基层医疗卫生机构会计制度

基层医疗卫生机构会计制度 第一章 概述 随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体制改革的不断深化，旧制度不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要。在上述背景下，2010年7月15日，财政部发布了《关于征求 <基层医疗卫生机构会计制度>(征求意见稿)的通知》(财会便【2010】38号，以下简称新制度)，2010年12月28日正式发布，【2010】306号。决定对1998年颁布《基层医疗卫生机构会计制度》进行改革新制度对旧制度进行了全面修订。 一、单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度的背景 随着医药卫生体制改革不断深入，基层医疗卫生机构在医疗卫生服务体系中的作用也越来越重要。专门为基层医疗卫生机构制定财务、会计制度，主要是考虑到医改意见及实施 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 对基层医疗卫生机构与公立医院提出了不同要求，以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差异。具体来说: 一是在职能定位上，基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务，而公立医院主要承担危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。 二是在财务管理办法上，政府对基层医疗卫生机构更多地强调收支活动的预算管控，而对医院则采取预算管理和成本核算相结合的办法。 三是在补偿政策上，医改意见提出，政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购买服务等方式核定政府补助，保障其正常运行，而对医院只对其基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助。 四是在财务管理和会计核算方面，由于基层医疗卫生机构业务内容相对单一，财会人员数量较少，在核算要求、成本管理和财务分析等方面，明显有别于公立医院。 二、基层医疗卫生机构会计制度特点: 第一，强化预算约束机制，层层落实责任。 第二，合理划分收支，体现职能定位。明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。 第三， 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 资产管理，防范财务风险。根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算，无需计提固定资产折旧或提取修购基金。 第四，结合 实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。 三、适应范围 适用于中华人民共和国境内 由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。 四、机构设置要求 基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构 代理记账。 有条件的地区，可对基层医疗卫生机构实行财务集中核算，具体办法由地方根据实际情况确定。 五、核算 基层医疗卫生机构会计采用 收付实现制基础。基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 基层医疗卫生机构对 基本建设投资的会计核算除按照制度执行外，还应按照国家有关规定单独建账、单独核算。 六、科目设置 基层医疗卫生机构应按照下列规定运用会计科目: (一)基层医疗卫生机构应按照制度的规定，设置和使用会计科目。在 不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。 (二)制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。基层医疗卫生机构 不得随意打乱重编。 (三)基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号， 不得只填列科目编号，不填列科目名称。 基层医疗卫生机构会计制度 医院会计制度(1998年) 编 号 会计科目名称 编号 会计科目名称 一、资产类 一、资产类 101 库存现金 101 现金 102 银行存款 102 银行存款 103 零余额账户用款额度 104 其他货币资金 109 其他货币资金 111 财政应返还额度 11101 财政直接支付 11102 财政授权支付 111 应收在院病人医药费 112 应收医疗款 113 应收医疗款 114 坏账准备 114 其他应收款 119 其他应收款 121 药品 122 药品进销差价 121 库存物资 123 库存物资 l25 在加工材料 123 待摊支出 131 待摊费用 141 对外投资 131 固定资产 151 固定资产 133 在建工程 153 在建工程 141 无形资产 161 无形资产 171 开办费 181 侍处理财产损溢 二、负债类 二、负债类 201 借入款 201 短期借款 202 待结算医疗款 203 应缴款项 206 应付账款 202 应付账款 207 预收医疗款 204 预收医疗款 208 应付职工薪酬 205 应付工资 210 应付社会保障费 207 应付社会保障费 211 应交税费 221 其他应付款 209 其他应付款 211 应缴超收款 221 预提费用 231 长期借款 241 长期应付款 三、净资产类 三、净资产类 301 事业基金 301 固定基金 302 固定基金 30101 固定资产占用 30102 在建工程占用 30103 无形资产占用 302 事业基金 303 专用基金 303 专用基金 304 本期结余 305 收支结余 305 财政补助结转(余) 30501 财政基本补助结转 30502 财政项目补助结转(余) 306 其他限定用途结转(余) 308 结余分配 306 结余分配 30801 待分配结余 30802 提取专用基金 30803 事业基金弥补亏损 四、收入类 四、收入类 401 医疗收入 403 医疗收入 40101 门诊收入 40102 住院收入 402 财政补助收入 401 财政补助收入 基本支出补助收入 项目补助收入 403 上级补助收入 402 上级补助收入 404 药品收入 406 其他收入 409 其他收入 五、支出类 五、支出类 501 医疗卫生支出 411 医疗支出 50101 医疗支出 50102 公共卫生支出 412 药品支出 415 管理费用 502 财政基建设备补助支出 416 财政专项支出 506 其他支出 419 其他支出 注: ?红色代表会计科目名称没变，实质也没变。 ?绿色代表会计科目名称变了，实质没变。 ?粉色代表会计科目名称没变，实质核算内容变了。 ?蓝色代表会计科目新增了一级科目。 七、财务报告 基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构 某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收支等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应按照下列规定编制和提供财务报告: (一)基层医疗卫生机构财务报告由 会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。 基层医疗卫生机构会计报表附注至少应包括:重要会计政策、会计估计的说明，会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。 基层医疗卫生机构财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的 业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。 (二)基层医疗卫生机构财务报告分为月度、季度和年度财务报告。 (三)基层医疗卫生机构会计报表应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 (四)基层医疗卫生机构对外提供的财务报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。 八、档案管理 基层医疗卫生机构填制会计凭证、登记会计账簿、内部会计监督与控制、会计档案管理等相关会计基础工作，应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行。 九、实施时间 自 2011 年 7 月 1 日起施行。 第二章 资产类 一、库存现金 本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。 (一)库存现金的主要账务处理如下: 1.从银行提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目;将现金存入银行时，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 2.从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。 3.提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额，借记本科目，贷记“待结算医疗款”、“医疗收入”等科目。 4.垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。结算时，按照实际收回金额，借记本科目，按照实际报销金额，借记“医疗支出”、 “待摊支出”等科目，按照预借金额，贷记“其他应收款”科目。 5.基层医疗卫生机构应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。 如发现现金 溢余，属于应付未付有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 如发现现金短缺，属于应由过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 6.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。 (二)核算举例: 2010年11月25日甲医院财务部门收到门诊部门报来的日报表，显示挂号收费2000元、药品销售收入1万。从银行提取现金3万元，用于职工差旅费，当日将现金存入银行32万元。住院处交报表显示收到押金10万元。 1.门诊收费处报来门诊收入日报表的处理 借:库存现金 12 000 贷:医疗收入---门诊收入—挂号收入 2 000 ---药品收入 10 000 2.某日用现金支票从银行提取现金 借:库存现金 30 000 贷:银行错款 30 000 3.职工借差旅费 借:其他应收款 30 000 贷:库存现金 30 000 4.某日住院处交来住院病人预交金 借:库存现金 100 000 贷:预收医疗款 100 000 5.将现金存入银行，并收到银行进账单 借:银行存款 320 000 贷:库存现金 320 000 二、 银行存款 本科目核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。 基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。 (一)银行存款的主要账务处理如下: 1.将款项存入银行时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”等科目。 2.提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。 3.基层医疗卫生机构应按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生 顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放银行等金融机构的款项。 (二)核算举例: 2011.2.5购买药品开出现金支票10万元，2011.3.2收到上月电费通知单，费用金额为5万元(其中包括医疗部门用电3万元、药品部门用电1万元、管理部门用电1万元) 1.开出现金支票，从银行提取现金 借:库存现金 10 贷:银行存款 10 2.根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费 借:医疗卫生支出 4 公共卫生支出 1 贷:银行存款 5 三、零余额账户用款额度 本科目核算实行 国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。 补充:(一) 国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。 国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。根据支付主体的不同，国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。 (二)存在的主要问题 1.会计科目使用错误。 2.收入确认 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 错误。 3.资金使用核算错误。 (一)零余额账户用款额度的主要账务处理如下: 1.在财政 授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照其所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。 发生支出时，按照实际支出金额，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。 2.从零余额账户提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。 3. 年末，按照代理银行提供的 对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。 如本年度财政授权支付 预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。 4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 (二)核算举例: 现以甲医院为例，探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲医院实行国库集中收付制度下的财政授权支付。 (1)甲医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。 借:零余额账户用款额度 4000000 贷:财政补助收入——财政授权支付 4000000 (2)甲医院购买材料9万元 借:库存物资 90000 贷:零余额账户用款额度 90000 (3)甲医院购置固定资产16万元 借:财政基建设备补助支出 160000 贷:零余额账户用款额度 160000 同时 借:固定资产 160000 贷:固定基金 160000 (4)甲医院从“零余额账户”提取现金1万元 借:库存现金 10000 贷:零余额账户用款额度 10000 (5)甲医院报销差旅费2000元 借:医疗卫生支出 2000 贷:库存现金 2000 四、其他货币资金 本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。 本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。 (一)其他货币资金的主要账务处理如下: 1.向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 2.使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。 3.基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。 4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。 五、财政应返还额度 本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。 本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。 (一)财政应返还额度的主要账务处理如下: 1.财政直接支付年末结余资金的账务处理。 年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)，贷记“财政补助收入”科目。 下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目(财政直接支付)。 2.财政授权支付年末结余资金的账务处理。 年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记本科目(财政授权支付)，贷记“零余额账户用款额度”科目。下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权支付)。 如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记本科目(财政授权支付)，贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷 记本科目(财政授权支付)。 3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。 (二)核算举例: 假设甲医院2010年财政部门批准年度预算8 000万元，其中财政直接支付预算数3 000万元，财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直接支付2 950万元，财政授权支付4 930万元。 1)年终，甲医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际 ( 数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元(3 000-2 950)，应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收入50万元。 借:财政应返还额度——财政直接支付 500 000 贷:财政补助收入 500 000 (2)年度终了，零余额用款额度必须清零。甲医院依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元(5 000-4 930)。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。 借:财政应返还额度——财政授权支付 700000 贷:零余额账户用款额度 700000 下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书: 借:零余额账户用款额度 700000 贷:财政应返还额度——财政授权支付 700000 (3)如果甲医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元: 借:财政应返还额度——财政授权支付 250000 贷:财政补助收入 250000 (4)如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度: 借:零余额账户用款额度 250000 贷:财政应返还额度——财政授权支付 250000 六、应收医疗款 本科目核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。 本科目应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。 (一)应收医疗款的主要账务处理如下: 1.与 门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、本科目(结算欠费——门诊病人)等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记本科目(应收医疗保险金)，按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目(未实行“收支两条线”管理)或“待结算医疗款”科目(实行“收支两条线”管理)。 2.与 住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、本科目(结算欠费——住院病人)等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目(应收医疗保险金)，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目(未实行“收支两条线”管理)或“待结算医疗款”科目(实行“收支两条线”管理)。 如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目(应收医疗保险金)，按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目(未实行“收支两条线”管理)或贷记“待结算医疗款”科目(实行“收支两条线”管理)。 3.收到病人补交的结算欠费时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记本科目(结算欠费)。 4.与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(应收医疗保险金)。 如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额，借记“预收医疗款”科目，按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额，借记或贷记“银行存款”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目(应收医疗保险金)。 5.与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的部分，按照实际赔偿金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(应收医疗保险金);对于由相关过失人赔偿以外的部分，按照规定批准核销的金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目(应收医疗保险金)。 6.基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过 3 年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等相关信息。如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”等科 目。 7.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收未收的医疗款项。 (二)核算举例:1)根据门诊日报表，门诊收入15万元，门诊收入中应有医疗保险机构负担的部分为10万元，收到现金40 000，门诊欠费10 000元。2)住院部日报表显示:本月预收款3万元，结算应付医疗款9万元，医疗保险机构负担5万元，个人承担部分为4万元。3)月底，收到医疗保险机构结算医疗款18万元，其账务处理为: 1)借:库存现金 40 000 应收医疗款一应收医疗保险金 100 000 —结算欠费 10 000 贷:医疗收入 150 000 2)借:库存现金 10 000 应收医疗款一应收医疗保险金 50 000 预收医疗款 30 000 贷:医疗收入 90 000 3)借:银行存款 180 000 贷:应收医疗款一应收医疗保险金 180 000 七、 其他应收款 本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 本科目应按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 (一)其他应收款的主要账务处理如下: 1.基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”或相关支出科目，贷记本科目。 2.实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记本科目(备用金)，贷记“银行存款”等科目。定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记 “银行存款”等科目。 3.基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过 3 年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构应设置“坏 账核销备查簿”，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目。 4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未收回的其他应收款。 八、库存物资 本科目核算基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。 本科目应按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材 料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。 (一)库存物资的主要账务处理如下: 1.库存物资在取得时，应以其成本入账，具体如下: (1)按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格(包括配送费用，下同)确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关直接税费确定。外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。 (2)接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 2.库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 (1)开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。 (2)药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目(药品—药房)，贷记本科目(药品—药库)。药房结转已出售药品的成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目(药品—药房)。 3)因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际成本，借记“待摊支出”等科目， ( 贷记本科目。 3.基层医疗卫生机构的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理: (1)盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 (2)盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、银行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。 4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。 (二)核算举例: 1.2010年10月购入药品一批，金额为10万元，购入医疗用品一批，金额5万元，均以银行存款支付，当月领用医疗用品5000元，低值易耗品发出采用五五摊销法。当月基本医疗领用药品2万元。 借:库存物资—药品 100 000 —低值易耗品 50 000 贷: 银行存款 150 000 借:医疗卫生支出 20 000 贷:库存物资—药品 20 000 借:医疗卫生支出 2 500 待摊支出 2 500 贷:库存物资—低值易耗品 5000 九、待摊支出 本科目核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。 本科目应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。 (一)待摊支出的主要账务处理如下: 1.无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付职工薪酬”等科目。 2.期末，将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，借记“医疗卫生支出(医疗支出、公共卫生支出)”科目，贷记本科目。 3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。 十、固定资产 本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过 1 年、单位价值在 1 000 元以上(其中，专用设备单位价值在 1 500 元以上)的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过 1 年的大批同类物资，应作为固定资产管理。 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当记入“固定资产”;与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当记入“当期支出”。 基层医疗卫生机构应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，并按照固定资产类别、使用部门等设置明细账，进行明细核算。出租或出借的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入或借入的固定资产，应设置备查簿进行登记，不在本科目核算。 (一)固定资产的主要账务处理如下: 1.固定资产的取得 (1)外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产交付使用前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、安装费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目;同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。 (2)通过在建工程转入的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出。工程交付使用时，按照工程建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目;同时，借记“固定基金—在建工程占用”科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目。 (3)无偿调入的固定资产，已经进行资产评估的，其成本按照评估值加上相关税费确定;未进行资产评估的，其成本按照在调出单位的原账面价值加上相关税费确定。无偿调入不需安装的固定资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目;按照发生的相关税费，借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。 (4)接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。接受捐赠的不需安装的固定资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目;按照发生的相关税费，借记“待摊支出” 等科目，贷记“银行存款”等科目。 2.与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别按照以下情况进行处理: (1)为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。 (2)为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应计入当期支出， “财政补助收入”等借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、 科目。 3.固定资产以出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠等方式进行处置时，应分别按照以下情况进行处理: (1)出售、报废、毁损的固定资产，按照规定报经批准后，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定基金—固定资产占用”科目，贷记本科目。按照取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。 (2)无偿调出、对外捐赠的固定资产，按照发出固定资产的账面价值，借记“固定基金—固定资产占用”科目，贷记本科目。 4.基层医疗卫生机构的固定资产应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，按照规定报经批准后及时进行账务处理。 盘盈的固定资产，应按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账;盘亏的固定资产应按照其账面原值核销，对于其可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等应记入“应缴款项”、“其他收入”科目。 (1)盘盈的固定资产，经上级主管部门批准同意后，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目。 (2)盘亏的固定资产，按照规定报经批准后，借记“固定基金—固定资产占用”科目，贷记本科目，对于可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，在实际取得赔偿款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。 5.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构期末固定资产的账面余额。 (二)核算举例: 某基层医院购置一台核磁共振仪器，实际支付的购买价款及相关税费合计4 800 000元，报废一台B超机。变价收入1 000元，清理费用150元，账面价值3 000元，盘盈报告单打印机一台，估计市价为2 400元;用银行存款支付正常的维修费用3 000元，月末按照人工工时进行分摊，计入医疗支出的2 000元，计入公共卫生支出的1 000元。会计处理为: 1.借:财政基建设备补助支出 4 800 000 贷:银行存款 4 800 000 借:固定资产 4 800 000 贷:固定基金—固定资产占用 4 800 000 2、借:固定基金—固定资产占用 3 000 贷:固定资产 3 000 借:银行存款 850 贷:其他收入 850 3、借:固定资产 2 400 贷:固定基金—固定资产占用 2 400 4、借:待摊支出 3 000 贷:银行存款 3 000 借:医疗卫生支出—医疗支出 2 000 —公共卫生支出 1 000 贷:待摊支出 3 000 十一、在建工程 本科目核算基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。 本科目应按照工程项目及施工单位等设置明细账，进行明细核算。 (一)在建工程的主要账务处理如下: 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮时，应按照固定资产的账面价值，借记本科目(××工程)，贷记“固定资产”科目;同时，借记“固定基金—固定资产占用”科目，贷记“固定基金—在建工程占用”科目。 2.工程采用出包方式的，按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定向施工企业预付工程价款时，按照实际预付工程价款金额，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，如需补付工程价款的，按照应补付工程价款金额，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目;如需收回工程价款的，按照实际收回工程价款金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(××工程)。同时，按照实际发生的工程价款金额，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“固定基金—在建工程占用”科目。 3.自行建造固定资产的，按照其实际成本，借记本科目(××工程)，贷记 “固定基金—在建工程占用”科目;同时，借记“财政基建设备补助支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 4.购入的需要安装的设备，其实际成本包括实际支付的购买价款及相关税费。按照确定的成本，借记本科目(××设备安装工程)，贷记“固定基金—在建工程占用”科目;同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。无偿调入和接受捐赠的需要安装的设备，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按照确定的成本，借记本科目(××设备安装工程)，贷记“固定基金—在建工程占用”科目。支付安装费用时，按照实际支付金额，借记本科目(××设备安装工程)，贷记“固定基金—在建工程占用”科目;同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 5.工程完工交付使用时，按照有关规定确定的工程实际支出，借记“固定资产”科目，贷记本科目(××工程);同时，借记“固定基金—在建工程占用”科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目。 6.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未完工的在建工程发生的实际支出。 (二)核算举例: 例:工程采用出包方式，合同签订后3天，支付给华强建筑公司工程预付款300万元。工程完工后，华强公司编制“工程价款结算账单”780万，审核无误后?暂支付260万元，做如下会计分录: 借:在建工程— 3 000 000 贷:银行存款 3 000 000 借:财政基建设备补助支出 3 000 000 货:固定基金—在建工程占用 3 000 000 完工: 借:固定资产 7 800 000 贷:在建工程 3 000 000 应付账款 2 200 000 银行存款 2 600 000 借:固定基金—在建工程占用 7 800 000 固定资产占用 7 800 000 贷:固定基金— 十二、无形资产 本科目核算基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。 本科目应按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。 (一) 无形资产的主要账务处理如下: 1.购入的无形资产，其实际成本包括实际支付的购买价款及相关税费。按照确定的成本，借记本科目，贷记“固定基金—无形资产占用”科目;同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。 2.无形资产在处置(包括转让、核销等)时，应分别以下情况处理: (1)按照规定报经批准核销的无形资产，按照其账面价值，借记“固定基金—无形资产占用”科目，贷记本科目。 (2)按照规定报经批准转让的无形资产，按照实际收到的转让价款金额，借记“银行存款”等科目，按照实际交纳或应交未交的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目;同时，按照无形资产账面价值，借记“固定基金—无形资产占用”科目，贷记本科目。 3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构已入账无形资产的账面余额。 第三章 负债类 一、借入款 本科目核算基层医疗卫生机构向银行等金融机构借入的款项。 本科目应按照贷款单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。 (一)借入款的主要账务处理如下: 1.发生借入款时，按照实际借入金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 2.支付借入款利息时，按照实际支付的利息金额，借记“其他支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 3.归还借入款时，按照实际还款金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 4.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构尚未偿还的借入款本金。 二、待结算医疗款 本科目核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。 本科目应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。“门诊收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应按照挂号收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目，进行明细核算。“住 院收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。上述“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。 (一)待结算医疗款的主要账务处理如下: 1.与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款——结算欠费”等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目，按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记本科目(门诊收费)。 2.与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款——结算欠费”等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目(住院收费)。如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医 疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目，按照退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目(住院收费)。 3.在期末或规定的上缴时间，按照有关规定确定的金额，借记本科目，按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额，贷记“应缴款项”科目，按照有关规定留用的结算医疗款金额，贷记“医疗收入”科目。 4.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的尚未确定应上缴或留用的医疗收费。 (二)核算举例: 2011年1月28日甲医院财务部收到门诊交来日报表，显示挂号人数50人，挂号收入200元，诊疗收入4000元(静脉输液费3000元，皮试费400元，观察费300元，一次性消毒材料费300元。)，由医疗保险机构承担的部分为3400元，个人承担部分均收到现金;住院部交来日报表:西药费3000元，床位费2000元，化验费1500元，输血费700元，伙食费 500元，护理费600元，合计8300元。已经收到住院押金1800元，由医疗保险机构承担的部分为6300元，个人承担部分均收到现金200元。 按照规定1月30日上交医疗款，本月共收到医疗款12 500元，按照规定留存的结算医疗款金额为10 000元。 1)借:库存现金 800 应收医疗款——应收医疗保险金 3 400 贷:待结算医疗款---门诊收费 4 200 2)借:预收医疗款 1 800 库存现金 200 应收医疗款——应收医疗保险金 6 300 贷:待结算医疗款---住院收费 8 300 3)借:待结算医疗款 12 500 贷:应缴款项 2 500 医疗收入 10 000 三、应缴款项 本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。 本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。 (一)应缴款项的主要账务处理如下: 1.实行“收支两条线”管理的，与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后，分别在期末或规定的上缴时间，按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额，借记“待结算医疗款”科目，贷记本科目(应缴医疗款)。 2.出售、报废、毁损的固定资产，根据有关规定其变价收入需要上缴的，按照实际取得收入(包括变价收入、保险赔偿和过失人赔偿等收入)扣除相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 3.发生其他应缴款项时，借记相关科目，贷记本科目。 4.根据有关规定上缴款项时，按照实际上缴金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 5.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的应缴未缴款项。 四、应付账款 本科目核算基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受劳务服务供应等应付给供应单位的款项。 本科目应按照债权人设置明细账，进行明细核算。 (一) 应付账款的主要账务处理如下: 1.因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。因购买固定资产等发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“固定资产”等科目，贷记“固定基金——固定资产占用”等科目;同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。 2.偿付应付账款时，按照实际偿付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 3.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支付的应付账款。 (二)核算举例: 甲医院2010年12月购入医用辅助材料一批，含税费价格为50 000元，款项尚未结算，购入自动升温气腹机一台，HD高清0度10毫米腹腔镜一台，采用招标形式，中标价格为194 000元，款项尚未结算。 1)借:库存物资 50 000 贷:应付账款—A公司 50 000 2)借:固定资产 194 000 贷:固定基金——固定资产占用 194 000 借:财政基建设备补助支出 194 000 贷:应付账款---B公司 194 000 五、预收医疗款 本科目核算基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。 本科目应按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账，进行明细核 算。 (一)预收医疗款的主要账务处理如下: 1.收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 2.与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记本科目，按照其实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款——结算欠费”等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目(未实行“收支两条线”管理)或“待结算医疗款”科目(实行“收支两条线”管理)。如住院病人应付医疗款小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记本科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目，按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目(未实行“收支两条线”管理)或“待结算医疗款”科目(实行“收支两条线”管理)。 3.对于医疗保险机构预付并需结算医疗保险金的，相关日常业务应按照上述1、2规定进行会计处理。与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额，借记本科目，按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额，借记或贷记“银行存款”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目。 4.本科目期末为贷方余额，反映基层医疗卫生机构向住院病人和医疗保险机构已预收但尚未结算的款项。 (二)核算举例: 2011年3月20日甲医院财务部收到住院处交来住院病人押金 15 000元。2011年3月25日与病人结算医疗款，实际应收医疗款金额为12 000元，其中应由医疗保险机构负担的医疗保险金额9000元，应由个人负担的部分为3 000元，该医院为实行收支两条线的管理。 借:库存现金 15 000 贷:预收医疗款 15 000 借:预收医疗款 15 000 应收医疗款——应收医疗保险金 9 000 贷:库存现金 12 000 待结算医疗款 12 000 六、应付职工薪酬 本科目核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工(包括离退休职工)的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资等。 本科目应按照有关规定设置明细科目，进行明细核算。 (一)应付职工薪酬的主要账务处理如下: 1.计算分配应付职工薪酬时，按照计算的职工薪酬金额，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。 2.从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项(如职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等)，借记本科目，贷记“应付社会保障费”、“应交税费”等科目。 3.采用国库直接支付方式支付职工薪酬的，按照财政国库支付执行机构委托代理银 行转来的“财政直接支付入账通知书”和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目。采用国库授权支付方式支付职工薪酬的，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。采用银行存款等其他方式支付职工薪酬的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 4.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构应付未付的职工薪酬。 (二)核算举例: 甲医院2011年3月份有关职工薪酬业务如下: (1)该医院采用国库集中支付方式，委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，当月应发工资10万元，其中:住院部人员工资6万元，门诊部人员工资3万元;公司后勤部门人员工资1万元; (2) 按照规定，医院分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。要求:根据以上资料编制会计分录。 借:医疗卫生支出 100 000 贷:应付职工薪酬 100 000 借:应付职工薪酬 34 500 贷:应付社会保障费 34 500 借:应付职工薪酬 134 500 贷:财政补助收入 134 500 七、应付社会保障费 本科目核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费。 本科目应按照社会保障费类别设置明细账，进行明细核算。 (一)应付社会保障费的主要账务处理如下: 1.从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。 2.计算确定除从应付职工薪酬中代扣部分外为职工缴纳的社会保障费，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。 3.采用国库直接支付方式支付社会保障费的，按照财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”等，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。采用国库授权支付方式支付社会保障费的，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。采用银行存款等支付社会保障费的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 4.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构应付未付社会保障机构的社会保障费。 八、应交税费 本科目核算基层医疗卫生机构按照有关税法规定应交纳或代扣代缴的各种税费。基层医疗卫生机构应缴纳的印花税直接通过“其他支出”科目核算，不在本科目核算。 本科目应按照应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。 (一)应交税费的主要账务处理如下: 1.发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，按照实际交纳金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 2.发生其他纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。交纳相关税费时，按照实际交纳金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 3.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构尚未交纳的各种税费。 (二)核算举例: 甲医院住院部大楼一层两个房间对外出租。每年租金36万元，2011年一季度收取租金9万元，计算房产税金额1.08万元。出租合同贴花产生印花税10.8元。 借:其他支出 10 810.8 贷:应缴税费 10 800 银行存款/现金 10.8 九、其他应付款 本科目核算基层医疗卫生机构除应缴款项、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项等。 本科目应按照应付和暂收款项的类别、单位或个人设置明细账，进行明细核算。 (一)其他应付款的主要账务处理如下: 1.发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 2.支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 3.确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 4.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支付的其他应付款项。 第四章 净资产 一、固定基金 本科目核算基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。 本科目应设置“固定资产占用”、“在建工程占用”和“无形资产占用”一级明细科目，进行明细核算。“固定资产占用”一级明细科目核算基层医疗卫生机构购入、调入、建造等方式取得的固定资产所形成的资金占用，以及固定资产出售、报废、毁损等原因减少的资金占用。“在建工程占用”一级明细科目核算基层医疗卫生机构在建工程交付使用前累计占用的资金。“无形资产占用”一级明细科目核算基层医疗卫生机构购入等方式取得的无形资产所形成的资金占用，以及无形资产出售等原因减少的资金占用。 (一)固定基金的主要账务处理如下: 1.固定基金增加 1)购入、有偿调入固定资产等长期资产时，按照确定的成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(固定资产占用);同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 2)自行或采用出包方式(代建制)建造固定资产，发生在建工程支出或结算工程价款时，按照实际支出金额，借记“在建工程”科目，贷记本科目(在建工程占用);同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。工程交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目;同时，借记本科目(在建工程占用)，贷记本科目(固定资产占用)。 3)无偿调入、接受捐赠取得的固定资产等长期资产，按照确定的成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。 4)盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目(固定资产占用)。 2.固定基金减少 1)有偿调出、出售的固定资产等长期资产，按照账面价值，借记本科目，贷记“固定资产”等科目;取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。 2)毁损、报废的固定资产，按照账面价值，借记本科目(固定资产占用)，贷记“固定资产”科目。同时，取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款” “其他收入”科目。 科目，贷记“应缴款项”、 3)盘亏的固定资产，按照账面价值，借记本科目(固定资产占用)，贷记“固定资产”科目。 3.本科目(固定资产占用)期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的固定资产资金占用金额;本科目(在建工程占用)期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的在建工程资金占用金额;本科目(无形资产占用)期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的无形资产资金占 用金额。 (二)核算举例: 甲医院拟建造中心供氧工程，按照安装的床位数量确定一系列的技术数据，整个中心供氧工程由供氧源、氧气输送管道、治疗带、终端设备以及其他附属设施组成，选用著名的英国EHC，公开招标投标，A公司中标承揽该项工程，签订工程合同标明价款54万元，合同签订日起10内预付工程款30万元，工程完工50%时再支付15万元，余款待工程完工后结算，医院依照合同规定，履行价款支付程序。 另外，购入需安装的放射性设备一台，包括买价及相关税费合计23万元，支付安装费用3万元， 1)分三次支付在建工程款，合计金额54万。 借:在建工程---中心供氧工程 540 000 贷:银行存款 540 000 同时， 借:财政基建设备补助支出 540 000 贷:固定基金---在建工程占用 540 000 2)交付使用时: 借:固定资产 540 000 贷:在建工程----中心供氧工程 540 000 同时， 借:固定基金---在建工程占用 540 000 贷:固定基金---固定资产占用 540 000 3)借:在建工程---设备安装工程 230 000+30 000 贷:固定基金——在建工程占用 230 000+30 000 借:财政基建设备补助支出 230 000+30 000 贷:银行存款 230 000+30 000 交付使用分录同上 4)借:固定资产 260 000 贷:在建工程----中心供氧工程 260 000 同时， 借:固定基金---在建工程占用 260 000 贷:固定基金---固定资产占用 260 000 二、事业基金 本科目核算基层医疗卫生机构按照规定设置的用于弥补亏损的净资产，包括从结余分配转入资金(不包括财政基本支出补助结转结余资金)等。 (一)事业基金的主要账务处理如下: 1.年末，按照有关规定从“结余分配”科目提取专用基金后转入本科目时，借记“结余分配——待分配结余”科目，贷记本科目。 2.用事业基金弥补亏损时，按照规定批准的弥补亏损金额，借记本科目，贷记“结余分配——事业基金弥补亏损”科目。 3.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构按照规定设置的事业基金金额。 三、专用基金 本科目核算基层医疗卫生机构按照有关规定设置、提取的有专门用途的资金，主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等。 本科目应按照基金类别设置明细账，进行明细核算。 (一)专用基金的主要账务处理如下: 1.期末，提取医疗风险基金时，按照有关规定计算的提取金额，借记“医疗卫生支出——医疗支出(提取医疗风险基金)”科目，贷记本科目(医疗风险基金)。 2.年末，提取职工福利基金时，按照有关规定计算的提取金额，借记“结余分配——提取专用基金(提取职工福利基金)”科目，贷记本科目(职工福利基金)。 3.年末，提取奖励基金时，按照有关规定计算的提取金额，借记“结余分配——提取专用基金(提取奖励基金)”科目，贷记本科目(奖励基金)。 4.年末，提取其他专用基金时，按照有关规定借记“结余分配——提取专用基金(提取其他专用基金)”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。 5.使用专用基金时，按照实际支出金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 6.本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构按照规定设置、提取的具有专门用途净资产的金额。 四、本期结余 收支结余是指基层医疗卫生机构收入与支出相抵后的余额，包括业务收支结余和财政项目补助收支结转(余)。当期各类收支结余计算公式如下: 业务收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入+上级补助收入+其他收入-医疗卫生支出-其他支出。 财政项目补助收支结转(余)=财政项目支出补助收入-财政项目补助支出 进行结余核算前需做好的3个工作: (1)清理、核对年度预算收支和各项缴拨款项。 (2)清理往来款项。 (3)分别计算各项结余，不能相互混淆。 本科目核算基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额。 (一)本期结余的主要账务处理如下: 1.期末，应将各项收入、支出类科目的本期发生额结转入本期结余科目。结转各项收入类科目时，按照各项收入类科目贷方余额，借记“医疗收入”、“财政补助收入”、“上 级补助收入”、“其他收入”科目，贷记本科目;结转各项支出类科目时，按照各项支出类科目借 方余额，借记本科目，贷记“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”、“其他支出”科目 2.期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转(余)和其他限定用途结转(余)的部分结转至相关科目。结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转(余)金额，借记本科目，贷记“财政补助结转(余)——财政基本补助结转”科目，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余)金额，借记本科目，贷记“财政补助结转(余)——财政项目补助结转(余)”科目，按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额，借记本科目，贷记“其他限定用途结转(余)”科目。 3.年末，完成上述1、2账务处理后，将本期结余年末余额转入待分配结余。将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入本科目时，借记本科目，贷记“结余分配——待分配结余”科目;将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后发生的亏损结转入结余分配时，借记“结余分配——待分配结余”科目，贷记本科目。 4.本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构自年初至期末为止扣除财政补助结转(余)、其他限定用途结转(余)以后的尚未分配的累计结余;本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构自年初至期末尚未结转的未弥补亏损。本科目年末结转后应无余额。 甲医院是实行国库集中支付的单位，经财政部门批准，甲医院的工资支出和设备购置实行财政直接支付方式，日常办公零星支出，实行财政授权支付方式。 2010 年1月至 11 月支出核定用款计划数共为 760 万元，其中财政直接支付 550 万元，用于支付该单位财政供养人员的工资及有关直接支付项目， 110 万元财政授权支付额度，用于一般性办公开支。医疗收入上缴 125 万元，财政预算按 80% 比例 即100 万元上缴后单位申报为授权支付额度。 1.假设上述支出计划 11 月底已用完，则甲医院反映 “ 财政补助收入 ” 为 660 万元， “ 医疗收入 ”100 万元， “ 医疗卫生支出 ”760 万元。 2.12月初，甲医院收到授权支付额度通知书，金额为 10 万元，申报的直接支付 50 万元计划财政已核批。同时，缴存医疗收入 50 万元。 账务处理为: ?借:零余额账户用款额度 10 万元 贷:财政补助收入 10 万元 ?直接支付 50 万元计划不进行账务处理。 3.缴存的医疗收入 50 万元，财政按 80% 上线，并申报为授权支付，财政核批。 借:零余额账户用款额度 40 万元 贷:医疗收入 40 万元 4.12 月 20 日，甲医院直接支付方式支出 40 万元，授权支付方式支出 30 万元。 借:医疗卫生支出 40 万元 贷:财政补助收入 40 万元 借:医疗卫生支出 30 万元 贷:零余额账户用款额度 30 万元 5.12 月 31 日，甲医院尚未使用的年终结余用款计划额度为 30 万元，其中财政直线支付结余 10 万元，财政授权支付额度结余 20 万元。( 15 万元医疗收入， 5 万元财政补助收入) ?直接支付 借:财政应返还额度 10 万元 贷:财政补助收入 10 万元 ?授权支付 借:财政应返还额度 20 万元 贷:零余额账户用款额度 20 万元 那么当年财政补助收入为: 660+10+40+10=720 万元 当年医疗收入: 100+40=140 万元 当年医疗卫生支出: 760+40+30=830 万元 当年结余:收入 - 支出 =720+140-830=30 万元 五、财政补助结转(余) 本科目核算基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转(余)。 本科目应设置“财政基本补助结转”和“财政项目补助结转(余)”一级明细科目，进行明细核算。 (一)财政补助结转(余)的主要账务处理如下: 1.期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目(财政基本补助结转)，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余)金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目(财政项目补助结转(余))。 2.财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转(余)上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，借记本科目(财政项目补助结转(余)——本项目)，贷记“银行存款”、 零余额账户用款额度”、本科目(财政项目补助结转(余)——其他项目)、“事业基金”等科目。 3.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的财政补助结余资金数额。 六、其他限定用途结转(余) 本科目核算基层医疗卫生机构除财政补助结转(余)以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。 本科目应按照其他限定用途资金的具体项目进行明细核算。本科目应设置“其他限定用途资金备查簿”，按照具体项目详细登记其他限定用途资金收支情况，并在期末分析计算其他限定用途结转(余)金额。 (一)其他限定用途结转(余)的主要账务处理如下: 1.期末，按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目。 2.其他限定用途资金项目完成后，按照规定报经批准将本项目结转(余)上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，借记本科目(本项目)，贷记“银行存款”、本科目(其他项目)、“事业基金”等科目。 3.本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生机构的其他限定用途结转结余资金数额。 七、结余分配 本科目核算基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和分配结果。 本科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目，进行明细核算。“提取专用基金”一级明细科目，按照有关规定设置“提取职工福利基金”、 提取奖励基金”、 提取其他专用基金”等二级明细科目，进行明细核算。 (一)结余分配的主要账务处理如下: 1.年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入本科目时，借记“本期结余”科目，贷记本科目(待分配结余);将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后发生的亏损结转入结余分配时，借记本科目，贷记“本期结余”科目。 2.按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金时，借记本科目(提取专用基金——提取职工福利基金、提取奖励基金等)，贷记“专用基金”科目。 3.提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额，借记本科目(待分配结余)，按照提取专用基金借方金额，贷记本科目(提取专用基金)。 4.按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金时，借记本科目(待分配结余)，贷记“事业基金”科目。 5.报经批准用事业基金弥补亏损时，按照批准金额，借记“事业基金”科目，贷记本科目(事业基金弥补亏损)。 6.年末将待分配结余转入事业基金后，本科目应无余额。本科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。 第五章 收入、支出 收入是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务或其他活动依法取得的非偿还性的资金。包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入、其他收入。 药品收支不在一级科目中核算，而在医疗收支科目下核算。 医疗收入的确认要根据政府规定的付费方式和付费标准(要求当日发生当日入账且应及时结算)，且必须符合相关经济利益很可能流入企业及金额能够可靠计量的条件。 一、医疗收入 (一)科目核算 1.本科目核算基层医疗卫生机构在开展医疗服务活动中取得的收入，包括门诊收入和住院收入。 本科目应按照“门诊收入”和“住院收入”设置一级明细科目。 2.“门诊收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应按照挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫生材料收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入设置二级明细科目，进行明细核算。 3.“住院收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应按照床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫生材料收入、一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细科目，进行明细核算。上述“药品收入”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算。 (二)医疗收入的主要账务处理如下: 1.未实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的账务处理。 (1)与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗 保险金”科目，按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记本科目(门诊收入)。 (2)与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目(住院收入)。如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，按照退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目(住院收入)。 (3)采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，按照预付金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 2.实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的账务处理。 (1)与病人或(和)医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。 (2)在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 3.期末，将本科目贷方余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。 4.期末结转后，本科目无余额。 (三)核算举例: 1.(1)某日，挂号室报来当日“挂号收入汇总日报表”同时上交现金1600元。(2)门诊收费处报来门诊收入汇总日报表，医疗收入24400元，其中:诊察收入 5000元，检查收入5600元，治疗收入6000元，手术收入3600元，化验收入3400元，其它收入800元，交来现金13000元，银行转账支票6张5400元，A单位记账6000元。 (3)医院门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表” ，西药收入50000元，中成药收入36000元，中草药收入21000元，同时交来现金96200元，支票6000元，B单位挂账4800元。(4)住院部报“住院收入日报表” 住院病人结算医疗款， 医疗收入 50000元，药品收入2000元。已经预缴20 000元，补付1000元，财务部门根据有关凭证，填制记账凭单，作处理: (1)借:库存现金 1600 贷:医疗收入—挂号收入 1600 (2)借:库存现金 13000 银行存款 5400 应收医疗款—结算欠费—A单位 6000 贷:医疗收入—门诊收入—诊察收入 5000 检查收入 5600 治疗收入 6000 手术收入 3600 化验收入 3400 其它收入 800 (3)借:库存现金 96 200 银行存款 6 000 应收医疗款—结算欠费—B单位 4 800 贷:医疗收入—门诊收入—药品收入—西药 50 000 —中成药 36 000 —中草药 21 000 (4)借:应收医疗款—应收医疗保险金 49 000 预收医疗款 20 000 库存现金 1000 贷:医疗收入—住院收入 70 000 二、财政补助收入 本科目核算基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等。 本科目应按照“人员经费补助收入”、 “公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”等设置明细账，进行明细核算。 (一)财政补助收入的主要账务处理如下: 1.财政直接支付方式下，对于财政直接支付的人员经费、公用经费和财政基建设备补助支出等，应根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目;同时，对于为购建固定资产等由财政直接支付的资本性支出，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“固定基金”科目相关明细科目。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目，贷记本科目。 2.财政授权支付方式下，应根据代理银行盖章的“授权支付到账通知书”与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。年度终了，对于本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记本科目。 3.其他方式下，实际收到财政拨款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 4.期末，应将本科目贷方余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。 5.本科目设置“财政基本支出备查簿”，详细登记使用“人员经费补助收入”和“公用经费补助收入”等支付基本支出情况，包括安排基本支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期基本支出补助结转。本科目设置“财政项目支出备查簿”，按照具体项目详细登记使用“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”等支付项目支出情况，包括安排项目支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期项目支出补助结转(余)。 6.期末结转后，本科目应无余额。 (二)核算举例: 2010年3月由财政直接支付的工资，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，本月工资为45万元，由财政直接支付的购买固定资产500 000 元，2010年12月31日，财政直接支付实际数字大于预算数字 100 000元。 借:医疗卫生支出 450000 贷:财政补助收入 450000 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关凭证: 借:财政基建设备补助支出 500 000 贷:财政补助收入 500,0000 同时: 借:固定资产 500,0000 贷:固定基金 500,0000 借:财政应返还额度—财政直接支付 100000 贷:财政补助收入 100000 三、上级补助收入 本科目核算基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。 本科目应按照上级补助收入项目等设置明细账，进行明细核算。 上级补助收入的主要账务处理如下: 1.收到上级补助收入时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 2.期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。 3.期末结转后，本科目应无余额。 四、其他收入 本科目核算基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括接受社会捐赠、利息收入等。 本科目应按照其他收入的种类设置明细科目，进行明细核算。 (一)其他收入的主要账务处理如下: 1.盘盈的库存物资等，在经批准处理时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。 2.接受的库存物资捐赠，按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关费用，借记“库存物资”等科目，按照实际支付的相关费用金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。 3.确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记本科目。 4.期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。 5.期末结转后，本科目应无余额。 (二)核算举例: 2010年12月31日，甲医院后勤处理废品一批，收到现金1000元。 借:库存现金 1000 贷:其它收入—废品变现收入 1000 五、医疗卫生支出 本科目应设置“医疗支出”和“公共卫生支出”一级明细科目。“医疗支出”一级明细科目按照“人员经费”、“药品支出”、“卫生材料支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行明细核算。“公共卫生支出”一级明细科目下按照“人员经费”、“药品支出”、“卫生材料支出”、 “其他材料支出”、 “非财政资本性支出”、 “维修费”、 “其他公用经费”等进行明细核算。 (一)医疗卫生支出的主要账务处理如下: 1.为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时，分别按照从事基本医疗和公共卫生服务人员的工资金额，借记本科目(医疗支出、公共卫生支出)，贷记“应付职工薪酬”、“应付社会保障费”等科目。 2.为开展基本医疗和公共卫生服务活动领用卫生材料、药品等库存物资时，如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗或公共卫生服务，按照其实际成本，借记本科目(医疗支出、公共卫生支出)，贷记“库存物资”科目。 3.利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，按照购建固定资产的实际成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“固定基金”科目;同时，如可确定购建的固定资产专门用于基本医疗或公共卫生服务，在发生资本性支出时，按照实际支出金额，借 记本科目(医疗支出—非财政资本性支出)或本科目(公共卫生支出—非财政资本性支出)，贷记“银行存款”等科目。 4.为应对医疗风险购买商业医疗保险所支付的保险费等支出，在发生时按照实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、 银行存款”等科目。 5.对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出，应先记入“待摊支出”科目。期末，将待摊支出合理分摊至本科目的明细科目时，借记本科目(医疗支出、公共卫生支出)，贷记“待摊支出”科目。 6.期末，将本科目的余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。 (二)核算举例: 本月医院发生工资支出2万元，社保费用2200元，其中从事基本医疗的人员工资10200元，公共卫生的人员工资12000元;为开展医疗服务发生药品领用3万元，其中用于卫生防疫的药品3000元，领用卫生材料1500元，用于公共卫生服务的有500元，向平安保险公司购买医疗风险保险，发生保险费5000元; (1)借:医疗卫生支出—医疗支出 10200 —公共卫生支出 12000 贷:应付职工薪酬 20000 应付社会保险费 2200 (2)借:医疗卫生支出—医疗支出 28 000 —公共卫生支出 3 500 贷:库存物资—药品 30 000 —卫生材料 1 500 (3)借:医疗卫生支出 5000 贷:银行存款 5000 六、财政基建设备补助支出 本科目核算基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。 本科目应按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目，进行明细核算。 财政基建设备补助支出的主要账务处理如下: 1.使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目;同时，借记“固定资产”、“在建工程”科目，贷记“固定基金”科目。 2.期末将该科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。 七、其他支出 本科目核算基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等。 本科目应按照其他支出种类和项目设置明细账，进行明细核算。 其他支出的主要账务处理如下: 1.盘亏、变质、毁损的库存物资，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照实际成本，贷记“库存物资”等科目。 2.发生对外捐赠等其他支出，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 3.期末，将本科目的余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。 第六章 会计报表 一、资产负债表编制说明 1.本表反映基层医疗卫生机构某一会计期间期末全部资产、负债和净资产的情况。 2.本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。 3.本表“期末余额”各项目的内容和填列方法: (1)“货币资金”项目，反映基层医疗卫生机构期末库存现金、银行存款、零余额账户用款额度以及其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末借方余额合计填列。 (2)财政应返还额度”项目，反映基层医疗卫生机构期末财政应返还额度的金额。 本项目应根据“财政应返还额度”科目的期末借方余额填列。 (3)应收医疗款”项目，反映基层医疗卫生机构期末应收医疗款的余额。本项目应根据“应收医疗款”科目的期末借方余额填列。 (4)其他应收款”项目，反映基层医疗卫生机构期末其他应收款的余额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末借方余额填列。 (5)库存物资”项目，反映基层医疗卫生机构在日常业务活动中持有已备使用、出售或日常管理中耗用的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。本项目应根据“库存物资”科目的期末借方余额合计填列。 (6)待摊支出”项目，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本项目应根据“待摊支出”科目的期末借方余额填列。在年度资产负债表中，本项目金额应一般为“0”。 (7)固定资产”项目，反映基层医疗卫生机构各项固定资产的账面余额。本项目应根据“固定资产”科目期末借方余额填列。 (8)在建工程”项目，反映基层医疗卫生机构尚未完工的在建工程发生的实际支出。本项目应根据“在建工程”科目的期末借方余额填列。 (9)无形资产”项目，反映基层医疗卫生机构各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的期末借方余额填列。 (10)“借入款”项目，反映基层医疗卫生机构尚未偿还的借款期在 1 年以下的借入款项。本项目应根据“借入款”科目的期末贷方余额填列。 (11)“待结算医疗款”项目，反映基层医疗卫生机构期末尚未确定的应上缴或留用的医疗收费。本项目应根据“待结算医疗款”科目的期末贷方余额填列。 (12)“应缴款项”项目，反映基层医疗卫生机构按照收支两条线管理规定应缴入国库或财政专户的款项。本项目应根据“应缴款项”科目的期末贷方余额填列。 (13)“应付账款”项目，反映基层医疗卫生机构期末应付未付账款的金额。本项目应根据“应付账款”科目的期末贷方余额填列。 (14)预收医疗款”项目，反映基层医疗卫生机构向住院病人、社会医疗保险机构等预收的医疗款项。本项目应根据“预收医疗款”科目的期末贷方余额填列。 (15)“应付职工薪酬”项目，反映基层医疗卫生机构按照有关规定应付未付给职工的各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列。 (16)“应付社会保障费”项目，反映基层医疗卫生机构按照有关规定应付未付给社会保障机构的各种社会保障费。本项目应根据“应付社会保障费”科目的期末贷方余额填列。 (17)“应交税费”项目，反映基层医疗卫生机构应交未交的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。 (18)“其他应付款”项目，反映基层医疗卫生机构期末应付未付的其他款项金额。本项目应根据“其他应付款”科目的期末贷方余额填列。 (19)“固定基金”项目，反映基层医疗卫生机构的固定资产、在建工程等长期资产所形成的资金占用数额。本项目应根据“固定基金”科目的期末贷方余额填列。 (20)“事业基金”项目，反映基层医疗卫生机构按照规定设置的用于弥补亏损的净资产。本项目应根据“事业基金”科目的期末贷方余额填列。 (21)“专用基金”项目，反映基层医疗卫生机构按照规定设置、提取的具有专门用途的净资产。本项目应根据“专用基金”科目的期末贷方余额填列。 (22)“财政补助结转(余)”项目，反映基层医疗卫生机构累计的具有限定用途结转以后年度继续使用的财政补助结转结余资金。本项目应根据“财政补助结转(余)” 科目的期末贷方余额填列。 (23)“其他限定用途结转(余)”项目，反映基层医疗卫生机构累计的除财政补助结余以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。本项目应根据“其他限定用途结转(余)”科目的期末贷方余额填列。 (24)“本期结余”项目，反映基层医疗卫生机构自年初至期末止扣除财政补助结转(余)、其他限定用途结转(余)以后的累计结余。本项目应根据“本期结余”科目的期末贷方余额填列;“本期结余”科目期末为借方余额时，以“-”号填列。在年度资产负债表中，本项目金额应一般为“0”。 (25)“未弥补亏损”项目，反映基层医疗卫生机构累计未弥补的亏损。本项目应根据“结余分配”科目的期末借方余额以“-”号填列。 二、收入支出总表编制说明 1.本表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内全部收入、支出的实际情况。 2.本表“本月数”栏反映各收入、支出项目的本月实际发生数;在编制年度财务报告时，应将本栏改为“上年数”栏，反映各收入、支出项目上一年度的实际发生数。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 3.本表各项目的内容和填列方法: (1)财政补助收入”项目，反映基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本支出补助和项目支出补助。本项目应根据“财政补助收入”科目贷方发生额填列。 (2)医疗收入”项目，反映基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收 入。本项目应根据“医疗收入”科目贷方发生额填列。 (3)上级补助收入”项目，反映基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应根据“上级补助收入”科目贷方发生额填列。 (4)其他收入”项目，反映基层医疗卫生机构除财政补助收入、医疗收入以外的其他收入总额。本项目应根据“其他收入”科目贷方发生额填列。 (5)医疗卫生支出”项目，反映基层医疗卫生机构开展基本医疗服务和公共卫生服务活动中发生的各项支出。本项目应根据“医疗卫生支出”科目借方发生额填列。 (6)财政基建设备补助支出”项目，反映基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的各项基建工程和设备购置支出。本项目应根据“财政基建设备补助支出”科目借方发生额填列。 (7)其他支出”项目，反映基层医疗卫生机构除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出总额。本项目应根据“其他支出”科目借方发生额填列。 (8)本期结余”项目，反映基层医疗卫生机构全部收入减去全部支出后的余额。本项目根据本表中各收入项目合计金额减去各支出项目合计金额后的金额填列;如为负数，以“-”号填列。 (9)“财政补助结转(余)”项目，反映基层医疗卫生机构本期财政补助收入减去财政补助支出后的余额。本项目根据“财政补助结转(余)”科目贷方发生额填列。 (10)“其他限定用途结转(余)”项目，反映其他限定用途资金收入减去其他限定用途资金支出后的余额。本项目根据“其他限定用途结转(余)”科目贷方发生额填列。 (11)“结余分配”、“年初未弥补亏损”、“事业基金弥补亏损”、“年末未弥补亏损”、 “转入事业基金”项目，只在年度收入支出总表中填列。编制年度收入“提取专用基金”和 支出总表时，上述项目的内容及“本年累计数”栏的填列方法如下: “结余分配”项目，反映基层医疗卫生机构本期结余减去财政补助结转(余)和其他限定用途结转(余)后结转入结余分配的金额。 本项目根据本表中“本期结余”项目金额减去“财政补助结转(余)”项目和“其他限定用途结转(余)”项目金额后的金额填列;如为负数，以“-”号填列。 “年初未弥补亏损”项目，反映基层医疗卫生机构截至本年初累计未弥补的亏损。本项目应当根据“结余分配”科目的本年初借方余额以“-”号填列。 “事业基金弥补亏损”项目，反映基层医疗卫生机构经批准用事业基金弥补亏损的金额。本项目根据“结余分配——事业基金弥补亏损”科目贷方发生额填列。 “年末未弥补亏损”项目，反映基层医疗卫生机构截至本年末止累计未弥补的亏损。本项目应当根据“结余分配”科目的本年末借方余额以“-”号填列。 “提取专用基金”项目，反映基层医疗卫生机构按照规定需要计提的专用基金数额。本项目根据“结余分配——提取专用基金”科目借方发生额填列。 “转入事业基金”项目，反映基层医疗卫生机构转入事业基金的结余数额。本项目根据“结余分配”科目借方发生额分析填列。 三、业务收入支出明细表编制说明 1.本表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内医疗收入减去医疗卫生支出及其所属明细项目的实际情况。 2.本表“本月数”栏反映医疗收入、医疗卫生支出及其所属明细项目的本月实际发生数;在编制年度财务报告时，应将本栏改为“上年数”栏，反映医疗收入、医疗卫生支出及其所属明细项目上一年度的实际发生数。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 3.本表中医疗收入、医疗卫生支出及其所属各明细项目，应根据“医疗收入”、“医疗卫生支出”所属明细科目的发生额分析填列。 四、财政补助收支明细表编制说明 1.本表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内财政补助收支及其所属明细项目的实际情况。 2.本表“本月数”栏反映基层医疗卫生机构财政补助收支及其所属明细项目的本月实际发生数。在编制年度财务报告时，本表“累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 3.本表中财政补助收支及其所属各明细项目，应根据“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”的本年财政基本和项目收支明细项目金额分析填列。 五、净资产变动表编制说明 1.本表反映基层医疗卫生机构在某一会计年度内净资产各项目及其所属明细项目 的增减变动情况。 2.本表“年初数”栏反映固定基金、事业基金、专用基金、未弥补亏损、财政补助结 转(余)、其他限定用途结转(余)及其所属明细项目的年初数。 本表“本年增加数”栏反映固定基金、事业基金、专用基金、未弥补亏损和财政补助 结转(余)、其他限定用途结转(余)及其所属明细项目在年度财务报告期间的增加数 额。 本表“本年减少数”栏反映固定基金、事业基金、专用基金、未弥补亏损和财政补助 结转(余)、其他限定用途结转(余)及其所属明细项目在年度财务报告期间的减少数 额。 本表“年末数”栏反映净资产各项目年初数通过增加数和减少数调整后的年末数额。 3.本表中净资产各项目及其所属各明细项目的“年初数”应根据上年末本表对应项 目“年末数”填列。 本表中净资产各项目及其所属各明细项目的“本年增加数”和“本年减少数”应根据 相关科目及其所属明细科目的发生额分析填列。其中，“未弥补亏损”项目应根据“结余 分配”借方发生额以“-”号分析填列。 本表中净资产各项目及其所属各明细项目的“年末数”应根据相关科目及其所属明 细科目的年末余额分析填列。其中，“未弥补亏损”项目应根据“结余分配”年末借方余额 以“-”号分析填列。 基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接的相关问题 关于印发《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知 财会〔2011〕6号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局: 我部印发的《基层医疗卫生机构会计制度》(财会〔2010〕26号，以下简称新制度)将于2011年7月1日起在全国基层医疗卫生机构施行，原《医院会计制度》(财会字〔1998〕58号)届时停止执行。为了做好基层医疗卫生机构新旧会计制度的衔接工作，确保新制度施行平稳、顺利，我们制定了《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件:基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 财政部 二?一一年四月二日 附件: 基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 根据《财政部关于印发〈基层医疗卫生机构会计制度〉的通知》(财会[2010]26号)的规定，基层医疗卫生机构将于2011年7月1日起执行《基层医疗卫生机构会计制度》(以下简称新制度)，不再执行原《医院会计制度》(财会字[1998]58号，以下简称原制度)。为了做好新制度与原制度的衔接工作，现对基层医疗卫生机构执行新制度的有关衔接问题规定如下: 一、新旧制度衔接总要求 (一)新旧制度衔接前的准备 基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。 (二)旧账的截止和新账的建立 2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应按照原制度进行会计核算，并按照原制 1,6月)会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫度的规定编制2011年上半年度 ( 生机构应根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 上述“原账中的各会计科目”是指原制度规定的会计科目以及基层医疗卫生机构参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。 新旧会计科目对照情况参见本规定附表。 二、新旧会计科目衔接 (一)资产类 1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收医疗款”、“其他应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”科目。 新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收医疗款”、“其他应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中以上科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中以上科目的余额加以分析后分别转入新账中相应科目的相关明细科目。 2.“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”和“在加工材料”科目 新制度未设置“药品”、“药品进销差价”、“在加工材料”科目，但设置了“库存物资”科目，其核算范围包括了原账中“药品”、“库存物资”、“在加工材料”科目的核算内容。转账时，应在新账中“库存物资”科目下设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明细科目，将原账中“药品”、“库存物资”和“在加工材料”科目 的明细科目余额分别转入新账中的“库存物资”科目的相应明细科目;将原账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额按照2011年6月各明细科目的药品综合差价率分摊后的金额，分别转入新账中“库存物资——药品”科目的相应明细科目。转入新账中“库存物资——药品”明细科目金额的合计数应等于原账中“药品”科目余额减去“药品进销差价”科目余额后的金额。 3.“应收在院病人医药费”、“坏账准备”、“待摊费用”和“开办费”科目 应收在院病人医药费”、“坏账准备”、“待摊费用”和“开办费”科 新制度未设置“ 目。转账时，应将原账中的以上科目的余额结转入新账中的“事业基金”科目。 4.“待处理财产损溢”科目 新制度未设置“待处理财产损溢”科目。转账时，如原账中的“待处理财产损溢”科目尚未按照相关规定完成批准程序，应在“其他应收款”科目下设置“待处理财产损溢”明细科目，并将原账中的“待处理财产损溢”科目转入新账中的“其他应收款——待处理财产损溢”明细科目。按照相关规定完成批准程序后，应将新账中的“其他应收款——待处理财产损溢”明细科目的余额结转入新账中的“事业基金”科目后予以核销。 5.“对外投资”科目 新制度未设置“对外投资”科目。转账时，如原账中的“对外投资”科目尚未结清，应在“其他应收款”科目下设置“对外投资”明细科目，并将原账中的“对外投资”科目的余额转入新账中的“其他应收款——对外投资”明细科目。待有关对外投资收回或处置后，将新账中的“其他应收款——对外投资”明细科目予以核销，投资损益直接调整新账中的“事业基金”科目。 (二)负债类 1.“短期借款”科目 新制度未设置“短期借款”科目，但设置了“借入款”科目，其核算内容与原制度“短期借款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中的“短期借款”科目的余额直接转入新账中的“借入款”科目。 2.“应缴超收款”科目 新制度未设置“应缴超收款”科目，但设置了“应缴款项”科目，其核算内容与原制度中的“应缴超收款”不同。主要区别是:新制度中的“应缴款项”科目的核算范围比原制度中的“应缴超收款”科目的核算范围大，包括了按照规定应缴入国库或财政专户的全部款项。若原账中“应缴超收款”科目有期末余额，则应于转账时将其转入新账中的“应缴款项”科目。 3.“应付账款”科目 新制度设置了“应付账款”科目，其核算内容与原制度“应付账款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中的“应付账款”科目的余额直接转入新账中的“应付账款”科目。 4.“预收医疗款”科目 新制度设置了“预收医疗款”科目，其核算内容与原制度相应科目有所不同，主要区别是:新制度下的“预收医疗款”科目核算基层医疗卫生机构预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。转账时，应将原账中的“预收医疗款”科目中的预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金余额转入新账中的“预收医疗款”科目;应将原账中的“预收医疗款”科目中的医疗保险总额预付且不需结算的医疗保险金余额转入新账中的“事业基金”科目。 5.“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 新制度未设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目。转账时，应将原账中“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分析转入新账中的“应付职工薪酬”的相应明细科目。 6.“应付社会保障费”、“其他应付款”科目 新制度设置了“应付社会保障费”和“其他应付款”科目，其核算内容与原制度相应科 应付社会保障费”科目的核算范围比原目的核算内容有所不同。主要区别是:新制度下的“ 制度规定范围大，包括了代扣代交的住房公积金等;新制度下的“其他应付款”科目的核算范围比原制度规定范围小，不包括代扣代交的住房公积金、应交的各种税金等。新制度同时增设了“应交税费”科目。转账时，应将原账中“应付社会保障费”科目的余额转入新账中的“应付社会保障费”科目。应对原账中的“其他应付款”科目余额进行分析，对于其中属于代扣代交的住房公积金等应付社会保障费部分，转入新账中的“应付社会保障费”科目;对于其中属于应交税费的部分，转入新账中的“应交税费”科目;对于其中属于新制度“其他应付款”科目核算内容的部分，转入新账中的“其他应付款”科目。 实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，如有尚未确定应上缴或留用的医疗收费，应将相关款项从原账中的“其他应付款”等科目转入新账中的“待结算医疗款”科目;如有已确定上缴国库或财政专户的医疗收费，应将相关款项从原账中的“其他应付款”等科目转入新账中的“应缴款项”科目。 7.“预提费用”科目 新制度未设置“预提费用”科目。转账时，应将原账中的“预提费用”科目的余额转入 事业基金”科目。 新账中的“ 8.“长期借款”、“长期应付款”科目 新制度未设置“长期借款”、“长期应付款”科目。转账时，如原账中的“长期借款”和“长期应付款”科目尚未结清，应在“其他应付款”科目下设置“长期借款”和“长期应付款”明细科目，并将原账中的“长期借款”、“长期应付款”科目的余额转入新账中的“其他应付款——长期借款”和“其他应付款——长期应付款”明细科目。“其他应付款——长期借款”和“其他应付款——长期应付款”明细科目待有关长期借款和长期应付款偿还后予以核销。 (三)净资产类 1.“固定基金”科目 新制度设置了“固定基金”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。主要区别是:新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，包括了固定资产占用、在建工程占用和无形资产占用。转账时，应将原账中的“固定基金”科目的余额转入新账中的“固定基金——固定资产占用”明细科目，并分别按照新账中的“在建工程”、“无形资产”科目余额，借记新账中的“事业基金”科目，贷记新账中的“固定基金——在建工程占用”、“固定基金——无形资产占用”科目。 2.“事业基金”、“结余分配”科目 新制度设置了“事业基金”、“结余分配”科目，其核算内容与原制度“事业基金”、“结余分配”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中的以上科目的余额直接转入新账中的相应科目。 3.“专用基金”科目 新制度设置了“专用基金”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。主要区别是:新制度下的“专用基金”科目的核算范围与原制度规定范围不同，原制度“专用基金”科目包括修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度“专用基金” 科目包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。转账时，应将原账中“专用基金——职工福利基金”明细科目的余额转入新账中“专用基金——职工福利基金”明细科目，对于职工福利基金中含有职工福利费的，应将其余额分析结转入新账中的“其他应付款”科目;应将原账中“专用基金——修购基金”明细科目的余额转入新账中“事业基金”科目。按照地方有关规定需要继续提取或保留住房基金和留本基金的，应将原账中“专用基金——住房基金”、“专用基金——留本基金”明细科目的余额转入新账中“专用基金 明细科目;按照地方有关规定不再继续提取或保留住房基金和留本基金——其他专用基金” 的，应将原账中“专用基金——住房基金”、“专用基金——留本基金”明细科目的余额转入新账中“事业基金”明细科目。 4.“收支结余”科目 新制度未设置“收支结余”科目，但设置了“本期结余”科目。转账时，应将原账中的“收支结余”科目的余额分析转入新账中的“本期结余”科目。 (四)收入支出类 “财政补助收入”、“上级补助收入”、“医疗收入”、“药品收入”、“其他收入”、“医疗支出”、“药品支出”、“管理费用”、“财政专项支出”、“其他支出”科目。 由于原账中以上收入支出科目期末无余额，不需要进行转账处理。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应按照新制度设置收入、支出科目并进行账务处理，并按照新制度要求设置新账中的有关限定用途资金备查簿，即将尚未支用的财政补助资金和其他限定用途资金分析登记入“财政基本支出备查簿”、“财政项目支出备查簿”和“其他限定用途资金备查簿”。 三、新旧会计报表衔接 (一)2011年7月1日的期初资产负债表的编制 基层医疗卫生机构应根据上述规定转账并作调整后的各会计科目2011年7月1日的月初余额，按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 (二)2011年会计报表的编制 1. 2011年7,12月会计报表 基层医疗卫生机构在编制2011年7,12月的月度资产负债表时，不要求填列“年初余额”栏。 基层医疗卫生机构在编制2011年7,12月的月度、季度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，应在表中“本月数”栏之前增加“1,6月”栏，该栏数据根据2011年1,6月原账中收支数据按新制度收支分类口径进行调整后的数据填列(不改变原账中收支计量口径)。表中“本月数”栏按新制度规定的填列口径填列7,12月各月份的数据。表中“本年累计数”栏按照表中“1,6月”栏数据加上7,12月按新制度口径计算的数据填列。 2. 2011年度会计报表 基层医疗卫生机构应编制的2011年度会计报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表和净资产变动表。 在编制2011年年末资产负债表和净资产变动表时，不要求填列“年初余额”栏。 在编制2011年度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，不要求填列上年比较数，但应在“本年累计数”栏之前增加“1,6月”栏，该栏数据的填列方法同上述2011年7,12月报表的编制。 (三)2012年度会计报表的编制。 基层医疗卫生机构应按照新制度规定编制2012年的月度、季度、年度会计报表。在编 制2012年度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，不要求填列上年比 较数。 附:基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 新科目 科目编号 原科目 序 科目名称 一级科目 明细 号 科目 一、资产类 101 库存现金 现金 1 102 银行存款 银行存款 2 ，零余额账户用款额 103 零余额账户用款额度 3 度 104 其他货币资金 其他货币资金 4 110 财政应返还额度 ，财政应返还额度 11001 财政直接支付 财政直接支付 5 11002 财政授权支付 财政授权支付 应收在院病人医药费 111 应收医疗款 应收医疗款 6 112 其他应收款 其他应收款 7 坏账准备 药品 药品进销差价 121 库存物资 8 库存物资 在加工材料 待摊费用 对外投资 123 待摊支出 9 131 固定资产 固定资产 10 133 在建工程 在建工程 11 141 无形资产 无形资产 12 开办费 待处理财产损溢 二、负债类 201 借入款 短期借款 13 202 待结算医疗款 14 203 应缴款项 应缴超收款 15 206 应付账款 应付账款 16 207 预收医疗款 预收医疗款 17 ，应付工资(离退休 费) 208 应付职工薪酬 ，应付地方(部门)津18 贴补贴 ，应付其他个人收入 210 应付社会保障费 应付社会保障费 19 211 应交税费 20 221 其他应付款 其他应付款 21 预提费用 长期借款 长期应付款 三、净资产类 301 固定基金 30101 固定资产占用 固定基金 22 30102 在建工程占用 30103 无形资产占用 事业基金 302 事业基金 一般基金 23 投资基金 303 专用基金 专用基金 24 304 本期结余 收支结余 25 305 财政补助结转(余) 30501 财政基本补助结转 26 30502 财政项目补助结转(余) 306 其他限定用途结转(余) 27 308 结余分配 结余分配 30801 待分配结余 待分配结余 28 30802 提取专用基金 提取职工福利基金 30803 事业基金弥补亏损 事业基金弥补亏损 四、收入类 401 医疗收入 医疗收入 40101 门诊收入 29 药品收入 40102 住院收入 402 财政补助收入 财政补助收入 30 403 上级补助收入 上级补助收入 31 406 其他收入 其他收入 32 五、支出类 501 医疗卫生支出 医疗支出 50101 医疗支出 33 药品支出 50102 公共卫生支出 502 财政基建设备补助支出 财政专项支出 34 506 其他支出 其他支出 35 管理费用 注:上表中标有“，”号的会计科目为基层医疗卫生机构参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。其中，“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目取代了原医院会计制度中“205 应付工资”科目。 下面内容为赠送的工作总结范文,不需要的朋友下载后可以编辑 删除!!!! 工作总结怎么写:医院个人工作总结范文 一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工 作总结主要有以下几项: 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划,有主次的 先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高, 同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有 了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。 2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针政策,认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表” 的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主 向各位局领导以及全体教义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。 职工进行述职,请予批评指正。 一、工作目标宋成情况 我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心, 安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准 确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成 了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向 上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问题、分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展 目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。 3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。 4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤 率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按 时加班加点,保证工作能按时宋成。 总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思 想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没 有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不 断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一 个美好的未来!