企业会计
制度
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应引进成本与市价孰低法
为了贯彻党的十五大和十五届三
中全会精神,加快联社下属企业产权制
度改革,我们上海市崇明县城镇集体工
业联合社结合实际情况,因企制宜,选
择了有限责任公司,股份合作制,企业
转让(出售)等多种企业改制形式.自
l999年初至9月底,已成功地完成了4
户企业的产权制度改革,年底全面完成
改制工作.在改制前,我们对县工贸总
公司下辖的全部45户企业进行了清产
核资工作.清产核资揭示,仅存货的帐
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面价值就达10623万元,而实际市场价值仅为7934万 元,潜亏高达2689万元,潜亏率占存货的25%.我们深 深感到,存货帐面价值与实际市场价值严重背离的主要 原因在于现行会计核算制度的不尽合理. 《企业会计准则》第十九条规定:"各项财产物资应 当按取得时的实际成本计价.物价变动时,除国家另 有规定者外,不得调整其帐面价值"第二十八条规定: "各种存货应当按取得时的实际成本核算."根据以上 规定,核算存货中的生产成本,半成品,产成品时,其帐 面价值与实际市场价值相比较.必然产生差异.有的别 形成潜亏.而产品成本核算不规范,必然影响半成品
和产成品帐面价值,以致资产负债表中存货栏反映的 资产价值不代表资产的实际(市场)价值.从我们清产 核资所揭示的存货臆含高额潜亏来看,存货不反映资 产的实际(市场)价值,也不符合会计的谨慎性原则. 二,现行会计制度引进成本与市价孰低法的优点 产权制度改革后,企业的产权明晰,资产负愤表反 映的资产价值要与实际(市场)价值基本相符,才能给 股东及债权,L一十较为谨慎,稳健的资产负债信息. 按此要求对存货核算采用成本与市价孰低法成为当务 之急.成本与市价孰低法是西方会计谨慎性,稳健性 原则中的一十重要方法.
成本与市价孰低法,是指期末存货的成本与市价 相比较,取低者计价的方法.当成本低于市价时,期末 存货以成本计价,当成本高于市价时,期末存货以市价 计价.采用成本与市价孰低法的会计核算方法,一般 采用存货备抵法,企业在期末可以按分类比较法,逐项 比较法,总额比较法等进行比较.当存货成本低于市 价时,以成本确定帐面价,不再作会计调整;当成本高 于市价时,别按市价确定,这时应调减存货的帐面价 值,即计人"备抵存货跌价"科目,直接减存货的帐面价 值;同时将谰减的存货跌价损失计人"当期损益".显 然,采用成本与市价孰低法是将后期的损失预先计人 ——…………,
口陆纯义
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期,使资产负债表中的资产价值与实际的市场价值 更相符合,让股东和债权,L知道企业的真实情况.采 用了成本与市价孰低法,管理者根据资产负债表的内 容作出相应的调整,可以均衡各期利润.
三,改I爿J旨的企业应用成本与市价孰低法鼍况 我们下属企业采用成本与市价孰低法巳达一定范围. 我们与上菱电器股份有限公司联合投资组建的上菱长安 电冰箱有限公司,其存货汁算按B股上市公司会计准则所 规定的方法,采用"存货跌价准备金",期末存货中产成品 按照成本价与市场平均售价相比较,当成本价高于市价 时,则提取相应"存货跌价准备盘,直接冲减存货帐面价, 同时计人当期损失.以上年期末为倒.该企业存货为1日98 万元,经与市价比较后提取存货跌价准备金37万元.又 如我联社下属的商品流通企业,根据现行《商品流通企业 会计翻度》规定:建立商品削价准备金制度,按月预提商品 削价准备金计人当期销货成本,年终按照"库存商品"帐户 进价余额3,5%的比例调整.这是在会计核算上应用"成 本与市价孰低法的一种形式.
四,企业产权制度改革后运用成本与市价孰低法 势在必行
随着企业改制的发展,目前我国正进入市场经济 的全新阶段,股份合作制企业,私营企业,民营企业剧 增.一些大型企业开始冲击世界500强,而国家对国 有企业实行控股不再直接经营,专业化管理日益强大, 银行商业日益完善.在这种形势下,企业提供的财务 报表必须为股东,债权,L,经营者服务,提供的财务报 表必须是货真价实的,没有潜亏的,使股东有稳健感, 给债权,L有企业偿愤能力的安全感,给经营管理者提 供决策的可靠依据.所以成本与市价孰低法被广泛采 用势在必行.采用成本与市价孰低法,虽然一些潜亏 企业的潜亏会在当期盈亏中反映出来,造成亏损面和 亏损额扩大.但是,我们应看到,继续维持不亏损的虚 假状态,必将引发更为严重的隐患
(作者单位:上海市崇明县城镇集体企业联合社)
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