财务管理5第五章__长期股权投资

中级财务会计第五章长期股权投资CPA近年考情 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ：　本章近年出 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 频率较低：2010年0分，间接涉及2分左右；2009年0分；2008年5分。但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的处置第四节长期股权投资的减值简介目录重点难点归纳：　　长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投资的处置。一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资(>50%)2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资(50%>X>20%，但也有例外P131)4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节长期股权投资的初始计量相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。　长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。例5—1C1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额盈余公积×××借方差额银行存款×××当资本公积不足冲减时利润分配——未分配利润×××【例题·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（　）。　　A.购买价款　　B.购买价款加相关费用　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额　『正确答案』D例5—1B华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。例5—1A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷：固定资产18000000例5—1B（2）确认长期股权投资。初始投资成本=5000×80%=4000（万元）借：长期股权投资——A公司（成本）40000000累计摊销2000000资本公积——股本溢价4500000盈余公积500000贷：无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000（3）支付直接合并费用。借：管理费用650000贷：银行存款650000例5—1C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。例5—1C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本×××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价×××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积×××利润分配——未分配利润×××溢价发行收入不足冲减时初始投资成本=5000*90%=4500(万元)借：长期股权投资——B公司(成本)45000000贷：股本25000000资本公积——股本溢价20000000借：资本公积——股本溢价800000贷：银行存款800000例5—1B【例5-2】华联实业股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成合并协议，20×8年4月1日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元.20×8年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权,当日B公司所有者权益账面价值总额为5000万元.【例题·单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2000万元，公允价值总额为2800万元。甲公司2×11年3月1日股本为5000万元，资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（　）万元。　　A.9000　　B.1200　　C.1680　　D.32882.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（　）万元。　　A.300　　B.100　　C.180　　D.200例5—1B1.『正确答案』B　　『答案解析』2000×60%＝1200（万元）　　A.9000　　B.1200　　C.1680　　D.32882.『正确答案』C　　『答案解析』会计分录：　　借：长期股权投资—乙公司　　1200　　　　资本公积—股本溢价　　　　180　　　　盈余公积　　　（120×10%）12　　　　未分配利润　　（120×90%）108　　　　贷：股本　　　　　　　　　　1500例5—1B如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业管理费用在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。（类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交换取得长期股权投资）（1）以现金作为合并对价的　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　管理费用（直接相关费用）　　　贷：银行存款（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　管理费用（直接相关费用）　　　累计摊销（折旧）　　　贷：无形资产（固定资产清理）等　　　　　营业外收入（或借：营业外支出）（差额）　（2）以存货作为合并对价的　　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　管理费用（直接相关费用）　　　　贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　银行存款　　同时：　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品营业外收入×××购买方应在购买日长期股权投资——成本×××应收股利×××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理×××无形资产×××……有关资产科目营业外支出×××按其差额按其差额例5—1B【例5-3】华联实业股份有限公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。2008年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。华联公司付出固定资产原价为6500万元，已计提折旧为700万元，发生固定资产清理费5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为6000万元；付出库存商品的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元，增值税额为255万元；付出银行存款的金额为1200万元。2008年2月1日，华联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计95万元。（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理58000000累计折旧7000000贷：固定资产65000000（2）支付清理费用。借：固定资产清理50000贷：银行存款50000（3）确认长期股权投资初始成本。企业合并成本=6000+1500+255+1200=8955（万元）固定资产增值收益=6000-5800-5=195（万元）借：长期股权投资——C公司（成本）89550000贷：固定资产清理58050000营业外收入1950000主营业务收入15000000应交税费——应交增值税（销项税额）2550000银行存款12000000借：主营业务成本12000000贷：库存商品12000000借：管理费用950000贷：银行存款950000例5—1C例5—1B【例5-4】华联实业股份有限公司和D公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。华联公司和D公司达成合并协议，约定华联公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%股权。华联公司拟增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1600万股，每股公允价值3.5元；2008年7月1日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行费用120万元。在华联公司和D公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80万元。企业合并成本=1600*3.5=5600（万元）借：长期股权投资——D公司（成本）56000000贷：股本16000000资本公积——股本溢价40000000借：资本公积——股本溢价1200000贷：银行存款1200000借：管理费用800000贷：银行存款800000【例题·单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是（　）万元。A.1200　　B.1320　　C.1500　　D.12502.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。　　A.250　　B.50　　C.200　　D.5001.『正确答案』D2.『正确答案』C　　『答案解析』1250—【1500—（400＋50）】＝200（万元）。参考分录　　借：固定资产清理　　　　　1050　　　　固定资产减值准备　　　　50　　　　累计折旧　　　　　　　　400　　　　贷：固定资产　　　　　　　1500　　借：长期股权投资　　　　　1250　　　　贷：固定资产清理　　　　　1050　　　　　　营业外收入　　　　　　　200在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材P136～P140（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。　　基本账务处理如下：　　借：长期股权投资（实际支付的价款）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。　　为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）　　　基本账务处理如下：　　借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价　　发行权益性证券支付的手续费、佣金等：　　借：资本公积——股本溢价　　　　贷：银行存款　（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）　　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价　　（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。【小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：先区分为合并取得的长期股权投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点。【例题·单项选择题】甲公司2×11年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×11年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）。　　A.520万元　　　B.525万元　　C.500万元　　　D.550万元『正确答案』B　　『答案解析』甲公司应确认的长期股权投资＝520＋5＝525（万元）企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法权益法成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资采用成本法核算时，核算方法如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值；（2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认为投资收益，不管有关利润分配是属于取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。20×7年6月20日，甲公司以1500万元的价款购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。相关账务处理如下：借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000借：应收股利200000贷：投资收益200000例【例题·多项选择题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（　）。　　A.投资企业对子公司的权益性投资　　B.投资企业对合营企业的权益性投资　　C.投资企业对联营企业的权益性投资　　D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资　　E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资『正确答案』AD例【例题·单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200000元，另支付相关税费3000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4100000元，公允价值为4200000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的现金股利1000000元。乙公司2009年度净利润为1600000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1—3题。　1.2009年10月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值是（　）。　　A.205000元B.200000元　C.210000元D.203000元　2.2010年4月20日，甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（　）。　　A.203000元B.173000元C.153000元D.160000元3.甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为（　）。　　A.30000元B.50000元C.80000元D.60000元例1.D2.A3.B例二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。，即权益法适用于：　（1）对联营企业投资；　（2）对合营企业投资。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值＞投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：【例5-15】20×8年7月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2412万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法进行核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000*25%=2250（万元）<初始投资成本2412万元,分录如下:借:长期股权投资——D公司（成本）24120000贷：银行存款24120000（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10000*25%=2500（万元）>初始投资成本2412万元,分录如下:初始投资成本调整额=2500-2412=88(万元)调整后的投资成本=2412+88=2500借:长期股权投资——D公司（成本）25000000贷：银行存款24120000营业外收入880000【例题·单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（　）。　　A.800万元　　B.720万元　　C.860万元　　D.400万元『正确答案』C　　借：长期股权投资——C公司（成本）　860　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　860【例题·单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（　）。　　A.800万元　　B.720万元　　C.860万元　　D.400万元『正确答案』A　　借：长期股权投资——C公司（成本）　800　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　760　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　40（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益×××长期股权投资——损益调整×××按应享有的收益份额投资收益×××长期股权投资——损益调整×××按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。具体内容详见教材P148～P1493．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与联营企业及合营企业之间的内部交易可以划分为顺流交易和逆流交易:顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。(1)对于顺流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵消该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值.【例5-17】华联实业股份有限公司持有B公司20%有表决权的股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，华联公司将其账面价值为500万元的甲产品以800万元的价格出售给B公司，B公司将购入的甲产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，无净残值。华联公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响。根据上述资料，华联公司在该内部交易过程中形成了300万元的利润，其中60万元（300*20%）是相对于华联公司对B公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予抵销；同时，还应当考虑B公司按照内部交易损益形成的固定资产原价所计提的折旧额2.5万元（300/(10*12)）对净利润的影响。投资单位将其500万元的商品以800万元出售给了B公司，那么应归属于位移到“自己的”部分中的成本是500×20%，收入是800×20%，利润是300×20%，此份额，只是发生了位移，并没有真正实现，所以就得对其进行抵销。那么这种利润的实现最终是怎样实现的呢？则是通过B公司作为固定资产所计提的累计折旧的方式得以最终去实现。这个实现是通过使用寿命10年的时间里分期逐步实现的，则每年可实现的就是（300×20%）/10。华联公司对B公司的净利润应作如下调整:调整后的净利润=900-300+2.5=602.5(万元)根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下:应享有收益的份额=602.5*20%=120.5（万元）借:长期股权投资——B公司（损益调整）1205000贷：投资收益1205000为了在账面上明确体现对未实现内部交易损益影响的抵销，华联公司也可作如下会计处理：按账面利润应享有的收益份额=900*20%=180(万元)未实现内部交易损益应抵销的收益份额=（300-2.5）*20%=59.5（万元）借:长期股权投资——B公司（损益调整）1800000贷：投资收益1800000借:投资收益595000贷：长期股权投资——B公司（损益调整）595000(2)对于逆流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵消该未实现内部交易损益的影响.【例5-17】华联实业股份有限公司持有C公司20%有表决权的股份，能够对C公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，C公司将其成本为400万元的乙产品以600万元的价格出售给华联公司，华联公司将取得的乙商品作为存货。至2008年12月31日，华联公司仍未对外出售该批商品。华联公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，C公司实现净利润1000万元。假定不考虑所得税影响。根据上述资料，C公司在该内部交易过程中形成了200万元的利润，其中40万元（200*20%）归属于华联公司，在确认投资损益时应予抵销.华联公司对B公司的净利润应作如下调整:调整后的净利润=1000-200=800(万元)根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下:应享有收益的份额=800*20%=160（万元）借:长期股权投资——C公司（损益调整）1600000贷：投资收益1600000或者，华联公司也可作如下会计处理：按账面利润应享有的收益份额=1000*20%=200未实现内部交易损益应抵销的收益份额=200*20%=40（万元）借:长期股权投资——C公司（损益调整）2000000贷：投资收益2000000借:投资收益400000贷：长期股权投资——C公司（损益调整）400000小结如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了300万元。这个问题要与合并财务报表作一定的结合理解。权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。注：投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。如【例5-19】：P151（四）取得现金股利或利润的会计处理P152【例5-20】当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利×××长期股权投资——损益调整×××应收股利×××长期股权投资——成本×××（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资收益×××长期股权投资——损益调整×××投资收益×××长期应收款×××投资收益×××预计负债×××借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　　　　　　长期应收款　　　　　　预计负债　　注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。预计负债科目一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼等产生的预计负债。三、预计负债的主要账务处理（一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼产生的预计负债，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。（二）企业实际清偿或冲减预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。　　借：预计负债　　　　长期应收款　　　　长期股权投资　　　　贷：投资收益【例题·计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股为20000000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。　　情形一：乙公司2×10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30000000元。则甲公司2×10年应确认的投资损失为12000000元（30000000×40%）。　　借：投资收益　　　　　　　　　12000000　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　12000000　　确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8000000元。情形二：如果乙公司2×10年的亏损额为60000000元，甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24000000元（60000000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20000000元，超额损失在账外进行备查登记；　　　借：投资收益　　　　　　　　　20000000　　　　贷：长期股权投资—损益调整　20000000　　超额损失4000000元备查登记。情形三：如果在确认了20000000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4000000元的情况下，应进一步确认投资损失4000000元。甲公司应进行的账务处理为：　　借：投资收益　　　　　　　　　24000000　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　20000000　　　　　　长期应收款—超额亏损　　　4000000　　情形四：假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3000000元（实质上构成对乙公司净投资），另承担额外损失500000元，则　　　借：投资收益　　　　　　　　　23500000　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　20000000　　　　　　长期应收款—超额亏损　　　3000000　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　500000　　超额损失500000元备查登记。【例题·多项选择题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（　）。　　A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账　　B.企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应计入初始投资成本　　C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本　　D.企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算『正确答案』ABCD　　『答案解析』长期股权投资在取得时，应按成本入账；企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应冲减资本溢价；选项C应单独计入“应收股利”；企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。【例题·单项选择题】A公司20×7年初出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（　）。　　A.12万元　　B.10万元　　C.8万元　　D.0　　『正确答案』D　　『答案解析』180－100×40%－400×40%＝－20（万元）；20×9年B公司实现净利润A公司应确认的收益为30×40%＝12（万元），仍有8万元损失未抵补，不能确认投资收益。投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称谓投资方核算方法是否纳入合并范围控　制大于50%子公司成本法纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下　成本法不纳入合并范围小结（六）其他权益变动的确认 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。第三节长期股权投资的处置处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。二、处置长期股权投资的会计处理银行存款×××长期股权投资减值准备×××长期股权投资×××应收股利×××投资收益×××投资收益×××借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出资本公积——其他资本公积×××投资收益×××按其贷方金额资本公积——其他资本公积×××投资收益×××按其借方金额进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第四节长期股权投资的减值简介资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的长期投资减值损失和计提的减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，反映资产在当期确认的资产减值损失金额。资产减值损失长期股权投资减值准备当企业确定资产发生了减值时，资产减值损失×××长期股权投资减值准备×××根据所确认的资产减值金额期末余额转入“本年利润”科目，结转后无余额累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出