最新税法 增值税课件

税法‹#›第二章增值税法律MATCH_ word word文档格式规范word作业纸小票打印word模板word简历模板免费word简历 _1713909377916_21.熟悉增值税的概念、特点及其类型，明确增值税的原理；2.掌握增值税的征税范围；3.掌握一般纳税人和小规模纳税人的认定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和管理规定；4.明确税率、征收率、扣除率的不同，掌握它们的适用范围和运用方法；5.掌握应纳税额的计算和相关规定；教学目标：目录页CONTENTSPAGE‹#›一、法定减免P59第二章增值税法律制度‹#›二、财政部、国家税务总局规定的其他减免税的有关规定P60第二章增值税法律制度‹#›三、营改增跨境应税服务增值税免税政策P61第二章增值税法律制度‹#›四、营改增试点过渡政策P63（一）下列项目免征增值税（二）下列项目实行增值税即征即退第二章增值税法律制度‹#›二、增值税的概念和原理P16（二）原理甲（原料生产商）乙（产品制造商）丙（批发商）丁（零售商）戊（消费者）原料:50产品:80商品:120商品:140×17%=8.5×17%=13.6×17%=20.4×17%=23.8+30+40+20销项税额8.5进项税额8.5销售方购进方销项税额13.6进项税额13.6销售方购进方销项税额20.4进项税额20.4销售方购进方随着商品的流转征收，在每一个流转环节课征，多环节征收，购买方负担，最终消费者承担税负。第二章增值税法律制度‹#›借：原材料50应交税费-增(进项)8.5贷：银行存款58.5借：银行存款93.6贷：主营业务收入80应交税费-增(销项)13.6二、增值税的概念和原理P16（二）原理甲（原料生产商）乙（产品制造商）丙（批发商）原料:50产品:80×17%=8.5×17%=13.6+30销项税额13.6进项税额8.51、直接计算法：增值额=30应交增值税=30×17%=5.12、间接计算法（税款抵扣法）：应交增值税=销项税额-进项税额=13.6-8.5=5.158.593.6交税人（卖方）≠负税人（买方）↑↑↓↑抵扣第二章增值税法律制度‹#›四、营改增试点过渡政策P63第二章增值税法律制度‹#›四、增值税的类型P17增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。生产型：应纳税额=销项税额-进项税额收入型：应纳税额=销项税额-进项税额消费型：应纳税额=销项税额-进项税额中间产品固定资产不可抵扣中间产品+折旧固定资产部分抵扣中间产品+固定资产固定资产全部抵扣第二章增值税法律制度‹#›第二节增值税征收范围一、增值税征税范围的一般规定二、属于增值税征税范围的特殊规定过渡页TRANSITIONPAGE‹#›一、增值税征税范围的一般规定P18单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）提供加工、修理修配劳务（四）提供应税服务1．交通运输服务2．邮政服务3．现代服务4．电信服务5．建筑服务6．金融服务7．生活服务程租期租湿租光租干租第二章增值税法律制度‹#›（一）属于增值税征收范围的特殊项目P21二、属于增值税征税范围的特殊规定（6）建筑业企业附设的工厂、车间，将生产的预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑安装工程，应于移送使用时征收增值税。（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡是与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。第二章增值税法律制度‹#›（一）属于增值税征收范围的特殊项目P21二、属于增值税征税范围的特殊规定（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（10）油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务，应缴纳增值税。（11）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。（12）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。第二章增值税法律制度‹#›（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定1、视同销售行为注意（4）（5）：购进货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额。第二章增值税法律制度‹#›（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定2、兼营行为某大型购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务。这属于兼营行为，销售货物一般税率为17%，提供餐饮服务属于生活服务，税率为6%。两项行为看行为交税第二章增值税法律制度‹#›二、属于增值税征税范围的特殊规定2、兼营行为处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率/征收率。兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核算的，不得免税、减税。第二章增值税法律制度‹#›二、属于增值税征税范围的特殊规定2、兼营行为但是，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，不属于兼营行为，按照“餐饮服务”缴纳增值税。饭店在经营餐饮的同时，另设外卖部，销售自制肉粽、烤鸭、烧鸡、月饼等真空包装食品。这不属于兼营行为，一律按餐饮服务6%交税。第二章增值税法律制度‹#›（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定3、混合销售行为销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门。这属于混合销售行为，按照销售货物交纳增值税。邮局提供邮政服务的同时销售邮寄包裹的包装纸箱。这属于混合销售行为，按照销售服务交纳增值税。一项行为看人交税第二章增值税法律制度‹#›（二）属于增值税征收范围的特殊行为P22二、属于增值税征税范围的特殊规定3、混合销售行为处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。第二章增值税法律制度‹#›兼营与混合销售的纳税区分1、医院提供治疗并销售药品混合销售按照销售服务缴纳增值税2、酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物兼营就餐住宿按服务业6%交增值税，销售货物按17%交增值税3、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务销售汽车和提供修理都按17%交增值税4、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务兼营销售建材按17%交增值税，装饰按建筑服务11%交增值税第二章增值税法律制度‹#›兼营与混合销售的纳税区分5、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机混合销售按照销售服务缴纳增值税7、邮局提供邮政服务并销售集邮商品混合销售按照销售服务缴纳增值税8、商店销售空调并负责安装混合销售按照销售货物缴纳增值税6、汽车修理厂修车并销售汽车零配件修车和销售配件都按17%交增值税第二章增值税法律制度‹#›二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）不征收增值税项目P23（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。第二章增值税法律制度‹#›二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）不征收增值税项目P23（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（6）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。（7）增值税纳税人收取的会员费收入。（8）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴。第二章增值税法律制度‹#›二、属于增值税征税范围的特殊规定（三）不征收增值税项目P23（9）纳税人取得的中央财政补贴。（10）以积分兑换形式赠送的电信业服务。（11）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费。第二章增值税法律制度‹#›第三节增值税纳税人和扣缴义务人一、小规模纳税人的资格登记及管理二、一般纳税人的资格登记及管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理四、扣缴义务人过渡页TRANSITIONPAGE‹#›第四节增值税税率与征收率一、增值税税率二、征收率过渡页TRANSITIONPAGE‹#›一、增值税税率P28（二）低税率11%4、农机、饲料、农药、农膜、化肥、5、音像制品6、电子出版物7、二甲醚8、食用盐1、农产品（含粮食）、食用植物油2、自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志第二章增值税法律制度‹#›一、增值税税率P28（三）提供应税服务税率11%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。（四）提供应税服务税率6%增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外）。（五）零税率出口货物；营改增规定第二章增值税法律制度‹#›（二）特殊规定 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 （一）一般纳税人 未抵扣进项税额：1、销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产2、销售自己使用过的2008年及以前购入的固定资产3、销售自己使用过的营改增以前购进或自制的固定资产 按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税=含税销售额÷（1＋3%）×2% 销售旧货 已抵扣进项税额：1、销售自己使用过的营改增以后购进或自制的固定资产2、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产3、销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税=含税销售额÷（1＋17%）×17%第二章增值税法律制度‹#›（二）特殊规定 （二）小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税=售价÷（1＋3%）×2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税=售价÷（1＋3%）×3%第二章增值税法律制度‹#›选择简易办法计税的，按3%征收率二、征收率P31（三）一般纳税人销售自产的货物一般纳税人的老项目选择简易计税方法计税的和小规模纳税人适用征收率的规定（四）营改增后的过渡政策（五）其他：3%第二章增值税法律制度‹#›税率与征收率 纳税人 税率或征收率 适用范围 一般纳税人（税率） 基本税率为17% （1）销售或进口货物（2）提供应税劳务（加工、修理修配）（3）提供应税服务 低税率为11% 销售或进口税法列举的货物（P29） 应税服务11% 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 应税服务6% 增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外） 零税率 出口货物、营改增规定 3%或5%的征收率 一般纳税人采用简易办法征税 小规模纳税人（征收率） 基本征收率为3% 销售货物、提供应税劳务 征收率为2% 销售自己使用过的固定资产（P32）第二章增值税法律制度‹#›第五节一般纳税人增值税应纳税额的确定一、销项税额的计算二、进项税额的计算三、应纳税额的计算四、进口货物应纳税额的计算过渡页TRANSITIONPAGE‹#›一、销项税额的计算P34（2）价外费用①包含：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。②不包含：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；承运部门的运输费用发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；代收保险费，代缴车辆购置税、车辆牌照费。第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（一）销售额的确定2、以物易物方式P35发出货物计算销项，收到货物计算进项。3、以旧换新方式P35（1）一般：按新货售价，不扣减旧货收购价（2）金银首饰：按实际收取的价款（扣减后）第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（一）销售额的确定4、折扣方式P35（1）折扣销售（商业折扣）①价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的余额计税；折扣额另开发票，不得从销售额中减除。②实物折扣：实物款额不能从销售额中减除，按“视同销售-赠送他人”计税。（2）销售折扣（现金折扣）：折扣不得从销售额中减除。（3）销售折让：按扣除折让后的货款计税。第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（一）销售额的确定5、还本销售方式P36以货物销售价计算，不扣减还本支出。6、直销方式销售P36第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（一）销售额的确定7、包装物押金P36 具体情形 不并入销售额征税 并入销售额征税 1、时间在1年内又未过期的 √ 2、因逾期（超过 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 期限或超过1年）未收回包装物不再退还的押金 √ 3、啤酒、黄酒 未逾期 逾期 4、其他酒类 无论是否逾期征税税率为所包装货物适用税率第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（一）销售额的确定7、包装物押金P36包装物押金一般产品酒类产品收取交增值税未逾期：不交增值税逾期时：交增值税啤酒、黄酒逾期交增值税其他酒第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（二）无销售额的确定P371、按纳税人当月同类的平均价格2、按其他纳税人最近同类的平均价格3、按组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）第二章增值税法律制度‹#›一、销项税额的计算P34（四）含税销售额的换算P391、视为“含税销售额”的情况①商场的“零售价”；②普通发票中的“销售额”（小规模纳税人销售额）；③价税合并收取的价款；④价外费用；⑤需要征税的包装物押金；⑥建筑安装合同上的货物金额；⑦混合销售行为的销售额。2、换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额P404、购进烟叶准予抵扣的进项税额烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×20%准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×11%=烟叶收购价款×14.52%第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额P405、从境外购进，完税凭证上注明的增值税额6、不动产（在建工程）的进项税额分2年抵扣，第一年60%，第二年40%（链接：固定资产抵扣）7、一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额计算抵扣第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额P408、注意事项（1）主要扣税凭证：五类①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）②海关进口增值税专用缴款书③农产品收购发票、农产品销售发票④完税凭证⑤出口企业的《出口货物转内销证明》第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额P408、注意事项（2）一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣；一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额P40（3）区分：税率、征收率、扣除率①税率和征收率：适用税率，是一般纳税人，可以抵扣进项税额的；适用征收率，是小规模纳税人（或一般纳税人采用简易办法），是不得抵扣进项税额的；②税率、征收率和扣除率：税率、征收率是用来计算销项税额的；扣除率是用来计算进项税额的（农产品11%）。第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额P421、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（二）“营改增”后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策P42第二章增值税法律制度‹#›二、进项税额的计算（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额P423、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7、小规模纳税人不得抵扣进项税额。一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。第二章增值税法律制度‹#›三、应纳税额的计算P43（五）总分机构试点纳税人增值税计算缴纳P45（四）销货退回或折让的税务处理P45第二章增值税法律制度‹#›四、进口货物应纳税额的计算（二）进口货物应纳税额的计算P47组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）关税完税价格=到岸价格=货价+起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等（三）进口货物的税收管理P48第二章增值税法律制度‹#›第六节简易计税方法应纳税额的确定一、应纳税额的计算二、简易计税方法的适用范围三、购置税控收款机税款抵免的计算过渡页TRANSITIONPAGE‹#›三、税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税2、增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。第二章增值税法律制度‹#›三、税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税3、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二章增值税法律制度‹#›第七节出口货物退（免）税的确定一、我国出口货物退（免）税基本政策二、出口货物退（免）税的条件三、出口货物退（免）税的适用范围四、出口货物的退税率五、出口货物退税的计算过渡页TRANSITIONPAGE‹#›第八节增值税税收优惠一、法定减免二、财政部、国家税务总局规定的其他减免税的有关规定三、营改增跨境应税服务增值税免税政策四、营改增试点过渡政策五、其他免税规定六、增值税的起征点过渡页TRANSITIONPAGE‹#›四、营改增试点过渡政策P63（三）个人销售住房1、北京、上海、广州、深圳：2、其他城市： 不足2年的住房 按照5%的征收率全额缴纳 2年以上（含2年）的住房 非普通住房 以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳 普通住房 免征 不足2年的住房 按照5%的征收率全额缴纳 2年以上（含2年）的住房 免征第二章增值税法律制度‹#›第九节增值税的征收管理一、纳税义务发生时间P68二、纳税期限P69三、纳税地点P69四、营改增后的征税机关P69五、增值税一般纳税人纳税申报办法P72过渡页TRANSITIONPAGE‹#›第十节增值税专用发票的管理一、专用发票领购使用范围P73二、“营改增”后纳税人发票的使用P74三、专用发票开具范围P74四、专用发票开具要求P75五、专用发票开具时限P75六、电子计算机开具专用发票的要求P76七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定P76八、开具专用发票后发生退货或销售折让的处理P77过渡页TRANSITIONPAGE‹#›