《审计重要性的问题》PPT课件

计划和执行审计工作时的重要性及评价审计过程中识别出的错报主讲人：孙晓悦*主讲人简介孙晓悦普华永道中天会计师事务所高级经理审计准则起草组成员3计划和执行审计工作时的重要性内容概要重要性概念确定重要性审计过程中修改重要性审计案例重要性概念（一）财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 编制基础的重要性概念《企业会计准则第30号- 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 列报》：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定*重要性概念（二）审计准则中的重要性概念《中国注册会计师审计准则第1221号》：如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。*重要性概念（三）财务报表使用者公司股东/投资方(包括现存投资者和潜在投资者)公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者供应商企业经营管理人员企业产品的购买者政府部门证券监管机构社会公众*重要性概念（四）重要性和审计风险注册会计师的总体目标对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。*重要性概念（四）重要性和审计风险（续）注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：计划审计工作时确定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；执行审计工作时评价识别出的错报对审计的影响评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。*确定重要性（一）财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。财务报表整体的重要性*基准经验百分比财务报表整体重要性在以上各步骤中运用职业判断！确定重要性（一）财务报表整体的重要性*被审计单位恰当的基准以营利为目的的实体经常性业务的税前利润/亏损非营利性组织(如学校、慈善机构、研发中心等)费用总额、收入或资产总额经常性业务的税前利润/亏损波动较大；或以前年度营利而本年度亏损的实体将异常项目或非经常性项目加回；或使用近几年平均税前利润/亏损(通常3至5年)；或其他新设立实体运营初期所有者权益总额、费用总额或资产总额以资产为主的实体(如基金)净资产确定重要性（一）财务报表整体的重要性（续）*经验百分比被审计单位经验百分比以营利为目的的实体税前利润的5%到10%。非营利性组织费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1%以收入为基准的实体收入的1%到2%以资产总额为基准的实体通常不超过资产总额的1%以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体通常不超过EBITDA的2.5%确定重要性（一）财务报表整体的重要性（续）*确定重要性运用较低经验百分比的情况：广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；有较多外部债务；特殊因素，如融资约定事项；大型实体报表使用者对基准的敏感度（一）财务报表整体的重要性（续）*确定重要性运用较高经验百分比的情况：有限的的财务报表使用者；小型实体；财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；通过集团融资（外债少）（一）财务报表整体的重要性（续）*确定重要性职业判断职业判断还是职业判断*确定重要性（二）实际执行的重要性注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。实际执行的重要性定义*经验百分比（二）实际执行的重要性（续）实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力,首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)接近财务报表整体重要性75%的情况:以前年度审计调整较少项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)确定重要性*经验百分比某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ;被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。确定重要性（二）实际执行的重要性（续）*确定重要性（二）实际执行的重要性（续）*对实际执行的重要性的应用举例：确定测试项目分析性程序审计抽样审计会计估计（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平确定重要性根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。*（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）；与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。确定重要性*在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息(举例如下)，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。审计过程中修改重要性发现重大审计调整影响被审计单位的利润；被审计单位业务发生预期外的重大衰退*在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：审计过程中修改重要性如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险*案例一：ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。现取得ABC游乐园20XX年损益表相关信息如下：20XX年7月游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。请根据已知信息确定相关重要性水平。审计案例*财务报表整体重要性水平使用的基准依据经验百分比依据750,0009,790,878(税前利润)+5,490,000(固定资产减值损失)=15,280,8785%x15,280,878=764,044取整约为750,000将经常性业务税前利润调整为不含非经常性减值损失的金额使用税前利润为基础–营利性企业。公司主要目标为增加税前利润以及增加全年入园流量。以上目标均与利润直接相关。利润稳定。调整固定资产减值损失-由于该减值损失的计提是由于本年度发生事故直接导致的而并非由于技术落后等原因，因此该项目对公司来说为非经常性特殊项目。如公司通常每年度评估并计提减值损失，在此情况下将减值损失加回的做法可能不恰当。扣除非经常性减值损失后的经常性业务税前利润的5%ABC游乐园有限公司是一家营利性实体。当使用税前利润作为基准时，经验百分比不超过5%。审计案例(续)*此案例中不恰当的基准：未经调整的税前利润与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润或损失。总收入由于ABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。审计案例(续)*实际执行的重要性扣减百分比依据550,000750,000x75%=550,00025%当确定实际执行的重要性水平时可使用25%至75%的百分比对于ABC公司而言使用25%的扣减百分比较为恰当，主要由于下列因素:ABC公司为私营企业；在ABC公司以前年度财务审计中发现的审计调整较少；该审计项目总体风险较低，被审计单位不处于高风险行业，未面临高度市场压力审计案例(续)*应收账款和其他应收款200920081．应收账款1,817,4001,694,4002．减：应收账款坏账准备(100,000)(90,000)1,717,4001,604,4003．预付账款210,000180,0004．应收关联方款项25,40034,6005．关联方借款266,800138,8002,219,6001,957,800假设实际执行的重要性水平为170,000,如何确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围？审计案例(续)案例二：*确定审计计划时，应分别考虑重要性水平对项目1至项目5的影响，而非仅考虑对于应收账款及其他应收款合计数的影响；通常，对于超过实际执行重要性水平的项目(项目1、3、5)，考虑执行进一步测试以降低错报风险；同时应考虑明细分类项目由于错误或舞弊导致的重大错报风险；对于金额稍高于实际执行的重要性水平的项目3，将计划执行有限的审计工作，如实质性分析程序或基于风险水平的针对性测试；由于应收账款坏账准备(项目2)存在计价和完整性风险，并且会计估计通常为较高审计风险，针对项目2也应执行相应的审计程序；如法律法规有特殊规定的、发现舞弊或存在表达与披露风险的，可设定特定的重要性水平。审计案例(续)**评价审计过程中识别出的错报内容概要错报的定义和类型累积识别出的错报考虑识别出的错报评价未更正错报的影响*错报的定义和类型错报某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。*错报的定义和类型（续）事实错报–毋庸置疑的错报判断错报–管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用推断错报–根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露*经验百分比注册会计师风险评估的结果以前年度错报(包括已更正与未更正的错报)被审计单位的期望(预期与其沟通的错报金额大小)是否可能违反债务契约或其他 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 要求确定最低未更正错报入账水平累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。*最低未更正错报入账水平:约为财务报表整体重要性水平的5%，不超过财务报表整体重要性的10%；累积识别出的错报(续)最低未更正错报入账水平低于报表整体重要性水平5%的情况：预计有较多审计调整；较高重大错报风险；已识别出较多重大风险；跨地域大型联合项目审计；被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报最低未更正错报入账水平高于报表整体重要性水平5%的情况：预计当年审计调整较少或金额不重大；以前年度调整较少或金额不重大；风险评估结果为低；跨地域项目所涉及地区较少；被审计单位和审计委员会希望仅沟通>5%的未更正错报*考虑识别出的错报是否需要修改总体审计策略和具体审计计划可能存在其他错报内部控制失效不恰当的假设或评估方法错报合计数接近重要性发现的错报未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险）*评价未更正错报的影响评估每一错报对相关的财务报表项目的影响评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的财务报表科目是否重大评估以前期间的未更正错报的影响*评价未更正错报的影响财务报表组成部分将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更正错报相互抵消通常是不恰当的。财务报表分类按过于宽泛的财务报表分类(如资产、负债、权益等)评价未更正错报的影响可能是不够的，需要按照特定类别的交易、账户余额或披露(如流动与非流动，经营性与非经营性，持续与非持续)评价其影响。未更正错报的累积影响即使单项错报不重大，各项错报的累积影响可能重大。与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期或未来财务报表产生重大影响。*评价未更正错报的影响(续)评价当期和以前期间未更正错报的方法之一铁幕法(资产负债表法)-不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响。例1:从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008年末共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错报均被认为不重大。对2008年提出以下更正分录：借：预提费用100贷：费用100*评价未更正错报的影响(续)铁幕法(资产负债表法)(续)例2:2008年年末发现销售截止性问题，2009年度收入50元被计入了2008年度，由此导致2008年度收入高估50元。2007年度也发现类似问题，2008年收入110元被计入了2007年。上述错报合计导致2008年收入低估60元。2007年度错报由于对当年财务报表影响不重大而未更正。对2008年提出以下更正分录：借：收入50贷：应收账款50*评价未更正错报的影响(续)评价当期和以前期间未更正错报的方法之二结转法(损益表法/当期法)-可以考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响。例1:从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008年末共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错报均被认为不重大。对2008年提出以下更正分录：借：预提费用100贷：费用20贷：期初未分配利润80*评价未更正错报的影响(续)结转法(损益表法/当期法)(续)例2:2008年年末发现销售截止性问题，2009年度收入50元被计入了2008年度，由此导致2008年度收入高估50元。2007年度也发现类似问题，2008年收入110元被计入了2007年。上述错报合计导致2008年收入低估60元。2007年度错报由于对当年财务报表影响不重大而未更正。对2008年提出以下更正分录：借：期初未分配利润110贷：收入60贷：应收账款50*评价未更正错报的影响(续)分类错报的定性分析超过重要性的金额也可能不重大财务报表使用者可能对仅影响资产负债表分类的错报有更高的容忍度考虑对关键财务比率的影响*评价未更正错报的影响(续)低于重要性的错报也可能是重大错报掩盖未能达到市场分析人士预期的事实与财务报表主表、关键财务指标或财务报表其他方面（如披露）相关与特定账户的错误分类有关（例如：影响营业收入和营业外收入）涉及隐瞒不合法的交易（例如向管理层提供非法贷款）隐瞒偿付能力或持续经营能力方面的问题或可能影响分红能力属于有系统化倾向的错报显示管理层的相关动机（如由于管理层一直不愿纠正财务报告过程的缺陷而造成的错报）**