一、我国制定《小企业会计准则》的背景及必要性（一）与国际财务报告准则趋同的客观要求。2009年7月，国际会计准则理事会（IASB）正式发布了《中小企业国际财务报告准则》，至今全球已有大约60个国家或地区采用，或者
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于三年内采用这一准则。我国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋。目前，2006年新企业会计准则体系已实现了与国际财务报告准则体系的实质趋同。因此，制定对应《中小企业国际财务报告准则》的我国小企业会计准则是国际趋同的客观要求。（二）《小企业会计
制度
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》实施效果不理想。我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际效果并不理想，差强人意。究其原因，内容设计的某些不足导致了小企业本身缺乏的执行内在动力，制定对执行主体的界定不够清晰，制度转换亦不具有强制性。（三）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发［2005］3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发［2009］36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神。工信部认为，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。二、小企业会计准则的主要特点（一）严格界定大中小企业，规范企业会计
标准
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的适用性。小企业会计准则适用范围，主要是适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的小企业：一是不承担社会公众
责任
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即非上市公司以及金融企业；二是经营规模较小；三是不属于企业集团内的母公司或子公司。那么，什么样的小企业属于规模较小呢？国家工信部等四部委联合发文严格规范了大中小企业标准，废止了原中小企业标准的划分，为我国小企业会计准则的实施及时提供了边界性适用范围。《小企业会计准则》和《企业会计准则体系》虽适用范围不同，但为了适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。《小企业会计准则》要求，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。（二）实务操作简单易行，简化了会计核算，减少了职业判断，提高了会计信息质量。考虑到小企业业务简单、人员素质不高，小企业会计准则采用了简化核算和报告体系，比如采用单一的历史成本计量属性，不使用公允价值，只有部分特殊情况涉及市场价格和评估价值；对所有资产均不计提减值准备，待资产实际发生损失时，再按税法规定的标准确认资产减值损失，从而消除了会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异，减少了申报纳税环节时的所得税调整；长期确权投资核算取消了权益法核算只采用单一的成本化核算等等，这一系列的简化核算，减少了会计人员的职业判断，降低核算难度，从而吸引小企业自愿进行核算，进而为将来加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量奠定坚实的基础。（三）服务对象定位比较明确。由于小企业的经营权与所有权往往并不分离，业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，因此小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门和金融机构。税务部门主要是利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少《小企业会计准则》与税法的差异；金融机构主要是利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价
方法
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、核算原则等都充分考虑了税务部门和金融机构等企业外部会计信息使用者的需求，小企业会计准则中资产负债的核算与计价方法完全依照税法规定，这样有利于小企业外部融资，缓解小企业融资困难。（四）对我国会计报表体系重新做了梳理。《小企业会计准则》根据相关性原则，切实考虑到小企业会计信息使用者的要求，对我国会计报表体系，重新做了梳理，要求小企业根据实际情况分别编制资产负债表、利润表和现金流量表。对于现金流量表的编制，是强制性，而不再是选择性的，但对现金流量表的编制进行了适当的简化；丰富和扩展了附注的内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明。扩展附注内容是会计改革的一个趋势，但要求小企业编制现金流量表增加了小企业报告负担。
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