出口退税账务处理
按照现行会计
制度
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的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税
金--应交增值税"和"应收补贴款-- 出口退税 "等科目。其会计处理如下
按照现行会计制度的规定,生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--
应交增值税"和"应收补贴款-- 出口退税 "等科目。其会计处理如下:
(1)货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额( FOB 价)做如下会计处理:
借:应收账款(或银行存款等)
贷:主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)月末根据《免抵退税汇总申报
表
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》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"
做如下会计处理:
借:主营业务成本
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)
(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理:
借:应收补贴款-- 出口退税
贷:应交税金--应交增值税( 出口退税 )
(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理:
借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)
(5)收到出口退税款时,做如下会计处理:
借:银行存款
贷:应收补贴款--出口退税
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,在实际结算时与原预估入
帐金额有差额的,可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的,不能够直接调整原申报数据,而应在以后
月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致,产生差额的,须在下期进行帐务调
整,相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的,其会计处理为:
(一)对本年度出口销售收入的调整
(1)对于前期多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期
发现时,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红
字)
贷:主营业务收入(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐金额有
差额的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷:主营业务收入(蓝字或红字)
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c 栏"免抵退出口货
物销售额(与增值税纳税申报表差额)"不等于0 时,须在本期进行如下会计处理:
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额):
借:应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0 时为蓝字,小于0 时为红字)
贷:主营业务收入(差额大于0 时为蓝字,小于0 时为红字)
注意事项:
? 出现上述情况进行帐务调整的同时,应在"出口退税申报系统"中进行调整,调
整的
方法
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为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。
? 对于已在"出口退税申报系统"中调整过的销售收入,由于申报系统在计算"免
抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据,所以在帐务处理上可以不对
该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本",而是在月末将汇总计
算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,应在"出口退税申报系
统"中通过红蓝字调整法进行调整,根据申报系统汇总计算的"免抵退税不予免征
和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性入账,无
须对调整数据进行单独的会计处理。
(三)对上年度出口销售收入的调整
(1)对于上年多报或少报出口,或用错汇率,导致出口销售收入错误的,在本期
发现时,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红
字)
贷:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差:
借:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收
入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率:
借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字,前
期多报收入的为红字)
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的
为红字)
(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐(上年度)
金额有差额的,须在本期进行如下会计处理:
根据销售收入调整额:
借:其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)
贷:以前年度损益调整(蓝字或红字)
根据销售收入调整额乘以征退税率之差:
借:以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的为红字)
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收
入的为红字)
根据销售收入调整额乘以退税率:
借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字,前
期多报收入的为红字)
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字,前期多报收入的
为红字)
(3)当上年度12 月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c 栏"
免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)"不等于 0 时,须在本年度 1
月份进行如下会计处理:
根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额):
借:应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0 时为蓝字,小于0 时为红字)
贷:以前年度损益调整(差额大于0 时为蓝字,小于0 时为红字)
注意事项:
? 出现上述情况时,只进行帐务调整,不对"出口退税申报系统"进行数据调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年调整的"进项税额
转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起,应分别体现。
? 在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税
额"时,只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额",不考虑上年调整
的"进项税额转出"。
(四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率,在本期发现的,须在本期进
行如下会计处理:
根据销售收入乘以征退税率之差的调整额:
借:以前年度损益调整(蓝字或红字)
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)
根据销售收入乘以退税率的调整额:
借:应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)
注意事项:
? 出现上述情况时,只进行帐务调整,不对"出口退税申报系统"进行数据调整。
? 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时,不要将上年调整的"进项税额
转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起,应分别体现。
? 在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税
额"时,只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额",不考虑上年调整
的"进项税额转出"。
实行"免、抵、退"税
管理办法
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的生产型出口企业在货物 报关出口 后,发生退关
退运的,应根据不同情况进行不同的会计处理。
(一)本年度出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:
借:应收账款(或银行存款等科目)(红字)
贷:主营业务收入(红字)
根据退关退运货物调整已结转的成本:
借:主营业务成本(红字)
贷:库存商品(红字)
注意事项:
? 当出口货物发生部分退运时,冲减南凼杖胗Π凑崭貌糠滞嗽嘶跷锏脑 出口销售额确定。
? 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
? 发生退关退运业务,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在"出口退税申报
系统"中进行负数申报,冲减出口销售收入。
? 对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的,由于申报系统
在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含退关退运货物,所以在帐务处理
上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本",而
是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务
成本"中。
(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额记入"以前年度损益调整":
借:以前年度损益调整
贷:应付账款(或银行存款等科目)
调整已结转的退关退运货物销售成本: