会计学第8章

第八章收入与利润教学目的：通过本章的学习掌握：1、收入的含义、特征和分类；2、收入的确认、计量以及帐务处理；3、利润的组成和核算；4、利润分配的帐务处理教学内容：本章主要讲述收入的确认、计量及账务处理，利润的形成、分配以及弥补亏损的账务处理。本章主要讲述三节的内容：第一节收入第二节利润第三节利润分配教学重点及难点：1、收入的定义及分类；2、销售商品收入的确认和计量；3、特殊销售商品业务第一节收入一、收入的概念、分类、特征1、概念：收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入、收益与利得（1）收益指会计期间经济利益的增加，其 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现形式为：因资产的流入而增加，负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。收益包括收入和利得。（2）利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益，如固定资产处置收入。利得也会导致所有者权益的增加，但它是一种偶发的收益，不能作为收入确认。3、收入的特征（1）.收入从企业的持续的日常活动（经常性活动）中产生的，而不是从偶发的交易和事项中产生；（2.）收入表现为企业资产的增加或者负债的减少，或者二者兼而有之；（3）.收入能导致企业所有者权益的增加；（4）.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或为客户代收的款项。4、收入的分类收入类型：包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三种本课程在本章重点介绍商品销售收入的确认、计量和核算。二、营业收入的确认与计量确认收入应解决两个问题：一是定时，二是计量按照我国《企业会计 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 》 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ：“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入”。可见，确认收入的基本条件是：（1）与收入有关的交易行为已经发生或者商品的所有权已经转移；（2）收入的赚取过程实际已经完成，或者已经获得在将来收取货款的法定权利。只有同时具备以上两个条件，才能视为收入的实现。由于收入可以分为：商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入，因此，不同形式的收入有不同的确认方法（一）销售商品收入的确认与计量确认：企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，即可确认为收入：（见教材180页）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益很可能流入企业4、相关的收入和成本能够可靠地计量。企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。特殊情况下销售收入的确认计量：（就是确认营业收入的金额）计量原则：1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。2、应收的合同或协议款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（利息收入）。也就是说，如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。销售商品收入应该根据与购货的实际发生额确定，各种销售折让、商业折扣、销售退回应于实际发生时从收入中扣除，现金折扣应于实际发生时计入“财务费用”，不冲减收入金额。（二）提供劳务收入的确认与计量p.182提供劳务，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。三、营业收入的帐务处理（一）销售商品收入的帐务处理主营业务的核算主要包括：（1）主营业务收入的核算、（2）销售退回的核算（3）销售折让与现金折扣的核算、（4）各种销售税金的核算、（5）销售成本和销售费用的核算为了满足以上核算内容的需要，会计上应分别设置以下帐户进行核算：主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加分期收款发出商品委托代销商品销售费用1、日常销售业务的帐务处理例：企业出售产品80件，每件不含税价600，单位成本400元，增值税率17%，款未收。见教材183页例8—1；例8—3（1）实现收入：借：应收账款56160贷：主营业务收入48000应交税费——应交增值税（销项税额）8160（2）月末计算应交纳的附加税费：借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税（8610—抵扣）×7%——应交教育费附加（8610—抵扣）×3%——地方教育附加（8610—抵扣）×1%——副调基金48000×0.1%（3）月末结转产品销售成本时：借：主营业务成本32000贷：库存商品32000（4）交纳税费借：应交税费——应交增值税（已交税金）——应交城市维护建设税贷：银行存款2、现金折扣的帐务处理如上例，折扣条件为；2/10，1/20，n/3010天内收款：借：银行存款56160×98%=55036.8财务费用56160×2%=1123.2贷：应收帐款5616020——30天收款：借：银行存款56160贷：应收帐款561603、商品销售退回的帐务处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如果该项目销售时已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。销售退回的帐务处理见教材185页例8—5（1）冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款（2）冲减退回商品成本：冲减退回商品成本有两种方法：a、从当月销售数量中扣除已退回产品的数量；b、单独计算本月退回产品的成本。4.商品销售折让的帐务处理参见商品销售退回的帐务处理5.分期收款销售的帐务处理（不讲）分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大（如房产、汽车、重型加工设备等），收款期较长，收取货款的风险大。因此，分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认销售收入。（1）   赊销产品时借：分期收款发出商品180000贷：库存商品180000（2）按合同约定收到或应收第一期货款时借：银行存款（或应收账款）70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（3）结转第一笔收入对应的销售成本借：主营业务成本45000贷：分期收款发出商品450006、代销商品销售的帐务处理代销分两种情况：视同买断；收取手续费其中,视同买断的处理:视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议定价之间的差额归受托方所有。视同买断帐务处理见教材第183页［例8—2］委托方的核算：①企业发出商品时借：委托代销商品40000贷：库存商品40000②企业收到代销 清单 安全隐患排查清单下载最新工程量清单计量规则下载程序清单下载家私清单下载送货清单下载 借：应收账款——商场49140贷：主营业务收入42000应交税费——应交增值税（销项税额）7140③A结转销售成本（40000ｘ70%＝28000）借：主营业务成本28000贷：委托代销商品28000(4)收款借:银行存款49140贷:应收账款——商场49140第二节利润一、利润的构成（p.186）利润:是企业在一定会计期间的经营成果.根据我国企业会计准则的规定：企业的利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失等。用公式表示为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益净利润=利润总额-所得税二、利得与损失（营业外收支）直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益或损失，如固定资产处置损益等。会计上通常将其称为营业外收入、营业外支出。1、营业外收入（见教材第221页）在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业外支出的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、实在无法支付的应付账款、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。企业发生营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方，期未将“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。2、营业外支出营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、出售无形资产损失等。企业发生营业外支出时，应计入“营业外支出”账户的借方，期未应将“营业外支出”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。本年利润结算的账务处理：见教材228页例8—12主营业务成本本年利润主营业务收入初：主营业务税金就及附加其他业务收入其他业务支出营业外收入营业外支出投资收益销售费用管理费用公允价值变动损益财务费用资产减值损失发：147000发：201000余：54000三、净利润的确定净利润＝利润总额－所得税应交所得税=纳税所得额×适用的所得税率见教材228页例8—12利润总额：201000-147000=54000所得税：54000×25%=13500净利润：54000-17820=40500计算应交所得税时：借：所得税费用13500贷：应交税费——应交所得税13500期末转入“本年利润”账户：借：本年利润13500贷：所得税费用13500实际交纳所得税时：借：应交税费——应交所得税13500贷：银行存款13500主营业务成本本年利润主营业务收入主营业务税金就及附加其他业务收入其他业务支出营业外收入营业外支出投资收益销售费用管理费用公允价值变动损益财务费用资产减值损失13500所得税160500201000余：40500第三节利润分配一、利润分配的内容根据有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。1、提取法定盈余公积金2、提取任意盈余公积金3、向投资者分配利润或股利二、利润分配的会计处理核算所用账户：1、“盈余公积”账户，性质：所有者权益；用途；结构设置的明细账：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积2、“利润分配”账户，性质；所有者权益；用途：备抵调整帐户；结构明细科目：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付股利——未分配利润注意：利润分配账户中特别重要的账户是：未分配利润明细账，该账户是利润分配账户的中心账户。在盈利的情况下，该明细账户的贷方登记可供分配的利润，借方登记利润分配的去向，贷方余额表示尚未分配的利润。利润分配的其余明细账则仅仅表示利润分配的去向。年终将各利润分配的明细帐转入“利润分配——未分配利润”账户去,这些明细分类账都没有期末余额。见教材231页例8—13例：某企业当年实现的净利润为80000元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，确定分配给投资者的现金股利50000元。核算的过程：（1）结转实现的利润：借：本年利润80000贷：利润分配——未分配利润80000（结转亏损时分录相反）（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：提取法定盈余公积=80000×10%=8000借：利润分配——提取法定盈余公积8000贷：盈余公积——法定盈余公积8000借：利润分配——提取任意盈余公积4000贷：盈余公积——任意盈余公积4000（3）分配给投资者现金股利：借：利润分配——应付普通股股利50000贷：应付股利50000（4）年末利润分配明细账的内部结转：借：利润分配——未分配利润62000贷：利润分配——提取法定盈余公积8000——提取任意盈余公积4000——应付普通股股利50000三、未分配利润的确定未分配利润＝上年未分配利润＋（本年净利润－提取的盈余公积－应付利润）未分配利润＝20000＋（80000－8000－4000－50000）＝38000四、用利润弥补亏损的会计处理企业出现亏损，则在“本年利润”账户出现借方余额，亏损结转时的会计分录如下：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润企业发生亏损，可以在发生亏损以后的五年内用税前利润弥补亏损；五年期满后，只能用税后利润弥补亏损。无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，无需作专门的弥补亏损的会计处理。