财务收支审计注意问题及依据

行政 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 审计，除了用一般的财务制度外，还要根据各种具体政策、规定来定。笔者针对在各行政、事业单位财务收支审计过程中发现和存在的一些常见的、带有共性的问题进行了归纳和总结，并对处理处罚依据进行了汇总。     一、财务收入方面     １、未经省级人民政府的财政部门会同物价部门批准进行收费。行政事业性收费要严格执行中央、省两级审批的 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 。收费项目按隶属关系分别报国务院和省、自治区、直辖市人民政府的财政部门会同 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 （物价）部门批准；确定和调整收费 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，按隶属关系分别报国务院和省、自治区、直辖市人民政府的财政部门会同计划（物价）部门批准；重要的收费项目和标准制定及调整应报国务院或省级人民政府批准。省、自治区、直辖市以下各级人民政府（包括计划单列市）及其部门无权审批设立行政事业性收费项目或调整收费标准。未按规定报经批准的或不符合审批规定的各种行政事业性收费，都属于乱收费行为。审计工作的重点是：单位的收费是否是国家批准的项目，有无扩大了范围，是否超过了标准。     主要处理处罚依据：国务院１９９６年２９号“关于加强预算外资金管理的决定”第四条“加强收费、基金管理，严格控制预算外资金规模”中指出，“收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。”     １９９８年７月修正的《河北省预算外资金管理条例》第十九条第一款规定“行政事业性收费实行收费许可证制度”。     ２、应缴未缴财政专户和没有及时足额上缴财政及坐支应缴未缴收入。这是三个问题，他们的性质不同，但是都与上缴财政有关。     处理处罚依据：国务院１９９６年２９号文件《关于加强预算外资金管理的决定》第五条第一款对预算外资金要上缴财政专户，实行收支两条线管理，作出了规定。“部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。”     《河北省预算外资金管理条例》第二十二条“财政征管机构及其委托的预算外资金代征单位，必须按规定征收预算外资金，并及时足额缴入财政专户，不得截留、坐支、挪用。”     ３、账外资金形成“小金库”。账外资金情况比较复杂，形成小金库的形式也很多，例如，从单位账内将资金转到账外，取得收入不记入单位账内，而是存放在处室、部门或是另存为一个存折存放；还有通过虚列支出、资金返还等形式将资金转到本单位财务会计部门账外等诸多形式。这些资金脱离了财政的监督，形成了“小金库”，一方面用于单位的不合理开支，更有甚者，单位领导和有关人员把钱私分了事，结果受到了法律的制裁。     主要处理处罚依据是：《国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理“小金库” 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 的通知》（国办发〔１９９５〕２９号）和《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字〔１９９５〕２９号），“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存、私放的各项资金，均属小金库，都要清理检查”。     ４、不按规定使用财政部门统一印制或监制的收费票据。有的单位收费没有用正规的票据，而是用收款收据来代替。收款收据虽然有的也是从财政部门领的，但，它的用途不是属于收费性质的，它是用于除了行政事业性收费以外的其他业务。另外，还有的单位对票据管理也很不规范，购、领、销手续不健全，个别单位对票据存根的保管没有执行收费票据存根要保存５年的规定。     主要依据是：１９９４年财政部印发的《行政事业性收费和政府性基金票据管理规定》对收费票据的种类及适用范围、收费票据的监（印）制、收费票据的购领和核销、收费票据的管理和监督以及罚则等均提出了明确的要求。     《河北省预算外资金管理条例》第十九条第二款规定，“行政事业性收费，应当公开收费项目、范围、标准，使用省级以上财政部门统一印制或监制的收费票据，……”。第十九条第三款规定，“不按规定使用收费许可证和收费票据的收费，视为非法收费，被收费单位和个人有权拒绝交纳”。     二、财务支出方面     1、发放各种补贴、奖金未经财政部门批准。近２年来，各单位的预算管理不断得到加强，逐步细化，有的甚至细化到了公务费的开支项目。各单位用于工资、奖金、补贴、津贴和福利等方面的预算内、外资金支出，必须执行财政部门核定的项目、范围和标准，并要得到财政部门的批准才允许发放。     １９９８年１月，财政部发布的《行政单位财务规则》第四章第十九条规定“行政单位的支出，应当严格执行国家规定的开支范围和开支标准。”     2、应交未交各种税金及附加。一是个人所得税。各单位往往按照工资表的工资收入数申报和交纳了个人收入所得税，而忽略了工资单以外的各项奖金和各项补贴等。     第二个方面，是单位房屋出租收入未交纳各种税费。单位把办公用房出租给了其他单位或个人，取得了一定的房租收入，可是并没有交纳应交的各种税金及附加费。从审计情况来看，这个问题比较普遍，在审计中屡屡发现。很多单位都没有引起注意，没有进行申报和交纳各项税、费。     3、挤占、挪用专项资金。最常见的一种形式，就是用专项资金弥补了单位的经费不足。     4、虚假发票报账。一是非正规发票，白条入账。第二种情况是内容填写不实的发票。有的发票缺项严重、名称笼统。     5、乱列支出。主要表现为将一些应由个人负担的如：水、电费部分或是全部，由单位经费支出列支。还有一种现象就是个人保险，也不能从单位经费中列支。     6、虚列支出。年终单位专项资金或者经费用不完的，虚列支出，造成了预算执行的不准，违反了《中华人民共和国预算法》。     7、购置固定资产未记入单位的固定资产账。部分单位对专项资金购入的资产以及调拨来的，或者其他单位和个人捐赠的资产没有记入本单位的固定资产账内，形成了账外资产，造成了账账不符、账实不符。     8、超越单位权限处置资产。《行政单位会计制度》第二十五条第二款，是这样规定的：“固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批”。１９９５年２月国家国有资产管理局和财政部联合发布的《行政事业单位国有资产管理办法》第二十七条规定，“行政事业单位处置资产（包括调拨、转让、报损、报废等），应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报批，并履行审批手续，未经批准不得随意处置。”所以，单位报废、转让、出售资产，各种呆、坏账的处置等，都应由单位向主管部门请示，还要经过有关部门的审批。资产的处置要经过国有资产管理部门的批准，资金的核销需要经过同级财政部门的批准。同时，资产处置还需要有评估资质的部门的评估报告，若是汽车交易，则还要取得交易的正式发票等。     9、购买控办商品未办理控办手续。问题最突出的是单位购买小汽车。     三、财务其他方面     1、在往来款账中长期挂账。有的单位经费不多，可是报表上往来科目的数字不小。该报批的，一定要报批。该清理的一定要及时清理。     《行政单位会计制度》第二十二条规定“行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。”第二十九条规定“各种应缴款项及暂存款项应及时清理并按规定办理结算。不得长期挂账。”还有《事业单位会计准则》第二十三条“各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。”第三十条“各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。”     2、其他需要注意的问题。比如：提取福利费、工会经费等不按有关规定范围、标准提取；银行存款对账单余额与单位银行存款科目余额不一致，有些可能是未达账项，但没有做银行存款余额调节表；没有按照现行的财务制度规定建账、记账，财务管理很不规范；采取电子记账的单位，只是备份电子数据，未能打印出纸质的资料等等。