财务报表涉税分析文本(1)

财务报表涉税分析财务报表涉税分析，是微观税收分析的一个十分重要的方面。税务人员需要及时了解企业的财务状况和经营成果，掌握税源变化规律，发现纳税的疑点线索，有针对性地开展纳税评估、税务稽查、税源监控工作。现实工作中，没有专门供税务人员分析使用的报表，税务人员需要从财务报表中提炼对税收有用的东西。就分析而言，离不开静态分析和动态分析，需要加工、计算出与税收相关的比率指标。下面给大家提供一些分析思路，供参考。一、从报表项目、项目结构的异常变化发现纳税疑点线索财务报表中许多项目与税收有关，例如，资产负债表中的存货与增值税、消费税、印花税、关税等税种有关；短期借款、长期借款与印花税有关；固定资产项目与房产税、车船税、印花税、增值税、土地使用税等税种相关。利润表中营业收入与资源税、增值税、消费税、营业税、印花税等税种相关；利润总额与企业所得税相关。如何观察项目变化异常，主要通过计算不同时期（时点）报表项目增减变动的绝对值和相对幅度来观察；计算报表各项目占总额的比重，并将各项目构成与不同时期数据、同行业平均水平比较来观察。（一）资产负债表分析1、资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析，是将企业若干月份（或季度、年度）资产负债表项目项目编制成动态分析数列，计算各项目的增减额和增减速度，观察各项目增减额和增减速度是否正常，是否有突增突减的变化，从反常数据中发现问题。特别严重需要注意“其他应收款”、“其他应付款”、“长期待摊费用”、“实收资本”、“资本公积”项目的增长变化。【例1-1】A器材股份有限公司系增值税一般纳税人，生产销售铁路专用器材。2008年8月份，税务人员查阅公司资产负债表时，发现2007年7月份“在建工程”期末余额较期初余额610000元增加90170元，增幅14.78%。据税务人员掌握的情况，公司确有技改项目，但已收尾，不应再有大笔资金投入。经与该公司主管会计约谈、调查核实，发现企业2008年7月有一批产吕销售未申报增值税，而计入“在建工程”，其税额为15329元。在税收征管查中对资产负债表进行分析时最常分析的项目主要有：（1）“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”项目“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”项目与企业的销货收款相关，正常的销货程序是：预收款时：借：银行存款贷：预收账款销售商品、提供劳务确认收入时：借：应收帐款（应收票据、预收账款）     贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）同时（或期末）结转成本时：借：主营业务成本（其他业务成本）   贷：库存商品等收款时：借：银行存款（现金）   贷：应收账款（应收票据）将这些项目的本期金额与上年同期比较，如果增减异常，可能存在的涉税问题主要有：A、“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”账户借方发生额直接对应存货账户，隐匿销售收入；B、将“预收账款”作为收入的隐匿账户，发出货物不确认收入，收入造成预收账款长期挂账；C、随同货物销售收取的价外费用不按税法规定计缴增值税；D、计提坏账准备，未调整应纳税所得额；E、核销坏账损失不合法；F、已核销的坏账损失又收回时，入了小金库。实务中，企业也可能性将销售货物收到的款项长期挂有“应付账款”、“其他应付款”等账户中而不结转收入。（2）“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”项目“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”项目与企业购货付款相关，正常的购货付款程序是：预付款时：借：预付账款   贷：银行存款（现金）购货时：借：存货（固定资产等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、预付账款）付款时：借：应付账款（应付票据）   贷：银行存款（现金）将这些项目的本期金额与上年同期比较，如果增减异常，可能存在的涉税问题主要有：A、虚购货物（应付款项会存在长期未付、呈逐年增长的情况）；B、“预付账款”账户借方发生额直接对应存货账户，隐匿销售收入；C、“应付账款”、“应付票据”账户的贷方直接对应货币资金账户，隐匿销售收入；D、“应付账款”、“应付票据”账户的借方直接对应存货账户，不按税法规定确认收入。（3）存货项目“存货”是一个综合性指标，存货的增加和减少，与税收的关系极为密切。存货核算的准确性不但影响资产负债表，也会影响利润表。企业存货应设置数量金额式明细账进行核算，在税收征管查中首先要查阅企业是否按规定设置了账目，其次查阅、检查企业成本结转是否正确。其分析方法如图（1-1）：原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 等        生产成本        库存商品      主营业务成本存货增减异常，可能存在和涉税问题主要有：A、存货计量和确认错误，虚列进货成本；B、将用于不动产在建工程的工程物资混入存货项目，抵扣增值税进项税额；C、存货账户贷方直接对应营业外支出、待处理财产损益、长期股权投资、应付职工薪酬等，不按税法规定转出进项税额或视同销售计提销项税额；D、故意多转、少转存货耗用或销售成本，人为调节应纳税所得额；E、发出存货不登记入账，致使存货账面数量大于库存数量或数量金额不配比；F、存货盘盈，未及时转账，故意少计应纳税所得额；G、存货账户贷方直接对应货币资金或往来结算账户，隐匿销售收入。2、资产负债表结构分析在税收征管查中最常用的资产负债表结构分析主要有：（1）流动资产结构分析主要分析企业内部货币资金与其他流动资产（主要是存货）的比例关系。（2）流动资产与固定资产结构分析主要分析企业是否隐瞒了部分流动资产，是否存在账外经营。（3）负债结构分析主要分析企业流动负债与长期负债的比例关系，以及流动负债、长期负债内部各自的结构情况。如果长期保持较高比例，呈不断上趋势，可进一步调查企业是否存在隐瞒收入，为了解决账面资金困难问题，而显示大量流动负债。（4）负债与所有者权益结构分析企业如果出于偷税目的去做假账，一般会采用少计收入，多列成本费用的方法，在不隐瞒资产的情况下就会造成企业所有者权益比重下降，而负债上升。尤其是私营企业，其经营目的就是赢利，如果所有者权益比重长期下降，就是一件很反常的事情。二、利润表分析（一）利润表趋势分析利润表趋势分析，是计算不同会计期间利润表各项目的增减额、增减速度，观察其是否有异常的变化，通过和行业数据、各级税务机关公布的行业预警标准进行比较，找到企业纳税存在的疑点线索。具体做法是编制比较利润表，将利润表中每个项目的本期数与前期数对比，从中发现变化幅度较大的项目，进一步分析是否存在违法行为。（二）利润表结构分析通常计算以下五个比值：1、营业成本与营业收入的比值。正常情况下在各期均应相对稳定。2、营业税金及附加与营业收入的比值。正常情况下在各期均应相对稳定，如发现该项比率有所下降，应考虑有无错用税率或少计应交税金。3、销售费用与营业收入的比值。正常情况下在各期均应相对稳定，如发现该项比率有明显提高，应当注意销售费用中的运费或包装物价格有列提高或是否加大了广告费、展览费支出等，注意销售费用账户有无掺假的问题。4、管理费用与营业收入的比值。管理费用相对固定，因此营业收入数额小，则此值高，反之则幽会低。5、财务费用与营业收入的比值。财务费用与企业的筹资有关系。这项指标的变动与企业贷款量有关，注意有无虚列财务费用，将应予资本化的利息支出计入财务费用，减少应纳税所得额。【例1-2】红阳公司是增值税一般纳税人，主要从事小汽车的生产和销售，其2008年度与2007年度的比较利润表如下表1-2所示，试分析可能存在的问题。比较利润表单位:万元项  目2008年度2007年度差异金额与营业收入的比金额与营业收入的比金额百分比一、营业收入86006800180020.93%减：营业成本710082.56%550080.88%160022.54%营业税金及附加2452.85%2203.24%2510.20%营业费用2502.91%801.18%17068.00%管理费用3904.53%4306.32%-40-10.26%财务费用901.05%881.29%22.22%资产减值损失100802020.00%加:公允价值变动收益0投资收益120962420.00%其中：联营、合营企业投资收益0二、营业利润545498478.62%加:营业外收入403737.50%减：营业外支出323026.25%其中：非流动资产处置损失三、利润总额553505488.68%减：所得税费用153.2513023.2515.17%四、净利润399.7537524.756.19%从红阳公司2008年度与2007年度的比较利润表我们可以发现以下情况：（1）与2007年相比，营业收入增长20.93%，但营业利润只增长了8.62%，利润总额只增长了8.68%，远远滞后于营业收入增幅。应进一步分析营业利润、利润总额滞后增长的原因。（2）与2007年相比，营业成本增长了22.54%，增幅大于营业收入的增幅，没有实现与收入同步增长。应将营业成本增长过快的原因做为评估重点，分析是否有少计营业收入，多列营业成本的情况。（3）与2007年相比，销售费用增长了68%，增长过快，是营业利润、利润总额增长滞后于营业收入的一个主要原因，应重点关注销售人员的工资薪金支出、广告费和业务宣传费、产品售后服务费用等是否依法列支。（4）与2007年相比，资产减值损失增长了20%，增长过快，是营业利润、利润总额增长滞后于营业收入的一个原因，应关注企业有无随意计提资产减值准备，人为调节利润情况。（5）“营业成本与营业收入的比值”由2007年的80.88%增加到82.56%，应作为疑点进一步分析比值不稳定，增长快的原因。（6）“销售费用与营业收入的比值”由2007年的1.18%增加到2.91%，应重点关注这个项目，找出“销售费用”的主要组成部分，分析增长的原因，并可查阅明细账和会计凭证。【例1-3】GB股份公司增值税一般纳税人，主要生产销售家电产品，2008年收入2.4亿，营业收入较上年增长12%，营业成本较上年增长10.5%。公司2008年度利润表中营业成本占营业收入85%，较上年增长7.9%。通过进一步对其库存商品明细账进行查阅，发现其出库商品都做了成本结转，而部分业务并没有确认收入。公司作了如下会计处理：借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：其他应付款经约谈，上述问题系纳税人以产品换原材料所至，未确认收入。本例中，如果不进行结构分析，通过绝对数值观察，很难发现问题。