长期股权投资的后续计量

长期股权投资初始计量小结取得方式初始计量企业合并方式（对子公司投资）同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：(1)成本法，适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及实施控制的情况。(2)权益法，适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资后续计量方法的适用方法20%50%实质重于形式判断无控制、共同控制和重大影响重大影响(联营企业)控制(子公司)共同控制(合营企业）成本法权益法成本法一、长期股权投资的成本法适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资特点在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。　（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资——成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整追加、收回投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理初始投资或追加投资借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。！（二）账务处理初始投资时含有的已宣告发放但尚未发放的现金股利或利润20×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8％的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资1500万贷：银行存款1500万借：应收股利20万贷：投资收益20万例7-1020×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配 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，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。例7-11（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本）628000贷：银行存款628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利65000贷：投资收益65000例7-11（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益81250例7-11（三）对成本法的评价优点：投资账户通常能反映投资成本；核算较为简便；确认投资收益与有关现金流入时间吻合；对投资收益的确认符合法律要求。局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上；不能在对方亏损时及时反映损失；账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。二、长期股权投资的权益法适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。特点：权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。权益法的类型图示如下：简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易注意：目前我国采用的是完全权益法。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资—成本贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，视同被投资单位的捐赠，调整长期股权投资的账面价值：应按其差额：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入（二）取得长期股权投资的会计处理3．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资企业联营企业或合营企业顺流企业逆流企业逆流交易的抵销【例】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为1600万元。　　例7-13甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下会计处理（个别报表）借：长期股权投资—损益调整(1600-200）×20%)280万　贷：投资收益280万进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：（合并报表）借：长期股权投资——损益调整(200万×20%)40万贷：存货40万例7-13顺流交易的抵销【例】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。　　例7-14采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：借：长期股权投资—损益调整[(1000-200)×20%]160万　　贷：投资收益160万甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入(500万×20%)100万　　贷：营业成本(300万×20%)60万　　投资收益40万例7-14（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整借：应收股利贷：长期股权投资——成本（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，冲减长期应收项目等的账面价值；最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资）预计负债（ 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约定企业仍承担额外义务的）假设乙公司亏损12000万元，则甲公司应分担损失4800万元；长期股权投资账面价值减至0如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1000万元，则应进一步确认损失。借：投资收益4800贷：长期股权投资4000长期应收款800如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是600万元，甲公司又该如何处理？借：投资收益4800贷：长期股权投资4000长期应收款600预计负债200例7-15借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额（六）其他权益变动的确认 被投资单位除净损益以外所有者权益增加被投资单位除净损益以外所有者权益减少（七）股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。（八）对权益法的评价 优点：客观反映投资收益；真正反映长期股权投资的价值。缺点：忽略被投资单位是一独立法人；确认投资收益的时间与法律抵触；核算相对复杂。取得投资借：长期股权投资—XX单位（成本）贷：银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈亏借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）长期股权投资——XX单位（成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）所有者权益其他变动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本长期股权投资权益法小结权益法举例2007年1月20日，华联公司以3000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%。华联公司采用权益法记账。投资当时，N公司股东权益总额为15000万元。例7-16（1）2007年1月20日，华联公司购入N公司普通股应享有N公司股东权益份额=15000×20%=3000（万元）初始投资成本≥应享有N公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理：借：长期股权投资—N公司（成本）3000贷：银行存款3000如果应享有N公司股东权益份额为4000万元，则应作如下会计处理：借：长期股权投资—N公司（成本）4000贷：银行存款3000营业外收入1000例7-16（2）2006年度，N公司报告净收益1500万元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月5日发放。①2007年3月10日，N公司宣告分派现金股利。N公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额。现金股利=1200×0.15=180（万元）借：应收股利1800000贷：长期股权投资—N公司（损益调整）1800000②2007年4月5日，收到现金股利。借：银行存款1800000贷：应收股利1800000例7-16（3）2007年度，N公司报告净收益1800万元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利润分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月15日发放。①确认在N公司2007年度净收益中应享有的份额：应享有的收益份额=1800×20%=360（万元）借：长期股权投资—N公司（损益调整）360贷：投资收益360②2008年3月10日，N公司宣告分派现金股利：现金股利=1200×0.10=120（万元）借：应收股利120贷：长期股权投资—N公司（损益调整）120③2008年4月15日，收到现金股利：借：银行存款120贷：应收股利120例7-16（4）2008年度，N公司报告净亏损480万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日发放。①确认在N公司2008年度净亏损中应分担的份额应分担的亏损份额=480×20%=96（万元）借：投资收益96贷：长期股权投资—N公司（损益调整）96②2009年4月5日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=1200×0．10=120（万元）借：应收股利120贷：长期股权投资—N公司（损益调整）120③2009年4月25日，收到现金股利。借：银行存款120贷：应收股利120例7-16（5）2009年9月1日，N公司资本公积增加200万元。应享有接受份额=200×20%=40（万元）借：长期股权投资—N公司（其他权益变动）400000贷：资本公积——其他资本公积400000例7-16三、长期股权投资减值发生减值时：注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备小结增资情况下成本法改权益法，关键是找出两个点之间引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项。注意：1.两个投资时点上的商誉问题：（1）初始投资时产生正商誉＞追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。（2）初始投资时产生正商誉的金额＜追加投资时产生负商誉的金额，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入。　　2.若追加投资在年中时，如为2009年6月1日，那么追加投资当年2009年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接调整当期投资收益，而不需要调整期初留存收益。　2、减资：成本法→权益法（追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调部分）（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：①剩余投资成本＞原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②剩余投资成本＜原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。（2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：①应当调整长期股权投资的账面价值，同时：A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益;B、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。（3）账务处理（一）处置部分投资时：对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。借：银行存款贷：长期股权投资　　投资收益　（二）调整长期股权投资帐面价值1.调整初始投资成本：（1）剩余投资成本＞原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；（2）剩余投资成本＜原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资——成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润借：长期股权投资——成本贷：长期股权投资2.净利润：借：长期股权投资——损益调整　（调整后净利润×剩余持比）　贷：盈余公积利润分配——未分配利润3.资本公积：借：长期股权投资－—其他权益变动　贷：资本公积——其他资本公积4.分配现金股利：借：盈余公积　　利润分配——未分配利润　贷：长期股权投资——损益调整　【总结】成本法和权益法的转换：一、对于成本法→权益法，有2种情况：（1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积——其他资本公积（2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积二、对于权益法→成本法，有2种情况：（1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积——其他资本公积（2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。但要将明细账转入总账。长期股权投资处置的会计处理出售长期股权投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益（其差额）采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额：借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益总结：成本法与权益法比较成本法权益法说明适用范围对子公司投资、对没有重大影响的权益性投资对合营企业投资、对联营企业投资各二个适用范围投资时按账面价值或公允价值确定初始投资成本按公允价值确定初始投资成本，同时调整初始投资成本权益法比成本法多了一个调整初始投资成本持有期间（1）确认投资收益（2）按资产减值准则和金融工具确认和计量准则计提减值（1）确认权益（2）按资产减值准则计提减值成本法不确认被投资企业的权益变动；权益法应确认被投资企业的权益变动处置时将取得价款和账面价值确认转让损益将取得价款和账面价值确认转让损益，同时将资本公积转入投资收益权益法下多了将资本公积转入投资收益【单选题】甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（）。A．165万元B．180万元C．465万元D．480万元[ 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 ]C[解析]该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465（万元）。【例】某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为1000万元。被投资企业2008年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2008年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（）万元。A．300B．291C．309D．285[答案]D[解析]投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%-（60-40）×30%=285（万元）。