销售与收款审计办法

号编 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 名称XX公司销售与收款审计办法受控状态编修部门监督部门执行部门第1章总则第1条目的。为了加强公司对产品销售行为的管理，强化和完善内部审计职能，提高资金的使用效益，根据有关法律、法规，结合公司实际情况，特制定本办法。第2条适用范围。本办法适用于公司产品销售与收款循环的审计管理工作。第3条相关术语解释。销售与收款审计主要是指对公司接受销售订单、向顾客销售商品过程进行审计。该过程涉及的资产负债表项目主要包括应收账款、应收票据、现金、坏账准备，所涉及的利润表项目主要包括主营业务收入、销售费用等。第4条具体的审计目标。销售与收款循环的审计目标如下表所示。销售与收款循环的审计目标审计目标具体说明确定收入的真实性◊账面记录的交易是否发生◊已记录的应收账款是否确实存在（销售与收款循环审计最主要的目标）确定销售与收款业务的完整性◊本期发生的销售业务是否全部入账◊应收账款增减变动业务的记录是否完整确定应收账款的所有权◊即确定应收账款是否归被审计部门所有确定销售截止的正确性◊即确定有关应收账款和收入的交易是否都已记入了恰当的期间确定应收账款计价的正确性◊主要是确定坏账准备计提是否充分确定表达与披露的恰当性◊确定销售与收款业务的分类及其在会计报表上的披露是否恰当第2章销售与收款循环的主要业务活动第5条销售形式划分。本公司的产品销售分为现销和赊销两种形式，在此主要阐述赊销的业务活动。赊销业务活动程序如下A销销货退记录坏账记录回、销货收款处理销售折扣和折业务业务让赊销业务活动程序第6条赊销业务流程说明。接受客户订单。公司在收到客户的订单后，须经销售主管批准。只有经过批准的订单，才能作为销售的依据。订单批准后，编制一式多联的“销货通知单”，作为仓储部、运输部、财务部等部门履行职责的依据。批准赊销。（1）批准赊销是由销售部经理负责的。销售部在接到销货通知后，如需要赊销，销售部经理应根据公司的赊销政策和授权决定是否批准赊销。（2）对于新客户，销售部经理应根据其信用额度决定是否批准赊销。对同意赊销的客户，销售部经理应在“销售通知单”上签字确认。供货。仓储部根据经过批准的“销货通知单”发货。“销货通知单”既是运输部门发运的依据，也是登记存货账和开具发票的依据。装运货物。（1）运输部根据经过批准的“销货通知单”装运货物，填制“提货单”等货运文件，并将其送往财务部开具发票。（2）装运人员在装运货物时，必须进行以下验证。从仓库提取的商品必须附有经批准的“销货通知单”。装运的货物与批准的货物必须一致。给客户开发票。发票应由财务部开具。财务部在开具发票时首先应核对客户的“订货单”、“销货通知单”、“提货单”。若以上文件完全相符，并符合商品价目表的要求，则可开具销货发票。注意，销货发票应连续编号。.记录销售业务。财务部根据销货发票等原始凭证编制记账凭证，登记应收账款、销售收入明细账，并定期与客户核对。记录收款业务。收到客户的货款后，财务部应及时、完整地予以记录，以确保回收货款的完整性。8.销货退回、销货折扣和折让。在发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经公司相关权限领导的授权批准，销售部负责实物流控制工作，财务部负责会计处理工作。9.坏账处理。确认账款无法收回时，应收账款应作为坏账处理。财务部在处理之前，应取得应收账款不能收回的确凿证据，并经公司总经理批准后，方可进行会计处理。第3章销售与收款循环涉及的账户、凭证第7条销售与收款循环涉及的账户。销售与收款循环涉及的账户及其关系如下图所示。坏账准备第8销售与收款循环涉及的凭证包括五种：订货单、发运凭证、发票、商品价目表和货项通知单。第9销售与收款循环的关键控制点如下表所示。应收账款应收票据现金主营业务收入条销售与收款循环涉及的凭证。条了解本公司内部控制。银行存款销售与收款循环涉及的账户及其关系4章销售与收款循环的控制风险评估销售与收款循环的关键控制点一览表控制内容.具体说明职责分工◊赊销批准与销售要分离◊发货、开票、收款、记账的职责要分离◊坏账应由销售、记账之外的人确认授权审批◊赊销要经过有关部门或人员的批准◊货物的发出需要经过有关部门或人员的批准◊销售价格、折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准◊坏账发生须经有关人员确认凭证和记录◊建立健全各环节的凭证，如销货通知单、提货单、销售发票等◊各种发票应顺序编号◊建立健全各种账簿，并及时登账定期核对账簿及记录◊定期核对各相关账户的总账和明细账◊应按月与客户核对应收账款余额。核对工作应由出纳、登记销售和应收账款以外的人员进行独立复核◊由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核第10条描述本公司内部控制。审计人员可以通过文字说明法、调查表法和流程图法把被审计部门的内部控制描述出来。销售与收款循环的内部控制调查表如下表所示。销售与收款循环的内部控制调查表问题回答注备是否不适用一、控制环境•信用部门与销售是分离的吗？12•发货、开票、收款、记账的职责是分离的吗？3.坏账是由销售、记账之外的人员确认吗？二、真实性目标1•销货记录是否都有经批准的销货通知单和提货单？•销货通知单、出库单是否连续编号？2三、完整性目标•所有的发货是否均编制提货单？1.2.提货单是否连续编号？.是否所有已开具的提货单都已开发票？3四、授权目标1.所有的销货是否都经过信用部门批准？.所有的价格和条款是否符合价目表和授权？2坏账注销是否都经过授权批准？销货退回、销货折扣和折让、.3五、正确性目标1.是否核对提货单、销货通知单与销货发票？.是否核对销货发票与客户订单？23.是否定期核对总账与明细账？4.是否定期与客户对账？.是否有独立的人员对该循环过程及各种凭证进行复核？5六、分类目标销售业务的记录是否采用恰当的会计科目？七、及时性销售业务是否及时入账？八、过账和汇总目标销售业务是否正确地计入明细账和总账？初步评估控制风险。条第11审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制点和薄弱环节，来估计上表中所列控制目标的控制风险水平。第12条控制测试。销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容。从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货通知单、提货单、销货发票核对。这样做的目的在于检查销售业务是否全部、及时、正确地入账。抽取部分发票副本，检查以下内容：检查是否附有提货单和客户订单；检查销货发票是否连续编号；检查销货发票上的价格等是否经过批准。核对销货发票与客户订单、销货通知单、提货单。主要核对它们所记载的品名、数量等是否一致。抽取一定数量的提货单，与相关的销货发票核对，检查是否存在已发出的商品未开发票和未记账的情况。4.复核有关销货退回、销货折扣和折让及坏账的有关凭证。主要复核有关销货退回、销货折扣和折让及坏账的业务有无授权审批手续，有关凭证中的计算及金额是否正确。检查是否定期核对应收账款。观察并询问职责分工及执行情况。第13条重新评估控制风险。根据上述控制测试的结果，对初步确定的风险控制水平进行修正后，进一步确定实质性测试的性质、范围和时间。第5章销售与收款循环的实质性测试第14条主营业务收入审计。取得或编制销售收入明细表，并与销售明细账和总账核对。进行 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 性复核。（1）比较本年度的主营业务收入和上一年度的主营业务收入。（2）比较本年度各月份的销售收入。（3）比较本年度各月份的销售利润率。上述三种方法均可发现销售收入高估或低估的情况。在比较过程中如果发现波动比较大，则应查明原因，确定是否存在销售收入高估或低估的情况。核对原始凭证与明细账。（1）抽查部分提货单、销货发票，与相关的明细账核对，检查两者是否一致，目的在于发现未入账的销售业务。核对过程如下图所示。原始凭证与明细账核对过程示意图（2）不实销售收入产生的原因包括检查销货退回、销货折扣和折让是否经过批准，金额是否合理、正确，会计处理是否正确。4.从账簿中抽取业务原始凭证记账凭证明细账和总账:记录了未曾发货的业务、销货业务重复记账、虚构销货业务。5.确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。第15条应收账款审计。取得或编制应收账款明细表，并与应收账款总账、明细账核对。进行分析性复核。对应收账款进行分析性复核采用的方法及可能发现的潜在错报，如下表所示。分析性复核的方法及可能发现的潜在错报方法发现的潜在错报比较本期应收账款余额与上期应收账款余额应收账款的高估或低估比较本期和前期的应收账款周转率应收账款总体的合理性、坏账准备的计提不充分比较本期和前期的坏账费用占赊销净额的比例坏账准备的计提不充分比较本期和前期的坏账费用占应收账款的比例坏账准备的高估或低估比较本期和前期各类账龄的应收账款占应收账款总额的比例坏账准备的高估或低估编应收账款账龄是指从赊销业务发生开始至资产负债表日结束的期间。3•编制应收账款账龄分析表。制账龄分析表、进行账龄分析的目的是确定应收账款收回的可能性、坏账准备计提的充分性。应收账款账龄分析表如下表所示。应收账款账龄分析表金额单位：万元日年20112月31顾客名称期末余额账龄年1〜21年以内32〜年年以上3公司A1566690——B公司8585————公司C2525—D公司38—2018合计304175664518第16条应收账款函证。应收账款函证是指审计人员为印证被审计部门应收账款的记录是否正确，而直接向债务人发函询证的一种审计方法，其主要目的是确定应收账款的真实性、所有权和估价的正确性。选择函证的方式：肯定式函证或否定式函证。是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的肯定式函证也称积极式函证，）1（.函证方式。函证是通过向企业寄送询证函的方式进行的，具体 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如下。询证函编号：XX公司：本公司聘请的XX会计师（审计）事务所在对本公司会计报表进行审计，按照〈〈中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符的金额。回函请寄至XX会计师事务所。通信地址：邮编：电话：传真：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下。截止日期贵公司欠欠贵公司备注.其他事项2本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，恳请时函复为盼。（日期）（公司签章）结论一：数据证明无误（日期）（签章）结论二：数据不符，请列明不符金额（日期）（签章）欠款金额较大的客户，可能存在差错、争议等肯定式函证的结果可靠，但成本高。它适用于以下情况：问题的账户。才予以回复的是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，否定式函证也称消极式函证，2()固有风险和控制风险都比较低；预计错误率比较低；欠款金额少的债务人数函证方式。它适用于以下情况：量很多；没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予回复。2.确定函证样本规模。审计人员应根据以下因素确定函证的样本规模。)应收账款在总资产中所占比重的大小。如果所占比重比较大，则函证的范围也应该大一些。1(.（2）被审计部门内部控制的强弱。如果被审计部门的内部控制比较健全且被认真执行，则函证的范围就可以小一些。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。（4）函证方式。如果采用肯定式函证，则可减少函证的样本量，如果采用否定式函证，则应相应增加函证的样本量。选取测试的项目。（1）选取方法。选取测试的项目有两种方法，一是先按金额和账龄分层，然后再从不同层中选取样本；二是对超过一定金额的账户全部函证，对其余账户随机选取部分样本。（2）重点。函证的重点应放在余额较大、账龄较长的客户上。函证的时间选择。函证应选择在与资产负债表日接近的日期进行。函证日期如果远离资产负债表日，则应对函证日与资产负债表日之间的业务进行必要的审查。函证的发出和回函控制。（1）询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行，不能经过被审计部门。回函一般直接寄至会计师事务所。（2）确保函证地址的正确性。有些被审计部门利用虚假地址来掩盖虚假应收账款。（3）对未收到回函的肯定式函证，应继续发函，直至第三次。如不回函的，采取替代程序。替代程序如下:审查客户订单、销售 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对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。坏账损失的审查。主要审查以下两个方面的内容：坏账损失是否经过授权批准，坏账损失的原因是否合理。第18条应收票据审计。应收票据审计与应收账款大致相同，在此仅就其特殊的程序加以说明。1.监盘库存应收票据。（1）审计人员对应收票据进行监督盘点，并与应收票据登记记录核对。）盘点时应注意应收票据的种类、签收日期、票面金额、承兑人、利率等。2（.函证应收票据。在必要的情况下，比如对应收票据有疑问，应对应收票据进行函证。审查应收票据的利息收入。（1）审查内容。主要审查应收票据的利息收入是否正确、合理。（2）审查方法。把审计人员计算的应计利息与账面所列的应计利息的金额进行对比。若两者不一致且在“财务费用一一利息收入”账户中发现与应收票据不相关的票据利息收入，则很可能存在未入账的应收票据。审查应收票据的贴现。主要审查贴现的金额与利息的计算是否正确，贴现的会计处理是否恰当。第6章附则第19条本办法由财务部负责制定、修改及解释。第20条本办法经总经理批准后颁布施行，修改时亦同。批准日期编制日期审核日期改标记修改处数修改日期