库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款核算

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　　对此项业务，应根据企业编制的并经银行盖章的“送款单”回单联，编制记账凭证如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　5000 　　然后根据记账凭证登记现金和银行存款总账。 　　（二）现金的收入 　　例2-3：企业为了零星开支，开出现金支票，从银行提取现金5000元。 　　 　　对此项业务应根据企业开出的现金支票存根这一原始凭证，编制记账凭证如下： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　5000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　5000 　　然后根据上述记账凭证登记现金和银行存款总账。 　　例2-4：企业销售零星材料取得现金1000元。 　　 　　根据销货发票的记账联，编制记账凭证如下： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　1000 　　　　贷：其他业务收入——销售材料收入 1000 　　然后根据记账凭证登记现金总账。 　　需要说明，房地产开发企业由于行业的特殊性，在预售商品房或大面积拆迁安置时，会发生笔数既多、数额又大的现金收付业务，在这种情况下，为了保证现金安全和提高工作效率，建议请开户银行到现场办公，由开户银行直接办理款项收付。这样，企业可不通过库存现金科目，而直接通过银行存款科目核算。 　　 　　三、库存现金的序时核算 　　库存现金的序时核算，就是在现金日记账中的核算。也就是由出纳人员登记现金日记账。 　　在记账凭证核算形式下，现金日记账的登记与总账的登记是根据相同的记账凭证同时进行的。 　　现金日记账是由出纳人员根据记账凭证，收一笔记一笔，支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日记账的余额与库存现金数进行核对。 　　 　　四、库存现金的清查 　　库存现金的清查是指对库存现金进行实地盘点，并将实存的库存现金数与现金日记账的余额数相核对，并对盘亏盘盈及时进行处理的一种 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 。 　　库存现金的清查包括了出纳人员的自查和清查组所组织的清查两种情况。 　　现金清查中如果发现现金溢缺，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因竟批准后再进行处理。 　　例2-5：某房地产开发企业进行现金清查时发现盘盈库存现金2000元。 　　会计处理如下： 　　 　　盘盈时： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　2000 　　经查，盘盈的原因不明，经批准转入营业外收入： 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　2000 　　　　贷：营业外收入—— 库存现金盘盈收入　　　　　2000 　　例2-6、某房地产企业现金清查中发现现金盘缺300元。 　　 　　会计处理如下： 　　盘亏时： 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　300 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　经查，现金盘缺是由出纳人员失职造成，经批准由出纳人员赔偿： 　　借：其他应收款——×出纳员　　　　　　　　　　300 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　300 　　出纳人员用现金赔偿时： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　　　贷：其他应收款——×出纳员　　　　　　　　　　300 　　 二、　银行存款的核算 　　 　　一、银行存款的管理 　　银行存款是企业存放在银行的货币资金。凡独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业除留存少量的现金以备零星支出外，其余货币资金都应存入银行。企业发生的各种大额的结算款项，都需要通过银行转账办理。 　　银行存款的管理主要包括企业不能出租、出借银行账户；企业不得签发空头票据和远期支票；企业要定期、不定期将银行存款日记账的余额与银行进行核对等。 　　 　　二、银行存款的总分类核算 　　银行存款的总分类核算，就是银行存款在总账账户中的核算。银行存款的总分类核算是根据原始凭证，通过编制记账凭证进行的。 　　（一）银行存款收入的核算 　　房地产开发企业银行存款的收入主要是来自收取房地产的销售款、租金以及企业将库存多余的现金送存银行等。 　　例2-7、2007年3月1日某房地产企业将库存多余现金送存银行10000元。 　　 　　根据企业编制的经银行盖章的送款单回单联，编制记账凭证如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　例2-8、2007年3月1日企业收到银行收款通知，收到某客户购房款80000元。 　　 　　根据银行收款通知，编制记账凭证如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000 　　　　贷：主营业务收入——房屋销售收入　　　　　　　　80000 　　（二）银行存款支出的核算 　　 银行存款支出，包括的项目很多，如企业从银行提取现金，购入材料及设备，购建固定资产，开发土地支出，支付 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 款、支付各项税金、支付水电费等。银行存款支出是通过编制记账凭证进行。 　　例2-9、2007年3月2日企业管理部门报销差旅费、办公用品费8000元。通过开具现金支票支付。 　　 　　根据原始发票和企业开出的现金支票存根，编制记账凭证如下： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　8000 　　　　贷： 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000 　　（注：有关房地产开发费用的支付，将在房地产开发成本一章进行介绍。） 　　 例2-10、2007年3月2日企业从银行提取现金60000元，备发职工工资。 　　 　　根据企业现金支票存根，编制记账凭证如下： 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　60000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60000 三、　应收账款的核算 　　一、应收账款的核算范围和计价 　　（一）应收账款的范围 　　 应收账款是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业务，应向购买、接受或租用的单位和个人收取而尚未收取的款项。它是企业的一项短期债权，正常情况下，应该在一年内，或超过一年的一个营业周期内收回。 　　 注意：与企业经营业务无关的应收款项不包括在应收账款的范围之内，而应在“其他应收款”账户核算。 　　（二）应收账款的计价 　　在一般情况下，应收账款的入账金额，是买卖双方在成交时的实际发生额。但在含有折扣条件的销售方式时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。 　　销售的折扣有两种类型，即商业折扣和现金折扣。 　　1.商业折扣。商业折扣是指企业出售开发产品时，对特定的客户，在销售价格上给予的一定的优惠。如对大批量购买的客户，按规定的销售价格给予5%的商业折扣等。由于商业折扣是从销售商品的价格中直接扣除的，所以，销售企业要按实际折扣以后的金额作为应收账款的入账价值。商业折扣在购销双方的账面上均不作任何反映。 　　2.现金折扣。现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还销售款而给予的一种折扣优惠。现金折扣通常用下述形式来表示：2/10、1/20、n/30。表示的意思是信用期为30天，如果在10天之内付款可给予2%的现金折扣，20天内付款可给予1%的现金折扣。 　　我国现行会计核算中，在存在现金折扣的情况下是按总价法确定应收账款的入账价值。也就是要按现金折扣前的总价格来确定应收账款的入账金额。现金折扣发生时，将折扣的部分计入财务费用。 　　二、应收账款核算的账户设置及会计处理 　　（一）应收账款核算应设置的账户 　　为了核算各项应收账款，企业要设置“应收账款”总账科目，该科目属于资产类科目，借方登记企业发生的各项应收账款，贷方登记收回的应收账款，余额一般在借方，表示的是尚未收回的应收账款。该账户有时也会出现贷方余额，贷方余额表示的是预收的款项。在不设“预收账款”总账账户的情况下，企业预收到的账款，登记在该账户的贷方，表示负债。 　　为了分别反映对不同单位和个人的应收账款，除在总账中设置应收账款科目外，还应设置“应收账款明细账”，应收账款明细账应按对方单位和个人设置二级科目或明细科目，如： 　　“应收账款——××单位”、 　　“应收账款——××人”等。 　　（二）应收账款的会计处理 　　企业在销售开发产品时，如果当时不能收回款项，应在发出产品或向对方开出提货单和销售发票时，确认销售收入，同时确认应收账款。 　　【例3-1】某企业于3月5日向甲公司销售商品楼一幢，售价600万元，货款尚未收到，当办完销售手续后，作如下会计分录： 　　 　　借：应收账款——甲公司　　　　　　　　　　　6 000 000 　　　　贷：主营业务收入——销售商品楼收入　　　　　6 000 000 　　【例3-2】企业于3月8日向乙公司出售多余的材料一批价款共计10万元，货款尚未收到。当企业发货并办完销售手续时作如下会计分录： 　　 　　借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：其他业务收入——材料销售收入　　　　　　　100 000 　　当企业收回应收账款时，要借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 　　【例3-3】企业3月20日接到甲公司转账支票一张，偿还企业售楼款500万元。企业到银行办完转账手续后作如下分录： 　　 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000 　　　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　　　　　5 000 000 　　这样应收甲公司的账款600万已收回500万，还有100万没有收回，仍反映在“应收账款——甲公司”的明细账的借方。 　　 四、　应收票据的核算 　　房地产企业的应收票据是指企业销售开发产品所收到的商业汇票。 　　销售或出租开发商品收到经对方承兑的商业汇票后，按票面金额作如下分录： 　　借：应收票据——某单位 　　　　贷：主营业务收入 　　商业汇票到期，持票到开户银行收取款项后，作如下会计分录： 　　借：银行存款 　　　　贷：应收票据——某单位 　　由于商业汇票在我国一般企业目前还较少运用，所以，本讲座不再进行详细介绍。 　　 五、　预付账款和其他应收款的核算 　　一、预付账款的核算 　　预付账款是指房地产开发企业按照工程合同预付给工程承包单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供货单位的购货款。预付账款属于企业的一项债权资产。 　　为了核算预付账款，房地产开发企业可以设置“预付账款”账户进行核算，也可以不设预付账款账户，将预付账款直接在“应付账款”账户进行核算。 　　企业可以根据具体情况加以选择。 　　（一）设置预付账款账户的会计处理 　　如果企业单独设置“预付账款”账户，发生的预付账款登记在该账户的借方，与对方结算款项时将预付账款转入到应付账款的借方。预付账款账户的期末借方余额反映的是已经预付尚未进行结算的款项。该账户应按预付账款的对方单位设置明细账进行明细核算。如： 　　预付账款——某单位 　　其会计处理举例如下： 　　【例3-4】某房地产开发企业发生下述业务： 　　①某房地地产开发企业准备开发一项准备出售的房屋建筑工程，按合同规定，预付给A承包施工企业房屋建筑工程款40万元，备料款20万元。分录如下： 　　 　　借：预付账款——A施工企业　　　　　　600 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　600 000 　　②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款，材料作价8万元。 　　 　　借：预付账款——A施工企业　　　　　　 80 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000 　　③该项房屋建筑工程完工，A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”，应结算工程款一共96万元，做如下分录： 　　 　　借：开发成本——房屋开发成本　　　　960 000 　　　　贷：应付账款——A施工企业　　　 　　960 000 　　同时将原来预付的账款转入应付账款，以冲减应付的工程账款： 　　借：应付账款——A施工企业　　　　　 680 000 　　　　贷：预付账款——A施工企业　　　　　　680 000 　　经过上述账务处理，“预付账款——A施工企业”明细账户已被冲平。“应付账款——A施工企业”明细账户的贷方有96万元，而借方从预付账款账户转来68万元，结果贷方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。 　　待支付该项工承包程款时作如下分录： 　　 　　借：应付账款——A施工单位　　　　　280 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　280 000 　　该房地产企业为该项房屋工程前后一共支付了银行存款88万元，拨付了材料8万元，最后都计入到房屋开发成本，一共96万元。 　　（二）不设“预付账款”账户的会计处理 　　如果不设“预付账款”账户，企业的预付账款可直接在“应付账款”账户进行核算，“应付账款”账户如果出现了借方余额，就是预付账款，应作为一项债权资产在资产负债表中列示。 　　【承例3-4】①某房地地产开发企业按合同规定，预付给A承包施工企业房屋建筑工程款40万元，备料款20万元。根据企业开出的转账支票存根，编制记账凭证如下： 　　 　　借：应付账款——A施工企业　　　　　600 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　600 000 　　②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款，材料作价8万元，根据材料出库单等原始凭证，编制记账凭证如下： 　 　　借：应付账款——A施工企业　　　　　　80 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 80 000 　　（注意：上述应付账款账户借方一共登记了68万元，应作为债权资产来看待。） 　　③该项房屋建筑工程完工，A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”，应结算工程款一共96万元，编制如下记账凭证： 　　 　　借：开发成本——房屋开发成本　　　 960 000 　　　　贷：应付账款——A施工企业　　　　　960 000 　　经过上述账务处理，“应付账款——A施工企业”明细账户的贷方登记了96万元，而借方登记了68万元，结果贷方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。 　　与上述第一种方法核算的结果是一样的。 　　因为核算结果一样，所以建议企业一般不要设预付账款只能过户，发生的预付账款直接在应付账款账户进行核算。以避免在预付账款与应付账款之间互相转账。 　　还需要说明：如果发包工程工期较长，而且事先没有预付款项，发包单位按合理估计的发包工程进度分期向承包单位结算工程进度款时，不需通过预付账款和应付账款账户核算，而将分工期结算的工程进度款直接计入“开发成本”或“在建工程”账户即可。 　　支付工程进度款时： 　　借：开发成本——房屋开发 　　　　（或：在建工程——某工程） 　　　　贷：银行存款 　　 　　二、其他应收款的核算 　　（一）其他应收款核算的内容 　　其他应收款是指企业对其他单位和个人的除了应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。包括应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付的款项、应收出租包装物的租金，租入包装物支付的押金，以及企业拨付给内部有关部门周转使用的备用金等。 　　其他应收款虽然一般数额较小，但项目却较多，是企业会计核算经常遇到的业务。所以其他应收款的核算，是企业会计核算的一项重要的内容。 　　（二）其他应收款核算的账户设置 　　为了核算各项其他应收款，企业需要设置“其他应收款”总账账户，该账户属于资产类账户，借方登记企业发生的各项暂付和应收的款项，贷方登记收回和转销的其他应收款。 　　“其他应收款”账户应按欠款的单位和个人设置明细账户，进行明细核算。 　　如：其他应收款——××单位 　　　　　　　　　——××人 　　（三）其他应收款会计处理举例 　　1.企业管理部门职工王毅因出差预借差旅费1500元，根据经有关人员批准的“借款单”编制记账凭证如下： 　　 　　借：其他应收款——王毅　　　　　　1 500 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　1 500 　　2.王毅出差回来报销差旅费，实际支出1380元，多余的款项退回，根据实际支出的原始凭证和借款凭据编制记账凭证如下： 　　 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　1 380 　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：其他应收款——王毅　　　　　　1 500 　　3.企业从A公司购货时用现金支付包装物押金2000元。根据A公司开具的收款收据编制记账凭证如下： 　　 　　借：其他应收款——A公司　　　　　2 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　 2 000 　　包装物用完归还A公司，退回现金2000元，根据A公司的付款凭据，编制记账凭证如下： 　　 　　借：库存现金　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：其他应收款——A公司　　　　　2 000 　　第四章　房地产开发企业存货的核算 好会计、好生活，就用快记网免费在线财务软件： http://www.kuaiji.so 财税交流群：203833843