判断降低法律责任 …………………… (8) 2 会计职业判断与法律责任 一、会计职业判断概述 1、会计职业判断的基本涵义 会计职业判断的涵义有广义和狭义两种。广义的会计职业判断，是指会计人员和会计相关职业人员根据国家现行会计法律、法规，利用自身的专业知识、职业经验，对职责范围内的会计业务事项(含财务会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 )应采取的原则、 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 、程序等所进行的理性选择、判断和认定。狭义的会计职业判断，专指会计人员对本单位会计业务事项应采取的原则、方法、程序等所做的选择和判断。目前，对其比较普遍的看法是后一种。 2、会计职业判断应坚持的原则 (1) 会计法律、法规、规章 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 为依据。会计法律、法规、规章制度，是指导、 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 和约束会计人员及相关人员会计行为的特殊规范。它们明确昭示了人们应该做什么、不应该做什么，并且规定了应该做到而没有做到、不应该做反而做了应负怎样的法律责任。会计职业判断，是判断主体选择、判断和认定会计原则、方法、程序的具体行为，从大的方面看，也属于《会计法》调整的范畴。因此，会计职业判断的行为性质决定它应该在国家会计法律、法规、规章制度的框架内进行。 (2) 以公允、真实、完整为准则。为本单位和他人提供真实、完整的会计信息才为公允。真实、完整同时也是公允的前提。在会计人员对本单位的会计核算处理和实施内部会计监督进行职业判断时，必须既对本单位负责，又对社会负责。履行会计监督职能的财政、审计等部门和人员，也应既对各单位负责，又对社会负责，在确认、鉴证被监督单位的会计工作和会计资料时，应持公正立场，实事求是。只有这样，外部会计监督才会令人信服。 1 (3) 以恪守职业道德为前提。职业道德，是指由于职业分工，社会道德的一般原则和规范在职业行为和职业相互关系中形成的职业心理、职业习惯、道德理念、道德情操、道德品质。会计人员和会计相关职业人员在进行会计原则、方法、程序的选择、判断、认定时，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、自身利益与他人利益、利益选择与客观公正等观念和立场的矛盾和斗争。而正确的态度应该是，严格遵守职业道德，不畏惧外部势力，不受狭隘利益思想的影响，公允公正，刚直不阿。 (4) 保持职业谨慎，并持之以恒。这里所指的“持之以恒”，是指会计人员和会计相关职业人员在进行职业判断时，必须坚持时时、事事、处处，坚持以上三个原则，在思想上、行为中不能麻痹松懈，应始终保持足够的职业谨慎。这样才有可能使正确的职业判断做到始终如一，即使出现一时的职业判断失误，也能较快地予以纠正。 二、我国会计职业判断的现状分析 我国无论在理论界还是实务界，都未给予职业判断以应有的重视，对职业判断的研究就更少。目前会计职业判断的总体水平令人担忧，会计人员运用职业判断进行会计处理存在一定的盲目性，这种盲目性主要表现在:(1)从众心态。有的会计人员不考虑自己企业的实际情况，将其他企业对相类似业务的处理方法照搬过来。(2)忽视企业所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响。不少职业判断仅仅局限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响。(3)过分依附于企业领导的态度。有些会计人员无原则地依附于企业领导，盲目接受来自领导的态度和看法，放弃了自己应有的职业判断。 造成这种状况主要是基于以下几方面的原因: 1、会计人员职业意识较差 在我国，一直延用行业会计制度来规范会计行为，在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。因此，会计人员长期以来养成了“照葫芦画瓢”的习惯，不善于用职业分析和职业判断的 2 方法去思考和处理复杂的会计业务，面对目前提出的职业判断要求，一时难以理解和适应。 2、会计人员的素质整体偏底,无法正确运用职业判断能力 在长期的计划经济体制下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人员专业素质的提高，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。虽然目前会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到一定的提高。但一方面，会计人员面对新制度的要求需要有一个适应过程;另一方面，进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功，这是一个日积月累的过程，并非一朝一夕可以改变的。 3、会计监管系统的问题 会计监管系统由企业内部会计控制系统和外部会计监管系统组成。目前，我国的企业内部控制系统和外部监管系统在运行过程中都存在一定的问题。从企业内部控制系统来看，企业经营者一言堂以及经营者与会计人员集体作弊的现象屡有发生，会计信息失真的问题屡禁不止;从外部监管系统来看，由于多种监管机构同时存在，彼此之间缺乏必要的沟通与协调，造成对企业的监管重叠或监管缺位(这在修订后的《会计法》实施之后将会有所变化)。与此同时，各监管主体普遍存在监管滞后的问题。在没有健全会计监管系统的情况下，一味推行会计职业判断有可能带来适得其反的效果。 三、职业判断失误造成信息失真的责任划分 1、虚构、隐瞒、滥用造成的会计信息失真 会计核算本身存在着多重严密的勾稽关系。通过虚构或隐瞒交易事项的方法造假，需要多个岗位的财务人员共同参与。对一般财务人员而言，这种造假会使他们面临被处罚的风险，而没有明显利得。因此，如果没有主管会计核算的高级管理人员的指使，他们缺少串通舞弊的动机和成功造假的可能性。而高管人员则不同。从现有的激励机制来看，高管人员一般都能从上市公司的业绩提高或财务状况好转中获得利益，或是高额奖金，或是职位提升的机会。而良好的经营状况可以使公开募集资金成为可能，这对于非流通股股东，尤其是控股股东也具有不 3 小的吸引力。所以，上市公司中有动机做出虚构或隐瞒交易事项的决策，并能够指使财务人员付诸实现的，应当是公司主要高管人员或股东派出的董事。 会计是一种信息系统，其基本目的是为了对特定经济主体的资产状况、经营成果和现金流量进行客观、公允的反映。为达到这一目的，必须根据可利用的信息进行“职业判断”。但是，估计和判断可能被滥用。正如武器既可以除暴安良，也可以助纣为虐，其本身没有是非对错，关键在于掌握武器的人是有意作恶还是一心向善。值得注意的是，在多数情况下，职业判断并不“职业”。这是由于重要的会计估计和判断影响重大，大部分不是由从事具体核算工作的会计人员决定而是由上市公司高级管理人员，甚至董事会决定。正如前面所述，他们的出发点可能是自身利益或非流通股股东的利益，或其他目的，而不是交易事项的实际情况和职业经验。所以，尽管因职业判断不当造成的会计信息失真与会计本身和一般会计人员都有一定关系，但主要责任还应落在决定滥用职业判断的高管人员或董事的肩上。 2、会计工作差错和失误造成的会计信息失真 上市公司一般规模较大，业务繁杂，会计核算的头绪比较多，加之随着社会经济的不断发展，新的会计核算政策法规不断出台，另外，上市公司在会计核算与会计信息披露方面还有特殊要求。因此，上市公司的会计核算专业要求较高，工作失误和疏漏在所难免。对于这种信息失真，直接从事核算工作的会计人员难辞其咎。 3、因财务核算规则缺陷造成的会计信息失真 首先两者是公平的。如果存在这类问题，那么所有上市公司、投资者和中介机构都会遇到，可以说是一种系统风险，对证券市场的每个参与并非有意为之，规则制定者一般能够及时调整规则来消除失真。其次，通过会计改革，除公允价值概念因不合国情而未被采纳外，我国会计准则已与国际会计准则大体一致，应当说不存在非常重大、严重扭曲会计信息的致命缺陷。第三，这种信息失真的危害相对较小。 四、职业判断失误带来的法律责任及如何降低法律责任 4 1、职业判断失误带来的法律责任 (1)不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任 应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分: ?不依法设置会计账簿的。 ?私设会计账簿的。 ?未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。 ?以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的。 ?随意变更会计处理方法的。 ?向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的。 ?未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的。 ?未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的。 ?未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的。 ?任用会计人员不符合本法规定的。 根据《会计法》的规定，有上述行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。有关法律对上述所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。 (2)伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任 伪造会计凭证，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。变造会计凭证，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。伪造会计账簿，是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。变造会计账簿，是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为。编制虚假财务会计报告，是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。 根据会计法的规定，伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的， 5 应当承担以下法律责任: ?刑事责任 对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，我国刑法明确为犯罪的，主要有以下几种情况:第一、纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前述规定处罚。对多次犯有上述行为，未经处理的，按照累计数额计算。第二、公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第三、承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件(包括虚假的财务会计报告)，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。上述人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯本罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。 此外，如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业财产、私分国有资产、私分罚没财物，实施伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为，应当按照刑法的有关规定分别定罪、处罚。 ?行政责任 伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，情节较轻，社会危害不大，根据刑法的有关规定，尚不构成犯罪的，应当承担相应的行政责任，具体包括:第一、通报。由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告，并通过一定的媒介在一定的范围内公布。第二、罚款。县级以上人民政府财政部门视违法行为情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。第三、行政处分。对上述所列违法行 6 为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。第四、吊销会计从业资格证书。对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 (3)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯此罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。根据《刑法》的规定，采用隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告偷税的，还将构成偷税罪等。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 (4)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料的法律责任 授意，是指暗示他人按其意思行事。指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得编制、提供虚假的财务会计报告，不得隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，更不得授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员从事上述行为。根据会计法的规定，授意、指使、强令他人伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，应当承担以下法律责任: ?刑事责任。根据我国刑法的有关规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，应当作为伪造、 7 变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的共同犯罪，根据行为人在共同犯罪中所起的作用，定罪处罚。 ?行政责任。第一、罚款。县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以五千元以上五万元以下的罚款。第二、行政处分。对其中的国家工作人员，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。 指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。 2、如何通过职业判断降低法律责任 (1)会计人员要转变思想观念，增强职业判断意识 长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外，财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意识。 (2)会计人员要树立现代教育观念，实行终身教育制 职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要培养会计人员具备较强的综合素质，我们必须树立现代教育观念。首先，在高等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培训工作，对会计人员实行终身教育制，使会计人员对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强职业判断能力。 8 (3)加强会计人员实践训练，提高职业判断能力 会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提高。 (4)加强会计人员职业道德教育 加强会计人员职业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也要有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员在作出职业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、有效。 职业判断中会计人员还应注意反复权衡和选择。会计职业判断是一种经验判断，需要会计人员有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧。选择什么样的会计方法和会计政策更切合企业的实际，不仅要在准确把握会计政策和会计原则的基础上深入了解企业，而且要在多个会计原则下反复权衡和选择。总之，企业会计必须具有相当的职业判断能力，没有高质量的职业判断是无法适应市场经济发展需要的。 9 参 考 文 献: 1、许燕 .会计职业判断研究,M,.北京理工大学出版社.2006.1.1 2、陈玉洁.第一次当会计有问必答,M,.企业管理出版社.2006.6 3、李爽.中国会计学会课题管理单位会计信息失真的现状、成因与对策研究——会计报表 粉饰问题研究,M,.经济科学出版社.2002.6.1 4、李祥义.修正贯例的应用与会计职业判断[J].财会月刊.2003 10