企业财务内部控制体系的建立与完善

2011 年第 9 期 总第 207 期 黑龙江对外经贸 HLJ Foreign Economic Relations ＆ Trade No. 9，2011 Serial No. 207 ［财税审计］ 企业财务内部控制 体系的建立与完善 吴云鹏 (齐翔建工集团翔宇建筑 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 有限公司，黑龙江 齐齐哈尔 161005) ［摘 要］西方国家较早提出企业内部控制的 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 和方法，近年来，我国企业界对内部控制的研究 和运用逐渐增多。针对企业财务内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 建立及实施过程中出现的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，从企业财务评价指标入手，对 财务预控体系建立、内部审计体系建立、财产清查制度及财务人员道德考评体系建立进行研究，提出完善建 议。 ［关键词］财务内部控制;预控体系;内部审计 ［中图分类号］ F270 ［文献标识码］ B ［文章编号］ 1002 － 2880(2011)09 － 0145 － 02 西方国家的内部控制概念提出较早。1949 年，美国 会计师协会(AICPA)首次对内部控制做出定义。1992 年 美国国会的“反对虚假财务报告委员会”下属“发起组织 委员会”发布报告，提出内部控制成分概念，并将其分为 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。至 此，形成了内部控制第三阶段的共识。内部控制在 20 世 纪 80 年代末期至今，发展速度较快，这其中，企业内部规 范和政府重视同等重要。在我国，从 20 世纪 90 年代起， 政府开始加大对企业内部控制的管理规范，至 2010 年， 基本建立了完善的内部控制制度体系。 一、内部控制制度的建立与完善 1996 年 12 月，财政部发布《独立审计具体准则第 9 号———内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业 内部控制，并提出内部控制的内容:控制环境、会计系统 和控制程序;2001 年 6 月 22 日，财政部发布了《内部会计 控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控制规 范———货币资金(试行)》;财政部、证监会、审计署、银监 会、保监会联合制定并发布的《企业内部控制基本规范》 自 2009 年 7 月 1 日起施行，该规范对加强和规范企业内 部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企 业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众 利益起到指导作用;2010 年 4 月 26 日，财政部、证监会、 审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套 指引》。企业的内部控制管理主要需处理好内控规范实 施过程中的三大关系:一是外部监管要求与内部管理需 求的关系;二是注册会计师审计与公司自我评价的关系; 三是全面风险管理为基础的内控体系与财务报告内部控 制的关系。 二、完善基于内部控制制度的财务指标考核体系 企业应明确经营目标及长期发展战略，树立以资产 保值增值为目的、以追求公司价值和股东财富最大化为 目标的经营理念，建立一套评价、考核经营者业绩的财务 指标体系，以防止经营者在其任期内，任意操纵利润，单 一地从“利润最大化”来反映其业绩。 1. 建立财务经营状况指标体系 筹资指标:资产负债率 = 平均负债 /平均总资产 × 100% 权益资产率 =所有者权益总额 /平均总资产 × 100% 生产状况指标:流动比率 = 流动资产 /流动负债 × 100% 速动比率 =速动资产 /流动负债 × 100% 存货周转率 =生产成本 /平均存货 应收账款周转率 =销售收入 /平均应收账款 2. 建立财务成果指标体系 销售利润率 =利润总额 /销售收入 × 100% 资本金利润率 =利润总额 /权益总额 × 100% 3. 建立资产保值增值指标体系 资本充足率 =权益总额 /资产总额 × 100% 资产增长率 =资产增长额 /上年度资产总额 × 100% 投资增长率 =投资增长额 /上年度投资总额 × 100% 三、建立预控体系 全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为 达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总 体计划。预算控制成为内部控制的重要方式。按照道格 拉斯． R．卡迈克尔的观点，预算是保证内部控制结构运行 质量的监督手段，在企业内部控制管理中，为加强全面预 算控制，应在董事会下设立预算委员会，负责全面预算管 理工作，重点抓好以下环节: (1)建立预算体系。包括预算项目的设立、项目标准 和程序。由预算委员会负责制定;预算的编制和审定。 预算的编制由财务部门会同相关的生产、销售、技术等部 门完成，并报预算委员会审定批准;(2)预算指标的下达。 预算指标要下达到具体的部门和责任人;(3)预算执行过 程的监控及差异调整;预算业绩的考核。由预算委员会 完成。对分解落实的预算项目的实施目标的完成情况进 行考核评价，对相关责任人落实奖惩制度。 —541— 四、实施审计控制制度 审计控制包括两个层次:内部审计控制和外部审计 控制。内部审计是依法对全公司的财务收支及其经济活 动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以 严肃财经纪律，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善 经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。公 司所属各事业部、全资、控股子公司、分公司及办事处均 应接受内部审计的监督。从公司治理的角度看，内部审 计控制的职责包括审核企业会计账目，稽查、评价内部控 制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的 效率，向企业最高管理部门提出建议和报告。并且做到 稽查、建议、处理三权统一，逐步实现过去的以稽审业务 为主，向促进内部控制体系建立、健全为主的转变。发挥 内部审计控制的作用，即监督企业经营业务符合内部控 制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控 制和纠正错弊的建议;完善内部审计财务控制的内容。 五、完善财务管理人员道德规范考评体系 内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的 全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道 德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因 素，就我国目前的现状来说，道德规范与行为准则的建设 已经逐步完善。在工作中，要从以下几个方面入手:建立 严格的招聘程序。保证进入企业的员工符合一定的素质 要求;建立会计人员岗前、岗中 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 制度，提高业务素质; 制定员工工作规范，规范、考核员工行为。加强考核和奖 惩制度，定期对员工进行业绩考核，对不能胜任工作的及 时更换;建立工作轮换制度。定期和不定期进行工作岗 位轮换，通过前后任替换，及时发现差错和弊端，改进工 作质量;对重要岗位员工建立职业信用保险机制。 今后，财政部将加快内部会计控制规范的建设步伐， 在我国建立起完善的内部会计控制规范体系，以此促进 我国企业财务管理制度的完善和发展。 ［参考文献］ ［1］杨庆，周文凯．公司治理结构与内部控制的链接 与互动［J］．经济师． 2011(2)． ［2］薛秀花．基于内部控制体系下的企业绩效评价的 研究［J］．现代经济信息． 2011(5)． ［3］马骁．公司治理中的内部审计研究［J］． 中国市 场，2010(19)． ［4］尹建国．内部控制在实践中的应用探讨［J］． 财 经界，2010(1)． ［5］谢海燕．内部审计、内部控制与公司治理［J］．时 代金融，2009(3)． ［6］郭琳．企业内部控制制度的建立与完善［J］． 经 济师，2008(11)． (责任编辑:刘润婉) (上接第 144 页) 主发债权，修改财政收入，隐瞒地方债务水平，以先获取 资金为主，很可能脱离国家的初衷。在地方自主发债相 关法律法规不完善，甚至有些方面还没有法律的情况下， 中央政府更应该严加控制地方自主发债及其规模。我国 在实施新的融资策略及放宽地方自主发债保证保障房顺 利建设的同时，应该严格审批地方自行发债，加强对地方 债务监管。 表 1 2010 年底全国地方政府性债务未来偿债情况 偿债年度 (年) 三类债务合计 政府负有偿还责任的债务 政府负有担保责任的债务 其他相关债务 债务额 比重(%) 债务额 比重(%) 债务额 比重(%) 债务额 比重(%) 2011 26246. 69 24. 49 18683. 81 27. 84 3646. 24 15. 60 3916. 44 23. 46 2012 18402. 48 17. 17 12982. 52 19. 35 2972. 07 12. 72 2447. 89 14. 66 2013 12194. 94 11. 37 7991. 36 11. 91 2265. 98 9. 70 1937. 60 11. 61 2014 9941. 39 9. 28 6177. 01 9. 20 2273. 31 9. 73 1491. 07 8. 92 2015 8012. 26 7. 48 4934. 69 7. 35 1780. 66 7. 62 1296. 91 7. 77 2016 年及以后 32377. 35 30. 21 16340. 12 24. 35 1043. 48 44. 63 5605. 75 33. 58 合计 107174. 91 100 67109. 51 100 23369. 74 100 16695. 66 100 资料来源:中华人民共和国审计署官方网站 ［参考文献］ ［1］席斯．地方自行发债年内试点［N］经济观察报， 2011 － 07 － 04. ［2］Anwar Shah，Chunli Shen． Local Public Finance and Governance． 2005(6)． Abstract:Our country plans in Guangdong，Zhejiang pilot implementation of local issue its own debt，in order to solve the prob- lem of local government financing，to guarantee the security of housing construction． Due to this year’s 10000000 sets of protec- tion of the building housing the shortage of funds，highlight the local capital and debt problem． The central government to the lo- cal government issue its own debt to relax，solve the local debt and money problems． This article mainly through the discussion of China’s local government to issue its own debt problem studies，for the fiscal reform of our country put forward their own views Key words:local independent debt;financial supervision;local debt;security room (责任编辑:梁宏伟) —641— 吴云鹏:企业财务内部控制体系的建立与完善