化解应收账款风险的途径分析

化解应收账款风险的途径分析 化解应收账款风险的途径分析 李旭文 (浙江传化进出口有限公司，浙江杭州 311215) 摘要：文章分析了应收账款产生的内外部原因，指出应收账款虽然有“一定程度上扩大销售、增加了企业的竞争 力和减少库存、降低存货风险和管理开支”的好处，但也存在“降低资金使用效率、使企业效益下降，夸大了企业经营 成果，加速企业的现金流出，延长了企业营业周期，增加了应收账款管理过程中的出错概率”等坏处，提出了“建立完 善的应收账款 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 、加强对信用申请者进行评估、掌握客户债务的动态变化、加强一线市场的走访、定期做好应收 账款的分析、确定合理的催款程序、制定合理的讨债方法、加强销售人员的监管”八条化解应收账款风险的措施。 关键词：应收账款；库存；营业周期；信用；措施 中图分类号：砣34．4 文献标识码：A 文章编号：1004—292x(2008)01—0041—02 应收账款是指企业在对外销售商品、产品、提供劳务等所 形成的尚未回收的，被购货单位或接受劳务的单位所占有的本 企业资金，它具有流动性、时效性强的特点，是企业流动资产 的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，许 多企业应收账款数额普遍明显增多，占据了企业流动资产相当 大的比重，加强应收账款的管理，及时回收应收账款，规避不 良应收款的产生，已经成为各企业经营活动中日益重要的问题。 一、应收账款产生的原因 1．企业内部的问题 (1)没有建立明确的应收账款管理责任部门。许多企业没 有明确哪一个部门管理应收账款，只将销售额以及年终回款率 作为考核销售部门业绩的主要指标，使得销售部门只抓市场和 销售，忽视对上年度未收回销售货款的回收，增加不良应收款 形成的可能性。财务部门只负责“收款”，和其他业务部门缺 少联系，缺乏协调合作，对客户的欠款信息没有及时反馈，有 关人员互相推诿责任，不能互相核对有关客户信息，销售和核 算脱节，使应收账款数额居高不下。 (2)没有健全的应收账款管理制度，对应收账款的内部控 制不力。应收账款管理不善的一个重要原因是没建立科学合理 的应收账款管理制度，企业的应收账款管理无章可循，有关部 门职责不清，不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和 销售获利情况进行有效的监控，容易出现坏账和舞弊现象；缺 乏有效的奖惩制度，在一定程度上影响了市场营销部门及销售 人员的收款积极性，甚至不惜以加大应收账款为代价，片面追 求眼前销售指标，造成应收账款回收速度和回收率低。 (3)忽视对客户信用进行有效地分析。目前市场竞争比较 激烈，企业一方面急于在短期内扩大市场占有率，增加企业竞 争力，另一方面没有专门的部门管理应收账款，因此较少对客 户的信用进行调查和评估，客户信息资料不全，甚至客户的全 称、地址和法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售，提 供给客户的信用标准较低，也没有建立合理、有效的收账程序 和讨债方法，最终形成许多呆账、坏账。 (4)企业法律保护意识薄弱。一方面企业为了拥有一定的 客户资源，在发现客户信用状况出现问题后，不愿意尽早通过 法律手段维护自己的合法权益，导致丧失诉讼的最佳时机；另 一方面诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，法院执行困 难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。 2．企业外部原因 (1)社会方面的原因。首先是国家信用管理体系不完善， 相关的法律法规建设滞后，监管力度较低、对信用失范者的处 罚机制建设不足，目前关于失信行为，并没有明确的法律界 定。国家对信用体系中的信用服务企业建设不完善、资信评估 执业标准不同，信用体系中的信用信息数据公开的方式和公开 的程度存在缺陷，企业无法取得真实完整的信用信息。由于市 场交易中因信用缺失、经济秩序问题造成的无效成本已经占我 国GDP的10％。其次是我国金融市场的不发达，企业可利用 的支付工具不多、支付手段落后。 (2)购买方的原因。首先是客户诚信问题，应付账款被许 多企业看作是一种重要的、免费的资金来源，而千方百计的恶 意拖欠销货方的货款。赖账造成的企业之间三角债非常严重， 据估计，目前全国企业三角债已经达到2．5万亿元，由此而增 加的财务费用一年达3000亿元，极大地降低了经济效率。其 次是客户自身的经营状况差，无力支付货款，造成供货商的呆 账、坏账。 二、应收账款形成的利弊分析 1．应收账款的形成在生产经营过程中的作用，主要有以 下两方面 (1)扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争激烈的 情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。赊销实际上是向顾 客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内 向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况 下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产品、开拓新 市场具有更重要的意义。 (2)减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成 收稿日期：200r7—11—15 作者简介：李旭文(19r71一)，男，浙江杭州人，经济师，浙江传化进出口有限公司总经理助理，主要从事行政、销售、风险管理研究。 ·41·万方数据 技术经济与管理研究 2008年第1期 品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业 持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较 多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转 化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。 2．应收账款的形成的弊端主要表现在以下几个方面 (1)降低了资金使用效率，使企业效益下降。由于物流与 资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回 收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势 必产生没有现金流人的销售业务损益产生、销售税金上缴及年 内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则 可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面 效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资 金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实 际状况被掩盖，影响企业生产 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、销售计划等，无法实现既 定的效益目标。 (2)夸大了企业经营成果。由于企业实行的记账基础是权 责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入， 因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。 会计制度又要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准 备，坏账准备率一般为3％一5％，如果实际发生的坏账损失 超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业 应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上 夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 (3)加速企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的 利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不 运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现 金流出，主要表现为： ①流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到 现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交 纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以 及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。 ②所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实 现，而交纳所得税必须按时以现金支付。 ③现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收 账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 (4)延长了企业营业周期。营业周期即从取得存货到销售 存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存 货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此 看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企 业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企 业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企 业正常的生产经营。 (5)增加了应收账款管理过程中的出错概率。即增加了应 收款的机会成本、收账成本、和坏账成本，给企业带来额外损 失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不 能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责 任不明确，应收账款的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、合约、承诺、审批手续等资料的 散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按 时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回 的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资 ·42· 产的损失。 兰、化解应收账款风险的措施 应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，它的收益与 成本风险是同时并存的，一方面企业想借助于它来促进销售， 扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收 账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。 如何处理和解决好这一对立又统一的问题，化解应收账款的风 险，便是企业应收账款管理的目标。 1．建立完善的应收账款管理制度 要使应收账款管理规范化、科学化、法律化，首先要从完 善制度人手，制定切实可行的应收账款管理制度，使应收账款 管理工作有章可循。如制订《合同管理规定》、《应收款管理规 定》、《对账管理规定》、《发货管理》等相关制度和业务流程， 使企业销售和回款的各个环节有机地结合起来，使应收账款管 理工作做到有章可循。 2．加强对信用申请者进行评估 信用评估程序包括三个相关步骤：①获取信用申请者的有 关信息。信用申请者的信息可以从其公开的财务报表、商业资 信证明、银行资信证明、商业信用评级机构和其他供应商提供 的客户信息、地方法庭判决登记簿、企业工商登记资料以及企 业内部信用部门根据自身经验对信用申请者的信用 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 。②分 析这些信息以确定申请者的信用可靠程度。在收集了信息之 后，企业要对这些不同来源的信息采取相应的方法进行分析， 判断这些申请者是否符合企业的信用标准。③进行信用决策。 信用分析人员完成了对必要的资料进行整理分析后，就必须做 出是否给客户提供信用的决定。对于新客户，首先要制定的决 策是是否销售产品和提供信用。对于老客户，就要确定提供多 大的信用规模。信用规模就是在任何时候允许客户欠款的最大 额度，就是信用额度，它表示企业对客户所愿意承担的最大风 险。信用额度虽然不一定能提高客户付款的概率，但它可以限 制不付款引起的坏账损失。 3．掌握客户债务的动态变化 要跟踪好客户债务的动态，首先，要做好基础记录，了解 客户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对客户提供的信 用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款 数额以及客户信用等级变化等，只有掌握这些信息，才能及时 采取相应的对策。其次，要检查客户是否突破信用额度。企业 应对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期 限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。 第三，掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债 务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。 4．加强一线市场的走访 现代市场变化万千、复杂多样，不但要了解市场的变化趋 势，了解宏观、中观、微观环境对市场产生的积极行为和消极 因素。还要定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审 计，防范因管理不严而出现的挪用、资金体外循环等问题，寻 求对策，降低风险。 5．定期做好应收账款的分析 分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于 正常水平，通过该项指标，与以前实际、 (下转第45页) 万方数据 浅析传统成本法与作业成本法的区别与联系 产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本 动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中 去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗 的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统 成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不 合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本 核算更准确，更具有相关性和配比性。同时，对于管理层来 说，作业成本法的应用能使管理人员清楚地了解产品生产过程 中每一个作业的效率，从而找出导致工作效率降低的最主要的 作业，并对其进行改造，从根本上解决生产水平降低的问题。 【参考文献】 [1]雷蔚青．从洛铜集团看作业成本法在我国的应用[J]．温州职业 技术学院学报，2007(3)． [2]孑L龙，陈茜．简析作业成本法与传统成本法的融合[J]．环渤海 经济了望，2007(1)． [3]李艳芳，李小爽．你的顾客都是上帝吗——兼论作业成本法的应 用[J]．商场现代化，2007(1)． [4]黄栋栋．论我国作业成本制度的设计[J]．科技咨询导报，20∞(1)． [5]王利豹，姜旭英．作业成本法的概念体系及作用[J]．会计之友， 2007(3)． Themfferenceandlinkb‘炯舢tllecostofthet瑚uditimlallIleⅡlodandABC UUFallg (1№Acc佣ntiIlg侧ledgeofsh舳d佃gEconolllic删ve商够，Ji啪，Slland蚰g250014) Abs柏ct：Asente印Iisesincreasindyfiercec伽叩etition，whjchc肌eff’ectivelycontroltllecostsofABCc砌eintobeing． Inwestemcountries，ABChavebeenopemtingaJldachievedcertainresults．nispaperanalyzest}ledi虢renceandlinkbe- t、佗ent}lecostoft}letraditionalmethodandtheABC，tlleABC‰damentallvresolvedmeshorcco皿ngsoft}letn描itionalcost． BasedontheABCofacost—accountingisthegeneraltI．endofscientificdevelopmentinChina’sresearchandextensionABC has羽℃attheoreticalandp瑾IcticalsiPmifieance． Kevwords：TheABC；111ecost0fthetraditionalrnethod；costcontrol 砖撤!砖蛐瞰缄!心!砖!．毫!砖￡心!．s!砖!砖!砖!砖!心鲥!越蛐撤!稿!．s￡心蛐E砖!心￡砖￡砖!心!．sE砖!砖!．s!砖!．s!．s!础!砖!盛￡砖!砖!越!砖￡础f砖!砖!砖!砖! (上接第42页) 现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩 与不足，并修正信用条件。编制账龄分析表，有多少欠款尚在 信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超 时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账， 如有大部分超期，企业应检查其信用政策。 6．确定合理的催款程序 催收账款的程序一般为：信函通知、电话传真催收、派人 面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇 以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵 押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运 行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。如提起诉讼时， 应向本企业管辖权的法院提起诉讼；在起诉同时申请财务保 全，以防客户转移财产，造成胜诉后企业的经济损失；判决书 下达后，可申请法院执行，事先应搜集客户的有关存款、收 入、财产的证据，为法院提出并实施执行措施提供可靠的线索 和依据。 7．制定合理的讨债方法 若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮 助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权 重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵 偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同 意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至 减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变 为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项 的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起 诉，以期在破产清算时得到部分清偿。 8．加强销售人员的监管 首先，要营造尊重人、信任人、善用人的氛围，以消除销 售人员的戒心和保障销售队伍的稳定。第二，要与销售人员签 定聘用 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 书和担保制度，明确责、权、利，真正做到“谁经 办，谁负责”、“谁损失，谁承担”的约束机制。第三，经常检 查销售人员的账务是否清楚。如是否建立了清晰的客户往来 账，对自己的经办账目一清二楚；是否有私自向客户借款的行 为；经办的货款(特别是现金)，在客户中要有收条或欠条。 第四，要关注销售人员对制度的遵守程度，对政策的执行力 度。关注销售人员的工作责任心、诚信度，是否有不良的生活 行为，如参与赌博、出入不良场所。 ·45·万方数据