会计人员职业道德与会计责任研究

会计人员职业道德与会计责任研究 目 录 摘要和关键词 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 一、前言 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 二、会计人员职业道德现状 ?????????????????????????????????????????????????????????????? 1 1.会计人员职业道德品质较低。 ?????????????????????????????????????????????????????? 1 2.缺乏职业责任感和职业荣誉感，会计职业胜任能力较差 ????????? 2 3.会计人员职业道德意识、职业道德观念缺乏 ????????????????????????????? 2 4.职业判断能力低下 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 2 5.缺乏协调统一的情商、财商和法商，综合素质较低 ????????????????? 2 三、会计人员职业道德缺失的原因 ????????????????????????????????????????????????? 3 1.单位内部的影响因素 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????? 3 2.单位外部的影响因素 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????? 3 三、新时期会计人员职业道德要求 ????????????????????????????????????????????????? 4 四、强化会计职业道德建设的对策措施 ????????????????????????????????????????? 5 1.加强宣传教育，提高会计从业者的自觉意识 ????????????????????????????? 5 2.定期轮换会计岗位，保证会计工作质量 ?????????????????????????????????????? 5 3.完善会计职业道德的评价和奖惩机制，改变监督机制加大国家监管 力度 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 5 4.建立会计职业道德评价体系 ??????????????????????????????????????????????????????????? 6 5.培育良好的会计诚信环境 ??????????????????????????????????????????????????????????????? 6 会计人员职业道德现状与责任研究 [摘要]:随着经济社会的快速发展，人们越来越注重物质的追求，甚至为了经济利益，放弃了千百年来的诚实守信、伦理道德和职业操守，这对会计从业人员带来了严峻的考验，会计人员职业道德的好坏直接影响会计工作质量和社会的健康发展，因此加强会计职业道德建设是当今知识时代的呼唤，也是社会进步和发展的必然要求，本文将从会计人员职业道德现状着手，研究会计人员职业道德缺失的原因，提出强化会计人员职业道德素养和提高会计人员责任的措施。 [关键词]:会计人员 职业道德 会计责任 现状与研究 一、前言 会计职业道德素养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。职业道德素养的最终目的，在于把职业道德原则和规范逐步地转化为自己的职业道德品质，从而将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，使其贯穿于职业活动的始终。随着市场经济的发展和会计改革的不断深入，会计行业越来越被世人重视瞩目。近年来，会计工作遇到了许多新的挑战，会计工作人员弄虚作假、会计信息失真导致经济损失的现象时有发生，这给会计行业敲响了一个警钟，会计人员职业道德的好坏直接影响会计工作质量，加强会计职业道德建设是当今知识时代的呼唤，也是社会进步和发展的必然要求。 二、会计人员职业道德现状 在中国特色社会主义事业发展过程中，广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑，我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。经过广泛调研和查证，我认为现在会计人员的职业道德现状主要表现如下: 1.会计人员职业道德品质较低。 (1)相当一部分会计人员职业道德缺欠，法制观念淡薄。 从根本上说会计人员的职业道德水平关系到整个行业的生存和发展。而当今中国会计职业界的一个突出问题是道德缺失，独立性不、客观性不足、自制力差、容易失去公正等职业道德的缺乏使会计信息失去了灵魂，使会计行业失去了基石，导致信用短缺，假账泛滥。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。 (2)少数会计人员道德败坏，主动违法犯罪。 当前一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法 1 制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。 2.缺乏职业责任感和职业荣誉感，会计职业胜任能力较差 目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成;有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付;有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位;还有的会计人员不注意专业培训和专业学习，会计理论水平、业务水平、操作能力和电算化知识较差，不能适应不断变化的新形势和新情况。 3.会计人员职业道德意识、职业道德观念缺乏 有关部门对会计人员道德意识抽样调查显示，当会计人员与单位负责人意见相佐时，有16.87%的会计人员认为应当坚持原则，21.86%的会计人员认为应按领导意见办事，61.27%的人认为应根据指示做好技术处理，也就是说高达83.13%的会计人员认为应配合负责人并对存在问题作出掩示，完全置职业道德原则于脑后。对当前的会计失真现象归类统计结果显示，会计人员主动出谋划策的占11.2%，配合单位负责人做假的占26.8%，被迫做假操作的占44.7%，因业务水平低出错的占17.3%，可见主动配合作假的会计人员所占比例达到了38%。这些数据只说明了一个问题，现在的会计人员职业道德意识何等淡薄。 4.职业判断能力低下 职业判断水平的高低从根本上体现了会计人员的专业技术水平。会计人员若无很强的专业判断能力，由于职业判断的偏差造成会计服务质量的低下是必然的。所以，我国目前会计信息质量偏低的现象与会计人员的职业判断能力低下无不相关。 5.缺乏协调统一的情商、财商和法商，综合素质较低 有的会计人员情绪商数较低，容易受他人和外界的干扰;有的会计人员不能够做到“慎独”、“内省”，自觉自愿地执行会计职业道德规范;有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神;有的会计人员业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。 会计人员的职业道德素养虽然属于个体意识形态的范畴，但它更是会计职业道德建设社建设的重要内容之一。捉漏网之鱼固然应该，但补漏鱼之网更为重要。会计职业道德要求要内化为从业人员的自觉行动，使其成为一种内在的精神力量，主要还必须强化道德素质、意识形态和深层次的伦理建设。因此本文所提出的会计人员职业道德素养问题的解决值得全社会深思。 2 三、会计人员职业道德缺失的原因 1.单位内部的影响因素 (1)从业环境对会计职业道德的影响。会计操作人员是单位内部的从业人员，受聘、受雇于会计控制者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，但是不少会计人员却很难达到这种程度。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临两难选择，若坚持职业道德，就很有可能会被辞退下岗，因而有些会计人员在领导的指使、强令下被动地做假账。所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员是处于被动的位置。 因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的，是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措。 (2)会计人员的总体道德素质偏低的影响。会计人员在做出违法违纪行为时，一般都在职权范围内，是出于主观故意，主动而为，这反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，但实际很少进行职业道德培训。 2.单位外部的影响因素 (1)市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。 (2)政府监督不力，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，造成会计职业道德失范恶性循环。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。 同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点:即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经 3 常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。 四、新时期会计人员职业道德要求 任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的。会计职业道德亦是如此。会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而逐渐形成的。会计史学家认为:“我国„会计?称号的命名，„会计?的职称均起源于西周时代。司会是专掌会计的官员，其所属官员中也初步有了会计与出纳的分别”。随着生产力的不断发展，会计职业实践活动不断丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐渐明确，促进了会计职业道德的不断发展和完善。新中国成立以后，对会计人员职业道德的要求，散见于各种财务会计行政 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 中。1961年国务院颁布的《国营企业会计核算工作规程(草案)》、1963年国务院颁布的《会计人员职权试行条例》、1985年六届全国人大第九次会议通过的新中国第一部《会计法》、1993年八届全国人大第四次会议通过的《注册会计师法》等等，这些法规对会计人员的职业道德均提出了会计执业过程中的的道德要求。 1996年6月，财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。内容包括:(1)会计人员在工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。(2)会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识技能适应所从事工作的要求。(3)会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。(4)会计人员应按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。(5)会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。(6)会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。(7)会计人员应当保守本单位的商业秘密。(8)财政部门、业务部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。 1996年12月，财政部发面的《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确地提出了注册会计师职业道德的基本要求。1999年10月，九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》规定:“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了《会计法》。 伴随着社会生产力的不断发展，会计职业活动的范围越来越广泛，职业活动的内容更加丰富。会计在经济管理中的职能作用也在扩展和深化，由过去单纯的记账、算账、报账逐步转变为参与决策、实施监控、改善经营、提高效率等全过程管理。人们对会计工作质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，从而促进了会计职业道德的不断发展。 4 五、强化会计职业道德建设的对策措施 1.加强宣传教育，提高会计从业者的自觉意识 加强会计职业道德建设首先要加强宣传教育，提高会计从业者的自觉意识，从会计人员“自律”抓起。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计人员本身的职业道德水准。我们认为应从以下几方面入手，加强会计职业道德建设。 第一，进行岗前培训。会计人员上岗之前，要进行专门的岗前培训和学习，可采取短期和长期方式，把会计职业道德作为会计人员录用、就业、提职、晋级的审核条件。对新进财会人员要严格把关，不具备要求的，不得进入会计部门工作。通过对会计进行岗前培训和考核，使其知识不断更新，适应生产经营的需要。 第二，加强后续教育。 对于已从业的会计人员，在其知识更新的后续教育中，应全面增加有关职业道德内容，并在相关职称系列考试和注册会计师考试中突出职业道德应占有的重要地位，以促使全体会计从业人员具备道德规范的知识。良好的职业道德建设不是一蹴而就的，而是一个人在长期的学习和实践中逐步形成的。活到老学到老是人们常说的一句话。因此，“学习”越来越成为生产的条件和终身的挑战。 2.定期轮换会计岗位，保证会计工作质量 财政部制定的《会计基础工作规范》中规定:“会计人员的工作岗位应当有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现;有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高;还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。 3.完善会计职业道德的评价和奖惩机制，改变监督机制加大国家监管力度 第一，在企业内部要进行严格的职务分工建立有效的内部审计制度，即处理经济业务和会计事项应严格分工，相互制约，相互监督，并且定期进行内部审计。完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，另外在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部会计监管系统而言，应把行业自律和政府监督相结合。健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。 第二，强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。 4.建立会计职业道德评价体系 由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此， 5 加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。要建立会计职业道德评价体系，通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。笔者认为，首先要重新修订《注册会计师职业道德基本准则》的基本框架，借鉴其他国家会计师职业组织的现成经验，将我国会计师职业行为准则分为指明会计师理想行为标准的基本原则和规定会计师最低行为标准的具体准则两大层次。将基本原则重构为职业道德原则—执业与行为规则的框架，对具体准则的具体应用予以解释说明。其次要拓展会计师职业道德原则。我国《基本准则》只提出了独立、客观、公正三个原则。这是不完全的，对于公众责任与社会责任没有涉及。我们应当借鉴国外的经验来完善《基本准则》，把公众利益置于首位，以公众利益第一或社会责任优先为原则来处理会计师执业中可能出现的利益冲突，甚至在某些情况下，会计师必须以牺牲自己的利益，牺牲雇主或委托人的利益来维护社会公众利益。会计师的职业道德原则应由公众与社会责任、独立、客观和公正这四项构成，指导会计师的执业行为。 5.培育良好的会计诚信环境 我个人认为，只有依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。第一，充分发挥诚信示范作用。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为 教材 民兵爆破地雷教材pdf初中剪纸校本课程教材衍纸校本课程教材排球校本教材中国舞蹈家协会第四版四级教材 ，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。第二，通过各种宣传形式搞好宣传，营造会计人员遵守职业道德的社会舆论氛围。如报纸、电台、电视，以及公益广告、城市雕塑、组团宣讲等，系统地传播、阐释会计人员应有的职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性，改变“不做假账做什么”的错误观念，最大限度地给会计从业人员以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，真正树立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。 总之，会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要，因此加强我国会计伦理道德建设也势在必行。自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。伴随着市场经济的发展，这一思想将会进一步发扬光大。 参考文献: [1]、赵淑琪:《会计法规与职业道德》 中央财经出版社 2010年8月 [2]、刘国锋:《会计法规与职业道德》 西南财经大学出版社 2010年9月 [3]、贾俊玲:《劳动法学》 中央广播电视大学出版社 2012年7月 [4]、王利明:《民法学》 中央广播电视大学出版社 2012年3月 [5]、付磊:《基础会计》 中央广播电视大学出版社 2011.8 [6]、徐孟洲:《经济法学》 中央广播电视大学出版社 2011.8 [7]、王仲兵:《会计制度设计》 中央广播电视大学出版社 2011.10 6 [8]、单月华:《谈加强会计人员职业道德建设》 《黑龙江教育学院学报》 2009.5 [9]、杨良超:《试论高校会计职业道德建设的途径》 《南康师大出版社》 2010.3 7