普慈医院年度财务收支审计案例评析

Chinese Health Economics Vol． 28 No.7(Sum No. 317) Jul. 2009 以是医药中间体， 但只有作为药物活性成分用途的部分才能 享受注册豁免。 另外， 医药类产品同时兼有其他化工用途 时， 化工用途部分的产品应按普通的化工原料来进行注册。 因此， 医药类企业必须积极与欧盟进口商进行关于产品用途 的调查和沟通， 为成功应对 REACH 法规做好准备。 3．3 加快技术改造和创新， 调整产品结构 我国医药企业要尽快淘汰落后的生产技术， 加快技术改 造和创新,提高企业的技术水平和研发能力。 借鉴欧美国家 研发经验,完善我国的药品研发 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ， 同时为我国向 “原研 药” 研发储备人才。 在此基础上， 及时调整产品结构， 改进 生产方法和加工工艺 ,加快由原料药、 中间体向制剂出口转 型， 利用成品药不受 REACH 法规限制的优势， 积极抢摊欧 洲制剂市场 [7]。 同时， 要采用先进的国际技术 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ， 完善供 应链的科学管理， 最大限度降低成本， 提高收益。 REACH 法规是最具代表性的 “新壁垒”， 它虽然对我国 医药企业带来了很大的影响， 但也反映了社会上对环境保护 和消费者健康的要求。 如果积极合理应对， REACH 法规将 促使企业在产业升级、 产品结构、 经营理念等方面迅速与国 际接轨， 从而引导企业的良性发展。 参 考 文 献 [1] 高坚. 欧盟 REACH 法规研究[J]. 信息技术与标准化, 2008(4):20- 24. [2] 报告在线. 2008-2009 年中国原料药行业市场发展与与投资 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 报告 [EB/OL]. [2009-03-07]. http://www.51report.com/research/de- tail/105527598.html. [3] 聪慧网 . 原料药产量存在过剩危险 国家调控不可避免 [EB/OL]. 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[收稿日期： 2009-05-07] （责任编辑： 杨永萌） 《中国卫生经济》第 28 卷 第 7 期（总第 317 期） 2009 年 7 月 会计与审计 根据 《中华人民共和国审计法》 和 《江苏省卫生系统内 部审计实施办法》， 无锡市卫生局于 2008 年 3 月， 对普慈医 院 2007 年财务收支情况进行了就地审计， 并对医院审计期 ① 无锡市卫生局 江苏 无锡 214023 作者简介： 赵 立（1968-）， 男， 高级会计师、 注册会计师， 会计学 硕士； 研究方向： 医院财务管理和审计; E-mail: zhaoli105@sina.com。 普慈医院年度财务收支审计案例评析 赵 立① 摘 要： 通过对普慈医院年度财务收支审计， 表明医院整体效益良好， 但在内控制度的建设和落实、 会计核算、 财务管理和遵守财经纪律等方面还存在一定问题。 一些深层问题如财政补贴不足、 医疗收入不足弥补医疗支出， 药 品采购和价格的制定等因素影响医院发展后劲。 通过案例分析， 要求政府要进一步完善财政补政策， 卫生主管部门 要加强对医疗机构的监管， 作为医疗机构本身更要建立好内控制度， 加强财务管理。 关键词： 财务收支； 审计； 案例 中图分类号： R197 文献标识码： B 文章编号： 1003-0743（2009）07-0068-03 Puci Hospital Financial Revenues and Audit Case Analysis ／ZHAO Li∥Chinese Health Economics， 2009，28 （7）：68-70 Abstract: Based on the annual financial expenditure audit PuCi hospital that hospital is good, but overall efficiency of internal control system in construction and implement, accounting, financial management and financial discipline problems still exist certain aspects. Some in-depth problems affect the development of the hospital in the future, such as there is an inadequate supply of grant-in-aid, medical income insufficient for medical expenses, Drug procurement and seting the Price. Through the case analysis, I think the country should perfect financial compensation for the government, health departments should strengthen the supervision of medical institutions, as a medical institution itself to build more internal control system, strengthen financial management. Key words: financial revenues and expenditures； Autit； case Author’s address: Wuxi bureau, Wuxi, Jiangsu, 214023, China 68· · Chinese Health Economics Vol． 28 No.7(Sum No. 317)Jul. 2009 内的效益情况进行了专项审计。 现将审计情况分析评价如 下： 1 被审计单位基本情况 普慈医院成立于 1935 年， 是一所集医疗、 教学、 科研 和预防保健于一体的三级甲等综合医院。 现有 35 个专业， 设置临床和医技科室 40 个， 研究所 （室） 8 个， 临床教研 室 20 个； 博士点 11 个， 招收博士生专业 15 个， 硕士点 28 个； 编制床位 1 500 张， 实际开放床位 1 800 张。 2007 年 年末固定资产 69 832 万元， 其中， 房屋及建筑物 35 482 万 元， 大型医用设备 30 127 万元 ， 拥有 PET-CT、 3.0TMRI、 双源 CT、 ECT、 LA 等万元以上大型医疗设备 2 300 余台 （件）。 该院实行独立核算， 属政府办的非营利性医疗机构， 是 差额预算管理事业单位； 共有职工 2 253 人， 离退休人员 852 人。 财务核算采用 《医院会计制度》。 2007 年完成门急诊工作量 203.5 万人次， 出院病人 8.9 万人次； 实现业务收入 76 854 万元， 财政预算拨款 3 075 万元， 业务支出 76 755 万元， 收支结余 3 174 万元。 2 审计过程 2.1 审计计划阶段 2.1.1 配备审计人员。 该医院规模较大， 经济业务较多， 专 业性较强， 医院建立了一套严格的内部控制制度， 并且保证 各项内部控制制度确实有效执行。 在配备审计人员的时候， 考虑医院的特殊性和正常时间要求， 确定为 7 人。 2.1.2 审计前准备。 在审计小组进驻前， 了解被审医院的基 本情况， 主要内容有医院收费标准、 内部控制制度、 医院会 计政策。 针对医院收费标准的执行、 医疗设备和药品采购中 内部控制的薄弱环节， 审计风险较高， 作为审计重点关注内 容。 2.1.3 分析、 评价医院填写的内部控制制度测试表， 确定审 计重点。 通过对内部控制测试表中财务制度、 会计岗位流 程、 资产管理、 负债管理、 收入支出管理和结余分配管理分 析， 对医院的内部控制情况有比较深刻的了解。 以医院内部 控制制度薄弱环节作为突破口， 提高工作效率。 2.1.4 制定审计工作 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。 2.2 审计工作实施阶段 2.2.1 召开座谈会。 2.2.2 进行分析性复核。 对会计报表进行概略性分析和对账 项余额或发生额进行了详细分析， 以判断审计中可能存在的 重大问题， 确定重点审计领域。 2.2.3 采取询问、 审阅法、 核对法、 函证法、 抽查凭证法、 实地考察法、 实际盘点法等方法进行实质性测试， 编制相关 审计工作底稿。 主要进行了如下工作：（1）对医院医疗收费进 行了审查。 重点对该院医疗收费审查了 12 类 578 项， 占全 部收费项目的 32.58％， 查出违规收费项目 204 项， 占审查 项目的 35.8%。 （2）对药品加价抽查处方 60 张， 计 89 种药 品， 其中， 查出差异处方 26 张， 占抽查处方的 43%， 差异 金额 84.13 元， 占审查处方计价金额的 4.25%。 （3）对该院药 品进货渠道、 药品品种进行了审查。 该院进货渠道 35 个， 主渠道进货额占进货总额的 94%。 药品品种共计 1 057 种， 其中， 进口药品 98 种， 合资 ／药品 105 种， 分别占医院用药 量的 8.2%、 9.5%， 分别占医院用药总额的 32.45%、 13.7%。 2.3 审计完成阶段[1] 本阶段主要落实以下 3 项工作： 整理审计过程中收集的 工作底稿、 编制财务收支审计报告征求意见稿和出具正式的 财务收支审计报告。 3 审计查出的违法违规问题 3.1 违反收费标准 204 项， 其中， 42 项违规多收费 595.73 万元。 该院医疗收费项目共计 2 903 项， 据对其中 578 项抽 查， 查出违反收费标准项目 204 项。 其中， 擅自提高收费标 准的 183 项， 上报未批的 19 项， 自立收费项目乱收费的 2 项。 上述行为违反了省物价局、 财政厅、 卫生厅 《关于执行 江苏省医疗机构收费标准的通知》 的规定。 3.2 药品违规加价 244.48 万元。 （1）该院自制药品计价高出 国家规定 10％， 多计价 31.57万元。（2） 该院购进药品 28 704 万元， 按规定应加价 5 167.86 万元， 实际加价 5 380.77 元， 多计价 212.91 万元。 上述行为违反了省物价局 、 财政厅 、 卫生厅 《关于医疗机构药品定价的通知》 的规定。 3.3 房租收入 365 400 元， 漏缴税费 20 097 元。 该院收取 对外出租房租费 365 400 元， 漏缴营业税、 城建税和教育附 加费， 违反了 《中华人民共和国营业税暂行条例》 的规定。 3.4 不提或少提修购基金 760 万元 。 医院新病房大楼使 用多年， 至今未将其作固定资产入账， 基本建设支出总额 10 650 万元， 少提修购基金 420 万元， 同时， 医院在 9 月 开始将原固定资产原值计提的方法改为按净值计提， 少提修 购基金 340 万元。 违反了卫生部、 财政部颁发的 《医院会计 制度》 和 《医院财务管理办法》。 4 会计核算和经济管理中存在的问题 4.1 会计核算不够规范 4.1.1 没有及时清理债务 “其他应付款———其他子目”。 4.1.2 应计未计收入。 把验证费、 广告场地费、 实验费、 车 辆保管费、 护工费收入列入 “其他应付款” 科目贷方， 未做 其他收入处理。 4.1.3 未严格按照会计科目内容核算。 购置医疗设备直接列 支 “医疗支出”， 没有在 “专用基金———修缮基金” 科目核 算。 4.2 病人退费手续不完善 医疗收入———门诊收入病人退费较多， 经抽查凭证， 部 分退款没有附上原始收据、 治疗单、 检查单， 只有退款科室 盖章， 并无退款科室有关人员签字， 退款原因注明不清。 4.3 奖金分配存在缺陷 4.3.1 药品收入作为奖金计算基数。 4.3.2 只考虑经济指标， 没有考虑工作量指标。 4.3.3 奖金制度于 2005 年制订， 近几年不断补充修订， 没 普慈医院年度财务收支审计案例评析———赵 立 69· · Chinese Health Economics Vol． 28 No.7(Sum No. 317) Jul. 2009 普慈医院年度财务收支审计案例评析———赵 立 等 有经过一定审批手续， 缺乏统一全面的核算标准。 4.3.4 奖金核算与财务核算脱节， 计算复杂， 工作量大， 核 算时间滞后。 4.4 没有实行招标采购 中草药没有实行招标采购， 没有做到货比三家。 采购没 有签订相关购买合同， 抽查 8 月份采购清单， 发现个别品种 并非以最低报价为标准， 且并未做出解释。 4.5 库存物资管理 （1）购买材料通过 A 公司， 增加采购环节， 没有与该公 司议价、 招标等方面的相关记录。 （2）仓库明细分类账记录 不够规范， 部分记录以实地盘存制核算。（3）根据流程图和实 地观察， 验收、 保管、 发货的职责同属一人。（4）报废材料没 有主管领导签字， 仅有总务科科长签字。 4.6 固定资产管理 （1） 部分设备没有按规定实行招标。（2）设备科固定资产 分类账余额与财务固定资产总账余额不相符， 没有核对记 录。 （3）赠送图书未做相关账务处理。 4.7 银行开户过多 截至 2007 年年底， 该院共在各类银行开户 15 个， 其 中， 财务处 9 个、 基建处 2 个、 总务处 2 个、 服务部 2 个。 据调查， 有的属于关系户、 人情户， 有的舍近求远。 不规范 开户造成了资金管理上的混乱。 4.8 资产管理混乱 一是基建项目长期未决算。 审计发现， 2003~2007 年年 底已建成投入使用的 6 个建设项目， 总建筑面积 43 625 m2， 投资 12 050 万元， 截至 2007 年年底尚未决算转固定资产。 二是有的医疗设备长期未结算入账。 2005 年该院购入彩超 机， 价值 480 万元； 2006 年 6 月购入 CT 机， 价值 850 万 元； 2006 年建设的计算机网络工程， 仅付款 120 万元。 以 上设备款项均在往来科目挂账， 造成了固定资产价值核算不 实。 4.9 医院的药品折扣、 材料折让未抵减进价 4.9.1 折让回扣金额较大。 医院 2007 年共收受医药经营企 业折让款 669 万元。 4.9.2 折扣形式多种多样。 一是现金、 支票折让。 该院收受 现金、 支票支付折扣款 250.4 万元。 二是实物折让。 该院共 接收空调、 冰箱、 微机、 家具、 医疗仪器等， 折合人民币 248.3 万元。 三是由医药经营企业给医疗单位报销发票。 该 院先后 14 次由药品销售企业报销会议费、 招待费、 维修费 等 85.4 万元。 四是赠送生活用品、 有价证券。 有关支出未 在年度财务报告中体现， 造成了经营成果不实。 5 审计结果和案例评析 通过审计， 我们仅对一些主要问题提出分析评价意见。 5.1 审计结果 通过审计， 我们认为该院在 2007 年度存在医疗收费、 药品加价不合规、 账表不一等问题， 影响了会计资料的真实 性。 但我们认为， 该院社会效益、 技术效益较好， 在全国有 一定知名度， 医院制定有财务管理、 资产管理、 行政管理、 药品管理等 313 项 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 。 经抽查， 医疗收费价格管理等 方面的规章制度还不完善， 造成医疗收费违规问题较多。 在 资产管理等项制度执行中存在一些偏差， 造成资产管理问题 的发生。 总体上， 我们认为该院内控制度基本健全有效， 该 院 2007 年会计报表进行调整后， 符合 《医院会计制度》 要 求， 会计报表真实地反映了医院该年度业务收入、 支出和结 余情况。 5.2 建议 5.2.1 进一步完善对医疗行业的财政补偿机制。 公立医院的 性质决定了它必须承担相应的社会责任， 当前在财政补助不 足、 医疗服务价格水平偏低的情况下， 要切实解决人民群众 “看病贵、 看病难” 的问题， 不能仅仅依靠医院自身， 财政 有效的投入和补充是不可或缺的。 结合实际情况， 积极探索 科学有效的财政补偿模式， 通过对公立医院的医疗费用负担 和社会效益做出绩效评价， 把财政投入与医院降低费用、 提 高服务质量相挂钩， 以此来引导和约束公立医院规范医疗行 为， 提高财政补助资金的实际使用效果。 5.2.2 卫生部门应会同物价管理部门， 对所属医疗单位执行 医疗收费标准情况， 进行全面检查、 清理、 整顿， 彻底纠正 乱收费行为， 以维护消费者的合法利益和正常的医疗收费程 序。 进一步规范医院各项医疗收费标准的审批制度， 建立起 正常的申请、 批复制度， 以实现医疗项目收费的规范化管 理。 确保收费的准确合理， 采取措施控制医药费用的上涨趋 势。 5.2.3 国家应进一步完善药品管理法规制度， 规范药品销售 行为。 建立起以省为平台的药品招标制度， 严格价格监管、 加大查处力度、 防止价格违规。 同时， 明确规定相应的财务 核算管理办法， 从财务核算制度上杜绝违纪违法行为。 5.2.4 卫生主管部门要加强对医疗机构的财务管理， 经常开 展对下属医院的指导， 统一财务核算方法和统计口径， 提高 各级医疗机构财务核算的真实性、 合法性和科学性， 严禁出 现收入不入账、 虚列支出转移资金等账外循环现象。 5.2.5 卫生主管部门要实行经常性管理， 狠抓行风建设， 强 化考核机制， 着力整合医疗资源， 加强对基建投入、 医疗设 备采购的监督管理。 加大对医疗机构的 “收支两条线” 管 理， 将医院的各项国有资产收益有效纳入财政监管之下。 建 立健全审计制度， 加大对医院财务收支的监督检查。 5.2.6 医疗机构要加强内部管理， 建立科学规范的管理制 度， 强化内控机制。 一是要加强基建工程的建设管理， 科学 规范立项， 严格报批程序， 按规定及时办理工程结算和竣工 决算。 严禁擅自立项、 决算超概算、 实际超批复等行为的发 生。 二是要加强招投标管理。 对建设工程、 设备、 药品、 耗 材等都应严格按照法律规定进行招投标， 避免招标流于形 式， 真正做到公开、 公正、 透明、 合法。 参 考 文 献 [1] 丁朝霞. 案例通略———由内审案例透视审计方法与技巧 [M]. 广 州:中山大学出版社， 2006：184-193. [收稿日期： 2009-05-10] （责任编辑： 李芳靖） 70· ·